交易性金融资产公允价值变动损益的核算与列示

交易性金融资产公允价值变动损益的核算与列示~易位会融资产馆尤价值变份报盈始做算必到古玩郑蓉蓉刘路果摘堕:关于跨期公允价值变动损益的会计处理，存在着需要完善的地方o本文就;公允价值变动损益;在利润表及资产负债表中的列示提出建议，实现;公允价值变动损益;决策有用性的会计目标。关键诩:交易性金融资产;公允价值变动损益;全酣收益现在新会计准则中，对;公允价值变功损益;的账务处那么该如何再确认2∞9年12月31日，17><6万的公允价值变理主要包括当期和跨期公允价值变动损益两种。对于当动损益呢?期公允价值变动损益处理，基本上符合客观实际，但跨笔者认为此处理欠妥当，既然公允价值变动损益体期公允价值变动损益处理还有待于进一步的究藩。现的是非正式的，暂时的收益，该收藏还未实现，那为何一、现行会计准则中跨期交易性金融资产公允价要转3夜本年利润，是否有必要反映在营业利润中，从而值班动损益的处理最终影响剖企业的利润、税收及未分配利润呢?而且既按照一般会计准则的处理方法，损族类科目为核算然公允价值变动损藏已经铺平，为什么在出售的时候又;本年利润;服务的，具体包括收入类科目、费用英科曰:突然要结转呢，再次确认、转回，赢得牵强，将影响对公在期末(月末、学米、年末)这类科目祟计余额带转入;本允价值变动损益的理解，不便于对公词整体进行分析。年利润;账户，结转后损益类科目的余额应为零。但是，二、目前对公允价值变动损麓科目核算的政班有以新会计准则中对哈允价倔变动损报喻处理，一般是先下方式结转到;投资收益;科目，再从;投资收益;科目结转到观点之一:将;公允价值变动损益;视为损益类科目;本年利润;科目的情况;等到处置时，藐得价款与交易例如:蒋事蜜认为应设置;公允价值变功损益转销;账性金融资产账面价值的去含糊确认为本年度的;投资收户。当以前期间确认的公允价倍变功损益由于已经实现益;。资料如下:而需要转人投资收益，但以前期间确认的公允价值变动2(阴年4月1日，甲公司从证券市场以银行存款购入损益巳经转人以前年度利润的时候，就可以使用这个账B上市公司(以下简称B公司)的股票8创削股，每股买人户。借记;公允价值变动损撤转销;账户，贷记;投资收价为10.5元，其中0.55毛为己室主告租尚未分派的现金股益;账户。;公允价值变动损益转销;账户也是一个损益利。另支付相关税费7(削元。甲公司取得该项金融资产提账户，在期末结平。在利润表上，它作为一个单独项目近期内如有收益准备出售，将其划分为交易性金融资列示，但可详细地称为;以前期间公允价值变功损撤回产。2ω9年12月31日，日公司的股祟市价为12元。2010年实现附转销的金额;。;公允价值变动损益转销;账户如3月2日，甲公司全部转让所持有的8公司的股廓，取得价果在期末结平以前余额在借方，则利润表上;以前期间款为1∞万元。公允价值变动损益因实现而转销的金额;硕目的金额列如果从交易性金融资产的购入到出售的整个过程为负数，表示以前期间已经计入了利润的公允价值变动来看，2010年实现的投资收益为20万元，即为出售取得收益因实现阳通过;投资收益;账户计人了本期利润，为的价款1∞万元与交易性金融资产的初始戚本80万元之避免重复计算，需要通过本项目相除本期利润的金额。间的簇额，这与按照目前会计准则处理中所得的投资收此种会计处理是解决了公允价值变动损插在处置年度益相差1<6万兀，恰好就是2ω9年年末日确认的公允价值朋特的问题，将以实现的公允价值变动损益和待实现的变动损益。为了能更全准确地反映在出售交易恤金融资公允价值变动损益分别列示。但是未实现的公允价值变产所取得的实际收益，应当再确认1<6万元的投资收益，功损就仍钮含在企业本年度的利润中，有虚增企业本年在2010年3月2日，增加如下的会计处理:借:公允价值变度利润的空间。这样的处理不利于提商了会计信息的选动损益1<6创阳，贷:投资收益1刷刷明度，不利于会计信息使用者进行决策分析。然而公允价值变动损益;科目余额已于2∞9年12观点之二:将;公允价值变动损益;转入所有者权益月31日全部结转到;本年利润;科日，该科目的余额为0，类科目????????77?6??6??????????????6???????????????????????6??????6?????????????????????????6?????????????????????????6????????????6???????????6??????6????????6??????6???6?????????????????????????????????6?????6???6????????6?????????6???????????????????6?????????????????????????????6????????6?????????????????6????????6???6?????6??????????6???????6???????6???????????????????????????6??6?6????6????????6?????ネ??????????????????????????????????6?????6???6??????????????6??6?6??????????????6?????????6???6????6????6???????6????????6??????????6??????ネ??????????6????????????????6???????????????????????6???6?????????6?6??6???????6??????????????????6????????6?6??6?????6????6???????????????6???????6??????????6???????????????????????????????????6????????????????????????6??????6????????????????????????????6??????????6?6???6??6???????????????????????????????????????6?????????????????????????????????6??????????????6????????????????6????????6???????6????????????6??6????????????????????????????6???????6????????6???6????6?????????????????6????????????????6??????6?????????6??????????????6????????6????????????????6?????????????????6????6????????????????????6????6??????????????6?6?????????