《财务会计》第五章课件

《财务会计》第五章课件01长期股权投资概述02长期股权投资的成本法03长期股权投资的权益法04长期股权投资的减值目录页01长期股权投资概述02长期股权投资的成本法03第一节长期股权投资概述过渡页长期股权投资的定义长期股权投资的核算范围长期股权投资初始投资成本的确定第一节长期股权过渡页长期股权投资的定义长期股权投资的核算一长期股权投资的定义

长期股权投资，是指投资方对被投资方实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。一长期股权投资的定义长期股权投资，是指投资方对长期股权投资的核算范围〔一〕投资方能够对被投资方实施控制的长期股权投资12

控制，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。也就是说有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。相关活动，是指对被投资方的回报产生重大影响的活动。被投资方的相关活动应当根据具体情况进行判断，通常包括商品或劳务的销售和购置、金融资产的管理、资产的购置和处置、研究与开发活动以及融资活动等。企业如果有能力主导被投资企业的相关活动，而不管其是否实际行使该权利，均视为拥有控制被投资方的权利。长期股权投资的核算范围〔一〕投资方能够对被投资方实施控制长期股权投资的核算范围〔一〕投资方能够对被投资方实施控制的长期股权投资一般来说，企业拥有以下实质性权利，可以视为能够对被投资方实施控制：〔1〕持有被投资方半数以上的表决权。〔2〕持有被投资方半数或以下的表决权，但通过与其他表决权持有人之间的协议能够控制半数以上表决权。长期股权投资的核算范围〔一〕投资方能够对被投资方实施控制长期股权投资的核算范围〔一〕投资方能够对被投资方实施控制的长期股权投资〔3〕持有被投资方半数或以下的表决权，且未与其他表决权持有人签订协议，不能够控制半数以上表决权，但综合考虑以下事实和情况后，判断投资方持有的表决权足以使其目前有能力主导被投资方相关活动的，视为投资方对被投资方拥有权力：①②③④其他合同安排产生的权利；

持有被投资方的潜在表决权，如可转换公司债券、可执行认股权证等；持有的表决权相对于其他投资方持有的表决权份额的较大，以及其他投资方持有的表决权比较分散；被投资方以往的表决权行使情况等其他相关事实和情况。长期股权投资的核算范围〔一〕投资方能够对被投资方实施控制〔二〕企业对被投资方具有共同控制的长期股权投资企业对被投资方具有共同控制的长期股权投资，即企业对其合营企业的长期股权投资。在判断是否存在共同控制时，应当首先判断所有参与方或参与方组合是否集体控制该安排；其次，再判断该安排相关活动的决策是否必须经过这些集体控制该安排的参与方一致同意。如果存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的，不构成共同控制；仅享有保护性权利的参与方也不享有共同控制。

共同控制，是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权参与方一致同意后才能决策。被各投资方共同控制的企业，一般称为投资方的合营企业。长期股权投资的核算范围〔二〕企业对被投资方具有共同控制的长期股权投资企业对被投〔三〕企业对被投资方具有重大影响的长期股权投资投资企业对被投资方具有共同控制的长期股权投资，即企业对其合营企业的长期股权投资。实务中，较为常见的重大影响表达为在被投资方的董事会或类似权力机构中派有代表，通过在被投资方财务和经营决策制定过程中的发言权实施重大影响。企业对被投资方具有重大影响的长期股权投资投资，即企业对其联营企业的长期股权投资。

重大影响，是指投资方对被投资方的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。长期股权投资的核算范围〔三〕企业对被投资方具有重大影响的长期股权投资投资企业对〔三〕企业对被投资方具有重大影响的长期股权投资投资在通常情况下，当投资方直接或通过其子公司间接持有被投资单位20%或以上但低于50%的表决权时，但未形成控制或共同控制，可以认为对被投资方具有重大影响，除非有确凿的证据说明该种情况下不能参与被投资方的生产经营决策，不形成重大影响。投资方拥有被投资方的表决权股份缺乏20%，一般认为对被投资方不具有重大影响，但符合以下情况之一的，应当认为对被投资方具有重大影响：

