纳税评估与企业风险自控课件

纳税评估与企业风险自控2009年6月1纳税评估与企业风险自控2009年6月1遭遇纳税评估啥叫纳税评估？为什么要选择我们企业进行纳税评估？2009年6月2遭遇纳税评估啥叫纳税评估？2009年6月2案例一

我们真的比同业税负率低？2009年6月3案例一我们真的比同业税负率低？2009年6月3案例二咱这点事还真给评估出来了，高手哇！2009年6月4案例二咱这点事还真给评估出来了，高手哇！2009年案例三我申请评估……2009年6月5案例三我申请评估……2009年6月5增值税税负率高所得税税负率低我自己也不明白，为什么呢？某印染加工厂，长期受外贸公司托加工，主要能源为蒸汽，加工量很大2009年6月6增值税税负率高我自己也不明白，为什么呢？某印染没有自营进出口权，加工费又偏低，这就是越做越亏的原因，建议调整经营策略！2009年6月7没有自营进出口权，加工费又偏低，这就是越做越亏的原因纳税评估

税务机关运用数据信息对比分析的方法，对纳税人和扣缴义务人纳税申报情况的真实性和准确性作出定性和定量的判断，并采取进一步征管措施的管理行为。

啥叫纳税评估？《纳税评估管理办法（试行）》国税发[2005]43号2009年6月8纳税评估啥叫纳税评估？《纳税评估管理办法（试行）》2009年为什么出现了纳税评估？2009年6月9为什么出现了纳税评估？2009年6月9纳税评估＆税务稽查税源管理与打击性检查征管部门开展与稽查人员进行检查方法有相似之处又各具特点2009年6月10纳税评估＆税务稽查税源管理与打击性检查2009年6月10纳税评估工作遵循的原则:强化管理、优化服务；分类实施、因地制宜；人机结合、简便易行。

2009年6月11纳税评估工作遵循的原则:2009年6月11基层税务机关的税源管理部门及其税收管理员负责;重点税源和重大事项的纳税评估可由上级税务机关负责;对汇总合并缴纳企业所得税企业的纳税评估，由其汇总合并纳税企业申报所在地税务机关实施;对汇总合并纳税成员企业的纳税评估，由其监管的当地税务机关实施;对合并申报缴纳外商投资和外国企业所得税企业分支机构的纳税评估，由总机构所在地的主管税务机关实施。纳税评估工作的who2009年6月12基层税务机关的税源管理部门及其税收管理员负责;纳税评估工作的

开展纳税评估工作原则上在纳税申报到期之后进行评估的期限以纳税申报的税款所属当期为主特殊情况可以延伸到往期或以往年度纳税评估工作的when2009年6月13开展纳税评估工作原则上在纳税申报到期之后进行纳根据宏观税收分析和行业税负监控结果以及相关数据设立评估指标及其预警值；综合运用各类对比分析方法筛选评估对象；对所筛选出的异常情况进行深入分析并作出定性和定量的判断；对评估分析中发现的问题分别采取税务约谈、调查核实、处理处罚、提出管理建议、移交稽查部门查处等方法进行处理；维护更新税源管理数据，为税收宏观分析和行业税负监控提供基础信息等。

纳税评估主要工作内容包括哪些？2009年6月14根据宏观税收分析和行业税负监控结果以及相关数据设立评估指标及纳税评估的基本程序2009年6月15纳税评估的基本程序2009年6月15了解评税程序沉着积极应对确定对象

实施分析

约谈辅导调查核实评估处理

反馈建议和维护更新税源管理数据

2009年6月16了解评税程序沉着积极应对确实约调评反馈2009年6月16程序法＆实体法程序在前实体在后程序从新实体从旧程序错结论错2009年6月17程序法＆实体法程序在前实体在后2009年6月17选案2009年6月18选案2009年6月18“疑点分析专家系统”法选案方法介绍（一）2009年6月19“疑点分析专家系统”法选案方法介绍（一）2009年6月19宏观税负分析法选案方法介绍（二）2009年6月20宏观税负分析法选案方法介绍（二）2009年6月20点线面梯级分析法选案方法介绍（三）2009年6月21点线面梯级分析法选案方法介绍（三）2009年6月21

某市国税局利用“点、线、面”梯级推进分析法，对汽配、铸造、棉花加工、家电等19个行业进行了为期半年的税收专项整治。2009年6月22某市国税局利用“点、线、面”梯级推进分析法，对汽配面、线、点依次推进梯级分析方法，就是：1、通过宏观分析，对全局的税源状况进行“面”的扫描；2、分行业和分税种进行税负分析，对税源进行“线”的剖析；3、对具体纳税户开展纳税评估，进行“点”的挖掘。2009年6月23面、线、点依次推进梯级分析方法，就是：1、通过宏观分析，对全该局利用全省集中的数据处理发布平台和外部信息交换平台，加强对宏观税负、征管质量、数据质量和主要应用系统运行质量的综合分析，及时掌握行业宏观税负及管理质量变动趋势。通过宏观税负分析，找出税负偏低的某一行业，然后根据各分局税源结构的特点选择1个行业作为典型调查的重点。

