增值税征收管理的基本定义课件

第八章增值税【资料引证】增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务销售额，以及进口货物金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。增值税征税范围既包括有形动产，也包括电力、热力(rèlì)、气体在内；加工劳务是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方要求制造货物，并收取加工费的业务；修理修配劳务是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。第一页，共一百二十一页。第八章增值税【资料引证】第一页，共一百二十一页。【本章(běnzhānɡ)提要】

增值税涉及内容比较多，是一个十分重要的税种，本章是对增值税内容的概括，主要介绍以下几方面的内容：第一节增值税概述重点掌握增值税的性质和根本特点。第二节增值税根本制度其内容包括：增值税的征税范围及纳税义务人；增值税两档税率确实定；第三节增值税应纳税额的计算；掌握增值税的计算方法，以及增值税的几种经营行为的税务处理；增值税出口货物(huòwù)退〔免〕税；第四节增值税征收管理其内容包括：增值税纳税义务发生时间和纳税期限以及增值税纳税地点和增值税专用发票的使用和管理。第二页，共一百二十一页。【本章(běnzhānɡ)提要】

增值税涉及内容比较多，是第一节增值税概述(ɡàishù)

一、增值税及其特点1．增值税的概念增值税是以增值额为课税对象征收的一种税，是当今世界许多国家采用的一个税种。对增值税的理解(lǐjiě)要从增值额入手，而增值额可以从两种角度来理解(lǐjiě)：

第三页，共一百二十一页。第一节增值税概述(ɡàishù)一、增值税及其特点增值额可以(kěyǐ)从两种角度来理解：(1)从某一生产经营环节角度看，增值额是指某个(mǒuɡè)生产经营环节在一定期间内销售商品和提供劳务所取得的销售收入大于购进商品和劳务所支付金额的差额，即该纳税人在本期新创造的价值，即产品价值C+V+M中的V+M。增值额的具体内容视各国经济条件和政策因素而各不相同，区别主要集中在外购的固定资产转移过来的这一局部价值是扣除还是不扣除，如果扣除，是全部扣除还是局部扣除。计算增值额时允许对购进的固定资产作一次或分次扣除，其增值额相当于V+M，接近理论增值额。而大多数开展中国家从增加财政收入或控制投资的角度考虑，在计算增值额时，对购进的固定资产不允许扣除，其增值额相当于C+V+M第四页，共一百二十一页。增值额可以(kěyǐ)从两种角度来理解：(1)从某一生产经(2)从某一商品生产(shāngpǐnshēngchǎn)经营过程看，增值额就是某种商品各个生产经营环节的增值额之和，即该商品实现消费时的最终销售价。

表7—1某产品(chǎnpǐn)销售额和增值额的关系

销售额增值额原材料加工成品生产批发零售30708010030401020合计280100第五页，共一百二十一页。(2)从某一商品生产(shāngpǐnshēngchǎn)经2．增值税的特点(tèdiǎn)

