项目7应交税费课件

项目七

税金核算业务应交增值税1应交消费税2应交营业税3其他应交税费4项目七

税金核算业务应交增值税1应交消费税2应交营业税3其1

本项目涉及的主要会计岗位是税金核算岗位。随着我国社会主义市场经济的发展和逐步完善，该岗位在企业会计岗位中日益凸显出其重要性。税款的计算、申报和缴纳要以税法为准绳，因此，应企业纳税的需要，要求该岗位会计应熟练掌握有关增值税、消费税、营业税、城市维护建设税及缴费附加、企业所得税、资源税、土地增值税、房产税，土地使用税，矿产资源补偿费等税种税款的计算、申报缴纳、核算的知识和技能。税金核算岗位本项目涉及的主要会计2知识目标1．熟悉税金核算岗位职责；2．能够正确计算企业应纳增值税、消费税、营业税、企业所得税的税额；3．会增值税、消费税、营业税和其他应交税费的核算。知识目标1．熟悉税金核算岗位职责；3能力目标1．能够正确填制和审核与流动负债有关的原始凭证。2．能够根据有关原始凭证，正确运用本章所学会计科目填制记账凭证。3．能够根据记账凭证的记录，正确登记流动负债类总账及其明细账。4．能够正确计算和结转流动负债类总账及其明细账的余额，完成流动负债类总账及其明细账之间的账账核对。能力目标1．能够正确填制和审核与流动负债有关的原始凭证。4

应交税费是指企业根据在一定时期内取得的营业收入、实现的利润等，按照权责发生制的原则，采用一定的计税办法预先提取但尚未解交的各种税费款。应交税费是指企业根据在一定时期内取得的营业收入、5应交税费是指企业按税法规定应向国家缴纳的各种税金特点具有政策性强制性无偿性无偿性强制性应交税费是指企业按税法规定应向国家缴纳的各种税金特点具有政策6

增值税营业税消费税资源税房产税应交税费企业所得税个人所得税土地使用税土地增值税车船使用税城市维护建设税、教育费附加注意：印花税，耕地占用税等不需要预计应交数的税金，不通过此帐户核算。注意：印花税，耕地占用税等不需要预计应交数的税7模块一应交增值税一、增值税的概念及特征增值税是指在我国境内销售货物，提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其应税货物和应税劳务的增值额计算征收的一种流转税。模块一应交增值税8二、增值税的税率税率

基本税率低税率零税率

征收率17%13%0%3%适用于销售货物，提供劳务的通用税率适用于人民生活必需品适用于出口产品适用于小规模纳税人二、增值税的税率税率基本税率低税率零税率征收率19三、增值税的纳税人及其分类增值税纳税人是指在我国境内销售货物，提供及加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。分类一般纳税人

小规模纳税人凡年应征增值税销售额在规定标准（工业为100万元，商业为180万元）以上的从事货物生产或提供劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人。三、增值税的纳税人及其分类一般纳税人小规模纳税人凡年应征10四、一般纳税企业的增值税计算及账务处理

1．计税方法应纳税额=当期销项税当期进项税销售额税率-×四、一般纳税企业的增值税计算及账务处理应纳税额=当期销项税当112．扣税和记账依据扣税和记账依据

增值税专用发票海关完税凭证运费结算单据

收购免税农产品的收购凭证2．扣税和记账依据扣税和记账依据增值税专用发票123．账户设置总分类账：应交税费明细分类账：应交增值税

——进项税额销项税额

已交税金出口退税减免税额进项税额转出转出未交增值税转出多交增值税出口抵减内销产品应纳税额明细账户设置3．账户设置进项税额销项税额已交税金出口退税减免税134．账务处理流程（1）一般纳税企业购销业务的账务处理图示说明：①采购物资②接受投资转入的物资③接受应税劳务④销售物资或提供应税劳务银行存款、应付账款等

应交税费—应交增值税银行存款、应收账款等主营业务收入生产成本、委托加工物资等

原材料等材料采购等实收资本、股本资本公积①②③④4．账务处理流程图示说明：银行存款、应付账款等应交税费—应14对于下列行为，视同销售货物计算交纳增值税

将货物交付他人代销；销售代销货物；将自产或委托加工的货物用于非应税项目；将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个人经营者；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费等行为；将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人；设有两个机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外。对于下列行为，视同销售货物计算交纳增值税将货物交付他人代销15按照税法规定，下列项目的进项税不准抵扣：①购进固定资产②用于非应税项的购进货物或者应税劳务③用于免税项目的购进货物或者应税劳务④用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务⑤非正常损失的购进货物⑥非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务按照税法规定，下列项目的进项税不准抵扣：①购进固定资产16一般纳税人涉及增值税的一般会计处理1.采购物资和接受应税劳务

