职业道德和法律责任课件

1第三章职业道德和法律责任第一节职业道德基本原则和概念框架第二节注册会计师的法律责任环境第三节注册会计师的法律责任规定第四节注册会计师如何避免法律诉讼2学习目标理解中国注册会计师职业道德基本原则和概念框架的内容。掌握注册会计师对职业道德概念框架的具体运用。理解注册会计师的法律环境。了解我国注册会计师法律责任的有关规定。了解注册会计师和会计师事务所避免法律诉讼的对策。3引入案例注册会计师法律责任的承担——大庆联谊股票案引入案例案例开发与案例撰写在审计学课程体系中贯彻案例导向的方法案例来源与案例组织方式不同案例的使用方法大庆联谊股票骗取上市资格后，又继续采取了一系列的弄虚作假事件，并大肆进行贪污、受贿、侵占和行贿。1988年4月，中国证监会接到群众举报，反映该公司将大量内部职工股票外送，以及公司有关领导贪污、行贿、受贿等问题，这一情况得到了中央领导同志的关注，中央纪委、最高人民检察院、审计署和中国证监会随即组成联合调查组对大庆联谊违法违纪问题进行立案调查。基本案情引入案例处以H会计师事务所警告处分，没收非法所得并罚款，对二位签字注册会计师分别处以撤销证券业务资格以及警告并罚款的处罚。1997年年报审计时，未能发现其虚增利润2848．89万元以及挪用募集资金的违法事实，属重大过失。H会计师事务所在知情的情况下，由D和Q二位注册会计师为大庆联谊公司上市出具了内容虚假的审计意见书。会计师事务所和注册会计师的责任及受到的处罚第一节职业道德基本原则和概念框架前言：职业道德含义及我国注册会计师职业道德的发展1.职业道德含义：行为规范2.我国注册会计师职业道德的发展1）1992.《中国注册会计师职业道德守则（试行）》2）1996.《中国注册会计师职业道德基本准则》3）2002.《中国注册会计师职业道德规范指导意见》4）2009.10.14.《中国注册会计师职业道德守则》，2010.7.1职业道德基本原则职业道德概念框架提供专业服务的具体要求审计和审阅业务对独立性的要求其他鉴证业务对独立性的要求诚信正直、诚实、守信独立性实质上和形式上的独立客观和公正公正处事、实事求是专业胜任能力和应有的关注获取和保持专业胜任能力；勤勉尽责，认真、全面、及时地完成工作任务保密对因职业关系和商业关系而获知的信息予以保密良好职业行为避免发生任何损害职业声誉的行为会员为实现执业目标，必须遵守职业道德基本原则。一、职业道德基本原则（二）独立性

在执行鉴证业务时，注册会计师必须保持独立性。不受外来力量控制、支配，按照一定之规行事。注册会计师的独立性包括两个方面：1．实质上的独立性——是一种内心状态。2．形式上的独立性——是一种外在表现。