(1)以增值额为课税对象。从征税对象看，增值税都是以增值额而不是以销售全额为课税对象。以增值额为课税对象是增值税的最根本的特点，否那么(nàme)，就不属于增值税。(2)实行普遍征税。从征税范围看，增值税依据普遍征税原那么，对从事商品生产经营和提供劳务的所有单位和个人征税。虽然各国的征税范围有宽有窄，但增值税的又一根本特点是它至少不是只局限于对少数商品或劳务征税。第六页，共一百二十一页。2．增值税的特点(tèdiǎn)(1)以增值额为课税对象。(3)实行(shíxíng)多环节征税。从纳税环节看，增值税实行多环节征税，即在生产(shēngchǎn)、批发、零售、劳务提供和进口等各个经营环节分别课税，而不是只在某一环节征税。第七页，共一百二十一页。(3)实行(shíxíng)多环节征税。从纳税环节看，增二、增值税的形成(xíngchéng)和开展对于增值税的形成和开展我们主要介绍(jièshào)1994年的税制改革中有关增值税的内容。第一，形成了较大的增值税征税范围。在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务销售额，以及进口货物都应该缴纳增值税。第二，实行价外计税的方法，以不含增值税的价格为计税依据，使本钱、价格和利润均不含增值税因素，从而能够较真实地反映企业的经营业绩；第八页，共一百二十一页。二、增值税的形成(xíngchéng)和开展对于增值税的形第三，实行发票(fāpiào)扣税法实行凭增值税专用发票注明的税款进行抵扣的制度，在计算本环节销售货物和提供劳务的应纳税款时，允许将购进货物和应税劳务的已纳税款予以扣除，即实行所谓发票扣税法，从而(cóngér)较好地解决重复征税的矛盾；例如，某企业购货取得发票计税价1000元增值税170元，本期销售产品计税价3000元增值税510元，那么应纳税额为510-170=340元。第四，减少税率档次，简化计税方法。税率档次确定为17％的根本税率和13％的优惠税率两档，同时对不符合条件的纳税人(即小规模纳税人)按固定比例的征收率，实行简易计税方法。第九页，共一百二十一页。第三，实行发票(fāpiào)扣税法实行凭增值税专用发票注明三、增值税制的理论(lǐlùn)优点1．消除重叠征税周转税按全额实行多环节征税，因而形成重复征税或重叠征税，而且商品周转环节越多，重叠征税的矛盾也就越突出。增值税是按增值额征税，从而消除了重复征税、重叠征税，并且不会因商品周转环节变化(biànhuà)而影响税负的变化(biànhuà)，因此，税收负担比较合理。第十页，共一百二十一页。三、增值税制的理论(lǐlùn)优点1．消除重叠征税第十2、促进(cùjìn)专业化协作周转税因商品周转环节的变化而影响商品税负的变化，使周转环节多的专业化协作企业生产的产品的税负重于周转环节少的非专业化协作企业生产的产品的税负，从而限制了生产的专业化协作开展。增值税不存在重复征税、重叠征税，也不因商品周转环节的变化而影响商品税负的变化，使专业化协作企业和非专业化协作企业同等(tóngděng)纳税，从而为生产的专业化协作开展消除了税收上的障碍。第十一页，共一百二十一页。2、促进(cùjìn)专业化协作周转税因商品周转环节的变化3．稳定(wěndìng)财政收入周转税由于商品周转环节的变化而影响(yǐngxiǎng)商品税负的变化，为企业通过改变协作生产，减少周转环节，进行合法避税提供了可能，从而使财政收入失去了稳定性和可靠性。增值税既不会因经济结构的变化而影响财政收入的变化，也不会因生产组织方式的变化而影响财政收入的变化，使财政收入比较稳定。第十二页，共一百二十一页。3．稳定(wěndìng)财政收入周转税由于商品周转环节的4．鼓励(gǔlì)国际贸易周转税按全额征税，并因商品周转环节的变化而影响商品税负的变化，在商品出口时因难以核算该商品已纳税额而无法按实际已纳税额退税，因此(yīncǐ)，一般只退该商品最后一道环节税。增值税是按增值额征税，各环节已纳增值税等同于按最终销售额计算的总体税负，因而，可以在商品出口时把各环节已纳税款全部退还给企业，使出口商品实行彻底退税，从而促进对外贸易的开展。第十三页，共一百二十一页。4．鼓励(gǔlì)国际贸易周转税按全额征税，并因商品周转5，减少(jiǎnshǎo)税收扭曲周转税由于按全额、多环节、差异税率征收，使税收直接渗透于生产、流转过程。从积极意义上看，在市场缺陷或方案价格下，周转税能发挥配合价格、调节产销供求的积极作用。从消极意义上看，在市场经济有效(yǒuxiào)运行的情况下，那么干预了市场经济的正常运行。增值税由于按增值额、多环节、相对单一税率征收，使税收保持中性，减少了税收对经济的干预，在市场有效运行的情况下，减少了税收对经济的扭曲；但在市场缺陷情况下，增值税也较难起到改善资源配置的调节作用。第十四页，共一百二十一页。5，减少(jiǎnshǎo)税收扭曲周转税由于按全额、多环6．强化(qiánghuà)税收制约周转税只按销售额生产，各企业纳税是独立的，没有相互间的税收制约关系。而增值税是按增值额征税，采用税收抵扣的方法，即每一道生产流转环节征税取决于本生产流转环节的销售税额，以及前道生产流转环节的销售税额。在实行凭发票抵扣税款的情况下，增值税就形成了各道生产流转环节企业之间的税收制约，健全了税款核算制度。增值税的局限性。主要是征收管理比较复杂，征收本钱费用比较高，需要严格完整的会计和核算制度，因而(yīnér)增加了推行增值税制的难度。第十五页，共一百二十一页。6．强化(qiánghuà)税收制约周转税只按销售额生产，第二节增值税根本(gēnběn)制度一、增值税的纳税义务人凡在我国境内销售货物或者提供加工、修理(xiūlǐ)修配劳务以及进口货物的单位和个人，均为增值税的纳税人。在纳税实务中，我国将增值税的纳税人区分为一般纳税人和小规模纳税人。第十六页，共一百二十一页。第二节增值税根本(gēnběn)制度一、增值税的纳税义【理解(lǐjiě)分析】增值税纳税人中的单位包括企业单位和非企业单位，个人包括个体户以及其他个人。增值税的纳税人还包括：〔1〕境外的单位或个人在境内销售应税劳务而在境内未设立经营机构的，以其代理人为扣缴义务人；无代理人的，以购置(gòuzhì)者为扣缴义务人。〔2〕进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人。〔3〕企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或承包人为纳税人。〔4〕货物期货增值税的纳税环节为期货的实物交割环节。交割时采取由交易所开具发票的，交易所为纳税人；交割时采取由供货的会员单位直接将发票开给购货会员单位的，以供货的会员单位为纳税人。第十七页，共一百二十一页。【理解(lǐjiě)分析】增值税纳税人中的单位包括企业单位小规模纳税人小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。具体认定标准如下：1．规模标准一般纳税人和小规模纳税人的根本划分依据是生产经营规模。但凡从事(cóngshì)货物生产或提供给税劳务，以及以从事(cóngshì)货物生产或提供劳务为主并兼营货物批发或零售，年应税销售额在100万元以下的纳税人；或者从事(cóngshì)货物批发或零售，年应税销售额在180万元以下的纳税人，均为小规模纳税人。反之，那么为一般纳税人。第十八页，共一百二十一页。小规模纳税人小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，且会计核2．核算(hésuàn)标准如果企业规模达不到一般纳税人标准，但只要会计核算健全，即能够按照会计制度和税务(shuìwù)机关的要求准确核算销项税额、进项税额和应纳税额，并能提供准确的税务(shuìwù)资料的，经主管税务(shuìwù)机关批准，可以被认定为一般纳税人。但从事货物零售业务的小规模纳税人，不被认定为一般纳税人。第十九页，共一百二十一页。2．核算(hésuàn)标准如果企业规模达不到一般纳税人一般(yībān)纳税人和小规模纳税人的区别1、二者的业务水平和会计核算水平不同；2、一般纳税人销售货物或应税劳务，除另有规定外必须使用专用发票小规模纳税人只能使用普通发票；3、一般纳税人购进货物或接受应税劳务从销售方取得的专用发票上注明的增值税额作为进项税额可在销项税额中抵扣，小规模纳税人那么不管其是否从销售方取得专用发票，均不得抵扣进项税额；4、一般纳税人适用于17％或13％的税率(shuìlǜ)纳税，小规模纳税人适用于6％的征收率纳税。需注意的是，自1998年7月1日起，商业企业小规模纳税人的增值税征收率调减为4％。5、一般纳税人的计税方法是：“当期销项税额－当期进项税额〞；小规模纳税人的计税方法是：“销售额×征收率〞。第二十页，共一百二十一页。一般(yībān)纳税人和小规模纳税人的区别1、二者的业务二、征税(zhēnɡshuì)范围。增值税的征税范围(fànwéi)包括：第二十一页，共一百二十一页。二、征税(zhēnɡshuì)范围。增值税的征税范围(f【理解(lǐjiě)分析】1、销售或者(huòzhě)进口货物。“货物〞是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。目前不包括无形资产和不动产。无形资产和不动产的销售，按现行税法规定属于营业税的征收范围。第二十二页，共一百二十一页。【理解(lǐjiě)分析】1、销售或者(huòzhě)进口2、加工、修理(xiūlǐ)修配劳务。加工劳务是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方要求(yāoqiú)制造货物，并收取加工费的业务；修理修配劳务是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。第二十三页，共一百二十一页。2、加工、修理(xiūlǐ)修配劳务。加工劳务是指受托加工3、特殊工程(gōngchéng)和特殊行为属于征税范围的特殊工程：①货物期货；②银行销售金银的业务；③典当业销售的死当物品，寄售商店代销的寄售物品的业务；④集邮(jíyóu)商品的生产、调拨，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的第二十四页，共一百二十一页。3、特殊工程(gōngchéng)和特殊行为属于征税范围的特殊(tèshū)行为包括视同销售行为、混合销售行为和兼营行为。视同销售行为中，使用自产产品虽未直接发生销售，没产生货币资金的流入，但也要按照销售行为征税，其目的是防止税款的流失，保证国家(guójiā)财政收入，平衡自产品和外购产品的税负。所以税法规定以下视同销售行为应征收增值税：视同销售行为，即没有直接发生销售，但也要按照正常销售行为征税，通常有8种。第二十五页，共一百二十一页。特殊(tèshū)行为包括视同销售行为、混合销售行为和兼营行①将货物交付他人(tārén)代销。例如(lìrú)：某汽车制造厂将汽车交付某汽车销售商代销，应当征收增值税。第二十六页，共一百二十一页。①将货物交付他人(tārén)代销。例如(lìrú)：某汽车②销售(xiāoshòu)代销货物。例如(lìrú)：某汽车销售商代销某汽车制造厂的汽车，应当征收增值税。第二十七页，共一百二十一页。②销售(xiāoshòu)代销货物。例如(lìrú)：某汽车③非同一县〔市〕，将货物从一个(yīɡè)机构移送其他机构用于销售。

设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售时，相关(xiāngguān)机构不是设在同一县〔市〕的，要视同销售交纳增值税。相关(xiāngguān)机构设在同一县〔市〕的，仍在货物最终实现销售时纳税，中间移送时那么不交税。例：某电视机公司，发往外省市分支机构20台电视机用于销售，每台不含税售价10000元。那么在将计算机移交时，应计算销项税额为：201000017%=34000〔元〕第二十八页，共一百二十一页。③非同一县〔市〕，将货物从一个(yīɡè)机构移送其他机构④将自产和委托加工的货物(huòwù)用于非应税工程。将购置的货物用于非应税收工程时，纳税人就成为购置货物的最终消费者，而且是消费在不征增值税的工程上。这种情况只关系到其进项税额能否抵扣〔按规定不得抵扣进项税〕，而不是销售问题(wèntí)。而视同是要求计算销项税。如：某企业委托其他单位加工一批货物，用于本企业职工浴室，应当征收增值税。第二十九页，共一百二十一页。④将自产和委托加工的货物(huòwù)用于非应税工程。将购置⑤将自产、委托加工或购置的货物作为(zuòwéi)投资，提供给其他单位或个体经营者。例如(lìrú)：某汽车制造厂将完工的汽车作为投资，提供给甲单位，应当征收增值税。