(1)在被投资方的董事会或类似权力机构中派有代表；

(2)参与被投资方财务和经营政策制定过程；(4)向被投资方派出管理人员；〔5〕向被投资方提供关键技术资料。(3)与被投资方之间发生重要交易；长期股权投资的核算范围〔三〕企业对被投资方具有重大影响的长期股权投资投资长期股权投资初始投资本钱确实定三除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购置价款作为初始投资本钱。企业发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资本钱。企业取得长期股权投资时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收工程单独入账，不构成长期股权投资的本钱。长期股权投资初始投资本钱确实定三除企业合并形成第二节长期股权投资的成本法过渡页成本法的定义及适用范围成本法的核算第二节长期股权过渡页成本法的定义及适用范围成本法的核算一定义本钱法，是指长期股权投资的账面价值按初始投资本钱计量，除追加或收回投资外，一般不对长期股权投资账面价值进行调整的一种会计处理方法。一定义本钱法，是指长期股权投资的账面价值按初始二本钱法的核算〔一〕账户设置企业应当设置“长期股权投资〞账户。其借方登记取得长期股权投资的本钱，贷方登记处置长期股权投资的本钱，期末借方余额，反映企业持有的长期股权投资的本钱。该账户还应按被投资单位进行明细核算。二本钱法的核算〔一〕账户设置企业应当设置“长期〔二〕长期股权投资的账务处理以支付现金的方式取得长期股权投资的，按初始投资本钱，借记“长期股权投资〞科目，按已宣告尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利〞科目，按实际支付金额，贷记“银行存款〞等科目。二本钱法的核算〔二〕长期股权投资的账务处理以支付现金的方式〔二〕长期股权投资的账务处理长期股权投资持有期间被投资单位宣揭发放现金股利或利润时，投资方按应享有的份额确认为当期投资收益，借记“应收股利〞科目，贷记“投资收益〞科目。

二本钱法的核算〔二〕长期股权投资的账务处理长期股权投资持有期〔二〕长期股权投资的账务处理处置长期股权投资时，按实际收到的价款，借记“银行存款〞科目，按已计提的长期股权投资减值准备，借记“长期股权投资减值准备〞科目，按长期股权投资的账面余额，贷记“长期股权投资〞科目，按已确认但尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利〞，按其差额，贷记或借记“投资收益〞科目。二本钱法的核算〔二〕长期股权投资的账务处理处置长期股权投资借：长期股权投资——C公司 80000000应收股利

8000000

贷：银行存88000000【例5-1】甲公司发生如下经济业务：〔1〕2021年4月1日，甲公司以银行存款购入C公司60%的股权，并准备长期持有，实际支付8800万元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利800万元，按本钱法核算。〔2〕2021年5月2日，收到C公司分派的现金股利800万元，存入银行。〔3〕2021年，C公司实现净利润4000万元。〔4〕2021年3月20日，C公司宣揭发放现金股利2000万元。〔5〕2021年4月2日，甲公司出售C公司5%的股权，售得价款520万元，存入银行。〔6〕2021年4月25日，收到C公司发放的现金股利。不考虑相关税费，账务处理如下：〔1〕2021年4月1日，取得长期股权投资时，编制的会计分录为：二本钱法的核算借：长期股权投资——C公司 80000000借：银行存款

8000000贷：应收股利

8000000借：应收股利

12000000

贷：投资收益

12000000〔3〕2021年，C公司实现净利润4000万元，无需做账务处理。〔2〕2021年5月2日，收到现金股利时，编制的会计分录为：〔4〕2021年3月20日，C公司宣揭发放现金股利时，编制的会计分录为：二本钱法的核算借：银行存款 8000000借：应收股利借：银行存款