借：库存商品材/料采购/在途物资/原材料等科目应交税费――应交增值税（进项税额）

贷：银行存款/应付账款等

2.销售物资或者提供应税劳务

借：银行存款/应收账款贷：主营业务收入/其他业务收入

应交税费――应交增值税（销项税额）

3.交纳增值税时

借：应交税费――应交增值税（已交税金）

贷：银行存款

一般纳税人涉及增值税的一般会计处理1.采购物资和接受应税劳务17图示说明：①购入材料②在建工程领用③盘亏等非正常损失④用于个人消费银行存款、应付账款等原材料等

在建工程应交税费—应交增值税（进项税额转出）

待处理财产损益应付职工薪酬—非货币性福利应交税费—应交增值税（进项税额）①②③④图示说明：银行存款、应付账款等原材料等在建工程应交税费18一般纳税人涉及增值税的特殊会计处理1.购入免税农产品

借：材料采购等科目（收购免税农产品的按收购凭证的87%入账）

应交税费—应交增值税（进项税额）（收购凭证的13%）

贷：银行存款2.视同销售的会计处理①将自产的、委托加工的物资的物资用于捐赠借：营业外支出

存货跌价准备

贷：库存商品（账面余额）

应交税费―应交增值税（销项税额）（按计税价计算销项税额）

―应交消费税（按计税价计算消费税额）

一般纳税人涉及增值税的特殊会计处理1.购入免税农产品

19一般纳税人涉及增值税的特殊会计处理（2）视同销售的会计处理②将自产的、委托加工的物资用于对外投资③将自产的、委托加工的物资用于集体福利或个人消费④将自产的、委托加工的物资用于分红借：长期股权投资②

应付职工薪酬③应付利润④

贷：主营业务收入或其他业务收入

应交税费――应交增值税（销项税额）（按计税价计算）

同时结转成本：

借：主营业务成本或其他业务成本

存货跌价准备

贷：库存商品或原材料

如果涉及消费税的还需：借：营业税金及附加

贷：应交税费――应交消费税一般纳税人涉及增值税的特殊会计处理（2）视同销售的会计处理②20一般纳税人涉及增值税的特殊会计处理（2）视同销售的会计处理⑤将自产的、委托加工的物资用于在建工程借：在建工程

存货跌价准备

贷：库存商品（账面余额）

应交税费――应交增值税（销项税额）（按计税价计算销项税额）（如果是动产性质的生产用固定资产工程领用本企业产品则无此项）

――应交消费税（按计税价计算消费税额）【要点提示】记住视同销售的业务内容，尤其与不予抵扣业务区分开来。另外，需掌握其账务处理，特别要注意的是：将自产的、委托加工的物资用于在建工程的会计处理与其他视同销售不同。一般纳税人涉及增值税的特殊会计处理（2）视同销售的会计处理⑤21不同的视同销售行为采取不同的核算方法应交税费—应交增值税（销项税额）应付股利等在建工程、应付职工薪酬长期股权投资、营业外支出等原材料、库存商品等

主营业务收入等①②③图示说明：①将自产、委托加工或外购的货物分配给股东或投资者②将自产、委托加工的货物用于非应税项目、集体福利和个人消费③将自产、委托加工、外购的货物用于对外投资、捐赠不同的视同销售行为采取不同的核算方法应交税费—应交增值税（22一般纳税人涉及增值税的特殊会计处理

（3）进项税额不予抵扣的会计处理①将购买的物资或接受的劳务用于在建工程

②将购买的物资或接受的劳务用于集体福利或个人消费

③将购买的物资或接受的劳务用于其他非应税项目

④因企业管理不善造成存货盘亏时其进项税额不予抵扣

⑤购进不属于生产用动产设备的固定资产借：在建工程①

应付职工薪酬②

待处理财产损益④

存货跌价准备

贷：库存商品（按账面成本结转）

或原材料等

应交税费――应交增值税（进项税额转出）【如果该工程属于动产类生产线则无须进项税额转出】一般纳税人涉及增值税的特殊会计处理（3）进项税额不予抵扣23一般纳税人涉及增值税的特殊会计处理（4）转出多交或少交增值税

①转出少交增值税

借：应交税费――应交增值税（转出少交增值税）

贷：应交税费――未交增值税

②转出多交增值税

借：应交税费――未交增值税

贷：应交税费――应交增值税（转出多交增值税）

一般纳税人涉及增值税的特殊会计处理（4）转出多交或少交增值税24案例分析【案例1】甲企业库存材料因意外火灾毁损一批，有关增值税专用发票确认的成本为10000元，增值税额1170元。有关会计分录如下：借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢11700