第三十页，共一百二十一页。⑤将自产、委托加工或购置的货物作为(zuòwéi)投资，提供⑥将自产、委托(wěituō)加工或购置的货物分配给股东投资者。如：某服装厂，将自产的服装分配给股东投资者。该批产品(chǎnpǐn)本钱20万元，利润率为10%，当月同类产品(chǎnpǐn)平均价格为30万元，那么计征增值税的销售额为30万元。第三十一页，共一百二十一页。⑥将自产、委托(wěituō)加工或购置的货物分配给股东投资⑦将自产、委托加工(jiāgōng)的货物用于集体福利或个人消费。将购置的货物用于集体福利及个人消费时，纳税人就成为购置货物的最终消费者，而且是消费在不征增值税的工程上。这种情况只关系到其进项税额能否抵扣〔按规定不得抵扣进项税〕，而不是销售问题。而视同是要求计算销项税。如：某服装厂，将自产的服装作为福利发给本厂职工(zhígōng)，该批产品本钱100万元，利润率为10%，当月同类产品平均价格为180万元，那么计征增值税的销售额为180万元。第三十二页，共一百二十一页。⑦将自产、委托加工(jiāgōng)的货物用于集体福利或个⑧将自产、委托(wěituō)加工或购置的货物无偿赠送他人如：某计算机公司，为即将举行的省体育运动会赠送计算机10台，每台不含税价格为10000元，那么销项税额=101000017%=17000元如：某商场，开展促销活动，买一赠一。在这次(zhècì)活动中，销货取得销售额为10万元。赠送商品价值0.5万元，因未取得收入，企业应该按10.5万元销售额计算销项税金。第三十三页，共一百二十一页。⑧将自产、委托(wěituō)加工或购置的货物无偿赠送他人如注意(zhùyì)8种视同销售行为在日常经济活动中大量发生，需要重点掌握。应该注意的是视同销售不仅要计征增值税还会影响企业(qǐyè)所得税的计算。

第三十四页，共一百二十一页。注意(zhùyì)8种视同销售行为在日常经济活动中大量发生4、混合(hùnhé)销售行为是指一项销售行为如果既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为。非应税劳务是指属于营业税的征收范围的劳务。需要强调的是，混合销售行为只是针对一项销售行为而言的，也就是说，提供非应税劳务是直接为了销售一批货物而做的，二者之间是紧密相连的附属关系，它与一般既从事这个税的应税工程，又从事另一个税的应税工程，二者之间没有(méiyǒu)直接附属关系的兼营行为是完全不同的。要准确掌握混合销售与兼营的区别。如：建筑公司既承担建筑施工业务，同时又向该施工业工程销售建筑材料，对这项混合销售行为应视为销售非应税劳务〔即视为从事营业税应税劳务〕不征收增值税，而是将建筑业务收入和建筑材料款合并在一起，按3%的税率征收营业税。第三十五页，共一百二十一页。4、混合(hùnhé)销售行为是指一项销售行为如果既涉及增从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者以及从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务〔小于50%〕的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为(xíngwéi)，视为销售货物，应征收增值税；例：某彩电厂向本市一新落成的宾馆销售额房用的21寸彩电800台，含税价2000元/台。由本企业车队运送该批彩电取得运输收入10000元。解：销项税额=8002000〔1+17%〕17%〔销货〕+10000〔1+17%〕17%〔运费〕=234000〔元〕第三十六页，共一百二十一页。从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者以及混合销售行为(xíngwéi)是征营业税，还是征增值税，划分的原那么划分的原那么是按企业的性质和行为来确定。即：但凡从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供给纳营业税的劳务，征收营业税。但有两种情况例外：①对从事货物生产、批发或零售，并且兼营营业税劳的企业、企业性单位及个体经营者发生的混合销售行为，如果要征增值税，必须(bìxū)是该企业、企业性单位及个体经营者的年货物销售额与营业税货和劳务的销售额超过50％。反之，不征增值税，征收营业税。②从事运输业务的单位与个人，发生销售货物并负责运输的混合销售行为应一律征收增值税。第三十七页，共一百二十一页。混合销售行为(xíngwéi)是征营业税，还是征增值税，划分5、兼营(jiānyínɡ)行为一种兼营行为(xíngwéi)是指纳税人销售不同税率的货物，或者即销售货物又提供给税劳务。如农村供销社既销售税率为17％的家用电器，又销售税率为13％的化肥、农药等。纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或应税劳务的销售额，分别计税。未分别核算销售额的，从高适用税率征税。另一种兼营是指增值税纳税人在从事应税货物销售或提供给税劳务的同时，还从事非应税劳务〔即营业税规定的各项劳务〕，且该非应税劳务与某一项销售货物或提供给税劳务并无直接的联系和附属关系。第三十八页，共一百二十一页。5、兼营(jiānyínɡ)行为一种兼营行为(xíngw纳税人兼营非应税劳务，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额，按各自适用的税率分别征收增值税和营业税。如果不分别核算或者不能准确地核算货物或应税劳务和非应税劳务销售额，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。纳税人兼营的非应税劳务是否应当一并征收增值税，由国家税务总局所属征收机关(jīguān)确定。第三十九页，共一百二十一页。纳税人兼营非应税劳务，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的例:某建筑装饰材料(cáiliào)商店为增值税一般纳税人,并兼营装修业务和工具出租业务。在某一纳税期内,该商店购进商品,取得增值税专用发票上注明的价款是200000元；销售商品取得销售收入价税合计333450元,装修业务收入65200元,租赁业务收入3800元。商店分别核算货物销售额和非应税劳务营业额。请计算该商店当期应纳营业税税额和增值税税额〔装修业务营业税率为3%，租赁业务营业税率为5%〕〔97CPA考题〕第四十页，共一百二十一页。例:某建筑装饰材料(cáiliào)商店为增值税一般纳税人,解：〔1〕应纳营业税额=652003%+38005%=2146〔元〕〔2〕增值税进项税额=20000017%=34000〔元〕〔3〕不含税销售额=333450〔1+17%〕=285000〔元〕〔4〕增值税销项税额=28500017%=48450〔元〕〔5〕应纳增值税额=48450-34000=14450〔元〕第四十一页，共一百二十一页。解：第四十一页，共一百二十一页。总结(zǒngjié)在掌握混合消费和兼营行为时，注意(zhùyì)把握好三个问题：一、什么混合和兼营行为；二、征什么税；三、如何计算〔计算增值税时，进销项税额的要求和一般要求一致〕。第四十二页，共一百二十一页。总结(zǒngjié)在掌握混合消费和兼营行为时，注意(zh三、增值税税率(shuìlǜ)：一般(yībān)纳税人17％至13％小规模纳税人6％至4％第四十三页，共一百二十一页。三、增值税税率(shuìlǜ)：第四十三页，共一百二十一页【理解(lǐjiě)分析】我国增值税采用了根本税率加一档低税率的模式。根本税率为17％；低税率为13％。另外，出口货物(huòwù)适用零税率〔国务院另有规定的除外〕；小规模纳税人适用6％和4％的征收率。第四十四页，共一百二十一页。【理解(lǐjiě)分析】我国增值税采用了根本税率加一档低适用(shìyòng)13％低税率的货物有：1、粮食、食用植物油。2、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品。3、图书、报纸(bàozhǐ)、杂志。4、饲料、化肥、农药、农机、农膜。5、国务院规定的其他货物。如农产品、金属矿采选产品和非金属矿采选产品。其中农产品既包括种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的农产品〔免征增值税的除外〕；也包括加工后仍属于农产品的货物。金属矿采选产品和非金属矿采选产品包括采矿原矿和选矿及煤炭。除上述货物适用13％的税率外，其他货物均适用17％的税率。第四十五页，共一百二十一页。适用(shìyòng)13％低税率的货物有：1、粮食、食用第三节增值税应纳税额的计算(jìsuàn)