5200000贷：长期股权投资——C公司

4000000应收股利

1000000投资收益

200000借：应收股利

11000000

贷：投资收益

11000000〔5〕2021年4月2日，出售C公司5%的股份时，编制的会计分录为：〔6〕2021年4月25日，收到C公司发放的现金股利时，编制的会计分录为：二本钱法的核算借：银行存款 第三节长期股权投资的权益法过渡页权益法的定义及适用范围权益法的核算第三节长期股权过渡页权益法的定义及适用范围权益法的核算一权益法的定义及适用范围〔二〕适用范围权益法，是指在取得长期股权投资时以投资本钱计量，在投资持有期间那么要根据投资方应享有被投资方所有者权益份额的变动，对长期股权投资的账面价值进行相应调整的一种会计处理方法。投资方对被投资方具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。在这种情况下，投资方不编制合并财务报表，但由于在被投资方中占有较大的投资份额，按照重要性原那么，应对长期股权投资的账面价值进行调整，以客观的反映其投资状况。〔一〕定义一权益法的定义及适用范围〔二〕适用范围权益法投资成本1反映长期股权投资的初始投资成本。按其差额调整初始投资成本后形成的账面价值。损益调整2反映企业购入长期股权投资后随着被投资单位净损益的增减变动而享有份额的调整数。其他综合收益3反映企业购入长期股权投资后随着被投资单位其他综合收益的增减变动而享有份额的调整数。其他权益变动4反映购入长期股权投资后随着被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益的其他变动而享有的份额的调整数。〔一〕账户设置采用权益法进行长期股权投资的核算，应在“长期股权投资〞账户下设置“投资本钱〞“损益调整〞“其他综合收益〞“其他权益变动〞等明细科目。投资成本1反映长期股权投资的初始投资成本。按其差额调整初始投〔二〕长期股权投资的取得长期股权投资的初始投资本钱大于投资时应享有被投资方可识别净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资本钱；长期股权投资的初始投资本钱小于投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整增加长期股权投资的初始投资本钱。应享有被投资方可识别净资产公允价值份额＝投资时被投资方可识别净资产公允价值总额×投资方持股比例企业在取得长期股权投资时，按照确定的账面本钱入账。初始投资本钱与应享有被投资方可识别净资产公允价值份额之间的差额，应区别情况处理。〔二〕长期股权投资的取得长期股权投资的初始投资本钱大于投资时【例5-2】2021年5月，A公司以银行存款2000万元取得B公司30%的股权，对B公司有重大影响。取得投资时，B公司可识别净资产的公允价值为6000万元。账务处理如下：应享有被投资方可识别净资产公允价值份额＝6000×30%＝1800〔万元〕长期股权投资的初始投资本钱＝2000〔万元〕>1800〔万元〕商誉200万元〔2000－6000×30%〕表达在长期股权投资本钱中，编制的会计分录为：借：长期股权投资——B公司——投资本钱 20000000贷：银行存款 20000000【例5-2】2021年5月，A公司以银行存款假设投资时，B公司可识别净资产的公允价值为7000万元，那么：应享有被投资方可识别净资产公允价值份额＝7000×30%＝2100〔万元〕长期股权投资的初始投资本钱＝2000〔万元〕<2100〔万元〕编制的会计分录为：借：长期股权投资——B公司——投资本钱 20000000贷：银行存款 20000000同时，借：长期股权投资——B公司——投资本钱 1000000贷：营业外收入1000000上述两笔分录也可合并如下：借：长期股权投资——B公司——投资本钱 21000000贷：银行存款 20000000营业外收入 1000000假设投资时，B公司可识别净资产的公允价值为7〔三〕持有长期股权投资期间被投资方实现净利润或发生净亏损1）2）被投资方取得净利润时，投资方按照被投资方实现的净利润计算应享有的份额，借记“长期股权投资——损益调整〞科目，贷记“投资收益〞科目；被投资方发生净亏损时，按照被投资方发生的净亏损计算应分担的亏损额，借记“投资收益〞科目，贷记“长期股权投资——损益调整〞“长期应收款〞“预计负债〞科目。如果仍有未确认的投资损失的，应在账外备查登记。