????6???????????????????6????????6?????????????6??6??????????6????????????????????6????????????????????????????????6?6??6???????????????????????6??6????6??????????6??????6?????????????????????????6???????????????????????????????????????????????6???????????6???????????6????????6?????????????????????????????6???6?????6????????????????????6?????????6???????6??????6?????????6?????????6????????6???6?????6????6?????6???????????????????6??????????????????6????????????????????????????6???????????6????6????6?????6??????????????????????????6?6????????????????6?????6??????????????????????????????????6??????6?????????6??????????????????????6?????????????6???6?????6??????????????????????????????????????????6???6???????6????????6?????6??6????????????????6?????????????????????????ス????????6????6???6??????????????6?????????6??6???6??6??????????????????????6????????????????6????????6??????????????6??????????????6??6?????????????????????????????????????????????6???6????????6???????6?????????6??????????????6???????????????????????????????????????????6??????????????????6?????????????????????????????ネ?????6????6????????????????????6???6?????6?????????????????6???6???6?????6???????????????????????6????6????????????????????????????????6?6???????6????6??????????????????6???????????6???6????????????????6???????6?6?6??????????????????6???????????6????????6?????????????????????????6??????????6???????6???????6????????ツ?????6??6??????????????6????????????????6????6??????????????6?????6???????????????????ィ???????????6???????????6???6???????????????????????6?????????????6?????????????????????????????????????????????????????????6???????????6????6??6??例如:叶继英将;公允价值变动损撮;转入;未分配财务报表中的合理因素，修班我闰的利润税。笔者认为利润;账户;赵紫琴将;公允价值变动损益;转入;资本公应该把;公允价值变动损益;中待实现的部分单独列示。积;账户;申屠新飞将;公允价值变动损益;转入;待确认可以利用国外利润表的;单表式;方法，在我国的利润表公允价值变功损益;账户。笔者认为此处理欠妥当:此种后增加;鲸合收益表方法虽然使得未实现的公允价值变动损益没有包含在;棕合收益表;部分列示。基本报告格式建议如下表:本年度的利润中，但也使的信息使用者未能从利润表中本期金额上期金额了解本年度的未实现公允价债变动损疏。这种仅对账务→、咨ill::收入xxxXXX减s资业成4:XXXxxx处理进行修改还远远不够，再则'在资产负债表中的米..........分配利润和资本公积是品…(………………(…………(………(……(…(投资收益xxxxxx含了多方面的内容。那么这两项指标中包含多少未实现Yt!f:1，已实现的公允价值变动损益xxxxxx的公允价值变功损益也没能清晰得反映。干净、传ill::利润xxxxxx飞、利润总额xxxxxx笔者的观点:公允价值变动损益期束不做任何处减:所得税费用xxxxxx理，平时就通过这个账户来归集，类似于过被性账户，等阴、净利润XXXXXX到出儒时将其余额~tX性转人投资收盖，此时收益真正bu:公允价值~动损放(待实现)xxxxxx实现。这种观点下的会计核算和问期的处理情况相似，五、综合收兹xxxxxx仅仅是时间跨越长短的问题。把;公允价值变动损益;视六、每股收益xxxxxx(一)根据净利润计算2xxxxxx为所有者权益类科日，在黯产负债表中单础列辰。日实<=.)根据综合收益计算2xxxxxx现的公允价值变动损益结转到;投资收益;科目在利润表中反映。在利润表中增列;综合收益衰;部分，把待实经过上述调整公允价值变动损益;作为综合收益现的公允价值变动损摇转移到;综合收益表;部分列尿。我的一部分列示在改进后的利润表上，账户前期累计的三、;公允价值攒动损益;在利润表及资产负债表中余额不再结转到问期的;本年利润;。即不需资做如下的的列示建议会计处理:借记;公允价值变动损益贷记;本年利润;。关于蹄期公允价值变动损益的会计处理的修改，对但在出售诙股票时，可以借i记己;公允价值变动损蔬利润司提及资产负债表中也会产生影响，相应得对我国目记;投资收益;飞O此利润我8><#004699'>E茧巨能真实反映企业交揭性金融前利润表及资产负债表的加以改进。资产所产生的投资结果'使利润表上列示的会计倍息起目前我国虽然引入了;综合收益;理论并在会计实到决策有用性，这种列示方法才比较合理。务中得以揭用，过去在利润表中没有反映;未实现;损针对跨期交易性金融资产的公允价值变动损益的益，现在在利润表中也单础列示了;公允价值变动损处置，只有实现的公允价值变动损益结转到;投资收益;，然而从格式与内容的安排上肴，利润表将;公允价益体现在资产负债表上是以未分配利润列示;待实现值变动损撮;列入了营业利润，但是;公允价倪变动损的公允价值变动损益没有结转到;本年利润;中，故视为益;攒及到金融资产的后续计茧，而这些金融资产的价所有者权益类科目，在资产负债表中单独列示。