注册会计师执行鉴证业务时，应当从实质上和形式上保持独立性，不得因任何利害关系影响其客观性。

项目组和会计师事务所也应当保持独立性。为了证明其清白，CC公司千方百计地寻找会计师事务所为其资信情况出具验资报告，该公司副总裁王某在朋友的介绍下，与ZC（中诚）会计师事务所取得联系，谎称为在深圳和香港等地集资，需要资信证明。于是，ZC会计师事务所派审计人员耿某和刘某前去CC公司实地了解情况。但耿某和刘某仅在CC公司转了一圈，随后吃了午饭，拿了小礼品，与该公司约定第二天办理验资手续，便匆匆结束了此次实地调查。14至此，一笔验资业务在两天内结束，而审计人员从工作开始至结束所用时间仅为半天。与此同时，ZC会计师事务所出具的这份验资报告被CC公司广为散发，对该公司的信用已有怀疑的一些投资者到公司去退资，因看到此份报告而未退。在这个典型的审计案例中，耿某和刘某这两位审计人员应邀去烤鸭馆吃饭，并收取加班、夜餐费，首先在形式上就没有保持应有的独立，即使两人确实保持了实质上的独立，从公众的角度看，仍然会对其工作的正确性产生怀疑。而事实上，没有保持形式上的独立性很容易就会使审计人员丧失其实质上的独立性。耿某和刘某由于收取了被审计单位CC公司的好处，于是与该公司达成妥协，仅根据被审计单位提供的账簿，用半天时间草草做完审计工作底稿，继而完成验资业务并出具报告。很显然，在这个案例中，审计人员的独立性已荡然无存。15形式上的独立与实质上的独立是密不可分的，但同时又有区别。实质上的独立性是无形的，难以测量的；形式上的独立性是有形的，可以观察的。审计人员在执行审计业务时，不仅要保持实质上的独立，而且要保持形式上的独立。因为实质上的独立只有当审计人员在整个执业过程中真正保持中立(即不偏不倚)时才成立，而形式上的独立则是公众对审计人员独立性评判的结果。即使审计人员确实保持了实质上的独立，但如果公众认为其偏袒了委托人而有失形式上的独立，则审计结果即使再正确也是徒劳，因为公众只能通过观察审计人员外观上是否独立而决定是否信任其报告的信息。现在，公众通过观察认为审计人员形式上不独立，那么就算审计人员确实保持了实质上的独立，他的服务也是毫无价值的。因此，可以这么说，形式上独立是实质上独立的重要保证。

（三）客观和公正

客观和公正原则要求会员应当公正处事、实事求是，不得由于偏见、利益冲突以及他人的不当影响而损害自己的职业判断。17客观原则

所谓客观原则，是指注册会计师对有关事项的调查、判断和意见的表述，应当基于客观的立场，以客观事实为依据，实事求是，不掺杂个人的主观意愿，也不为委托单位或第三者的意见所左右，在分析问题、处理问题时，不能以个人的好恶或成见、偏见行事。

18公正原则

公正原则是指注册会计师应当具备正直、诚实的品质，公平正直、不偏不倚地对待有关利益各方，不以牺牲一方利益为条件而使另一方受益。

（五）保密

会员不得有下列行为：1．未经客户授权或法律法规允许，向会计师事务所以外的第三方披露其获知的涉密信息；2．利用其所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益。会员应当确保其下级员工以及为其提供建议和帮助的人员遵循保密义务。会员在下列情况下可以披露涉密信息：1.法律法规允许披露，并且取得客户或工作单位的授权；2．根据法律法规的要求，为法律诉讼、仲裁准备文件或提供证据，以及向有关监管机构报告发现的违法行为；3．法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中维护自己的合法权益；4．接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检查，答复其询问和调查；5．法律法规、执业准则和职业道德规范规定的其他情形。23参考答案：

不能。如果王某这么做了，那么，他就违背了审计人员职业道得规定中的保密原则。但是，王某可以利用B公司的资料，如该公司所有的合同资料（当然包括与A公司的合同）以及有关发票（当然也包括B公司开给A公司的发票），找出上述的错误，指明其内部控制制度的不足，并要求其更正上述错误，做出调整分录。

（六）良好职业行为

会员应当遵守相关法律法规，避免发生任何损害职业声誉的行为。在推介自身和工作时，会员不得有下列行为：1．夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得的经验；2．贬低或无根据地比较其他注册会计师的工作。（一）职业道德概念框架的内涵—略

职业道德概念框架是指解决职业道德问题的思路和方法，用以指导注册会计师：

1．识别对遵循职业道德基本原则的不利影响；

2．评价不利影响的严重程度；

3．必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受水平。职业道德概念框架的目的：在于防止注册会计师认为只要守则未明确禁止的情形就是允许的。

识别

评价

防范

如果认为对职业道德基本原则的不利影响超出可接受的水平，应当确定是否能够采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。

如果不能消除不利影响或将其降至可接受水平的情形，注册会计师应当拒绝或终止所从事的特定专业服务，必要时与客户解除合约关系，或向其工作单位辞职。

防范措施是指可以消除不利影响或将其降至可接受水平的行动或其他措施。应对不利影响的防范措施包括两类：一是，法律法规和职业规范规定的防范措施；二是，在具体工作中采取的措施。（二）对遵守职业道德基本原则产生不利影响的因素及防范措施