权益法下投资方持有长期股权投资期间被投资方实现净利润或发生净亏损时具体核算步骤如下：〔三〕持有长期股权投资期间被投资方实现净利润或发生净亏损1）〔三〕持有长期股权投资期间被投资方实现净利润或发生净亏损3）4）发生亏损的被投资方以后实现净利润的，投资方计算应享有的份额，如果有未确认的投资损失的，应先弥补未确认的投资损失，弥补损失后仍有余额的，借记“预计负债〞“长期应收款〞和“长期股权投资——损益调整〞科目，贷记“投资收益〞科目。被投资方宣揭发放现金股利或利润时，计算应分得的局部，借记“应收股利〞科目，贷记“长期股权投资——损益调整〞科目。5）收到现金股利或利润时，借记“银行存款〞科目，贷记“应收股利〞科目。〔三〕持有长期股权投资期间被投资方实现净利润或发生净亏损3）借：长期股权投资——B公司——损益调整 2400000

贷：投资收益

2400000借：应收股利

1200000

贷：长期股权投资——B公司——损益调整1200000〔2〕2021年3月5日，B公司宣揭发放现金股利时，编制的会计分录为：【例5-3】承【例5-2】，2021年，B公司取得净利润800万元。2021年3月5日，B公司宣揭发放现金股利400万元；2021年4月15日，A公司收到B公司发放的现金股利120万元。A公司相关账务处理如下：〔1〕2021年，B公司取得净利润时，编制的会计分录为：借：银行存款

1200000

贷：应收股利

1200000〔3〕2021年4月15日，收到B公司发放的现金股利，编制的会计分录为：借：长期股权投资——B公司——损益调整 2400000借〔四〕持有长期股权投资期间被投资方其他综合收益变动投资方在持有长期股权投资期间，在持股比例不变的情况下，被投资方其他综合收益变动，投资方应按持股比例计算应享有或应分担被投资方实际其他综合收益的份额，借记或贷记“长期股权投资——其他综合收益〞科目，贷记或借记“其他综合收益〞科目。〔四〕持有长期股权投资期间被投资方其他综合收益变动借：长期股权投资——B公司——其他综合收益300000

贷：其他综合收益

300000【例5-4】承【例5-2】，2021年，B公司可供出售金融资产的公允价值增加了100万元，A公司按照持股比例确认相应的其他综合收益30万元。账务处理如下：借：长期股权投资——B公司——其他综合收益3000〔五〕持有长期股权投资期间被投资方所有者权益的其他变动持有投资期间被投资方除净损益、其他综合收益和利润分配外所有者权益的其他变动，企业应按持股比例计算应享有或应分担的份额，借记或贷记“长期股权投资——其他权益变动〞科目，贷记或借记“资本公积——其他资本公积〞科目。〔五〕持有长期股权投资期间被投资方所有者权益的其他变动借：长期股权投资——B公司——其他权益变动 1500000

贷：资本公积——其他资本公积

1500000【例5-5】承【例5-2】，2021年，B公司可供出售金融资产的公允价值增加了100万元，A公司按照持股比例确认相应的其他综合收益30万元。账务处理如下：借：长期股权投资——B公司——其他权益变动 150000〔六〕长期股权投资的处置处置长期股权投资时，按实际收到的价款，借记“银行存款〞科目，按已计提的长期股权投资减值准备，借记“长期股权投资减值准备〞科目，按长期股权投资的初始投资本钱，贷记“长期股权投资——投资本钱〞科目，按已确认但尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利〞，按账面余额，借记或贷记“长期股权投资——损益调整〞“长期股权投资——其他综合收益〞“长期股权投资——其他权益变动〞科目，按其差额，贷记或借记“投资收益〞科目。〔六〕长期股权投资的处置处置长期股权投资时，第四节长期股权投资的减值过渡页长期股权投资减值金额的确定长期股权投资减值的核算第四节长期股权过渡页长期股权投资减值金额的确定长期股权一长期股权投资减值金额确实定投资方应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资方所有者权益账面价值的份额等类似情况。出现类似情况时，投资方应当按照?企业会计准那么第8号——资产减值?对长期股权投资进行减值测试，其可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应当将该长期股权投资的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。一长期股权投资减值金额确实定投资方应当关注长一长期股权投资减值金额确实定长期股权投资是否发生减值一般根据以下迹象加以判断：市价持续低于账面价值一年以上

