调帐-第三章增值税检查

湖北经济学院第三章增值税的检查

【教学目的与要求】通过本章的学习，使学生掌握增值税检查的基本内容及方法，通过学习，学生应了解企业在申报增值税时可能存在的问题，掌握企业错误申报时的账面表现及检查方法。【教学重点与难点】销售额检查应注意的事项及检查方法进项税额检查的内容及方法进项税额转出的计算及检查方法增值税是考察重点，必考其中特别注意视同销售的会计分录处理，一般考试就是在税法上某种行为应该有销项税额，但是在会计上没有做出处理，要做调整分录。另一个重点是包装物的押金，租金的处理，特别是押金收到时和违约时怎么做会计处理，要知道分别计入什么会计科目。这两类是真题考过的，剩下的还没考过，大家自己看自己能力去看吧，反正增值税的会计处理一定是最大的重点，后面的文字大家简单的看，但是例题一定认真对待，还有需要注意的现在营改增了，后面有些知识和例题自己分辨下政策是否有用，没用的就别看了，比如这个混合和兼营业务，貌似现在已经没有这么划分了。湖北经济学院湖北经济学院第一节

销售额及销项税额的检查一、

增值税的销售额及销项税额的会计处理（一）增值税征税范围的确定1．增值税征税范围的一般规定

（1）在中华人民共和国境内销售货物（2）提供加工、修理、修配劳务，（3）进口货物（4）交通运输业、邮政业、电信业、部分现代服务业湖北经济学院①交通运输业包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。②邮政业包括邮政普遍服务、邮政特殊服务和其他邮政服务。③电信业包括基础电信服务和增值电信服务。④部分现代服务业包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。湖北经济学院★增值税税率：（1）提供有形动产租赁服务，税率为17%。（2）提供交通运输业服务、邮政业服务，基础电信服务税率为11%。（3）增值电信服务、提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%。（4）财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零。（5）增值税征收率为3%。湖北经济学院2．视同销售货物行为

(1)

将货物交付其他单位或者个人代销；(2)

销售代销货物；(3)

设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；(4)

将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；(5)

将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；(6)

将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；(7)

将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；(8)

将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。(9)

向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。(10)财政部和国家税务总局规定的其他情形。湖北经济学院3．对混合销售行为和混业经营、兼营业务（1）混合销售行为例：甲生产企业向乙工业企业销售一批货物并负责运输，货物适用增值税税率为17%，甲为增值税一般纳税人。货物不含税价款为100000元，甲向乙提供所售货物运输劳务同时收取运费1110元，以上款项均通过银行转账结算，甲向乙分别开具增值税专用发票和货物运输业增值税专用发票。湖北经济学院甲会计处理：借：银行存款118110贷：主营业务收入100000其他业务收入1000应交税费——应交增值税(销项税额)17110

湖北经济学院假设乙为一般纳税人，则乙从甲购买货物的会计处理：

借：原材料(或库存商品、固定资产)

101000应交税费——应交增值税(进项税额)17110贷：银行存款118110。湖北经济学院假设乙为小规模纳税人，则乙从甲购买货物的会计处理：

借：原材料(或库存商品、固定资产)118110贷：银行存款118110湖北经济学院假设甲企业为小规模纳税人，货物总额为100000元，甲向乙提供所售货物运输劳务同时并收取运费1110元，以上款项均通过银行转账结算。甲会计处理：

借：银行存款101110贷：主营业务收入97087其他业务收入1078应交税费——应交增值税2945

湖北经济学院（2）混业经营是营改增试点首次引入的概念，只适用于试点纳税人。是指纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算适用。不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或者征收率：①兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。②兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用征收率。③兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。湖北经济学院（3）兼营业务（二）增值税销售额的确定

增值税销售额是指纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。湖北经济学院(三)增值税销项税额的会计处理例题1：大华工厂某月销售甲产品，计价200000元，税额34000元，收到转账支票234000元，已入银行账户。作分录如下：借：银行存款234000