面2009年6月24该局利用全省集中的数据处理发布平台和外部信在对19个商业行业纳税情况进行全面分析比对时发现，家电行业税负上升幅度最小，而该行业此间应该是销售旺季，不该出现这样现象。于是，他们决定组织人员进行典型调查。为啥选了家电业？2009年6月25在对19个商业行业纳税情况进行全面分析比对时发会有哪些问题？政策如何把握？怎样发现问题？2009年6月26会有哪些问题？2009年6月26销售：家电经销商大多通过银行打卡，很少用现金支付进货：进货时厂家有时不开具发票现象以目前的征管手段很难实现对资金流的控制，嗨，家电商品体积大、便于统计核对，就采取实物盘存法进行销售核对。实物盘存法2009年6月27销售：家电经销商大多通过银行打卡，很少用现金支付现象以目前通过对11户家电企业主营商品进行账实核对发现，这些企业均不同程度存在延迟、少计、漏计销售问题。其主要原因有：企业在经营过程中有一部分商品直接发到县乡镇，款项直接由出纳收取，未开具普通发票，也没有在公司POS机上过账；企业销售中央空调等未及时记销售收入；未开发票少计销售收入。

2009年6月28通过对11户家电企业主营商品进行账实核对发现，这些线税源“线”型分析

“面”的扫描结束后，该区国税局针对其中存在的问题，细分行业和税种进行调查和评估，为下一步进行“线”型分析提供可靠的依据。

2009年6月29线税源“线”型分析“面”的扫描结束后，该区国税局

从行业、区域、税种3条线索入手，对某些行业税负进行了分析和横向比较。他们通过分析发现，许多窑厂、面食加工行业、超市、家电经营户、摩托车经营户的经营规模已赶上或超过企业的规模，但在管理中没有进行企业化管理，税负偏低。这些单位浮出来了2009年6月30从行业、区域、税种3条线索入手，对某些行某乡有4个砖厂，年产值共计800万元，而年缴纳税款只有7.2万元，税负率仅为0.9％。为此，该局就以砖瓦窑业为“线”型分析的切入点，对税负偏低的业户开展了一次专项纳税评估，对评估存在问题的企业由稽查局实施重点检查。2009年6月31某乡有4个砖厂，年产值共计800万元，而年缴对某窑厂核定时，税务人员首先按窑的出砖速度进行测算，但窑厂负责人对测算结果不予认可。出砖速度法电耗法于是，税务人员改变方法，从耗电量入手测算应纳税额。2009年6月32对某窑厂核定时，税务人员首先按窑的出砖速度进行生产1块砖坯电费平均为0.008元，该窑厂3月～6月共支付电费2.4万元。因此，这4个月砖坯产量为300万块，成品砖的产量为258万块，砖的总销量为253万块，销售额为556600元，应纳税额为31505.66元，月应纳税额为6301元。由于前后两种方法均印证窑厂月定税额应在6000元左右，窑厂负责人最终接受了这个结果，同时补缴自生产以来少缴的税款。2009年6月33生产1块砖坯电费平均为0.008元，该窑厂3月～6月共支付电数据重“点”监控点将‘线’型分析后的数据列入重点监控对象，据此开展典型剖析，并将数据分析发现的疑点与纳税人实际情况进行核实，总结归纳出纳税人存在的共性特征。2009年6月34数据重“点”监控点将‘线’型分析后的数据列入重点监控对象，行业税源监控企业信息网上采集系统，通过该系统采集、录入了223户重点税源企业的财务、税收数据，据此对部分增值税、消费税收入降幅较大的企业进行“点”的挖掘。2009年6月35行业税源监控企业信息网上采集系统，通过该系统采集、录入了22纳税评估的基本方法2009年6月36纳税评估的基本方法2009年6月36望闻问切2009年6月37望闻问切2009年6月37炼钢企业案例附属产品是水泥企业的原材料2009年6月38炼钢企业案例附属产品是水泥企业的原材料2009年6月38税负调查人员在对T市某钢铁公司进行外围调查中，了解到炼铁企业必然有大量附属产品——水渣的存在，然而在其账面上却看不到有水渣收入进账。明明有水渣的存在，怎么在其账面上却看不到有水渣收入？望2009年6月39税负调查人员在对T市某钢铁公司进行外围调查中，水渣是被水泥厂拉走的。

深入现场与工人交流后，问2009年6月40水渣是被水泥厂拉走的。深入现场与工人交流后，问2009年6税负调查人员在“闻”到冶炼行业的附属产品水渣为水泥行业的主要原材料后，马上联想到水泥生产企业大部分为资源综合利用企业，享受税收优惠政策，这里面会不会有问题呢？