贷：原材料10000

应交税费—应交增值税（进项税额转出）1700案例分析【案例1】甲企业库存材料因意外火灾毁损一批，有关增25【案例2】甲企业建造厂房领用生产用原材料50000元，增值税为8500元。有关会计分录如下：

借：在建工程58500

贷：原材料50000

应交税费——应交增值税（进项税额转出）8500【案例3】甲企业所属的职工医院维修领用原材料5000元，增值税为850元。有关会计分录如下：借：应付职工薪酬——职工福利5850

贷：原材料5000

应交税费——应交增值税（进项税额转出）850【案例2】甲企业建造厂房领用生产用原材料50000元，增26【案例4】甲企业销售产品一批，价款700000元，按规定应收取增值税额119000元，提货单和增值税专用发票已交给买方，款项尚未收到。有关会计分录如下：

借：应收账款819000

贷：主营业务收入700000

应交税费——应交增值税（销项税额）119000【案例5】甲企业为外单位代加工电脑桌400个，每个收取加工费100元，适用的增值税税率为17％，加工完成，款项已收到并存入银行。有关会计分录如下：借：银行存款46800

贷：其他业务收入40000

应交税费——应交增值税（销项税额）6800【案例4】甲企业销售产品一批，价款700000元，按规定27【案例6】甲企业将自己生产的产品用于自行建造仓库一幢。该批产品的成本为200000元，计税价格为300000元。增值税税率为17％。有关会计分录如下：借：在建工程251000贷：库存商品200000

应交税费——应交增值税（销项税额）51000企业在建工程领用自己生产的产品的销项税额=300000×17％=5l000（元【案例6】甲企业将自己生产的产品用于自行建造仓库一幢。28【案例7】甲企业本月发生销项税额合计176800元，进项税额转出11050元，进项税额78620元，则本月应交增值税109230元，甲企业以银行存款交纳本月增值税。该企业的有关会计分录如下：

该企业本月“应交税费—应交增值税（已交税金）”科目数额应为：176800—（78620—11050）=109230（元）。

借：应交税费—应交增值税（已交税金）109230

贷：银行存款109230

该企业本月“应交税费—应交增值税”科目的如有余额在贷方，表示企业尚未交纳增值税。【案例7】甲企业本月发生销项税额合计176800元，进291.小规模纳税企业的特征（1）只能开具普通发票（2）实行简易征收，征收率为3﹪（3）购进货物的增值税一律不准抵扣销项税额，其购进货物或接受应税劳务支付的增值税直接计入有关货物或劳务的成本。三、小规模纳税企业的增值税计算及账务处理1.小规模纳税企业的特征三、小规模纳税企业的增值税计算及账务302.小规模纳税人当期应纳增值税的计算应纳税额=应税销售额征收率×=含税销售额÷（1+征收率）三、小规模纳税企业的增值税计算及账务处理2.小规模纳税人当期应纳增值税的计算应纳税额=应税销售额征收31三、小规模纳税企业的增值税计算及账务处理三、小规模纳税企业的增值税计算及账务处理323．小规模纳税人的账务处理流程图示说明：①实现销售收入交存银行②交纳增值税

应交税费—应交增值税银行存款主营业务收入①

②3．小规模纳税人的账务处理流程图示说明：应交税费—应交增值33【案例】某小规模纳税企业购入材料一批，取得的专用发票中注明货款20000元，增值税3400元，款项以银行存款支付，材料已验收入库（该企业按实际成本计价核算）。该企业的有关会计分录如下：借：原材料23400（价款+税款）

贷：银行存款23400【案例】某小规模纳税企业购入材料一批，取得的专用发票中注34四、进口货物应纳增值税的计算

纳税人（无论是一般纳税人还是小规模纳税人）进口货物，按照组成计税价格和规定的税率计算应纳税额，不得抵扣任何税额。应纳税额=组成计税价格税率×=关税完税价格+关税+消费税四、进口货物应纳增值税的计算应纳税额=组成计税价格税率×=关35模块二应交消费税模块二应交消费税36一、消费税的概念及特征消费税是指对在我国境内从事生产、委托加工及进口应税消费品的单位和个人，就其应税消费品的销售额或销售数量征收的一种流转税。项目7应交税费37二、消费税的纳税人及其税目、计税依据纳税人：是指在我国境内从事生产、委托加工及进口应税消费品的单位和个人。税目：烟、酒及酒精、化妆品、小汽车等14个税目。计税依据：（1）从价定率征收（2）从量定额征收（3）从价从量复合计征二、消费税的纳税人及其税目、计税依据38三、消费税的计算从价定率：从价定额：应纳税额销售额（或组成计税价格）适用税率×=应纳税额销售数量单位税额=×复合计征：销售额×适用税率+销售量×单位税额（成本+利润）÷（1—消费税的税率）三、消费税的计算应纳税额销售额（或组成计税价格）适用税率×=39四、消费税的核算