贷：主营业务收入200000

应缴税费-应交增（销）34000湖北经济学院例题2：大华工厂某月销售乙产品，计价300000元，税额51000元，货款尚未收到。作分录如下：借：应收账款351000

贷：主营业务收入300000

应缴税费-应交增（销）51000湖北经济学院例题3：大华工厂某月临时对外加工，加工费收入用现金结算，开出增值税发票，加工费800元，税额136元。作分录如下：借：库存现金936

贷：其他业务收入800

应缴税费-应交增（销）136湖北经济学院例题4：大华工厂某月销售丙产品，计价400000元，税额68000元，已收到购货单位交来承兑期为3个月的银行承兑汇票。作分录如下：借：应收票据-银行承兑汇票468000

贷：主营业务收入400000

应缴税费-应交增（销）68000湖北经济学院二、一般销售方式下销售额的检查（一）不按税法规定确认销售收入纳税义务发生时间1.偷逃税的主要手段（1）将实现的收入先计入“往来”帐户（2）拖延开票的时间（3）故意将开具的发票积压不登记入帐（4）将计入“收入”帐户的收入延期申报湖北经济学院2.检查内容与方法（1）确认销售业务是否及时记入“收入”帐户。（2）将纳税人当期申报的销售额，与当期销售总帐的销售额合计数或与当期销售明细帐进行比较。（3）将销售总帐中的销售额与销售明细帐及销售票据的金额进行核对。（4）将纳税人的“收入”帐户中的销售额与其银行存款借方发生的销售金额核对（5）将纳税人银行存款的借方发生的销货收入额与相关销售合同和其他相关的凭据进行核对。湖北经济学院（二）将取得的应税收入全额或部分直接计入“往来”账户1、偷逃税的主要手段2、检查内容与方法（1）检查各“往来”帐户及其原始依据（2）根据“往来”帐户的发生额核定相对应的“银行存款”帐户的金额和“现金”账户的金额。

湖北经济学院例题：某工业生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%，某月销售一批货物给消费者个人，取得含税销售额11700元，给购货方开具了普通发票，货款已收存银行。企业会计分录处理为：借：银行存款11700

贷：其他应付款11700湖北经济学院检查调账处理接以上例题，调帐处理如下：

（1）处理方法一：该错帐如在帐务处理后的当月发现，应及时作相应的帐务调整，将其错误的会计处理用“红字”冲销，

借：银行存款11700

贷：其他应付款11700再做一笔正确的会计处理。借：银行存款11700

贷：主营业务收入10000

应交税费-应交增值税（销项税额）1700湖北经济学院（2）处理方法二：该错帐如在帐务处理后的次月又在同一纳税年度内发现，可直接从借方冲转“其他应付款”账户的金额，按规定计算偷逃的增值税额和应增加的本年利润额计入相应会计科目的贷方。借：其他应付款11700

贷：本年利润-查增的利润10000

应交税费-增值税检查调整1700湖北经济学院（3）处理方法三：该错帐如在帐务处理后的次年发现，可直接从借方冲转“其他应付款”，按规定计算偷逃的增值税记入相应会计科目的贷方，影响以前年度的利润额计入“以前年度损益调整”账户。借：其他应付款11700

贷：以前年度损益调整10000应交税费-增值税检查调整1700湖北经济学院（三）将取得的应税收入全额或部分直接计入“基金”1、偷逃税的主要手段2、检查内容与方法（1）检查各“基金”账户的贷方发生额。（2）检查各“基金”账户相关的原始依据。例题：见书P54[例3-2]3.检查调帐处理例题：见书P54[例3-2]

湖北经济学院（四）将取得的应税收入全额或部分直接计入“费用、营业外收入”。1、偷逃税的主要手段2、检查内容与方法（1）重点检查各“费用”账户的贷方发生额。（2）检查“营业外收入”账户的贷方发生额。（3）检查“库存商品”账户的贷方发生额。例题：见书P56[例3-3]3.检查调账处理例题：见书P56[例3-3]