税负调查人员随即与某钢铁公司水渣销售人员进一步交流，得知水泥厂设备和工艺如果达不到一定的水平，就无法在原料中掺入30%以上的粉煤灰，否则产品质量将无法保证。

闻2009年6月41税负调查人员在“闻”到冶炼行业的附属产品水渣为水泥行业的主要税负调查人员立即向税负调查分析领导小组反馈信息，领导小组迅速指令相关人员对因使用粉煤灰而享受资源综合利用税收优惠政策的4户水泥生产企业，进行了突击检查。检查人员从现场观察未发现有粉煤灰原材料存放和使用，但从账务上发现其中3户企业大部分粉煤灰的购进均采用估价入账的方法，因未取得合法原始凭证长期挂“应付账款”不做处理。至此，税负调查分析领导小组认定这3户水泥生产企业账务核算不健全，企业使用废渣含量未达到享受优惠政策标准，初步决定不予退税。切2009年6月42税负调查人员立即向税负调查分析领导小组反馈信息给咱自己提个醒所属行业内控制度特殊业务适用政策风险节点2009年6月43给咱自己提个醒所属行业适用政策2009年6月43综合看账“1+4”评估分析法１个纳税调查表４个评估模块勾稽关系模块货物分析模块资金分析模块利润分析模块纳税申报表

资产负债表

利润表

数据来源：2009年6月44综合看账“1+4”评估分析法１个纳税调查表４个评估模块勾货资税负测算增值税税收负担率=（本期应纳税额÷本期应税收入）×100%企业所得税负担率=应纳税所得额÷利润总额×100%行业预警值历史同期数据实际值纳税调查表2009年6月45税负测算增值税税收负担率=（本期应纳税额÷本期应税收入）×1财务报表分析法2009年6月46财务报表分析法2009年6月46资产负债表、损益表现金流量表对数据的横向分析、纵向分析，趋势百分率分析和财务比率分析。财务报表分析，正确揭示各种数据之间的关系将大量的报表数据转换成有用信息2009年6月47资产负债表、对数据的横向分析、纵向分析，趋势百分率分析和财务财务指标分析在纳税评估中的具体应用主要体现在以下几个方面：

（一）企业盈利结构分析的具体应用

（二）企业营运能力分析的具体应用

(三)税负指标与财务报表相关指标的综合分析2009年6月48财务指标分析在纳税评估中的具体应用主要体现在以下几个方面：（一）企业盈利结构分析的具体应用

根据企业的年度利润表，首先分析利润构成情况，弄清企业当年利润总额的形成来源，包括营业利润、投资收益、补贴收入和营业外收支净额四部分，在此基础上进一步分析营业利润、投资收益、补贴收入和营业外收支净额的具体组成及增减变化、结构变化及相关指标的变化情况。评估人员应结合会计制度及税法有关规定及两者存在差异，重点审核税法和会计的差异之处，企业在申报纳税时是否按规定进行调整。2009年6月49（一）企业盈利结构分析的具体应用根据企业的年度利润表，首先1、分析指标

主营业务收入变动率主营业务成本变动率主营业务利润变动率销售毛利率变动率2009年6月501、分析指标主营业务收入变动率2009年主营业务收入变动率=（本期主营业务收入－基期主营业务收入）÷基期主营业务收入×100%主营业务成本变动率=（本期主营业务成本-基期主营业务成本）÷基期主营业务成本×100%2009年6月51主营业务收入变动率主营业务成本变动率2009年6月51主营业务利润变动率=（本期主营业务利润-基期主营业务利润）÷基期主营业务利润销售毛利率变动率＝（本期销售毛利率-基期销售毛利率）÷基期销售毛利率2009年6月52主营业务利润变动率销售毛利率变动率2009年6月522、分析三项期间费用增减变动率、三项费用占销售收入的比重三项期间费用增减变动率＝〔本期营业、管理、财务费用之和-基期营业、管理、财务费用之和〕÷基期营业、管理、财务费用之和×100％营业（管理、财务）费用占主营业务收入比重＝营业（管理、财务）费用÷主营业务收入×100％

2009年6月532、分析三项期间费用增减变动率、三项费用占销售收入的比重三配比分析：三项期间费用增减变动率应与主营业务收入变动率结合起来分析本期营业（管理、财务）费用占主营业务收入比重应与基期营业（管理、财务）费用占基期主营业务收入比重结合起来分析，前后两个指标变动情况应基本保持一致，如果变动太大……2009年6月54配比分析：本期营业（管理、财务）费用占主营业务收入比重应与基3、营业外收支增减变动分析

营业外支出变动率＝（本期营业外支出数－基期营业外支出数）÷基期营业外支出数×100％营业外收入变动率＝（本期营业外收入数－基期营业外收入数）÷基期营业外收入数×100％2009年6月553、营业外收支增减变动分析营业外支出变动率营业外收入变动率

(二)企业营运能力分析的具体应用企业营运能力分析指标包括存货周转率、应收账款周转率、流动资产周转率、总资产周转率。存货周转率＝销售成本÷平均存货

应收账款周转率＝销售收入÷平均应收账款

流动资产周转率＝销售收入÷平均流动资产

总资产周转率＝销售收入÷平均资产总额

其中平均数＝（年初数＋年末数）÷22009年6月56

(二)企业营运能力分析的具体应用企业营运能力(三)税负指标与财务报表相关指标的综合分析1、增值税税收负担率

增值税税收负担率＝本期应纳税额÷本期应税收入×100％将此指标与行业指标对比，如果与行业指标偏离较大，应结合财务报表具体项目和其他指标开展分析。2009年6月57(三)税负指标与财务报表相关指标的综合分析1、增值税税收负