可能对职业道德基本原则产生不利影响的因素包括： 1．自身利益 2．自我评价 3．过度推介导致的不利影响 4．密切关系 5．外在压力

三、注册会计师对职业道德概念框架的具体运用

关注几个名词直接经济利益，是指下列经济利益：（1）个人或实体直接拥有并控制的经济利益（包括授权他人管理的经济利益)；（2）个人或实体通过投资工具拥有的经济利益，并且有能力控制这些投资工具影响其投资决策。（无能力控制则是间接经济利益）（一）可能对职业道德基本原则产生不利影响的因素1、自身利益导致不利影响的情形包括：（1）鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利益；（2）会计师事务所的收入过分依赖某一客户；（3）鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要且密切的商业关系；（4）会计师事务所担心可能失去某一重要客户；（5）鉴证业务项目组成员正在与鉴证客户协商受雇于该客户;（6）会计师事务所与客户就鉴证业务达成或有收费的协议；（7）注册会计师在评价所在会计师事务所以往提供的专业服务时，发现了重大错误。2、自我评价导致不利影响的情形包括：

（1）会计师事务所在对客户提供财务系统的设计或操作服务后，又对该系统的运行有效性出具鉴证报告；

（

2）会计师事务所为客户编制原始数据，这些数据又构成鉴证业务的对象；

（3）鉴证业务项目组成员担任或最近曾经担任客户的董事或高级管理人员；

（4）鉴证业务项目组成员目前或最近曾受雇于客户，并且所处职位能够对鉴证对象施加重大影响；

（5）会计师事务所为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象信息的其他服务。3、过度推介导致不利影响的情形包括：（1）会计师事务所推介审计客户的股份；（2）在审计客户与第三方发生诉讼纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人。

4、密切关系导致不利影响的情形主要包括：（1）项目组成员的近亲属担任客户的董事或高级管理人员：（2）项目组成员的近亲属是客户的员工，其所处职位能够对业务对象施加重大影响；（3）客户的董事、管理层或所处职位能够对业务对象施加重大影响的员工，最近曾是会计师事务所的合伙人；（4）注册会计师接受客户的礼品或款待；（5）会计师事务所合伙人或高级员工与鉴证客户存在长期业务关系。

5、外界压力导致不利影响的情形主要包括：（1）会计师事务所受到客户解除业务关系的威胁；（2）审计客户表示，如果会计师事务所不同意对某项交易的会计处理，则不再委托其承办拟议中的非鉴证业务；（3）客户威胁将起诉会计师事务所；（4）会计师事务所受到降低收费的影响而不恰当地缩小工作范围；（5）由于客户员工对所讨论的事项更具有专长，注册会计师面临服从其判断的压力；（6）会计师事务所合伙人告之注册会计师，除非同意审计客户不恰当的会计处理，否则将影响晋升。（二）应对不利影响的防范措施

防范措施目的是消除不利影响或将其降至可接受水平的行动或其他措施。在具体工作中，应对不利影响的防范措施包括：1.会计师事务所层面的防范措施2.具体业务层面的防范措施1、会计师事务所层面的防范措施（1）领导层强调遵循职业道德基本原则的重要性；（2）领导层强调鉴证业务项目组成员应当维护公众利益；（3）制定有关政策和程序，实施项目质量控制，监督业务质量；（4）制定有关政策，以识别对遵循职业道德基本原则的威胁、评价这些威胁的重要程度、采取防范措施以消除威胁或将其降至可接受水平；（5）制定要求遵循职业道德基本原则的内部政策和程序；（6）制定有关政策和程序，以识别会计师事务所或项目组成员与客户之间的利益或关系；（7）制定有关政策和程序，以监控和管理对来源与某一客户的收入的依赖程度；（8）当向鉴证客户提供非鉴证服务时，分派不同的合伙人和项目组，并向不同的上级报告工作；（9）制定有关政策和程序，以防止项目组以外的人员对业务结果产生不当影响；（10）及时与所有合伙人和专业人员沟通会计师事务所的政策和程序及其变化情况，并就这些政策和程序进行适当的培训和教育；（11）指定高级管理人员负责监督会计师事务所质量控制系统是否适当运行；（12）向合伙人和专业人员提出鉴证客户和关联实体的名单，要求与之保持独立性；（13）建立惩戒机制，以促进对政策和程序的遵循；（14）公开相关政策和程序，以鼓励和授权员工向会计师事务所的高层反映遵循职业道德基本原则方面的问题。2、具体业务层面的防范措施（1）对已执行的非鉴证业务，由未参与该业务的注册会计师进行复核，或在必要时提供建议；（2）对已执行的鉴证业务，由鉴证业务项目组以外的注册会计师进行复核，或在必要时提供建议；（3）向客户审计委员会、监管机构或注册会计师协会咨询；（4）与客户治理层讨论有关职业道德问题；（5）向客户治理层说明提供服务的性质和收费范围；（6）由其他会计师事务所执行或重新执行部分业务；（7）轮换鉴证业务项目组合伙人和高级员工。★（三）专业服务委托