湖北经济学院三、特殊销售方式下销售额的检查（一）折扣方式下销售额的检查1.折扣销售2.销售折扣

湖北经济学院例：某工业企业3月份销售其自制A产品，售价100000元，税额17000元，折扣条件20/10，10/20，n/30，与销货款在同一发票上注明，企业第8天收回货款93600元，账务处理为：

借：银行存款93600

贷：主营业务收入80000

应交税费——应交增值税（销项税额）13600月末纳税检查发现这笔账务处理存在问题，该如何处理？湖北经济学院正确的账务处理为：

借：应收账款/银行存款93600

财务费用23400

贷：主营业务收入100000

应交税费——应交增值税（销项税额）17000湖北经济学院检查后账务调整为借：财务费用23400

贷：主营业务收入20000

应交税费——应交增值税（销项税额）3400

湖北经济学院3.销售折让4.销货退回（二）以旧换新方式销售货物的检查检查方法：注意纳税人是否按新货物的同期销售价格确认应税销售额。

湖北经济学院例．某商店12月份开展洗衣机以旧换新业务，，新洗衣机零售价2340元/台，旧洗衣机折价585元/台，企业本月共售换10台，收取现金17550元，原账务处理为：借：现金17550

贷：主营业务收入15000

应交税费——应交增值税（销项税额）2550湖北经济学院正确的账务处理应为借：现金17550

库存商品5850贷：主营业务收入20000

应交税费——应交增值税（销项税额）3400湖北经济学院第二年纳税检查后账务调整为：借：库存商品5850

贷：以前年度损益调整5000应交税费——增值税检查调整850湖北经济学院（三）还本方式销售货物的检查注意纳税人是否按扣除还本支出后的销售额记销售，少计销项税额。（四）以物易物方式销售货物的检查1、检查内容及规定2、检查方法（1）检查“库存商品”等账户的贷方发生额。（2）检查交换价格，做出正确处理。例题：P59[例3-4]湖北经济学院（五）销售使用过的货物性固定资产的检查1、检查内容及规定税法规定：2、检查方法检查“固定资产”、“固定资产清理”明细账并进行核对，审核已出售的固定资产是否进行过进项税额的抵扣，是否按规定税率计算了应纳税额。湖北经济学院（六）没收包装物押金收入的检查1、检查内容及规定2、检查方法（1）检查出租、出借包装物有关合同、协议。（2）检查“其他应付款”明细账借方发生额的对应账户，看有无异常的对应关系。（3）检查是否按税法规定在当期计提增值税，有无滞后计提税金的问题。例题：P61[例3-5]

湖北经济学院四、视同销售行为的检查（一）检查内容及规定(1)

将货物交付其他单位或者个人代销；(2)

销售代销货物；(3)

设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；(4)

将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；(5)

将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；(6)

将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；(7)

将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；(8)

将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。(9)

向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。(10)财政部和国家税务总局规定的其他情形。湖北经济学院（二）检查方法1.检查“库存商品”、“委托加工物资”账户贷方发生额的对应账户关系是否正常。2.检查非应税项目核算科目的对应科目，逆向核对是否符合处理规定。3.核对税金计算是否正确。4.检查自用商品领用时间，看有无人为延期作帐。湖北经济学院（三）常见错误分录：1.借：应收帐款贷：库存商品2.借：固定资产贷：库存商品生产成本3.借：在建工程贷：库存商品生产成本4.借：短期投资贷：库存商品生产成本委托加工材料5.借：应付福利费贷：库存商品生产成本湖北经济学院例题：3月份，查帐人员在检查某企业帐务时，发现当月有这样一笔分录：借：应收帐款800000