应纳税额的计算(jìsuàn)是增值税中的重点局部，必须掌握第四十六页，共一百二十一页。第三节增值税应纳税额的计算(jìsuàn)应纳税额的计一、内销(nèixiāo)业务应纳税额的计算【理解分析】1、销售额及销项税额。销售额是指纳税人销售货物或提供给税劳务向购置方收取的全部价款和价外费用。但不包括向买方收取的销项税额，因为增值税是价外税，销售额是按下含税价款计算的货款，所以(suǒyǐ)不包括销项税额。如果是含税价款应换算成不含税价款。第四十七页，共一百二十一页。一、内销(nèixiāo)业务应纳税额的计算【理解分析】价外费用(fèiyong)是指价外向购置方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金〔延期付款利息〕、包装费、包装物租金、储藏费、优质费、运输装卸费、代收款项及其他各种性质的价外费用。不包括以下三项费用：〔1〕向购置方收取的销项税额。〔2〕受托加工应征消费税的货物，而由受托方向委托方代收代缴的消费税。〔3〕同时符合以下两个条件的代垫运费：①承运部门的运费发票开具给购货方的；②纳税人将该项发票转交给购货方的。另外，税法对以下几种销售方式(fāngshì)分别确定了其销售额：第四十八页，共一百二十一页。价外费用(fèiyong)是指价外向购置方收取的手续费、补在掌握销售额确实定时(dìnɡshí)，要特别注意以下七种特殊情况：〔1〕采取折扣(zhékòu)方式销售时，销售额确实定：销售额与折扣额在同一张发票上分别注明的，按折扣后的余额作为销售额。折扣额另开发票的，不管财务如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。在掌握折扣销售方式时，还要注意它和销售折扣、销售折让的区别。销售折扣是企业的融资行为，国家不能为企业的融资行为而承担责任少征税，所以在销售折扣方式下应全额计税，折扣额不得从销售额中减除。第四十九页，共一百二十一页。在掌握销售额确实定时(dìnɡshí)，要特别注意以下七种举例说明如：某工业企业当月销售货物销售额为200万元。以折扣方式销售货物，销售额为100万元，另开红字发票折扣10万元，销售的货物已发出。解：销项税额=〔200+100〕17%=51〔万元〕注：折扣销售仅限于价格折扣，不包括实物折扣，实物折扣要按“视同销售货物〞处理。如：为鼓励及早付款给予购货方的一种折扣优待。如：2/10、1/20、N/30。销售折扣不得从销售额中减除(jiǎnchú)。如：某商场批发一批货物，不含税销售额为20万元，因对方提前10天付款，所以按合同规定给予5%的折扣，只收19万元。解：销项税额=2017%=3.4(万元)第五十页，共一百二十一页。举例说明如：某工业企业当月销售货物销售额为200万元。以折扣销售(xiāoshòu)折让销售(xiāoshòu)折让是因为品种、质量问题而减少了销售(xiāoshòu)额，因此应以折让后的货款为销售(xiāoshòu)额。实物折扣应按视同销售(xiāoshòu)处理，不能扣减原销售(xiāoshòu)额。对销售折让可以折让后的货款为销售额。

第五十一页，共一百二十一页。销售(xiāoshòu)折让销售(xiāoshòu)折让是因〔2〕采取(cǎiqǔ)以旧换新方式销售货物的应按新货物的同期销售价格确定销售额，销售额中不能抵减收购额。如：某电视机公司，采取以旧换新方式，销售(xiāoshòu)电视机100台，每台电视机不含税售价10000元，收购旧型号电视机不含税折价1000元。解：销项税额=1001000017%=170000〔元〕第五十二页，共一百二十一页。〔2〕采取(cǎiqǔ)以旧换新方式销售货物的应按新货物的〔3〕还本(huánběn)销售方式下销售额是货物(huòwù)的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。纳税人采取还本销售货物的，其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。理由：国家不能以减少税收来承担企业销售还本的责任。

第五十三页，共一百二十一页。〔3〕还本(huánběn)销售方式下销售额是货物(hu〔4〕以物易物销售(xiāoshòu)方式下双方都应做购销处理，以各自发出的货物核算购货额计算进项税。以物易物双方都应作购销处理：以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。例：某彩电厂〔增值税一般纳税人〕采取以物易物方式向显像管厂提供21寸彩电2000台，每台售价2000元〔含税价〕。显像管厂向彩电厂提供显像管4000台。双方均已收到货物，并商定不再进行货币(huòbì)结算。解：彩电厂的销项税=20002000(1+17%〕17%=581200(元)为何没有进项税额?(因为没有开票)第五十四页，共一百二十一页。〔4〕以物易物销售(xiāoshòu)方式下双方都应做购销〔5〕包装物押金与包装物租金(zūjīn)的处理。包装物的租金属于价外费，应并入销售额计算销项税；包装物押金单独记账核算的，不并入销售额征税，但对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率计算销项税。“逾期〞是以一年为期限，即最长不能超过一年。对收取一年以上的押金无论是否(shìfǒu)退还，均应按不含税价并入销售额征税。适用的税率那么为被包装物品适用的税率。

第五十五页，共一百二十一页。〔5〕包装物押金与包装物租金(zūjīn)的处理。包装物的〔6〕销售(xiāoshòu)自己使用过的固定资产如何处理。凡单位和个体经营者销售自己使用过的游艇、摩托车和应征消费税的汽车，无论销售者是否属于一般纳税人，一律按简易方法(fāngfǎ)依照6％的征收率计算增值税。其他使用过的固定资产，凡列入固定资产目录，确已使用过，售价不超过原值的，销售时不征税。不同时具备上述条件的，均按6％的征收率征收增值税。例:某摩托车生产企业，将本厂售后效劳部已使用2年的10辆摩托车定价为1.06万元/辆,售给了本厂职工。其应缴增值税销项税额为：销项税额=1.0610(1+6%)6%=0.6(万元)第五十六页，共一百二十一页。〔6〕销售(xiāoshòu)自己使用过的固定资产如何处理。〔7〕对视(duìshì)同销售货物行为的销售额确实定。视同销售的货物，销售额按以下顺序确定；