1、接受客户关系

在接受客户前，考虑客户的主要股东、关键管理人员和治理层是否诚信，是否涉足非法活动或存在可疑的财务报告问题等。必要时采取防范措施，防范措施主要包括：

（1）对客户及其主要股东、关键管理人、治理层和负责经营活动的人员进行了解；

（2）要求客户对完善公司治理结构或内部控制做出承诺。当不能将不利影响降至可接受水平时，拒绝接受客户关系。如果向同一客户连续提供专业服务，应当定期评价继续保持客户关系是否恰当。2、承接业务仅向客户提供能够胜任的专业服务。防范措施主要包括：（1）了解客户的业务性质、经营的复杂程度以及所在行业的情况；（2）了解专业服务的具体要求和业务对象，以及注册会计师拟执行工作的目的、性质和范围；（3）了解相关监管要求或报告要求；（4）分派足够的具有胜任能力的员工；（5）必要时利用专家的工作；（6）就执行业务的时间安排与客户达成一致意见；（7）遵循质量控制政策和程序，以合理保证仅承接能够胜任的业务。3、客户变更委托

1）应客户要求或考虑以投标的方式接替前任注册会计师。注册会计师可能需要与前任注册会计师直接沟通，核实与该项变更委托相关的事实和情况，以确定是否接受委托。防范措施主要包括：(1)当应邀投标时，在投标书中说明，在承接业务前需要与前任注册会计师沟通，以了解是否存在任何不应接受委托的理由；(2)要求前任注册会计师提供已知悉的相关事实或情况，即前任注册会计师认为，后任注册会计师在作出承接业务的决定前，需要了解的事实或情况；(3)从其他渠道获取必要的信息。

2）注册会计师可能应客户要求在前任注册会计师工作的基础上提供进一步的服务。采取的防范措施主要包括将拟承担的工作告知前任注册会计师，提请其提供相关信息。如果不能与前任注册会计师进行沟通，注册会计师应当采取适当措施，通过询问第三方或调查客户的高级管理人员、治理层的背景等方式，获取有关对职业道德基本原则产生不利影响的信息。（四）利益冲突可能产生利益冲突的情形：

1.注册会计师与客户存在直接竞争关系，或与客户的主要竞争者存在合营或类似关系，可能对客观和公正原则产生不利影响。

2.注册会计师为两个以上客户提供服务，而这些客户之间存在利益冲突或者对某一事项或交易存在争议，可能对客观和公正原则或保密原则产生不利影响。在接受或保持客户关系和具体业务前，如果与客户或第三方存在商业利益或关系，注册会计师应当评价其所产生不利影响的严重程度。注册会计师采取的防范措施：告知并征得同意

1．如果会计师事务所的商业利益或业务活动可能与客户存在利益冲突，注册会计师应当告知客户，并在征得其同意的情况下执行业务；2．如果为存在利益冲突的两个或多个客户提供服务，注册会计师应当告知所有已知相关方，并在征得他们同意的情况下执行业务；