贷：库存商品800000通过经一步检查，事实是销售，该产品成本800000元，市场不含税销售价1000000元

湖北经济学院会计调帐分录：1.红字纠正错帐：借：应收帐款800000

贷：库存商品8000002.正确分录，借：应收帐款1170000

贷：主营业务收入1000000

应交税费—增（销项税额）170000湖北经济学院五、组成计税价格的检查（一）检查内容及规定（二）检查方法注意组价公式中的成本是否真实，成本等因素无误的情况下，还应检查其计算过程是否正确。湖北经济学院六、混合销售行为的检查（一）检查内容及规定1.下列纳税人的混合销售行为应征收增值税:例题1：上海某塑钢门窗销售商店甲为一般纳税人，2013年11月，甲销售产品给乙的同时又为客户提供安装服务，收取价款为20000元，另外又收取2340元的安装费。甲企业的会计处理为：

借：银行存款25740

贷：主营业务收入20000

其他业务收入2000

应交税费——应交增值税3740

湖北经济学院2.对于其他单位和个人的混合销售行为，不征增值税而征营业税。例题2：北京市好来客餐饮有限公司公司2013年10月餐饮收入为500万元，其中包括销售自制的啤酒所取得的收入180万。

其会计处理为：

借：库存现金5000000

贷：主营业务收入5000000

计提营业税时：

借：营业税金及附加250000

贷：应交税费——应交营业税250000湖北经济学院（二）检查方法1.检查企业混合销售行为是否缴纳增值税2.检查混合销售行为申报销项税额的收入额是否正确例题：见书P65[例3-8]湖北经济学院七、兼营非应税劳务的检查（一）检查内容及规定例题3：南昌市某百货商场为增值税一般纳税人，2013年5月发生如下的业务：销售商品取得零售收入585万元，分别核算的饮食服务部取得营业收入200万元。

对于销售业务其会计处理为：

借：库存现金5850000

贷：主营业务收入5000000

应交税费——应交增值税850000

对于饮食服务部收入，其会计处理为：

借：库存现金2000000

贷：其他业务收入2000000

计提营业税为：

借：营业税金及附加100000

贷：应交税费——应交营业税100000湖北经济学院（二）检查方法检查纳税人兼营的非应税劳务是否分别核算销售额。例题：某酒店9月份中秋节自制月饼对外销售，取得含税收入10万元，同时在饮食部早茶中也提供月饼作小点。当月取得饮食服务收入300万元，该酒店将月饼销售收入并入饮食服务收入，计交营业税15.5万元.该企业有关帐务处理如下:借:银行存款3100000

贷:主营业务收入-饮食3100000借:营业税金及附加155000

贷:应交税费-应交营业税155000请指出问题（当月发现）,补交税金，调整分录.湖北经济学院作调账处理：借:主营业务收入-饮食100000

贷:主营业务收入-零售85470.09

应交税费-应交增值税14529.91

营业税调整=155000-150000=5000元借:应交税费-应交营业税5000

贷:营业税金及附加5000湖北经济学院第二节

进项税额的检查准予从销项税额当中抵扣的进项税额

1．纳税人购进货物或应税劳务，从销货方取得增值税专用发票抵扣联上注明的增值税税款。2．纳税人进口货物从海关取得的完税凭证上注明和增值税税款。3．纳税人购进免税农产品所支付给农业生产者或小规模纳税人的价款，取得经税务机关批准使用的收购凭证上注明的价款按13%抵扣进项税额。4．企业购置增值税防伪税控系统专用设备和通用设备，可凭借购货所取得的专用发票所注明的税额从增值税销项税额中抵扣。5．原增值税一般纳税人接受试点纳税人提供的应税服务，取得的增值税专用发票上注明的增值税额为进项税额，准予从销项税额中抵扣。从2014年1月1日起，接受铁路运输服务，应按取得的增值税货运专票上注明的税额作为进项税额。6.原增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣。7．原增值税一般纳税人接受境外单位或者个人提供的应税服务，按照规定应当扣缴增值税的，准予从销项税额中抵扣的进项税额为从税务机关或者代理人取得的解缴税款的税收缴款凭证上注明的增值税额。湖北经济学院一、进项税额扣除范围的检查（一）从销售方取得的增值税专用发票上注明税额的检查1.检查内容及规定2.