①按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；

②如果当月没有同类货物，按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；

③按期没有同类货物时，按组成计税价格确定。组成计税价格＝本钱×〔1＋本钱利润率〕。

如果该货物属于消费税的征收范围时，上述公式中还应加消费税金，即：

组成计税价格＝本钱×〔1＋本钱利润率〕＋消费税金

本钱利润率按?消费税假设干具体(jùtǐ)问题的规定?执行。

如果该货物不属于消费税的征收范围，本钱利润率按10％计算。

正确确定销售额后，按下面的公式计算销项税额并由买方支付：

销项税额＝销售额×增值税率

第五十七页，共一百二十一页。〔7〕对视(duìshì)同销售货物行为的销售额确实定。如:某钢厂，将本钱(běnqián)价为16万元的钢材，用于对外投资，假设本钱(běnqián)利润率为10%，应计算增值税的销项税额为：16〔1+10%〕17%=2.992(万元)第五十八页，共一百二十一页。如:某钢厂，将本钱(běnqián)价为16万元的钢材，用2、进项税额纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付的增值税额为进项税额。所以销售方收取的销项税额，就是购置(gòuzhì)方支付的进项税额。在销项税额一定的情况下，要注意进项税的抵扣，这是正确计算增值税的另一个关键问题。第五十九页，共一百二十一页。2、进项税额纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付的增值税额〔1〕准予(zhǔnyǔ)抵扣的进项税有两大类：一是从销货方取得的增值税专用发票上注明的税金；二是从海关取得的完税赁证上注明的增值税额。在掌握这两大类的前提下，要特别注意有专用发票但不允许扣除的进项税和无专用发票，又允许扣除进项税的特殊规定。这是掌握进项税扣除的重点(zhòngdiǎn)，也是增值税中的重点(zhòngdiǎn)和难点。第六十页，共一百二十一页。〔1〕准予(zhǔnyǔ)抵扣的进项税有两大类：一是从销货方〔2〕无论买方(mǎifānɡ)是否取得增值税专用发票，以下七种情况均不允许抵扣进项税额：①购进固定资产〔指从国内外购进的或接受捐赠的固定资产〕。

其中固定资产是是使用期限超过一年的机器设备(shèbèi)、运输工具等，以及单位价值在2000元以上，并且使用年限超过2年的不属于生产经营的主要设备(shèbèi)物品。这里讲的固定资产不包括房屋建筑物〔属营业税的征收范围〕。第六十一页，共一百二十一页。〔2〕无论买方(mǎifānɡ)是否取得增值税专用发票，②用于非应税工程(gōngchéng)的购进货物或者应劳务。

非应税工程是指征收(zhēngshōu)营业税〔不征增值税〕的劳务效劳工程和转让无形资产、销售不动产和固定资产再建工程。第六十二页，共一百二十一页。②用于非应税工程(gōngchéng)的购进货物或者应劳务。③用于免税工程的购进货物或者(huòzhě)应税劳务。

免税工程是指：农业生产者〔包括生产单位〕自产自销的初级农产品；避孕药品和用具；向社会收购的古书和旧书；直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；外国政府、国际组织无偿援助的进口物资设备；来料加工、来件装配和补偿贸易(bǔchángmàoyì)所需进口的设备〔1996年4月1日起取消此项进口免税〕；残疾人直接进口供残疾人专用的物品；个人销售自己使用过的物品〔游艇、摩托车、汽车除外〕；残疾人专用的假肢、轮椅、矫形器；国家定点企业生产和经销单位经销的专供少数民族饮用的边销茶。第六十三页，共一百二十一页。③用于免税工程的购进货物或者(huòzhě)应税劳务。

免税④用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。

⑤非正常损失的购进货物。

⑥非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。

⑦纳税人购进货物或者应税劳务，未按照规定取得(qǔdé)并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。第六十四页，共一百二十一页。④用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。

⑤非正常〔3〕无专用发票(zhuānyònɡfāpiào)但可以抵扣进项税。即使买方没有取得(qǔdé)增值税专用发票，以下三种情况允许抵扣进项税额：第六十五页，共一百二十一页。〔3〕无专用发票(zhuānyònɡfāpiào)但①一般(yībān)纳税人向农业生产者购置的免税农业产品或向小规模纳税人购置的农业产品准予(zhǔnyǔ)按照买价和10％的扣除率计算进项税额抵扣。计算公式是：

进项税＝买价×扣除率〔10％〕

在掌握这局部内容时，要注意把握好以下四个要点：一是“免税农产品〞是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业的初级农产品；二是这些初级农产品必须是农业生产者〔指个人或单位〕自产自销的才能免税；三是计算公式中的买价是指税务机关批准使用的收购凭证上的价款，其中包括农业特产税，但不包括增值税。因为卖方征增值税所以收购方支付的买价中增值税为零。四是向小规模纳税人购置的农产品也允许买方按10％抵扣进项税额的理解。

第六十六页，共一百二十一页。①一般(yībān)纳税人向农业生产者购置的免税农业产品或②一般(yībān)纳税人购销货物所支付的运费，按7％的扣除率计算进项税额抵扣注意把握以下几个要点：一是运费必须是纳税人承担的，运输发票是开给纳税人的。二是按7％〔自1998年7月1日起为7%〕计算抵扣额的运费中仅指“运费〞，不包括随同运费支付的装卸费、保险费等各项杂费。但应包括随同运输发生支付的建设基金。三是作为抵扣凭证的单据必须是运输部门专门使用的运输发票。四是外购固定资产(gùdìngzīchǎn)支付的运费，以及购销免税货物所发生的运费，不能按7％抵扣进项税。如：销售货物支付发货运费等费用12万元，运输单位开具的货票上注明运费10万元，建设基金0.5万元,装卸费0.5万元,保险费1万元。其进项税额计算为：进项税额=〔10+0.5)7%=0.735(万元)

第六十七页，共一百二十一页。②一般(yībān)纳税人购销货物所支付的运费，按7％的扣除③经营(jīngyíng)废旧物资，按10％的扣除率计算进项税额。生产企业一般纳税人购进废旧物资回收经营(jīngyíng)单位销售的免税废旧物资，依普通发票注明金额按10%的扣除率计算进项税额予以扣除。第六十八页，共一百二十一页。③经营(jīngyíng)废旧物资，按10％的扣除率计算进项东南大学远程教育(yuǎnchénɡjiàoyù)财政(cáizhèng)与税收第三十一讲主讲(zhǔjiǎng)教师：吴斌第六十九页，共一百二十一页。东南大学远程教育(yuǎnchénɡjiàoyù)财政3、“当期〞的时间(shíjiān)限定。“当期〞是指纳税期限。如果(rúguǒ)税务局给纳税人核定一个月交一次增值税，纳税期限即为一个月，“当期〞那么指一个月内。具体规定如下：第七十页，共一百二十一页。3、“当期〞的时间(shíjiān)限定。“当期〞是指纳税〔1〕销项税“当期〞的时间(shíjiān)限定。①采取直接收款方式销货的，不管货物是否发出，均为收到销售额或取得(qǔdé)索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天。②采取托收承付或委托银行收款方式销售货物的，为发出货物并办妥托收手续的当天。③发生视同销售货物行为中为货物移送当天。

第七十一页，共一百二十一页。〔1〕销项税“当期〞的时间(shíjiān)限定。①采取直〔2〕进项税“当期〞的时间(shíjiān)限定。当期允许抵扣的进项(jìnxiɑng)税按以下规定执行：〔按行业划分〕第七十二页，共一百二十一页。〔2〕进项税“当期〞的时间(shíjiān)限定。当期允许①工业生产企业购进货物〔包括外货物所支付的运输费用(fèiyong)〕，必须在购进的货物已经验收入库后，才能申报纸扣进项税额，对货物尚未到达企业验收入库的，其进项税额不得作为纳税人当期进项税额抵扣。如:某工业企业当月购进货物,取得增值税专用发票上注明货款200万元,增值税34万元,货款已付,下月5日才能到货。本期不得申报抵扣。第七十三页，共一百二十一页。①工业生产企业购进货物〔包括外货物所支付的运输费用(fèi②商业企业购进货物〔包括外购货物所支付的运输费用〕，必须在购进的货物付款后〔包括采用分期付款方式的，也应以所有款项支付完毕后〕才能申报抵扣进项税额，尚未付款或未开出、承兑商业汇票的，或分期付款，所有款项未支付完毕的，其进项税额不得作为(zuòwéi)纳税人当期进项税额予以抵扣。如：某商业企业购进一批货物100万元，货到入库，尚未付款，取得专用发票注明税金17万元。不得扣除。第七十四页，共一百二十一页。②商业企业购进货物〔包括外购货物所支付的运输费用〕，必须在购