2、所得税税收负担率所得税税收负担率＝应纳所得税额÷利润总额×100%如果所得税税收负担率低于当地同行业和本企业基期所得税负担率而接近企业所得税适用税率，企业可能存在扩大税前扣除范围问题。2009年6月58

2、所得税税收负担率所得税税收负担率如果所得税勾稽关系模块以增值税为例（1）将进项税金与认证税额进行比对（2）将销项税金与抄税税额进行比对（3）核对销项税金（4）综合核对

以企业所得税为例利润表申报表收入明细表申报表成本明细表2009年6月59勾以增值税为例（1）将进项税金与认证税额进行比对以企业所得税勾稽关系模块（3）核对销项税金应税收入×税率－销项税金

因为企业的应税收入应全部计提销项税金，所以一般认为此项的结果应该：应税收入×税率－销项税金≥0如果小于零，评估人员可以要求企业对此做出解释。2009年6月60勾（3）核对销项税金应税收入×税率－销项税金因为勾稽关系模块（4）综合核对

销项税金－进项税金－上期留抵税额

计算结果：如果小于零，则为留抵税额；如果大于零，则为本月应缴税金。如果实际数与计算结果不符，要进一步检查实际上是应纳税金的计算公式2009年6月61勾（4）综合核对销项税金－进项税金－上期留抵税额计算结货物分析模块本期货物发出数=期初存货+本期购进-期末存货

进项税额货物的购进销项税额货物的发出评估人员在分析时运用公式：2009年6月62货本期货物发出数=期初存货+本期购进-期末存货进项税额货物货物分析模块本期货物发出数=期初存货+本期购进-期末存货

进项税额货物的购进

企业购进货物可能取得专用发票并做进项税额进行抵扣，但进项税额中还包括运费、水电费、低耗品等税法允许抵扣的部分，另外还有普通发票或无发票进货。应该：进项税额－货物购进数×单价×税率≥0根据此项计算结果应该进一步分析有无虚抵或账外物资。2009年6月63货本期货物发出数=期初存货+本期购进-期末存货进项税额货物货物分析模块本期货物发出数=期初存货+本期购进-期末存货

销项税额货物的发出应该：销项税额－货物发出数×税率≥0

根据税法的规定，除分期付款、代销结算方式外，企业做销售，一般以货物发出的时间为标准。如果＜0，评估人员就应该深入检查2009年6月64货本期货物发出数=期初存货+本期购进-期末存货销项税额货物资金分析模块

资金分析模块是从资金的角度验证企业申报的准确性，也是评估分析的重点模块。

所用的指标：税款所属期、应税收入、本期购进、货币资金、应收票据、应收帐款、其他应收款、预付帐款、短期借款、应付票据、应付帐款、预收帐款、其他应付款2009年6月65资资金分析模块是从资金的角度验证企业申报的准确数据分析模型法2009年6月66数据分析模型法2009年6月66“投入产出”法2009年6月67“投入产出”法2009年6月67电耗法2009年6月68电耗法2009年6月68“预约定耗”法2009年6月69“预约定耗”法2009年6月69现金流量推导法2009年6月70现金流量推导法2009年6月70重要环节与具体方法2009年6月71重要环节与具体方法2009年6月71

纳税评估的对象为主管税务机关负责管理的所有纳税人及其应纳所有税种。

计算机自动筛选人工分析筛选重点抽样筛选

怎样筛选纳税评估的对象？依据税收宏观分析、行业税负监控结果等数据结合各项评估指标及其预警值结合税收管理员掌握的纳税人实际情况参照纳税人所属行业、经济类型、经营规模、信用等级2009年6月72纳税评估的对象为主管税务机关负责管理的所有纳税1、对比分析中发现有问题或疑点的纳税人2、重点税源户、特殊行业的重点企业3、税负异常变化、长时间零税负和负税负申报的纳税人4、纳税信用等级低下的纳税人5、日常管理和税务检查中发现较多问题的纳税人税局重点关注：2009年6月731、对比分析中发现有问题或疑点的纳税人税局重点关注：200重点审核：怎样对纳税人申报纳税资料进行审核分析？1、是否按照税法规定的程序、手续和时限履行申报纳税义务？2、各项纳税申报附送的各类抵扣、列支凭证是否合法、真实、完整？3、纳税申报主表、附表及项目、数字之间的逻辑关系是否正确？2009年6月74重点审核：怎样对纳税人申报纳税资料进行审核分析？1、是否按照重点审核：怎样对纳税人申报纳税资料进行审核分析？4、适用的税目、税率及各项数字计算是否准确，申报数据与税务机关所掌握的相关数据是否相符？5、

收入、费用、利润及其他有关项目的调整是否符合税法规定，申请减免缓抵退税，亏损结转、获利年度的确定是否符合税法规定并正确履行相关手续？6、与上期和同期申报纳税情况有无较大差异？2009年6月75重点审核：怎样对纳税人申报纳税资料进行审核分析？4、适用的税细究分析指标积极为我所用通用分析指标特定分析指标