检查方法（1）检查抵扣进项税额的原始凭证是否真实、合法、合理；是否符合相应的使用范围。（2）检查增值税专用发票的发票联、抵扣联所记载内容是否一致。（3）检查纳税人购进货物是否与购货方的生产、经营相关。

湖北经济学院进项税额的会计处理：例题1：大华工厂某月购进甲材料3000公斤，7元/公斤,价款21000元,增值税3570元,开出转账支票支付,材料入库,增值税专用发票收到.作会计分录如下：借：原材料-甲材料21000

应交税费-应交增值税（进项）3570

贷：银行存款24570

湖北经济学院例题2：大华工厂某月购进乙材料4000公斤，6元/公斤,价款24000元,增值税4080元,开出银行承兑汇票,材料入库,增值税专用发票收到.作会计分录如下：借：原材料-乙材料24000

应交税费-应交增值税（进项）4080

贷：应付票据-银行承兑汇票28080湖北经济学院例题3：大华工厂某月购进丙材料5000公斤，5元/公斤,价款25000元,增值税4250元,,材料入库,增值税专用发票收到，支付运费2000元（运费发票注明增值税为198.2元），开出转账支票支付.作会计分录如下：借：原材料-甲材料26801.8

应交税费-应交增值税（进项）4448.2

贷：银行存款31250湖北经济学院例题4：大华工厂某月从国外进口丁材料（材料已验收入库），海关审定的关税完税价格为80万元，关税12万元，消费税4万元。作会计分录如下：借：原材料-丁材料960000

应交税费-应交增（进项）163200

贷：银行存款1123200湖北经济学院（二）购、销货物运输费用进项税额的检查1.检查内容及规定2.检查方法（1）检查纳税人抵扣票据的合理、合法性。（2）检查纳税人“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目的记账凭证。（3）检查纳税人“库存商品”、“原材料”、“低值易耗品”、“包装物”等明细账。（4）将购进货物的进项税额与运费的进项税额进行比较分析，查看有无异常。湖北经济学院（三）购进免税农产品进项税额的检查1.检查内容及规定2.检查方法（1）检查企业的收购凭证。审核其使用的收购凭证是否合法。（2）检查企业收购凭证的汇总数和收购实物数。审核购进的货物是否属于免税农产品，是否以规定的价格计算进项。（3）检查企业计算免税农产品进项的凭证与有关资金和往来账户。湖北经济学院（四）进口货物进项税额的检查1.检查内容及规定2.检查方法（1）检查增值税专用缴款书票据的真实性和原件的唯一性。（2）检查专用缴款书所注明的进口货物入库单。（3）核定完税凭证上注明的增值税税额是否正确。湖北经济学院（五）进货退回或折让进项税额的检查1.检查内容及规定2.检查方法（1）检查“进货退出及索取折让证明单”的存根联。（2）对照“证明单”和销货方开具的红字专用发票的发票联、抵扣联。（3）检查纳税人收到的红字专用发票上的开具时间，看纳税人是否有延期扣减进项的现象。湖北经济学院二、不得抵扣进项税额及转出的检查（一）不得抵扣进项税额的基本规定（1）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；用于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费，其中涉及的专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。（2）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；（4）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；（5）与非正常损失的购进货物相关的交通运输业服务。（6）与非正常损失的在产品、产成品所耗用购进货物相关的交通运输业服务。（7）接受的旅客运输服务。（8）凭证不符合要求的。湖北经济学院★非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。湖北经济学院（二）检查的内容与方法1.检查纳税人购进原材料、商品的用途及对象，是否用于生产应税产品，是否将其负担的进项税额由“应交税费—应交增值税”账户的贷方转出。2.检查计算转出的进项税额是否正确，时间是否符合规定。湖北经济学院例题：某食品厂某月发生无偿调给食堂面粉免费供给加班职工用餐1000公斤，原购进价4000元，霉变损失面粉1500公斤，原购进价6000元。账务处理为：借：应付福利费4000