③一般纳税人购进应税劳务，必须在劳务费用支付后，才能申报抵扣进项税额，对接受应税劳务，但尚未支付款项的，其进项税额不得(bude)作为纳税人当期进项税额抵扣。第七十五页，共一百二十一页。第七十五页，共一百二十一页。4、应纳增值税计算中的几种特殊(tèshū)情况。〔1〕当期缺乏抵扣的进项税结转下期抵扣。当期销项税额<当期进项税额时，增值税为负值，说明当期进项税扣不尽，可结转下期继续抵扣。〔2〕已经抵扣了选项税额的货物或劳务，如果改变用途，用于不准抵扣进项税的项上，应进行调整。发生上述情况后，应将此货物或劳务的进项税额，从当期发生的进项税额中扣减。无法确定进项税本钱计算时按实际(shíjì)本钱。“实际(shíjì)本钱〞不是指原进价，而指挪用货物月份的实际(shíjì)本钱，即进价＋运费＋保险费＋其他的有关费用。适用的税率是指征税时适用的税率。“当期〞是指改变用途的时间。第七十六页，共一百二十一页。4、应纳增值税计算中的几种特殊(tèshū)情况。〔1〕当〔3〕销货退回(tuìhuí)或折让的税务处理。在购销活动中，因为产品的规格、质量等问题，发生(fāshēng)销货退回或销售折让的情况时有发生(fāshēng)，这就需要掌握销货方和购货方如何调整销项税和进项税。一般纳税人因销货退回或折让而退还给购置方的增值税额，应从发生销货退回或折让当期的销项税额中扣减；因进货退出或折让而收回的增值税额，应从发生进货退出或折让当期的进项税额中扣减。如：某商场6月份，因质量问题，顾客退回5月份零售的空调，退款1.17万元。与厂方联系,将此空调退回厂家,并提供了税务局开具的退货证明单,收回退货款及税金0.585万元。解：冲当期销项税额=1.17(1+17%)17%=1(万元)17%=0.17(万元)冲当期进项税额=0.585(1+17%)17%=0.085(万元)

第七十七页，共一百二十一页。〔3〕销货退回(tuìhuí)或折让的税务处理。在购销活动〔4〕纳税人兼营(jiānyínɡ)免税、减税工程纳税人兼营免税、减税工程的，应当(yīngdāng)单独核算免税、减税工程的销售额；未单独核算销售额的，不得免税、减税。第七十八页，共一百二十一页。〔4〕纳税人兼营(jiānyínɡ)免税、减税工程纳税人兼〔5〕小规模纳税人应纳税额的计算(jìsuàn)小规模纳税人不能使用增值税专用发票，售货时只能开具普通(pǔtōng)发货票。购货时无论取得何种发票均不得抵扣进项税，而是采用简易计算方法：应纳税额＝销售额×征收率

其中销售额是不含增值税的价格，如果有价外费用发生，也应一并计入销售额中。对销售额的要求完全与一般纳税人一样。第七十九页，共一百二十一页。〔5〕小规模纳税人应纳税额的计算(jìsuàn)小规模纳税5、含税销售额的换算(huànsuàn)

不含税销售额＝含税销售额÷〔1＋税率(shuìlǜ)〕第八十页，共一百二十一页。5、含税销售额的换算(huànsuàn)不含税销售额＝含二、出口(chūkǒu)货物退〔免〕税〔一〕出口货物的退〔免〕税根本政策我国的出口货物税收政策有以下三种形式：1、出口免税(miǎnshuì)并退税出口免税是指对货物在出口环节不征收增值税、消费税；出口退税是指对货物在出口前实际承担的税收负担，按规定的退税率计算后予以退还。适用这个政策的主要有：一是有出口经营权的内资生产企业。二是批准设立的外商投资企业自产货物的自营出口或委托代理出口〔2001年包括全部〕。三是外贸企业收购货物出口或受生产企业、外贸企业委托代理出口货物。四是某些专门从事对外承包工程、对外修理修配、对外投资等工程的特定企业的货物出口等。第八十一页，共一百二十一页。二、出口(chūkǒu)货物退〔免〕税〔一〕出口货物的退2、出口免税(miǎnshuì)不退税

出口不退税是指出口货物(huòwù)在前一环节是免税的，故出口时本身并不含税，也无须退税。适用这个政策的出口货物主要有：来料加工复出口的货物、列入免税工程的避孕药品和工具、古旧图书、免税农产品、国家方案内出口的卷烟及军品等。第八十二页，共一百二十一页。2、出口免税(miǎnshuì)不退税出口不退税是指出口3、出口不免税(miǎnshuì)也不退税

出口不免税是指对国家限制或禁止出口的某些货物的出口环节视同内销环节，照常征税；出口不退税是指对这些货物出口不退还出口前其所承担的税款(shuìkuǎn)。适用这个政策的主要是：税法列举限制或禁止出口的货物，如原油、天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白银等。第八十三页，共一百二十一页。3、出口不免税(miǎnshuì)也不退税出口不免税第八〔二〕出口(chūkǒu)货物的退税率1、机械及设备、电器及电子产品、运输工具、仪器仪表、服装，出口退税率为17%。2、服装以外的纺织原料及制品、其他机电产品等退税率为15%。3、除1、2两项以外法定(fǎdìng)税率为17%的其他货物和农产品以外法定(fǎdìng)税率为13%的货物退税率为13%4、农业产品退税率为5%。第八十四页，共一百二十一页。〔二〕出口(chūkǒu)货物的退税率1、机械及设备、电器〔三〕出口货物(huòwù)退税的计算计算方法：1、对出口货物(huòwù)和内销货物(huòwù)统一核算本钱的按“免、抵、退〞方法；2、对出口货物单独核算的按“先征后退〞方法。第八十五页，共一百二十一页。〔三〕出口货物(huòwù)退税的计算计算方法：第八十五页1、实行(shíxíng)“免、抵、退〞税的方法〔1〕首先(shǒuxiān)计算不允许抵扣进项税，将其计入产品本钱。P170当期出口货物不予抵扣和退税的税额=当期出口货物的离岸价格×外汇人民币牌价×〔增值税条例规定的税率－出口货物退税率〕〔2〕计算当期内销货物应缴纳的增值税额和出口货物退税额。当期应纳税额=当期内销货物的销项税额－〔当期进项税额－当期出口货物不予抵扣和退税的税额〕-上期未抵扣完的进项税额第八十六页，共一百二十一页。1、实行(shíxíng)“免、抵、退〞税的方法〔1〕首先当生产企业本季度出口销售额占本企业同期(tóngqī)全部货物销售额50%以上，且季度末应纳税额出现负数时，按以下公式计算应退税额：①当应纳税额为负数且绝对值≥本季度出口货物的离岸价格×外汇人民币牌价×退税率时：应退税额=本季度出口货物的离岸价格×外汇人民币牌价×退税率②当应纳税额为负数且绝对值＜本季度出口货物的离岸价格×外汇人民币牌价×退税率时；应退税额=应纳税额的绝对值③结转下期抵扣的进项税额=本期未抵扣完的进项税额－应退税额第八十七页，共一百二十一页。当生产企业本季度出口销售额占本企业同期(tóngqī)全部货东南大学远程教育(yuǎnchénɡjiàoyù)财政(cáizhèng)与税收第三十二讲主讲(zhǔjiǎng)教师：吴斌第八十八页，共一百二十一页。东南大学远程教育(yuǎnchénɡjiàoyù)财政实行(shíxíng)“免、抵、退〞税的方法例1例：某有进出口经营权的生产企业兼营内销(nèixiāo)和出口货物，1999年第二季度，内销(nèixiāo)货物销售额700万元，出口货物销售额〔离岸价〕180万美元〔外汇人民币牌价8．4〕，购进所需原材料等货物的进项税额为230万元，另外支付进货运费〔发票〕金额4．286万元。