3．如果为某一特定行业或领域中的两个以上客户提供服务，注册会计师应当告知客户，并在征得他们同意的情况下执行业务。如果客户不同意注册会计师为存在利益冲突的其他客户提供服务，注册会计师应当终止为其中一方或多方提供服务。除采取上述防范措施外，还应当采取下列一种或多种防范措施：1．分派不同的项目组为相关客户提供服务；2．实施必要的保密程序，防止未经授权接触信息，如，严格隔离各项目组，做好数据文档的安全保密工作；3．向项目组成员提供有关安全和保密问题的指引；4．要求会计师事务所的合伙人和员工签订保密协议；5．由未参与执行相关业务的高级职员定期复核防范措施的执行情况。（五）应客户的要求提供第二次意见在某些客户，已由前任注册会计发表意见的前提下，如果注册会计师应客户的要求提供第二次意见，可能对职业道德原则产生不利影响。

防范措施主要包括：1．征得客户同意与前任注册会计师沟通；2．在与客户的沟通中说明注册会计师发表专业意见的局限性；3．向前任注册会计师提供第二次意见的副本。如果客户不允许与前任注册会计师沟通，注册会计师应当在考虑所有情况后决定是否适宜提供第二次意见。（六）收费注册会计师在确定收费时，应当考虑下列因素：1．专业服务所需要的知识和技能；2．所需专业人员的水平和经验；3．各级别专业人员提供服务所需的时间；4．提供专业服务所需承担的责任。收费通常以每一专业人员适当的小时收费标准或日收费标准为基础计算。如果收费报价明显低于前任注册会计师或其他会计师事务所的相应报价，会计师事务所应当确保：（1）在提供专业服务时，遵守执业准则和职业道德规范的要求，使工作质量不受损害；

（2）使客户了解专业服务的范围和收费基础。

或有收费可能对职业道德基本原则的遵循产生不利影响。不利影响存在与否及其严重程度如何取决于下列因素：1．业务的性质；2．可能的收费金额区间；3．确定收费的基础；4．是否由独立第三方复核交易和提供服务的结果。除法律法规允许外，注册会计师不得以或有收费方式提供鉴证服务，收费与否或收费多少不得以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。防范措施主要包括：1．预先就收费的基础与客户达成书面协议；2．向预期的报告使用者披露注册会计师所执行的工作及收费的基础；3．实施质量控制政策和程序；4．由独立第三方复核注册会计师已执行的工作。注意：1.注册会计师不得收取与客户相关的介绍费或佣金。2.注册会计师不得为获得客户向客户或其他方支付介绍费。否则将会注册会计师遵守职业道德产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施可以消除不利影响或将其降低至可接受水平。（七）专业服务营销

如果注册会计师通过广告或其他营销方式招揽业务，可能会对职业道德产生不利影响。在向公众传递信息时，注册会计师应当维护职业声誉，不得有以下行为：1．夸大所提供的服务、拥有的资质或获得的经验；2．贬低或无根据地比较其他注册会计师的工作；3．暗示有能力影响有关主管部门、监管机构或类似机构；4．做出其他欺骗性或可能导致误解的声明。注册会计师不得采用强迫、欺诈、利诱或骚扰等方式招揽业务。注册会计师不得对其能力进行广告宣传以招揽业务。（八）礼品和款待如果客户向注册会计师（或其近亲属）赠送礼品或给予款待，将对职业道德基本原则的遵循产生不利影响。注册会计不得向客户索取、收受委托合同约定以外的酬金或其他财物，或利用职务之便谋取其他不正当利益。如果款待超出业务的正常往来，注册会计师应当拒绝接受。（九）保管客户资产

除非法律法规允许或要求，注册会计师不得提供保管客户资金或其他资产的服务。如果注册会计师保管客户资金或其他资产，应当符合下列要求：1．将客户资金或其他资产与其个人或会计师事务所的资产分开；2．仅依照预定用途使用客户资金或其他资产；3．随时准备向相关人员报告资产状况及产生的收入、红利或利得；4．遵守所有与保管资产和履行报告义务相关的法律法规。如果为客户保管资金或其他资产，注册会计师应当询问资产的来源。（十）对客观和公正原则的要求