使用时可结合评估工作实际不断细化和完善

讲细讲实讲活用2009年6月76细究分析指标积极为我所用通用分析指标使用时可结合评估工作实应对约谈旁敲侧击法单刀直入法持续对象时间

2009年6月77应对约谈旁敲侧击法单刀直入法持续对象时间2009年评估结果处理与风险自我剖析2009年6月78评估结果处理与风险自我剖析2009年6月78关于评估结果处理（之一）对纳税评估中发现的计算和填写错误、政策和程序理解偏差等一般性问题；存在的疑点问题经约谈、举证、调查核实等程序认定事实清楚，不具有偷税等违法嫌疑，无需立案查处的。需要纳税人自行补充的纳税资料需要纳税人自行补正申报、补缴税款、调整账目的税务机关应督促纳税人按照税法逐项落实。以下情形提请纳税人自行改正：2009年6月79关于评估结果处理（之一）对纳税评估中发现的计算和填写错误、关于评估结果处理（之二、三）

对评估分析和税务约谈中发现的必须到生产经营现场了解情况、审核账目凭证的，应经所在税源管理部门批准，由税收管理员进行实地调查核实。

对纳税评估中发现的需要提请纳税人进行陈述说明、补充提供举证资料等问题，应由主管税务机关约谈纳税人。

2009年6月80关于评估结果处理（之二、三）对评估分析和关于评估结果处理（之四）

发现纳税人有偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税或其他需要立案查处的税收违法行为嫌疑的，要移交税务稽查部门处理。

对税源管理部门移交稽查部门处理的案件，税务稽查部门要将处理结果定期向税源管理部门反馈。

2009年6月81关于评估结果处理（之四）发现纳税人有偷税、逃避

发现外商投资和外国企业与其关联企业之间的业务往来不按照独立企业业务往来收取或支付价款、费用，需要调查、核实的，应移交上级税务机关国际税收管理部门（或有关部门）处理。关于评估结果处理（之五）2009年6月82发现外商投资和外国企业与其关联企业之间的业重点行业评估案例机械制造……商贸（超市）医药石化物流汽车地产建安2009年6月83重点行业评估案例机械……商贸医药石化物流汽车地产2009年6企业研究纳税评估，意义何在？2009年6月84企业研究纳税评估，意义何在？2009年6月84QNC企业纳税管理测评系统2009年6月85QNC企业纳税管理测评系统2009年6月85知己知彼风险自控提高效益境由心造2009年6月86知己知彼风险自控提高效益境由心造2009年6月86纳税评估与企业风险自控2009年6月87纳税评估与企业风险自控2009年6月1遭遇纳税评估啥叫纳税评估？为什么要选择我们企业进行纳税评估？2009年6月88遭遇纳税评估啥叫纳税评估？2009年6月2案例一

我们真的比同业税负率低？2009年6月89案例一我们真的比同业税负率低？2009年6月3案例二咱这点事还真给评估出来了，高手哇！2009年6月90案例二咱这点事还真给评估出来了，高手哇！2009年案例三我申请评估……2009年6月91案例三我申请评估……2009年6月5增值税税负率高所得税税负率低我自己也不明白，为什么呢？某印染加工厂，长期受外贸公司托加工，主要能源为蒸汽，加工量很大2009年6月92增值税税负率高我自己也不明白，为什么呢？某印染没有自营进出口权，加工费又偏低，这就是越做越亏的原因，建议调整经营策略！2009年6月93没有自营进出口权，加工费又偏低，这就是越做越亏的原因纳税评估

税务机关运用数据信息对比分析的方法，对纳税人和扣缴义务人纳税申报情况的真实性和准确性作出定性和定量的判断，并采取进一步征管措施的管理行为。

啥叫纳税评估？《纳税评估管理办法（试行）》国税发[2005]43号2009年6月94纳税评估啥叫纳税评估？《纳税评估管理办法（试行）》2009年为什么出现了纳税评估？2009年6月95为什么出现了纳税评估？2009年6月9纳税评估＆税务稽查税源管理与打击性检查征管部门开展与稽查人员进行检查方法有相似之处又各具特点2009年6月96纳税评估＆税务稽查税源管理与打击性检查2009年6月10纳税评估工作遵循的原则:强化管理、优化服务；分类实施、因地制宜；人机结合、简便易行。

2009年6月97纳税评估工作遵循的原则:2009年6月11基层税务机关的税源管理部门及其税收管理员负责;重点税源和重大事项的纳税评估可由上级税务机关负责;对汇总合并缴纳企业所得税企业的纳税评估，由其汇总合并纳税企业申报所在地税务机关实施;对汇总合并纳税成员企业的纳税评估，由其监管的当地税务机关实施;对合并申报缴纳外商投资和外国企业所得税企业分支机构的纳税评估，由总机构所在地的主管税务机关实施。纳税评估工作的who2009年6月98基层税务机关的税源管理部门及其税收管理员负责;纳税评估工作的

开展纳税评估工作原则上在纳税申报到期之后进行评估的期限以纳税申报的税款所属当期为主特殊情况可以延伸到往期或以往年度纳税评估工作的when2009年6月99开展纳税评估工作原则上在纳税申报到期之后进行纳根据宏观税收分析和行业税负监控结果以及相关数据设立评估指标及其预警值；综合运用各类对比分析方法筛选评估对象；对所筛选出的异常情况进行深入分析并作出定性和定量的判断；对评估分析中发现的问题分别采取税务约谈、调查核实、处理处罚、提出管理建议、移交稽查部门查处等方法进行处理；维护更新税源管理数据，为税收宏观分析和行业税负监控提供基础信息等。