被投资方发生严重亏损被投资方持续亏损两年以上被投资方进行清理整顿、清算或出现其他不能持续经营的迹象。

一长期股权投资减值金额确实定长期二长期股权投资减值的核算投资方计提长期股权投资减值准备时，应当设置“长期股权投资减值准备〞科目，按应减记的金额，借记“资产减值损失——计提的长期股权投资减值准备〞科目，贷记“长期股权投资减值准备〞科目，同时结转已计提的长期股权投资减值准备。“长期股权投资减值准备〞科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的长期股权投资减值准备。长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。二长期股权投资减值的核算投资方计提长期股权投二长期股权投资减值的核算借：资产减值损失——计提的长期股权投资减值准备 2000000

贷：长期股权投资减值准备

2000000

【例5-7】A公司长期股权投资的账面价值为2000万元，某资产负债表日，该项投资的可收回金额为1800万元，A公司编制的会计分录为：二长期股权投资减值的核算借：资产减值损失——计提的长期股权投《财务会计》第五章课件《财务会计》第五章课件01长期股权投资概述02长期股权投资的成本法03长期股权投资的权益法04长期股权投资的减值目录页01长期股权投资概述02长期股权投资的成本法03第一节长期股权投资概述过渡页长期股权投资的定义长期股权投资的核算范围长期股权投资初始投资成本的确定第一节长期股权过渡页长期股权投资的定义长期股权投资的核算一长期股权投资的定义

长期股权投资，是指投资方对被投资方实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。一长期股权投资的定义长期股权投资，是指投资方对长期股权投资的核算范围〔一〕投资方能够对被投资方实施控制的长期股权投资12

控制，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。也就是说有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。相关活动，是指对被投资方的回报产生重大影响的活动。被投资方的相关活动应当根据具体情况进行判断，通常包括商品或劳务的销售和购置、金融资产的管理、资产的购置和处置、研究与开发活动以及融资活动等。企业如果有能力主导被投资企业的相关活动，而不管其是否实际行使该权利，均视为拥有控制被投资方的权利。长期股权投资的核算范围〔一〕投资方能够对被投资方实施控制长期股权投资的核算范围〔一〕投资方能够对被投资方实施控制的长期股权投资一般来说，企业拥有以下实质性权利，可以视为能够对被投资方实施控制：〔1〕持有被投资方半数以上的表决权。〔2〕持有被投资方半数或以下的表决权，但通过与其他表决权持有人之间的协议能够控制半数以上表决权。长期股权投资的核算范围〔一〕投资方能够对被投资方实施控制长期股权投资的核算范围〔一〕投资方能够对被投资方实施控制的长期股权投资〔3〕持有被投资方半数或以下的表决权，且未与其他表决权持有人签订协议，不能够控制半数以上表决权，但综合考虑以下事实和情况后，判断投资方持有的表决权足以使其目前有能力主导被投资方相关活动的，视为投资方对被投资方拥有权力：①②③④其他合同安排产生的权利；