：该企业销售货物适用税率为17%，退税率为9%，并且有上期未抵扣完的进项税额32万元。请计算该企业二季度应纳或应退增值税税额。第八十九页，共一百二十一页。实行(shíxíng)“免、抵、退〞税的方法例1例：某有进出解：〔1〕免征出口环节增值税；〔2〕当期出口货物不予抵扣或退税的税额为：180．4×8．4×(17%－9%)=120．96〔万元〕〔3〕当期应纳税额为：〔700×17%〕－〔230+4．286×7%－120．96〕－32=119－109．34－32=-22．34〔万元〕,当期未抵扣完的进项税额22．34万元〔4〕计算当期出口货物销售额占当期全部销售额的比例(bǐlì)当期货物销售额／当期全部货物销售额为：180×8．4÷〔700+180×8．4〕×100%=1512÷2212×100%=68．35%>50%〔5〕出口货物离岸价×外汇人民币牌价×退税率为：

180×8．4×9%=136．08〔万元〕>未抵扣完的当期进项税额22．34万元

所以，当期应退税额为22．34万元。第九十页，共一百二十一页。解：第九十页，共一百二十一页。实行(shíxíng)“免、抵、退〞税的方法例2某适用“免、抵、退〞方法有进出口经营权的生产企业，2000年第三季度，内销货物的销售(xiāoshòu)额为820万元，出口货物的离岸价格为150万美元〔汇率1：8.2),当期购进的各种货物中允许抵扣的进项税额为320万元人民币,另有购货的运输发票2张,一张是购进固定资产的运输发票,运费为0.2万元,另一张是购进原材料的运费发票,运费为0.4万元,含公路建设基金0.1万元。该企业销售(xiāoshòu)货物适用的增值税税率为17%，适用的退税税率为15%，上期未扣完的进项税额为23万元。根据上述资料计算该企业第三季度应纳和应退的增值税额。第九十一页，共一百二十一页。实行(shíxíng)“免、抵、退〞税的方法例2某适用“免、解：〔1〕免征出口环节的增值税〔2〕当期出口货物不预抵扣的进项税额=1508.2(17%-15%)=24.6(万元)(3)当期应纳税额=82017%-(320+0.47%-24.6)-23=-179.028(万元)(4)当期出口货物销售额占当期全部销售额比例=1508.2(820+1508.2)100%=60%因为60%大于50%,所以当期出口货物可以(kěyǐ)退增值税(5)1508.215%=184.5(万元)因为184.5大于179.028,所以当期的退税额为179.028万元。第九十二页，共一百二十一页。解：第九十二页，共一百二十一页。2、实行(shíxíng)“先征后退〞方法对于未按照“免、抵、退〞方法办理出口退税的生产企业〔不含1993年12月31日以前批准设立的外商投资企业〕，1995年7月1日以后直接出口或委托代理出口的货物，一律先按照增值税的规定征税，然后由主管出口退税业务的税务机关在国家出口退税方案(fāngàn)内依照规定的退税率审批退税。纳税和退税的计算公式是：〔1〕先征税当期应纳税额=当期内销货物的销项税金+当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×征税税率－当期全部进项税额〔2〕后退税当期应退税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×退税率第九十三页，共一百二十一页。2、实行(shíxíng)“先征后退〞方法对于未按照“免、3、有进出口企业经营权的外贸企业退税(tuìshuì)的计算其公式是：应退税额=购进货物的销售额×退税率对出口货物库存账和销售账均采用加权平均价核算的企业，也可以按适用(shìyòng)不同退税率的货物，分别依以下公式计算应退税额：应退税额=出口货物数量×加权平均进价×退税率外贸企业适用上述计算方法，其前提条件是必须做到对出口货物单独设立库存账和销售账，单独核算出口货物的购进销售额和进项税额。第九十四页，共一百二十一页。3、有进出口企业经营权的外贸企业退税(tuìshuì)的计4、对从事(cóngshì)对外承包工程、对外承接修理修配业务对从事对外承包工程、对外承接修理修配业务等特定企业出口货物，特准退〔免〕税的计算(jìsuàn)方法是：按购进货物的增值税专用发票列明的销售额和规定的退税率计算(jìsuàn)退税，其公式是：应退税额=购进货物的销售额×退税率第九十五页，共一百二十一页。4、对从事(cóngshì)对外承包工程、对外承接修理修配业三、进口货物(huòwù)征税

〔一〕进口货物征税的范围一般来说，进入我国境内的货物，都必须向我国海关申报进口，并办理有关报关手续。只要是报关进口的应税货物，均应按照(ànzhào)规定缴纳进口环节增值税。〔二〕进口货物的纳税人进口货物的纳税人包括：1、进口货物的收货人。2、办理进口报关手续的单位和个人。3、对于委托代理进口应征增值税的货物，一律由进口代理者代交进口环节增值税。第九十六页，共一百二十一页。三、进口货物(huòwù)征税〔一〕进口货物征税的范围第〔二〕进口货物的适用(shìyòng)税率进口货物的增值税税率主要有两种：1、进口以下货物税率为13%：〔1〕粮食、食用植物油；〔2〕自来水、暖气、冷气、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；〔3〕图书、报纸、杂志；〔4〕饲料、化肥、农药、农机、农膜；〔5〕国务院规定的其他(qítā)货物。2、除第1项所列举的货物外，进口其他货物税率为17%。第九十七页，共一百二十一页。〔二〕进口货物的适用(shìyòng)税率进口货物的增值税进口(jìnkǒu)货物应纳税额的计算

纳税人进口货物，按照(ànzhào)组成计税价格和条例规定的税率计算应纳税额，不得抵扣任何税额。组成计税价格和应纳税额的计算公式为：组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税应纳税额=组成计税价格税率第九十八页，共一百二十一页。进口(jìnkǒu)货物应纳税额的计算纳税人进口货物，按进口(jìnkǒu)货物应纳税额的计算例1某进出口公司当月进口一批货物，海关审定的关税完税价格为700万元，该货物关税税率为10%，增值税税率为17%；当月销售一批货物销售额为1800万元，适用(shìyòng)17%的税率。请计算该企业当月应纳增值税额。解：〔1〕进口货物应纳税额(即:进项税额)=〔700+70010%〕17%=130.9〔万元〕(2)当月销项税额=180017%=306(万元)(3)当月应纳增值税额=306-130.9=175.1(万元)第九十九页，共一百二十一页。进口(jìnkǒu)货物应纳税额的计算例1某进出口公司当月进口(jìnkǒu)货物应纳税额的计算例2某进出口公司2000年8月进口120辆小轿车,双方议定(yìdìnɡ)以境外口岸离岸价格成交。每辆离岸价格为6.5万元人民币，到我国口岸的每辆运费为1万元，支付保险费2.7万元。该公司当月销出其中的110辆，每辆价格〔含增值价格〕为23.4万元。小轿车关税税率为110%，消费税率为5%，请计算该公司当月应纳的关税、消费税和增值税。第一百页，共一百二十一页。进口(jìnkǒu)货物应纳税额的计算例2某进出口公司20解：〔1〕应纳关税税额(shuìé)=(7.5120+2.7)110%=992.97(万元)(2)应纳消费税税额=[(7.5120+2.7)+992.97](1-5%)5%=99.77(万元)(3)当期销项税额=11023.4(1+17%)17%=374(万元)(4)当期进口应纳增值税额=[(7.5120+2.7)+992.97+99.77]17%=339.225(万元)(5)当期应纳增值税额=374-339.225=34.775(万元)第一百零一页，共一百二十一页。解：〔1〕应纳关税税额(shuìé)第一百零一页，共一百二第四节增值税征收(zhēngshōu)管理