纳税评估主要工作内容包括哪些？2009年6月100根据宏观税收分析和行业税负监控结果以及相关数据设立评估指标及纳税评估的基本程序2009年6月101纳税评估的基本程序2009年6月15了解评税程序沉着积极应对确定对象

实施分析

约谈辅导调查核实评估处理

反馈建议和维护更新税源管理数据

2009年6月102了解评税程序沉着积极应对确实约调评反馈2009年6月16程序法＆实体法程序在前实体在后程序从新实体从旧程序错结论错2009年6月103程序法＆实体法程序在前实体在后2009年6月17选案2009年6月104选案2009年6月18“疑点分析专家系统”法选案方法介绍（一）2009年6月105“疑点分析专家系统”法选案方法介绍（一）2009年6月19宏观税负分析法选案方法介绍（二）2009年6月106宏观税负分析法选案方法介绍（二）2009年6月20点线面梯级分析法选案方法介绍（三）2009年6月107点线面梯级分析法选案方法介绍（三）2009年6月21

某市国税局利用“点、线、面”梯级推进分析法，对汽配、铸造、棉花加工、家电等19个行业进行了为期半年的税收专项整治。2009年6月108某市国税局利用“点、线、面”梯级推进分析法，对汽配面、线、点依次推进梯级分析方法，就是：1、通过宏观分析，对全局的税源状况进行“面”的扫描；2、分行业和分税种进行税负分析，对税源进行“线”的剖析；3、对具体纳税户开展纳税评估，进行“点”的挖掘。2009年6月109面、线、点依次推进梯级分析方法，就是：1、通过宏观分析，对全该局利用全省集中的数据处理发布平台和外部信息交换平台，加强对宏观税负、征管质量、数据质量和主要应用系统运行质量的综合分析，及时掌握行业宏观税负及管理质量变动趋势。通过宏观税负分析，找出税负偏低的某一行业，然后根据各分局税源结构的特点选择1个行业作为典型调查的重点。

面2009年6月110该局利用全省集中的数据处理发布平台和外部信在对19个商业行业纳税情况进行全面分析比对时发现，家电行业税负上升幅度最小，而该行业此间应该是销售旺季，不该出现这样现象。于是，他们决定组织人员进行典型调查。为啥选了家电业？2009年6月111在对19个商业行业纳税情况进行全面分析比对时发会有哪些问题？政策如何把握？怎样发现问题？2009年6月112会有哪些问题？2009年6月26销售：家电经销商大多通过银行打卡，很少用现金支付进货：进货时厂家有时不开具发票现象以目前的征管手段很难实现对资金流的控制，嗨，家电商品体积大、便于统计核对，就采取实物盘存法进行销售核对。实物盘存法2009年6月113销售：家电经销商大多通过银行打卡，很少用现金支付现象以目前通过对11户家电企业主营商品进行账实核对发现，这些企业均不同程度存在延迟、少计、漏计销售问题。其主要原因有：企业在经营过程中有一部分商品直接发到县乡镇，款项直接由出纳收取，未开具普通发票，也没有在公司POS机上过账；企业销售中央空调等未及时记销售收入；未开发票少计销售收入。

2009年6月114通过对11户家电企业主营商品进行账实核对发现，这些线税源“线”型分析

“面”的扫描结束后，该区国税局针对其中存在的问题，细分行业和税种进行调查和评估，为下一步进行“线”型分析提供可靠的依据。

2009年6月115线税源“线”型分析“面”的扫描结束后，该区国税局

从行业、区域、税种3条线索入手，对某些行业税负进行了分析和横向比较。他们通过分析发现，许多窑厂、面食加工行业、超市、家电经营户、摩托车经营户的经营规模已赶上或超过企业的规模，但在管理中没有进行企业化管理，税负偏低。这些单位浮出来了2009年6月116从行业、区域、税种3条线索入手，对某些行某乡有4个砖厂，年产值共计800万元，而年缴纳税款只有7.2万元，税负率仅为0.9％。为此，该局就以砖瓦窑业为“线”型分析的切入点，对税负偏低的业户开展了一次专项纳税评估，对评估存在问题的企业由稽查局实施重点检查。2009年6月117某乡有4个砖厂，年产值共计800万元，而年缴对某窑厂核定时，税务人员首先按窑的出砖速度进行测算，但窑厂负责人对测算结果不予认可。出砖速度法电耗法于是，税务人员改变方法，从耗电量入手测算应纳税额。2009年6月118对某窑厂核定时，税务人员首先按窑的出砖速度进行生产1块砖坯电费平均为0.008元，该窑厂3月～6月共支付电费2.4万元。因此，这4个月砖坯产量为300万块，成品砖的产量为258万块，砖的总销量为253万块，销售额为556600元，应纳税额为31505.66元，月应纳税额为6301元。由于前后两种方法均印证窑厂月定税额应在6000元左右，窑厂负责人最终接受了这个结果，同时补缴自生产以来少缴的税款。2009年6月119生产1块砖坯电费平均为0.008元，该窑厂3月～6月共支付电数据重“点”监控点将‘线’型分析后的数据列入重点监控对象，据此开展典型剖析，并将数据分析发现的疑点与纳税人实际情况进行核实，总结归纳出纳税人存在的共性特征。2009年6月120数据重“点”监控点将‘线’型分析后的数据列入重点监控对象，行业税源监控企业信息网上采集系统，通过该系统采集、录入了223户重点税源企业的财务、税收数据，据此对部分增值税、消费税收入降幅较大的企业进行“点”的挖掘。2009年6月121行业税源监控企业信息网上采集系统，通过该系统采集、录入了22纳税评估的基本方法2009年6月122纳税评估的基本方法2009年6月36望闻问切2009年6月123望闻问切2009年6月37炼钢企业案例附属产品是水泥企业的原材料2009年6月124炼钢企业案例附属产品是水泥企业的原材料2009年6月38税负调查人员在对T市某钢铁公司进行外围调查中，了解到炼铁企业必然有大量附属产品——水渣的存在，然而在其账面上却看不到有水渣收入进账。明明有水渣的存在，怎么在其账面上却看不到有水渣收入？望2009年6月125税负调查人员在对T市某钢铁公司进行外围调查中，水渣是被水泥厂拉走的。