持有被投资方的潜在表决权，如可转换公司债券、可执行认股权证等；持有的表决权相对于其他投资方持有的表决权份额的较大，以及其他投资方持有的表决权比较分散；被投资方以往的表决权行使情况等其他相关事实和情况。长期股权投资的核算范围〔一〕投资方能够对被投资方实施控制〔二〕企业对被投资方具有共同控制的长期股权投资企业对被投资方具有共同控制的长期股权投资，即企业对其合营企业的长期股权投资。在判断是否存在共同控制时，应当首先判断所有参与方或参与方组合是否集体控制该安排；其次，再判断该安排相关活动的决策是否必须经过这些集体控制该安排的参与方一致同意。如果存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的，不构成共同控制；仅享有保护性权利的参与方也不享有共同控制。

共同控制，是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权参与方一致同意后才能决策。被各投资方共同控制的企业，一般称为投资方的合营企业。长期股权投资的核算范围〔二〕企业对被投资方具有共同控制的长期股权投资企业对被投〔三〕企业对被投资方具有重大影响的长期股权投资投资企业对被投资方具有共同控制的长期股权投资，即企业对其合营企业的长期股权投资。实务中，较为常见的重大影响表达为在被投资方的董事会或类似权力机构中派有代表，通过在被投资方财务和经营决策制定过程中的发言权实施重大影响。企业对被投资方具有重大影响的长期股权投资投资，即企业对其联营企业的长期股权投资。

重大影响，是指投资方对被投资方的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。长期股权投资的核算范围〔三〕企业对被投资方具有重大影响的长期股权投资投资企业对〔三〕企业对被投资方具有重大影响的长期股权投资投资在通常情况下，当投资方直接或通过其子公司间接持有被投资单位20%或以上但低于50%的表决权时，但未形成控制或共同控制，可以认为对被投资方具有重大影响，除非有确凿的证据说明该种情况下不能参与被投资方的生产经营决策，不形成重大影响。投资方拥有被投资方的表决权股份缺乏20%，一般认为对被投资方不具有重大影响，但符合以下情况之一的，应当认为对被投资方具有重大影响：

(1)在被投资方的董事会或类似权力机构中派有代表；

(2)参与被投资方财务和经营政策制定过程；(4)向被投资方派出管理人员；〔5〕向被投资方提供关键技术资料。(3)与被投资方之间发生重要交易；长期股权投资的核算范围〔三〕企业对被投资方具有重大影响的长期股权投资投资长期股权投资初始投资本钱确实定三除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购置价款作为初始投资本钱。企业发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资本钱。企业取得长期股权投资时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收工程单独入账，不构成长期股权投资的本钱。长期股权投资初始投资本钱确实定三除企业合并形成第二节长期股权投资的成本法过渡页成本法的定义及适用范围成本法的核算第二节长期股权过渡页成本法的定义及适用范围成本法的核算一定义本钱法，是指长期股权投资的账面价值按初始投资本钱计量，除追加或收回投资外，一般不对长期股权投资账面价值进行调整的一种会计处理方法。一定义本钱法，是指长期股权投资的账面价值按初始二本钱法的核算〔一〕账户设置企业应当设置“长期股权投资〞账户。其借方登记取得长期股权投资的本钱，贷方登记处置长期股权投资的本钱，期末借方余额，反映企业持有的长期股权投资的本钱。该账户还应按被投资单位进行明细核算。二本钱法的核算〔一〕账户设置企业应当设置“长期〔二〕长期股权投资的账务处理以支付现金的方式取得长期股权投资的，按初始投资本钱，借记“长期股权投资〞科目，按已宣告尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利〞科目，按实际支付金额，贷记“银行存款〞等科目。二本钱法的核算〔二〕长期股权投资的账务处理以支付现金的方式〔二〕长期股权投资的账务处理长期股权投资持有期间被投资单位宣揭发放现金股利或利润时，投资方按应享有的份额确认为当期投资收益，借记“应收股利〞科目，贷记“投资收益〞科目。