待处理财产损溢--待处理流动资产损溢6000

贷：原材料--面粉10000

湖北经济学院账务调整为：借：应付福利费520

待处理财产损溢--待处理流动资产损溢780

贷：应交税费--增值税检查调整1300湖北经济学院三、销售返还进项税额专出的检查（一）取得返还资金的形式和冲减进项税额的计算（二）检查的内容与方法1.审阅经济合同或协议，调查了解企业供应商或同业的其他供应商是否向购货方支付返利。2.检查企业的往来账户，查看“其他应付款”或“其他应收款”账户有无将销售返利挂账，且未作进项税额转出。3.检查企业费用类账户，查看是否将收取的进货返利冲减了相关的费用，未作进项税额转出。4.检查企业“库存商品”账户和进货发票，查看是否存在以进货返利冲减进货成本，未作进项税额转出的问题。湖北经济学院四、进项税额抵扣时间的检查（一）抵扣时间的相关规定（二）检查的方法1.检查各种抵扣票据是否真实，有无利用假票抵扣进项的迹象。2.检查票据中各种栏目的填写是否规范，填列金额有无虚假，时间有无提前或滞后。

湖北经济学院第三节应纳增值税额的检查一、增值税“应交税费”明细帐的检查（一）“应交税费－应交增值税（进项税额）”专栏的检查（二）“应交税费－应交增值税（销项税额）”专栏的检查（三）“应交税费－应交增值税（进项税额转出）”专栏的检查（四）“应交税费－应交增值税（出口退税）”专栏的检查

湖北经济学院二、增值税检查后的调整方法（一）凡检查后应调减帐面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额，调账分录：借：有关科目贷：应交税费—增值税检查调整（二）凡检查后应调增帐面进项税额或调减销项税额，调帐分录：借：应交税费—增值税检查调整贷：有关科目湖北经济学院（三）全部调帐事项入帐后，应结出本帐户的余额，并对该余额进行处理：

1．若余额在借方，全部视同留抵进项税额，按借方余额数，借记“应交税费--应交增值税（进项税额）”科目，贷记本科目。2．若余额在贷方，且“应交税费--应交增值税”帐户无余额，按贷方余额数，借记本科目，贷记“应交税费---未交增值税"科目。湖北经济学院3．若本帐户余额在贷方，“应交税费---应交增值税”帐户有借方余额且等于或大于这个贷方余额，按贷方余额数，借记本科目，贷记“应交税费---应交增值税”科目。4．若本帐户余额在贷方，“应交税费---应交增值税”帐户有借方余额但小于这个贷方余额，应将这两个帐户的余额冲出，其差额贷记“应交税费---未交增值税”科目。

三、增值税检查案例（一）例题：见书P74【例3—9】湖北经济学院（二）例题：某市一生产企业长江公司是增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2011年的1月17日至21日，税务机关对该公司2010年12月份的经营状况及其应缴纳的增值税进行检查[注：2010年12月末“应交税费——应交增值税（进项税额）”明细账有借方余额20000元]，发现存在问题的会计资料如下：

湖北经济学院1.12月2日4号凭证：购进原材料一批，已验收入库，取得的增值税专用发票上注明价款150000元，进项税额25500元。取得运费普通发票上注明的运费款项为5000元，装卸费1000元，货款尚未支付，企业会计处理如下：借：原材料155580

应交税费—应交增值税（进项税额）25920

贷：应付账款181500湖北经济学院调帐分录：借：原材料70

贷：应交税费——增值税检查调整70湖北经济学院2.12月4日8号凭证：为职工幼儿园购入汽车一台，取得增值税专用发票上注明价款100000元，进项税额17000元；取得运费普通发票上标注运费4000元，其他杂费1000元；款项已付，会计处理如下：借：固定资产104650

应交税费——应交增值税（进项税额）17350

贷：银行存款122000湖北经济学院调帐分录：借：固定资产17350

贷：应交税费——增值税检查调整17350湖北经济学院3.12月10日12号凭证：销售产品一批