在提供专业服务时，注册会计师如果在客户中拥有经济利益，或者与客户董事、高级管理人员或员工存在家庭和私人或商业关系，应当确定是否对客观和公正原则产生不利影响。注册会计师应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范。防范措施可能包括：1．退出项目组；2．实施督导程序；3．终止产生不利影响的经济利益或商业关系；4.与会计师事务所内部较高级别的管理人员讨论有关事项；5．与客户治理层讨论有关事项。58

第二节注册会计师的法律环境

——几个概念会计责任审计责任审计失败经营失败审计风险59案例

王学民是一家公司的承包经营负责人，在承包经营二年期结束之后，他请了当地一家会计师事务所对其经营期内的财务报表进行了审计。该会计事务所经过审计，出具了无保留意见的审计报告，即认为该公司在承包经营期内的财务报表已公允地反映其财务状况。不久，检察机关接到举报，有人反映王学民在承包经营期内，勾结财务经理与出纳，暗自收受回扣，侵吞国家财产。为此，检察机关传询了王学民，王学民到了检察机关后，手持会计师事务所的审计报告，振振有词地说：“会计师事务所已出具了审计报告，证明我没有经济问题。如果不信，你们可以去问注册会计师。”问题：A：王学民的话是否有道理，如果有错，错在哪里？B：如果你是那家会计师事务所的负责人，你将如何回答这一问题？

60参考答案：

答：王学民的话没有道理；主要错在没有分清会计责任与审计责任的关系。会计师事务所的负责人可这样回答：（1）建立健全内部控制，保护资产的安全、完整，保证会计资料的真实、合法、完整，是被审计单位的会计责任。被审计单位管理当局应当贯彻实施其内部控制，防止发生、及时发现并纠正错误与舞弊。（2）按照独立审计准则的要求出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性是注册会计师的审计责任。注册会计师应当根据独立审计准则的要求，充分考虑审计风险，实施适当的审计程序，以合理确信能够发现可能导致会计报表严重失实的错误与舞弊。

（3）由于审计测试及被审计单位内部控制的固有限制，注册会计师依照独立审计准则进行审计，并不能保证发现所有的错误或舞弊。（4）注册会计师对会计报表的审计，并非专为发现错误或舞弊。如果委托人要求对可能存在的错误或舞弊进行专门审计，注册会计师应当考虑自身能力和审计风险，并另行签订业务约定书。62会计责任与审计责任责任种类

承担人

承担内容会计责任被审单位管理建立健全内部控制、保护资产的安全当局完整、保证提交的会计资料的真实、合法、完整（保证会计报表的合法性、公允性）审计责任审计人对会计报表的鉴证（合法性、公允性）查处重大的错误、舞弊、违反法规行为63会计师事务所为什么被指控？◆经营失败◆审计失败◆审计风险区分经营失败,审计失败与审计风险的不同（资料来源：《阿伦斯审计学》）经营失败-

由于经济原因或经营原因导致的经营者无法偿还负债或无法达到投资者期望的状况审计失败-审计人员由于没有遵守公认审计准则（GAAS）导致出具了错误的审计报告的状况审计风险-在遵守公认审计准则（GAAS）的情况下，审计人员认为财务报告公允的表达，并出具了无保留意见，而实际上该财务报告存在重大差错的风险。经营失败审计风险审计失败66注册会计师的法律责任法律责任含义——因违约、过失或欺诈给被审计单位或其他利害关系人造成损失的，按照有关法律和规定，可能被判负行政责任、或民事责任、或刑事责任。（原因结果）注册会计师承担法律责任实例国外二十世纪末以后的“诉讼爆炸”1999年，安永会计师事务所同意向山登公司的股东支付3.35亿美元的赔款。2001年6月，因“废物处理公司”一案，安达信受到华盛顿联邦法院700百万美元的罚款，四位合伙人因职业行为不当被判3-5万美元的罚款，并受到1-5年的禁业审计处罚。2001年，安达信因阳光公司一案被迫向股东支付1.1亿美元2001年，德勤为日本Fortress公司掩盖负债情况，最终该项诉讼让德勤付出了2亿多美元的赔偿。2005年，毕马威因避税产品而被SEC处罚约2亿美元。2006年底，美国最大的房地产抵押贷款公司房利美（FannieMae）对其前任审计师毕马威会计师事务所（KPMG）提起诉讼，要求其赔偿20亿美元。国内近年来的审计失败案例•验资案件深圳特区会计师事务所(原野公司)海南新华会计师事务所(中水国际)北京中诚会计师事务所（长城机电）三家事务所被撤消，没收财产。CPA被吊销证书，有的受到刑事处罚。•1997年（审计案）海南中华会计师事务所（琼民源），吊销主要负责人的注册会计师资格证书；对该所处以警告，暂停其从事证券业务6个月；对该所在琼民源财务审计报告上签字的注册会计师，暂停其从事证券业务资格3年。四川蜀都会计师事务所（红光实业）。对蜀都事务所罚款60万,暂停事务所从事证券业务3年，所有直接参与红光实业上市的各经办人员都被吊销相应的资格，禁入证券市场。暂停蜀都事务所从事证券业务3年，意味着该所就此退出了上市公司发行与年度审计市场。