深入现场与工人交流后，问2009年6月126水渣是被水泥厂拉走的。深入现场与工人交流后，问2009年6税负调查人员在“闻”到冶炼行业的附属产品水渣为水泥行业的主要原材料后，马上联想到水泥生产企业大部分为资源综合利用企业，享受税收优惠政策，这里面会不会有问题呢？

税负调查人员随即与某钢铁公司水渣销售人员进一步交流，得知水泥厂设备和工艺如果达不到一定的水平，就无法在原料中掺入30%以上的粉煤灰，否则产品质量将无法保证。

闻2009年6月127税负调查人员在“闻”到冶炼行业的附属产品水渣为水泥行业的主要税负调查人员立即向税负调查分析领导小组反馈信息，领导小组迅速指令相关人员对因使用粉煤灰而享受资源综合利用税收优惠政策的4户水泥生产企业，进行了突击检查。检查人员从现场观察未发现有粉煤灰原材料存放和使用，但从账务上发现其中3户企业大部分粉煤灰的购进均采用估价入账的方法，因未取得合法原始凭证长期挂“应付账款”不做处理。至此，税负调查分析领导小组认定这3户水泥生产企业账务核算不健全，企业使用废渣含量未达到享受优惠政策标准，初步决定不予退税。切2009年6月128税负调查人员立即向税负调查分析领导小组反馈信息给咱自己提个醒所属行业内控制度特殊业务适用政策风险节点2009年6月129给咱自己提个醒所属行业适用政策2009年6月43综合看账“1+4”评估分析法１个纳税调查表４个评估模块勾稽关系模块货物分析模块资金分析模块利润分析模块纳税申报表

资产负债表

利润表

数据来源：2009年6月130综合看账“1+4”评估分析法１个纳税调查表４个评估模块勾货资税负测算增值税税收负担率=（本期应纳税额÷本期应税收入）×100%企业所得税负担率=应纳税所得额÷利润总额×100%行业预警值历史同期数据实际值纳税调查表2009年6月131税负测算增值税税收负担率=（本期应纳税额÷本期应税收入）×1财务报表分析法2009年6月132财务报表分析法2009年6月46资产负债表、损益表现金流量表对数据的横向分析、纵向分析，趋势百分率分析和财务比率分析。财务报表分析，正确揭示各种数据之间的关系将大量的报表数据转换成有用信息2009年6月133资产负债表、对数据的横向分析、纵向分析，趋势百分率分析和财务财务指标分析在纳税评估中的具体应用主要体现在以下几个方面：

（一）企业盈利结构分析的具体应用

（二）企业营运能力分析的具体应用

(三)税负指标与财务报表相关指标的综合分析2009年6月134财务指标分析在纳税评估中的具体应用主要体现在以下几个方面：（一）企业盈利结构分析的具体应用

根据企业的年度利润表，首先分析利润构成情况，弄清企业当年利润总额的形成来源，包括营业利润、投资收益、补贴收入和营业外收支净额四部分，在此基础上进一步分析营业利润、投资收益、补贴收入和营业外收支净额的具体组成及增减变化、结构变化及相关指标的变化情况。评估人员应结合会计制度及税法有关规定及两者存在差异，重点审核税法和会计的差异之处，企业在申报纳税时是否按规定进行调整。2009年6月135（一）企业盈利结构分析的具体应用根据企业的年度利润表，首先1、分析指标