企业应在“应交税费”科目下设置“应交消费税”明细科目，用以核算企业应交消费税的发生、交纳情况。“应交消费税”明细科目的借方发生额，反映企业已交纳的或允许抵扣的消费额，其贷方发生额，反映企业应交的消费税。期末贷方余额，反映尚未交纳的消费税，如果期末余额在借方，反映企业多交的消费税。四、消费税的核算企业应在“应交税费”科目下设置“应401.一般会计处理

借：营业税金及附加

贷：应交税费――应交消费税

2.用应税消费品用于对外投资和其他非生产机构方面【本质就是增值税部分所讲的视同销售行为】。

A.借：长期股权投资

贷：主营业务收入或其他业务收入

应交税费―应交增值税（销项税额）（按计税价计算销项税额）

B.同时结转成本：

借：主营业务成本等

存货跌价准备

贷：库存商品或原材料

消费税的账务处理C.计算应交消费税

借：营业税金及附加

贷：应交税费―应交消费税1.一般会计处理

借：营业税金及附加

贷：应交税413.用应税消费品用于在建工程时

借：在建工程

存货跌价准备

贷：库存商品（账面余额）

应交税费―应交增值税（销项税额）（按计税价计算）

―应交消费税（按计税价计算消费税额）

【要点提示】掌握账务处理，注意与增值税的视同销售联系在一起理解。

消费税的账务处理3.用应税消费品用于在建工程时

借：在建工程

存42（2）委托加工应税消费品消费税的账务处理①如果收回后直接用于对外销售的：由受托方代交的消费税计入加工物资的成本：

借：委托加工物资

贷：银行存款或应付账款②如果收回后再加工然后再出售的：A.由受托方代交的消费税先计入“应交税费――应交消费税”的借方：

借：应交税费――应交消费税

贷：银行存款

B.最终产品出售时，按总的应交消费税计入“―应交消费税”的贷方：

借：营业税金及附加

贷：应交税费――应交消费税

C.最后，再补交其差额即可。（2）委托加工应税消费品消费税的账务处理①如果收回后直接用于43消费税的账务处理流程图示说明：①计算应交消费税②交纳应交消费税银行存款应交税费（应交消费税）营业税金及附加②

①消费税的账务处理流程图示说明：银行存款应交税费（应交消费税44模块三应交营业税模块三应交营业税45一、营业税的概念及特征营业税是指在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人，就其取得的营业额征收的一种流转税。项目7应交税费46二、营业税的纳税人及其税目、税率纳税人：是指在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人。税目：交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产、销售不动产等9项。二、营业税的纳税人及其税目、税率47营业税税率

3%5%8%5%～20%幅度税率营业税税率3%5%8%5%～20%幅度税率48三、营业税的计算=

应纳税额

营业额

税率×三、营业税的计算=应纳税额营业额税率×49四、营业税的账务处理流程图示说明：①计算结转应交营业税②转让无形资产应交营业税③出售不动产房屋应交营业税④实际交纳营业税银行存款应交税费—应交营业税

营业税金及附加其他业务成本固定资产清理①②③④四、营业税的账务处理流程图示说明：银行存款应交税费—应交营50模块四其他应交税费模块四其他应交税费51其他应交税费是指除上述应交税费以外的应交税费，包括应交资源税、应交城市维护建设税、应交土地增值税、应交所得税、应交房产税、应交土地使用税、应交车船使用税、应交教育费附加、应交矿产资源补偿费、应交个人所得税等。企业应当在“应交税费”科目下设置相应的明细科目进行核算，贷方登记应交纳的有关税费，借方登记已交纳的有关税费，期末贷方余额表示尚未交纳的有关税费。其他应交税费是指除上述应交税费以外的应交税费，包括应交资源税52应交资源税

企业按规定应交的资源税，在“应交税费”科目下设置“应交资源税”明细科目核算。“应交资源税”明细科目的借方发生额，反映企业已交的或按规定允许抵扣的资源税，贷方发生额，反映应交的资源税，期末贷方余额，反映尚未交纳的资源税，期末借方余额反映多交或尚未抵扣的资源税。应交资源税企业按规定应交的资源税，在“53城市建设维护税