二本钱法的核算〔二〕长期股权投资的账务处理长期股权投资持有期〔二〕长期股权投资的账务处理处置长期股权投资时，按实际收到的价款，借记“银行存款〞科目，按已计提的长期股权投资减值准备，借记“长期股权投资减值准备〞科目，按长期股权投资的账面余额，贷记“长期股权投资〞科目，按已确认但尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利〞，按其差额，贷记或借记“投资收益〞科目。二本钱法的核算〔二〕长期股权投资的账务处理处置长期股权投资借：长期股权投资——C公司 80000000应收股利

8000000

贷：银行存88000000【例5-1】甲公司发生如下经济业务：〔1〕2021年4月1日，甲公司以银行存款购入C公司60%的股权，并准备长期持有，实际支付8800万元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利800万元，按本钱法核算。〔2〕2021年5月2日，收到C公司分派的现金股利800万元，存入银行。〔3〕2021年，C公司实现净利润4000万元。〔4〕2021年3月20日，C公司宣揭发放现金股利2000万元。〔5〕2021年4月2日，甲公司出售C公司5%的股权，售得价款520万元，存入银行。〔6〕2021年4月25日，收到C公司发放的现金股利。不考虑相关税费，账务处理如下：〔1〕2021年4月1日，取得长期股权投资时，编制的会计分录为：二本钱法的核算借：长期股权投资——C公司 80000000借：银行存款

8000000贷：应收股利

8000000借：应收股利

12000000

贷：投资收益

12000000〔3〕2021年，C公司实现净利润4000万元，无需做账务处理。〔2〕2021年5月2日，收到现金股利时，编制的会计分录为：〔4〕2021年3月20日，C公司宣揭发放现金股利时，编制的会计分录为：二本钱法的核算借：银行存款 8000000借：应收股利借：银行存款

5200000贷：长期股权投资——C公司

4000000应收股利

1000000投资收益

200000借：应收股利

11000000

贷：投资收益

11000000〔5〕2021年4月2日，出售C公司5%的股份时，编制的会计分录为：〔6〕2021年4月25日，收到C公司发放的现金股利时，编制的会计分录为：二本钱法的核算借：银行存款 第三节长期股权投资的权益法过渡页权益法的定义及适用范围权益法的核算第三节长期股权过渡页权益法的定义及适用范围权益法的核算一权益法的定义及适用范围〔二〕适用范围权益法，是指在取得长期股权投资时以投资本钱计量，在投资持有期间那么要根据投资方应享有被投资方所有者权益份额的变动，对长期股权投资的账面价值进行相应调整的一种会计处理方法。投资方对被投资方具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。在这种情况下，投资方不编制合并财务报表，但由于在被投资方中占有较大的投资份额，按照重要性原那么，应对长期股权投资的账面价值进行调整，以客观的反映其投资状况。〔一〕定义一权益法的定义及适用范围〔二〕适用范围权益法投资成本1反映长期股权投资的初始投资成本。按其差额调整初始投资成本后形成的账面价值。损益调整2反映企业购入长期股权投资后随着被投资单位净损益的增减变动而享有份额的调整数。其他综合收益3反映企业购入长期股权投资后随着被投资单位其他综合收益的增减变动而享有份额的调整数。其他权益变动4反映购入长期股权投资后随着被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益的其他变动而享有的份额的调整数。〔一〕账户设置采用权益法进行长期股权投资的核算，应在“长期股权投资〞账户下设置“投资本钱〞“损益调整〞“其他综合收益〞“其他权益变动〞等明细科目。投资成本1反映长期股权投资的初始投资成本。按其差额调整初始投〔二〕长期股权投资的取得长期股权投资的初始投资本钱大于投资时应享有被投资方可识别净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资本钱；长期股权投资的初始投资本钱小于投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整增加长期股权投资的初始投资本钱。应享有被投资方可识别净资产公允价值份额＝投资时被投资方可识别净资产公允价值总额×投资方持股比例企业在取得长期股权投资时，按照确定的账面本钱入账。初始投资本钱与应享有被投资方可识别净资产公允价值份额之间的差额，应区别情况处理。〔二〕长期股权投资的取得长期股权投资的初始投资本钱大于投资时【例5-2】2021年5月，A公司以银行存款2000万元取得B公司30%的股权，对B公司有重大影响。取得投资时，B公司可识别净资产的公允价值为6000万元。账务处理如下：应享有被投资方可识别净资产公允价值份额＝6000×30%＝1800〔万元〕长期股权投资的初始投资本钱＝2000〔万元〕>1800〔万元〕商誉200万元〔2000－6000×30%〕表达在长期股权投资本钱中，编制的会计分录为：借：长期股权投资——B公司——投资本钱 20000000贷：银行存款 20000000【例5-2】2021年5月，A公司以银行存款假设投资时，B公司可识别净资产的公允价值为7000万元，那么：应享有被投资方可识别净资产公允价值份额＝7000×30%＝2100〔万元〕长期股权投资的初始投资本钱＝2000〔万元〕<2100〔万元〕编制的会计分录为：借：长期股权投资——B公司——投资本钱 20000000贷：银行存款 20000000同时，借：长期股权投资——B公司——投资本钱 1000000贷：营业外收入1000000上述两笔分录也可合并如下：借：长期股权投资——B公司——投资本钱 21000000贷：银行存款 20000000营业外收入 1000000假设投资时，B公司可识别净资产的公允价值为7〔三〕持有长期股权投资期间被投资方实现净利润或发生净亏损1）2）被投资方取得净利润时，投资方按照被投资方实现的净利润计算应享有的份额，借记“长期股权投资——损益调整〞科目，贷记“投资收益〞科目；被投资方发生净亏损时，按照被投资方发生的净亏损计算应分担的亏损额，借记“投资收益〞科目，贷记“长期股权投资——损益调整〞“长期应收款〞“预计负债〞科目。如果仍有未确认的投资损失的，应在账外备查登记。