主营业务收入变动率主营业务成本变动率主营业务利润变动率销售毛利率变动率2009年6月1361、分析指标主营业务收入变动率2009年主营业务收入变动率=（本期主营业务收入－基期主营业务收入）÷基期主营业务收入×100%主营业务成本变动率=（本期主营业务成本-基期主营业务成本）÷基期主营业务成本×100%2009年6月137主营业务收入变动率主营业务成本变动率2009年6月51主营业务利润变动率=（本期主营业务利润-基期主营业务利润）÷基期主营业务利润销售毛利率变动率＝（本期销售毛利率-基期销售毛利率）÷基期销售毛利率2009年6月138主营业务利润变动率销售毛利率变动率2009年6月522、分析三项期间费用增减变动率、三项费用占销售收入的比重三项期间费用增减变动率＝〔本期营业、管理、财务费用之和-基期营业、管理、财务费用之和〕÷基期营业、管理、财务费用之和×100％营业（管理、财务）费用占主营业务收入比重＝营业（管理、财务）费用÷主营业务收入×100％

2009年6月1392、分析三项期间费用增减变动率、三项费用占销售收入的比重三配比分析：三项期间费用增减变动率应与主营业务收入变动率结合起来分析本期营业（管理、财务）费用占主营业务收入比重应与基期营业（管理、财务）费用占基期主营业务收入比重结合起来分析，前后两个指标变动情况应基本保持一致，如果变动太大……2009年6月140配比分析：本期营业（管理、财务）费用占主营业务收入比重应与基3、营业外收支增减变动分析

营业外支出变动率＝（本期营业外支出数－基期营业外支出数）÷基期营业外支出数×100％营业外收入变动率＝（本期营业外收入数－基期营业外收入数）÷基期营业外收入数×100％2009年6月1413、营业外收支增减变动分析营业外支出变动率营业外收入变动率

(二)企业营运能力分析的具体应用企业营运能力分析指标包括存货周转率、应收账款周转率、流动资产周转率、总资产周转率。存货周转率＝销售成本÷平均存货

应收账款周转率＝销售收入÷平均应收账款

流动资产周转率＝销售收入÷平均流动资产

总资产周转率＝销售收入÷平均资产总额

其中平均数＝（年初数＋年末数）÷22009年6月142

(二)企业营运能力分析的具体应用企业营运能力(三)税负指标与财务报表相关指标的综合分析1、增值税税收负担率

增值税税收负担率＝本期应纳税额÷本期应税收入×100％将此指标与行业指标对比，如果与行业指标偏离较大，应结合财务报表具体项目和其他指标开展分析。2009年6月143(三)税负指标与财务报表相关指标的综合分析1、增值税税收负

2、所得税税收负担率所得税税收负担率＝应纳所得税额÷利润总额×100%如果所得税税收负担率低于当地同行业和本企业基期所得税负担率而接近企业所得税适用税率，企业可能存在扩大税前扣除范围问题。2009年6月144

2、所得税税收负担率所得税税收负担率如果所得税勾稽关系模块以增值税为例（1）将进项税金与认证税额进行比对（2）将销项税金与抄税税额进行比对（3）核对销项税金（4）综合核对

以企业所得税为例利润表申报表收入明细表申报表成本明细表2009年6月145勾以增值税为例（1）将进项税金与认证税额进行比对以企业所得税勾稽关系模块（3）核对销项税金应税收入×税率－销项税金

因为企业的应税收入应全部计提销项税金，所以一般认为此项的结果应该：应税收入×税率－销项税金≥0如果小于零，评估人员可以要求企业对此做出解释。2009年6月146勾（3）核对销项税金应税收入×税率－销项税金因为勾稽关系模块（4）综合核对

销项税金－进项税金－上期留抵税额

计算结果：如果小于零，则为留抵税额；如果大于零，则为本月应缴税金。如果实际数与计算结果不符，要进一步检查实际上是应纳税金的计算公式2009年6月147勾（4）综合核对销项税金－进项税金－上期留抵税额计算结货物分析模块本期货物发出数=期初存货+本期购进-期末存货

进项税额货物的购进销项税额货物的发出评估人员在分析时运用公式：2009年6月148货本期货物发出数=期初存货+本期购进-期末存货进项税额货物货物分析模块本期货物发出数=期初存货+本期购进-期末存货

进项税额货物的购进

企业购进货物可能取得专用发票并做进项税额进行抵扣，但进项税额中还包括运费、水电费、低耗品等税法允许抵扣的部分，另外还有普通发票或无发票进货。应该：进项税额－货物购进数×单价×税率≥0根据此项计算结果应该进一步分析有无虚抵或账外物资。2009年6月149货本期货物发出数=期初存货+本期购进-期末存货进项税额货物货物分析模块本期货物发出数=期初存货+本期购进-期末存货

销项税额货物的发出应该：销项税额－货物发出数×税率≥0

根据税法的规定，除分期付款、代销结算方式外，企业做销售，一般以货物发出的时间为标准。如果＜0，评估人员就应该深入检查2009年6月150货本期货物发出数=期初存货+本期购进-期末存货销项税额货物资金分析模块

资金分析模块是从资金的角度验证企业申报的准确性，也是评估分析的重点模块。

所用的指标：税款所属期、应税收入、本期购进、货币资金、应收票据、应收帐款、其他应收款、预付帐款、短期借款、应付票据、应付帐款、预收帐款、其他应付款2009年6月151资资金分析模块是从资金的角度验证企业申报的准确数据分析模型法2009年6月152数据分析模型法2009年6月66“投入产出”法2009年6月153“投入产出”法2009年6月67电耗法2009年6月154