城市维护建设税是指对从事生产经营活动的单位和个人，以其实际交纳的增值税、消费税和营业税税额为计税依据，按照规定计算征收的专项用于城市维护建设的一种税。注意：对纳税人实际交纳的增值税、消费税、营业税税额进行征税，是“三税”的附加。城市建设维护税注意：对纳税人实际交纳54应交教育费附加教育费附加是国家为了发展我国的教育事业．提高人民的文化素质而征收的一项费用。这项费用按照企业交纳流转税的一定比例计算，并与流转税一起交纳。应交教育费附加55应交土地增值税

企业应在“应交税费”科目下设置“应交土地增值税”明细科目，明细科目的借方发生额，反映企业已交的土地增值税，贷方发生额，反映应交的土地增值税，期末贷方余额，反映尚未交纳的土地增值税。应交土地增值税企业应在“应交税费”科56应交房产税、土地使用税、车船使用税和矿产资源补偿费

企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船使用税和矿产资源补偿费时，借记“管理费用”科目，贷记“应交税费——应交房产税（或应交土地使用税、应交车船使用税、应交矿产资源补偿费）”科目；上交时，借记“应交税费——应交房产税（或应交土地使用税、应交车船使用税、应交矿产资源补偿费）”科目，贷记“银行存款”科目。应交房产税、土地使用税、车船使用税和矿产资源补偿费57应交个人所得税

企业按规定计算的代扣代交的职工个人所得税，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“应交税费——应交个人所得税”科目。企业为职工交纳个人所得税时，借记“应交税费——应交个人所得税”，贷记“银行存款”科目。

应交个人所得税企业按规定计算的代扣代58应交所得税

企业的生产、经营所得和其他所得，依照有关所得税暂行条例及其细则的规定需要缴纳所得税。企业应交纳的所得税，在“应交税费”科目下设置“应交所得税”明细科目核算。企业按照税法规定计算应交的所得税，借记“所得税费用”等科目，贷记“应交税费——应交所得税”科目。交纳的所得税，借记“应交税费——应交所得税”科目，贷记“银行存款”等科目。应交所得税企业的生产、经营所得和其他所得59耕地占用税和印花税耕地占用税和印花税60项目7应交税费61ThankYou!ThankYou!62项目七

税金核算业务应交增值税1应交消费税2应交营业税3其他应交税费4项目七

税金核算业务应交增值税1应交消费税2应交营业税3其63

本项目涉及的主要会计岗位是税金核算岗位。随着我国社会主义市场经济的发展和逐步完善，该岗位在企业会计岗位中日益凸显出其重要性。税款的计算、申报和缴纳要以税法为准绳，因此，应企业纳税的需要，要求该岗位会计应熟练掌握有关增值税、消费税、营业税、城市维护建设税及缴费附加、企业所得税、资源税、土地增值税、房产税，土地使用税，矿产资源补偿费等税种税款的计算、申报缴纳、核算的知识和技能。税金核算岗位本项目涉及的主要会计64知识目标1．熟悉税金核算岗位职责；2．能够正确计算企业应纳增值税、消费税、营业税、企业所得税的税额；3．会增值税、消费税、营业税和其他应交税费的核算。知识目标1．熟悉税金核算岗位职责；65能力目标1．能够正确填制和审核与流动负债有关的原始凭证。2．能够根据有关原始凭证，正确运用本章所学会计科目填制记账凭证。3．能够根据记账凭证的记录，正确登记流动负债类总账及其明细账。4．能够正确计算和结转流动负债类总账及其明细账的余额，完成流动负债类总账及其明细账之间的账账核对。能力目标1．能够正确填制和审核与流动负债有关的原始凭证。66

应交税费是指企业根据在一定时期内取得的营业收入、实现的利润等，按照权责发生制的原则，采用一定的计税办法预先提取但尚未解交的各种税费款。应交税费是指企业根据在一定时期内取得的营业收入、67应交税费是指企业按税法规定应向国家缴纳的各种税金特点具有政策性强制性无偿性无偿性强制性应交税费是指企业按税法规定应向国家缴纳的各种税金特点具有政策68

增值税营业税消费税资源税房产税应交税费企业所得税个人所得税土地使用税土地增值税车船使用税城市维护建设税、教育费附加注意：印花税，耕地占用税等不需要预计应交数的税金，不通过此帐户核算。注意：印花税，耕地占用税等不需要预计应交数的税69模块一应交增值税一、增值税的概念及特征增值税是指在我国境内销售货物，提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其应税货物和应税劳务的增值额计算征收的一种流转税。模块一应交增值税70二、增值税的税率税率