权益法下投资方持有长期股权投资期间被投资方实现净利润或发生净亏损时具体核算步骤如下：〔三〕持有长期股权投资期间被投资方实现净利润或发生净亏损1）〔三〕持有长期股权投资期间被投资方实现净利润或发生净亏损3）4）发生亏损的被投资方以后实现净利润的，投资方计算应享有的份额，如果有未确认的投资损失的，应先弥补未确认的投资损失，弥补损失后仍有余额的，借记“预计负债〞“长期应收款〞和“长期股权投资——损益调整〞科目，贷记“投资收益〞科目。被投资方宣揭发放现金股利或利润时，计算应分得的局部，借记“应收股利〞科目，贷记“长期股权投资——损益调整〞科目。5）收到现金股利或利润时，借记“银行存款〞科目，贷记“应收股利〞科目。〔三〕持有长期股权投资期间被投资方实现净利润或发生净亏损3）借：长期股权投资——B公司——损益调整 2400000

贷：投资收益

2400000借：应收股利

1200000

贷：长期股权投资——B公司——损益调整1200000〔2〕2021年3月5日，B公司宣揭发放现金股利时，编制的会计分录为：【例5-3】承【例5-2】，2021年，B公司取得净利润800万元。2021年3月5日，B公司宣揭发放现金股利400万元；2021年4月15日，A公司收到B公司发放的现金股利120万元。A公司相关账务处理如下：〔1〕2021年，B公司取得净利润时，编制的会计分录为：借：银行存款

1200000

贷：应收股利

1200000〔3〕2021年4月15日，收到B公司发放的现金股利，编制的会计分录为：借：长期股权投资——B公司——损益调整 2400000借〔四〕持有长期股权投资期间被投资方其他综合收益变动投资方在持有长期股权投资期间，在持股比例不变的情况下，被投资方其他综合收益变动，投资方应按持股比例计算应享有或应分担被投资方实际其他综合收益的份额，借记或贷记“长期股权投资