可以全值存在着极强的不稳定性，将其列入营业利润，会引起面得反映交易性金融资产在企业所有者权益的中的份营业利润的大幅度被动，不利于向会计倍息使用者传递额，即反映该交易性金融资产巳实现和待实现的损益.真实的会计信息。营业利润是指企业在销售商品、提供体现资产负债表观。劳务等日常活动中所产生的利润，为主营业务利润和其参考文献:他业务利润扣除期间费用之后的余额，是一家企业的正[1]叶继英.战析;公允价值变动损蜂;的合计处理阳.财会研究，2(汩汩8)常生产组背所碍，与企业的日常生产经常状况密切相[2]张亮亮.战析公允价值变动损益核算放报表列示川.财会关，反映出企业自身业务的提利能力及在本行业的发展月刊(综合)，2ω8(10)潜力。;公允价值变动损益;反映的只是企业的交易性金(3]~归属新飞公允价倪变动损益;科日存在的问黯及改进融资产未实现的利梅和损失，持有者希盟通过金融资产[J].财会月刊1](会计)，2ω9(4)的短时间差价变动获益，然而对于非金融企业而言，这[4J蒋季聋设置;公允价值变动损益转销;账户的建议[Jj财样做显然是将企业在投资领域所藏得的损益汁入了营会月1气j(会计)，2008(12)业利润，不符合营业利润的内涵，影响了会计倍息的决[5J赵素琴.解析;公允价值变动损益;账户口].会计之友，策有用性。2阳9(2)在我阔引人锦合收益概念时，也可以吸收借鉴同外(作者单位:福州大学阳光学院)78????????????6??????????????????????????6??????????6???????????6????6?????????????6????????????????????6??????6??????榡????????????6墡??6?????????6??6?6????????6??????????????墡?????????6??6?????6????㈱??㎡??????????6??6?????????????????6??????????????6?????????6??????????6???????6????6????????????6??????6???????????????6?????????????????????????????6?????6??九?6???????????????6?6?????????????6??????????????????????????????6????????????????????????????????????6??6???????????????6????6????????????????????6????6??????????????6?????????6????6???????????6?????????6??6????????????????????????6?????6??6??6????????????6????????6??????6????????????6??????6???6?????????6?????????6?????????????6????6?????6??6????????????6?????????6???6?????6?????????????6???6?????????????????????????6??????6?????????6????6???6?????????????????????????????????????????????6????????????????6?????6????????????????6???????????????6????6??????6?????????????????6?????6???6????6???????????6?????6???????????????6??????????6?????6????????6?????????????6????6????????6?6?????????6????6??????????????????????6????6?????????????????????6?????????6?????????????????????6???????????6?????????????6?????????????6???6??6???????6?????6????????6????6???6??????????????????????????????????????????6???????〩??????????????????6?????????????????????????????????6??????6?????????????????6????6????????????????6???6???????????????6??????十???????6??????????????6??????????6???????????????????????????????6??????6????6???????6??6????????6??6?????????6????????????????????????????????????6??????????6???6?????????????????6???6??????????????????6??????6????6????????????????6????????6??????6???????6????????6??6????6?????6???????????????????????????6??????????????6???????????6?????????6????6????????????????????????????6??????6??????6????6?????????6??????????????6???????6???6????????6??6?????????????????6???????????6???6???????6??????????????6???6???????????????????????????????????6???????6??????6??6???6??????????????6??????6??????6?????6?6???6????????6??????6??????????????????????6??????6?????????6???????????6????????6???????????????????????????????6???6?????????????????????????????????6???????????6????????6??6?????6??????6?????6????6????6????6