基本税率低税率零税率

征收率17%13%0%3%适用于销售货物，提供劳务的通用税率适用于人民生活必需品适用于出口产品适用于小规模纳税人二、增值税的税率税率基本税率低税率零税率征收率171三、增值税的纳税人及其分类增值税纳税人是指在我国境内销售货物，提供及加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。分类一般纳税人

小规模纳税人凡年应征增值税销售额在规定标准（工业为100万元，商业为180万元）以上的从事货物生产或提供劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人。三、增值税的纳税人及其分类一般纳税人小规模纳税人凡年应征72四、一般纳税企业的增值税计算及账务处理

1．计税方法应纳税额=当期销项税当期进项税销售额税率-×四、一般纳税企业的增值税计算及账务处理应纳税额=当期销项税当732．扣税和记账依据扣税和记账依据

增值税专用发票海关完税凭证运费结算单据

收购免税农产品的收购凭证2．扣税和记账依据扣税和记账依据增值税专用发票743．账户设置总分类账：应交税费明细分类账：应交增值税

——进项税额销项税额

已交税金出口退税减免税额进项税额转出转出未交增值税转出多交增值税出口抵减内销产品应纳税额明细账户设置3．账户设置进项税额销项税额已交税金出口退税减免税754．账务处理流程（1）一般纳税企业购销业务的账务处理图示说明：①采购物资②接受投资转入的物资③接受应税劳务④销售物资或提供应税劳务银行存款、应付账款等

应交税费—应交增值税银行存款、应收账款等主营业务收入生产成本、委托加工物资等

原材料等材料采购等实收资本、股本资本公积①②③④4．账务处理流程图示说明：银行存款、应付账款等应交税费—应76对于下列行为，视同销售货物计算交纳增值税

将货物交付他人代销；销售代销货物；将自产或委托加工的货物用于非应税项目；将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个人经营者；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费等行为；将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人；设有两个机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外。对于下列行为，视同销售货物计算交纳增值税将货物交付他人代销77按照税法规定，下列项目的进项税不准抵扣：①购进固定资产②用于非应税项的购进货物或者应税劳务③用于免税项目的购进货物或者应税劳务④用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务⑤非正常损失的购进货物⑥非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务按照税法规定，下列项目的进项税不准抵扣：①购进固定资产78一般纳税人涉及增值税的一般会计处理1.采购物资和接受应税劳务

借：库存商品材/料采购/在途物资/原材料等科目应交税费――应交增值税（进项税额）

贷：银行存款/应付账款等

2.销售物资或者提供应税劳务

借：银行存款/应收账款贷：主营业务收入/其他业务收入

应交税费――应交增值税（销项税额）

3.交纳增值税时

借：应交税费――应交增值税（已交税金）

贷：银行存款

一般纳税人涉及增值税的一般会计处理1.采购物资和接受应税劳务79图示说明：①购入材料②在建工程领用③盘亏等非正常损失④用于个人消费银行存款、应付账款等原材料等

在建工程应交税费—应交增值税（进项税额转出）

待处理财产损益应付职工薪酬—非货币性福利应交税费—应交增值税（进项税额）①②③④图示说明：银行存款、应付账款等原材料等在建工程应交税费80一般纳税人涉及增值税的特殊会计处理1.购入免税农产品

借：材料采购等科目（收购免税农产品的按收购凭证的87%入账）

应交税费—应交增值税（进项税额）（收购凭证的13%）

贷：银行存款2.视同销售的会计处理①将自产的、委托加工的物资的物资用于捐赠借：营业外支出

存货跌价准备

贷：库存商品（账面余额）

应交税费―应交增值税（销项税额）（按计税价计算销项税额）

―应交消费税（按计税价计算消费税额）

一般纳税人涉及增值税的特殊会计处理1.购入免税农产品

81一般纳税人涉及增值税的特殊会计处理（2）视同销售的会计处理②将自产的、委托加工的物资用于对外投资③将自产的、委托加工的物资用于集体福利或个人消费④将自产的、委托加工的物资用于分红借：长期股权投资②

应付职工薪酬③应付利润④

贷：主营业务收入或其他业务收入

应交税费――应交增值税（销项税额）（按计税价计算）

同时结转成本：

借：主营业务成本或其他业务成本

存货跌价准备

贷：库存商品或原材料

如果涉及消费税的还需：借：营业税金及附加

贷：应交税费――应交消费税一般纳税人涉及增值税的特殊会计处理（2）视同销售的会计处理②82一般纳税人涉及增值税的特殊会计处理（2）视同销售的会计处理⑤将自产的、委托加工的物资用于在建工程借：在建工程