2001年中天勤会计师事务所（银广厦）

CPA被吊销执业资格，吊销中天勤证券、期货等相关业务许可证。71案例——审计人员的法律责任

ABC商行经营批零业务。由于进货太多一时造成资金周转困难，拟向银行申请货款500000元。银行方面要求商行提供经审定的财务报表，否则不予考虑。于是商行聘请注册会计师进行审计，并申明审计的目的是为了向银行证明该商行的财务状况健康，以期获得银行的贷款。整个审计过程中审计人员的工作

作风马虎，没有发现存货价值高估以及部分存货因质量问题长期积压，最后出具了一份无保留意见的审计报告。银行根据该商行呈送的经审定的财务报告后提供了30万元的贷款。商行最后又向其他公司拆借了10万元。后者因为信赖了审定的财务报表才把款借给商行供临时周转使用。不久该商行终因存货报废积压无力偿还而资不抵债，宣告破产。提供贷款的银行以及借款10万元的公司向注册会计师提出指控要求赔偿损失。因为他们相信了令人误解的财务报表。请你分析会计师事务所是否要对银行和业务约定书没有指明的第三者付法律责任，为什么？

72参考答案：

根据提供的情况来看审计人员的行为已经构成了重大过失。会计师事务所应对与委托单位享有同等追索权的受益第三者负责赔偿损失。即对银行要承担赔偿损失。至于对未在业务约定书中指明的公司来说，则不享有业务约定书中所特定的权利。但是由于《中华人民共和国注册会计师法》规定注册会计师应对利害关系人承担法律责任，因此注册会计师也应对其负责。法律责任的原因1.普通过失：没有保持应有的合理谨慎，CPA没有完全遵守专业准则的要求。2.重大过失：没有保持起码的职业谨慎，CPA根本没有遵守专业准则或没按准则的主要要求执行审计的要求。74普通过失与重大过失的界定区分普通过失和重大过失的两个重要因素

P99（1）重要性。（2）内部控制。“重要性”和“内部控制”这两个概念有助于区分注册会计师的普通过失和重大过失。“重要性”。如果财务报告中存在重大错报事项，注册会计师运用常规审计程序通常应予发现，但因工作疏忽而未能将其查出来，就很可能被解释为重大过失。“内部控制。注册会计师对报表项目的实质性程序是以内部控制的评价为基础的。如果内部控制不太健全，注册会计师应当通过调整实质性程序的性质、时间和范围，以合理确信能发现由此产生的重要错报、漏报。如注册会计师经过审计未能发现报表中的重大错漏，就应负重大过失责任；相反，如果内部控制本身非常健全，但因职工串通舞弊，导致设计良好的内部控制失效，由于注册会计师查出这种错报事项的可能性相对较小，如未能发现报表中的错漏，一般认为注册会计师没有过失或只有普通过失。法律责任的原因3

期诈或舞弊具有不良动机，故意的行为。CPA期诈的表现形式：为了达到欺骗他人的目的，明知委托单位的财务报表有重大错报，却加以虚伪的陈述，出具无保留意见的审计报告。4推定期诈：无故意但存在极端过失。77相关法律：《注