一、增值税纳税义务发生时间和纳税期限纳税义务发生时间，是纳税人发生应税行为(xíngwéi)，应当承担纳税义务的起始时间。增值税纳税义务的发生时间为：第一百零二页，共一百二十一页。第四节增值税征收(zhēngshōu)管理一、增值税纳税增值税纳税义务(yìwù)发生时间第一百零三页，共一百二十一页。增值税纳税义务(yìwù)发生时间第一百零三页，共一百二十一纳税(nàshuì)期限

第一百零四页，共一百二十一页。纳税(nàshuì)期限第一百零四页，共一百二十一页。二、增值税纳税(nàshuì)地点

增值税纳税地点的规定：固定业户与非固定业户不同。固定业户在机构所在地纳税。总分机构不同一县〔市〕的，分别向各自所在地申报纳税；经批准，可以由总机构汇总在总机构所在地纳税。固定业户到外县〔市〕销货的，应在所在地主管税务机关开具外出经营活动税收管理证明，向其机构所在地主管税务机关申报纳税。未持上述证明的应在销售(xiāoshòu)地纳税，未在销售(xiāoshòu)地纳税的，在机构所在地补交税款。非固定业户应在销售地纳税，未在销售地纳税的，要在机构所在地或居住地补交。第一百零五页，共一百二十一页。二、增值税纳税(nàshuì)地点增值税纳税地点的规定：三、增值税专用发票的使用(shǐyòng)和管理

本局部应重点掌握专用发票领购使用、开具范围(fànwéi)；专用发票开具要求、方法及开具时限；销货退回或销售折让增值税专用发票的管理；熟悉专用发票抵扣管理的规定，使用电子计算机领购开具专用发票管理。第一百零六页，共一百二十一页。三、增值税专用发票的使用(shǐyòng)和管理本局部应重1、专用发票领购使用(shǐyòng)、开具范围

〔1〕专用发票领购使用范围(fànwéi)专用发票只限于增值税一般纳税人领购使用，增值税小规模纳税人及非增值税纳税人不得领购使用。一般纳税人有以下情形之一者，不得领购使用专用发票。如已领购使用专用发票，税务机关应收缴其结存的专用发票：第一百零七页，共一百二十一页。1、专用发票领购使用(shǐyòng)、开具范围〔1〕专用(2)专用发票开具(kāijù)范围

一般纳税人销售货物〔包括视同销售货物〕、应税劳务、根据规定应当征收增值税的非应税劳务，必须向购置方开具专用发票。但以下(yǐxià)情形不得开具专用发票：1、向消费者销售应税工程；2、销售免税工程；3、销售报关出口的货物、在境外销售应税劳务；4、将货物用于非应税工程；5、将货物用于集体福利或个人消费；6、提供非应税劳务〔征收增值税的除外〕、转让无形资产或销售不动产。第一百零八页，共一百二十一页。(2)专用发票开具(kāijù)范围一般纳税人销售货物〔2、专用发票开具(kāijù)要求

1、字迹清楚，不得涂改。2、工程填写齐全，各工程内容正确无误。3、票、物相符，票面金额与实际收取(shōuqǔ)的金额相符。4、全部联次一次填开，上、下联的内容和金额一致。5、发票联和抵扣联加盖财务专用章或发票专用章。6、按照所规定的时限开具专用发票。7、不得开具伪造的专用发票。8、不得拆本使用专用发票。9、不得开具票样与国家税务总局统一制定的票样不相符合的专用发票。10、纳税人开具专用发票不得手工填写“销货单位〞栏。开具的专用发票有不符合上列要求者，不得作为扣税凭证，购置方有权拒收。第一百零九页，共一百二十一页。2、专用发票开具(kāijù)要求1、字迹清楚，不得涂改3、对使用(shǐyòng)电子计算机开具专用发票的要求

使用电子计算机开具专用发票，必须报主管税务机关审批，经批准后，方可使用由税务机关监制(jiānzhì)的机外发票。第一百一十页，共一百二十一页。3、对使用(shǐyòng)电子计算机开具专用发票的要求使作业(zuòyè)：P182：1、2、3、4、5P183：6、7、8、第一百一十一页，共一百二十一页。作业(zuòyè)：P182：1、2、3、4、5第一百一十一、单项选择题

1、增值税的征税范围包括销售或者进口(jìnkǒu)的货物，以下不属于货物的是〔〕。A、金银B、气体C、电力D、商誉答案〔D〕

２、增值税一般纳税人购进货物或应税劳务，关于其进项税额申报抵扣的时间，以下说法正确的选项是〔〕。A、工业生产企业在购进的货物验收入库后；B、商业企业在货物验收入库后；C、一般纳税人在接受应税劳务的当天；D、工业生产企业在签订购销合同的当天：〔〕答案〔A〕

第一百一十二页，共一百二十一页。一、单项选择题1、增值税的征税范围包括销售或者进口(jìn3、一般纳税人认定的审批权限在〔〕。A、财政部B、国家税务总局C、国务院D、县级以上税务机关答案〔D〕4、以下行为属于混和销售行为的是〔〕。

A、某农村供销社销售税率为17%的家用电器，又销售税率为13%的化肥、农膜等；B、某建筑装饰材料公司一方面批发零售货物，另一方面又对外承揽安装、装饰业务等；C、某建筑公司为某单位盖楼房，双方议定由建筑公司包工包料，一并核算(hésuàn)；D、某农业机械厂既生产销售农机，又提供加工修理农机业务答案〔C〕第一百一十三页，共一百二十一页。3、一般纳税人认定的审批权限在〔〕。第一百一十三页，共多项选择题

1、以下选项中，不属于增值税一般纳税人的有〔〕。A、非企业性单位B．年应税销售额在200万元人民币以上的企业C．不经常发生增值税应税行为的企业D．个人答案：〔A，C，D〕2、某生产(shēngchǎn)企业为一般纳税人，其〔〕的进项税额可从销项税额中抵扣。A．已取得的专用发票丧失后由销货方提供存根联复印件的购进货物B．水灾后损失的产成品所耗用的购进货物C．混合销售行为涉及的非应税劳务所用购进货物D．兼营非应税劳务一并征收增值税时，其兼营的非应税劳务所用的购进货物答案：〔C，D〕。第一百一十四页，共一百二十一页。多项选择题1、以下选项中，不属于增值税一般纳税人的有〔判断题

１、年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人。参考答案1、√

２、增值税纳税义务人中的个人是指个体经营者。参考答案2、×３、缴纳增值税的单位只能(zhīnénɡ)是企业。参考答案3、×４、境外单位在我国境内销售应税劳务而未在境内设立经营机构的，在无代理人的情况下，应当以购置者为增值税的扣缴义务