存货跌价准备

贷：库存商品（账面余额）

应交税费――应交增值税（销项税额）（按计税价计算销项税额）（如果是动产性质的生产用固定资产工程领用本企业产品则无此项）

――应交消费税（按计税价计算消费税额）【要点提示】记住视同销售的业务内容，尤其与不予抵扣业务区分开来。另外，需掌握其账务处理，特别要注意的是：将自产的、委托加工的物资用于在建工程的会计处理与其他视同销售不同。一般纳税人涉及增值税的特殊会计处理（2）视同销售的会计处理⑤83不同的视同销售行为采取不同的核算方法应交税费—应交增值税（销项税额）应付股利等在建工程、应付职工薪酬长期股权投资、营业外支出等原材料、库存商品等

主营业务收入等①②③图示说明：①将自产、委托加工或外购的货物分配给股东或投资者②将自产、委托加工的货物用于非应税项目、集体福利和个人消费③将自产、委托加工、外购的货物用于对外投资、捐赠不同的视同销售行为采取不同的核算方法应交税费—应交增值税（84一般纳税人涉及增值税的特殊会计处理

（3）进项税额不予抵扣的会计处理①将购买的物资或接受的劳务用于在建工程

②将购买的物资或接受的劳务用于集体福利或个人消费

③将购买的物资或接受的劳务用于其他非应税项目

④因企业管理不善造成存货盘亏时其进项税额不予抵扣

⑤购进不属于生产用动产设备的固定资产借：在建工程①

应付职工薪酬②

待处理财产损益④

存货跌价准备

贷：库存商品（按账面成本结转）

或原材料等

应交税费――应交增值税（进项税额转出）【如果该工程属于动产类生产线则无须进项税额转出】一般纳税人涉及增值税的特殊会计处理（3）进项税额不予抵扣85一般纳税人涉及增值税的特殊会计处理（4）转出多交或少交增值税

①转出少交增值税

借：应交税费――应交增值税（转出少交增值税）

贷：应交税费――未交增值税

②转出多交增值税

借：应交税费――未交增值税

贷：应交税费――应交增值税（转出多交增值税）

一般纳税人涉及增值税的特殊会计处理（4）转出多交或少交增值税86案例分析【案例1】甲企业库存材料因意外火灾毁损一批，有关增值税专用发票确认的成本为10000元，增值税额1170元。有关会计分录如下：借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢11700

贷：原材料10000

应交税费—应交增值税（进项税额转出）1700案例分析【案例1】甲企业库存材料因意外火灾毁损一批，有关增87【案例2】甲企业建造厂房领用生产用原材料50000元，增值税为8500元。有关会计分录如下：

借：在建工程58500

贷：原材料50000

应交税费——应交增值税（进项税额转出）8500【案例3】甲企业所属的职工医院维修领用原材料5000元，增值税为850元。有关会计分录如下：借：应付职工薪酬——职工福利5850

贷：原材料5000

应交税费——应交增值税（进项税额转出）850【案例2】甲企业建造厂房领用生产用原材料50000元，增88【案例4】甲企业销售产品一批，价款700000元，按规定应收取增值税额119000元，提货单和增值税专用发票已交给买方，款项尚未收到。有关会计分录如下：

借：应收账款819000

贷：主营业务收入700000

应交税费——应交增值税（销项税额）119000【案例5】甲企业为外单位代加工电脑桌400个，每个收取加工费100元，适用的增值税税率为17％，加工完成，款项已收到并存入银行。有关会计分录如下：借：银行存款46800

贷：其他业务收入40000

应交税费——应交增值税（销项税额）6800【案例4】甲企业销售产品一批，价款700000元，按规定89【案例6】甲企业将自己生产的产品用于自行建造仓库一幢。该批产品的成本为200000元，计税价格为300000元。增值税税率为17％。有关会计分录如下：借：在建工程251000贷：库存商品200000

应交税费——应交增值税（销项税额）51000企业在建工程领用自己生产的产品的销项税额=300000×17％=5l000（元【案例6】甲企业将自己生产的产品用于自行建造仓库一幢。90【案例7】甲企业本月发生销项税额合计176800元，进项税额转出11050元，进项税额78620元，则本月应交增值税109230元，甲企业以银行存款交纳本月增值税。该企业的有关会计分录如下：

该企业本月“应交税费—应交增值税（已交税金）”科目数额应为：176800—（78620—11050）=109230（元）。

借：应交税费—应交增值税（已交税金）109230

贷：银行存款109230

该企业本月“应交税费—应交增值税”科目的如有余额在贷方，表示企业尚未交纳增值税。【案例7】甲企业本月发生销项税额合计176800元，进911.小规模纳税企业的特征（1）只能开具普通发票（2）实行简易征收，征收率为3﹪（3）购进货物的增值税一律不准抵扣销项税额，其购进货物或接受应税劳务支付的增值税直接计入有关货物或劳务的成本。三、小规模纳税企业的增值税计算及账务处理1.小规模纳税企业的特征三、小规模纳税企业的增值税计算及账务922.小规模纳税人当期应纳增值税的计算应纳税额=应税销售额征收率×=含税销售额÷（1+征收率）三、小规模纳税企业的增值税计算及账务处理2.小规模纳税人当期应纳增值税的计算应纳税额=应税销售额征收93三、小规模纳税企业的增值税计算及账务处理三、小规模纳税企业的增值税计算及账务处理943．小规模纳税人的账务处理流程图示说明：①实现销售收入交存银行②交纳增值税

应交税费—应交增值税银行存款主营业务收入①

②3．小规模纳税人的账务处理流程图示说明：应交税费—应交增值95【案例】某小规模纳税企业购入材料一批，取得的专用发票中注明货款20000元，增值税3400元，款项以银行存款支付，材料已验收入库（该企业按实际成本计价核算）。该企业的有关会计分录如下：借：原材料23400（价款+税款）

贷：银行存款23400【案例】某小规模纳税企业购入材料一批，取得的专用发票中注96四、进口货物应纳增值税的计算

纳税人（无论是一般纳税人还是小规模纳税人）进口货物，按照组成计税价格和规定的税率计算应纳税额，不得抵扣任何税额。应纳税额=组成计税价格税率×=关税完税价格+关税+消费税四、进口货物应纳增值税的计算应纳税额=组成计税价格税率×=关97模块二应交消费税模块二应交消费税98一、消费税的概念及特征消费税是指对在我国境内从事生产、委托加工及进口应税消费品的单位和个人，就其应税消费品的销售额或销售数量征收的一种流转税。项目7应交税费99二、消费税的纳税人及其税目、计税依据纳税人：是指在我国境内从事生产、委托加工及进口应税消费品的单位和个人。税目：烟、酒及酒精、化妆品、小汽车等14个税目。计税依据：（1）从价定率征收（2）从量定额征收（3）从价从量复合计征二、消费税的纳税人及其税目、计税依据100三、消费税的计算从价定率：从价定额：应纳税额销售额（或组成计税价格）适用税率×=应纳税额销售数量单位税额=×复合计征：销售额×适用税率+销售量×单位税额（成本+利润）÷（1—消费税的税率）三、消费税的计算应纳税额销售额（或组成计税价格）适用税率×=101四、消费税的核算

企业应在“应交税费”科目下设置“应交消费税”明细科目，用以核算企业应交消费税的发生、交纳情况。“应交消费税”明细科目的借方发生额，反映企业已交纳的或允许抵扣的消费额，其贷方发生额，反映企业应交的消费税。期末贷方余额，反映尚未交纳的消费税，如果期末余额在借方，反映企业多交的消费税。四、消费税的核算企业应在“应交税费”科目下设置“应1021.一般会计处理

借：营业税金及附加

贷：应交税费――应交消费税

2.用应税消费品用于对外投资和其他非生产机构方面【本质就是增值税部分所讲的视同销售行为】。

A.借：长期股权投资

贷：主营业务收入或其他业务收入

应交税费―应交增值税（销项税额）（按计税价计算销项税额）

B.同时结转成本：

借：主营业务成本等

存货跌价准备

贷：库存商品或原材料

消费税的账务处理C.计算应交消费税

借：营业税金及附加

贷：应交税费―应交消费税1.一般会计处理

借：营业税金及附加

贷：应交税1033.用应税消费品用于在建工程时

借：在建工程

存货跌价准备

贷：库存商品（账面余额）

应交税费―应交增值税（销项税额）（按计税价计算）

―应交消费税（按计税价计算消费税额）

【要点提示】掌握账务处理，注意与增值税的视同销售联系在一起理解。

消费税的账务处理3.用应税消费品用于在建工程时

借：在建工程

存104（2）委托加工应税消费品消费税的账务处理①如果收回后直接用于对外销售的：由受托方代交的消费税计入加工物资的成本：

借：委托加工物资

贷：银行存款或应付账款②如果收回后再加工然后再出售的：A.由受托方代交的消费税先计入“应交税费――应交消费税”的借方：

借：应交税费――应交消费税

贷：银行存款

B.最终产品出售时，按总的应交消费税计入“―应交消费税”的贷方：

借：营业税金及附加

贷：应交税费――应交消费税

C.最后，再补交其差额即可。（2）委托加工应税消费品消费税的账务处理①如果收回后直接用于105消费税的账务处理流程图示说明：①计算应交消费税