070讲-收入总额概述、企业所得税的收入类型、不征税收入和免税收入

第单元收入

本单元考点框架「收入总额概述

收入「收人类型_不征税收入和免税收入考点1收入总额概述(★)(0企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。企业取得收入的货币形式，包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。考点2企业所得税的收入类型(**)(0(一)基本规定类型内涵举例是否应当计入销售(营业)收入销售货物收入指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入()产品销售收入()边角料销售收入V提供劳务收入指企业从事建筑安装、交通运输、仓储租赁、技术服务等劳务服务活动取得的收入信息技术服务费收入V转让财产收入指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入转让机器设备收入X股息、红利等权益性投资收益指企业因权益性投资从被投资方取得的收入从未上市居民企业分回的股息X利息收入指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资而取得的收入()国债利息收入()企业债券利息收入X租金收入指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入()出租办公楼租金收入()出租闲置设备租金收入V特许权使用费收入指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入专利权许可使用费收入V接受捐赠收入指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性接受关联企业原材料捐赠收入X

资产资产()企业资产溢余收入()逾期未退包装物押金收入()确实无法偿付的应付款项其他收入指企业取得《企业所得税法》列举的收入外的其他收入()已作坏账损失处理后又收回的应收款项()债务重组收入()补贴收入()违约金收入()汇兑收益【例题•多选题】甲公司为居民企业。公司当年企业所得税应纳税所得额的有(接受乙企业给予的捐赠收取的丙企业支付的违约金【例题•多选题】甲公司为居民企业。公司当年企业所得税应纳税所得额的有(接受乙企业给予的捐赠收取的丙企业支付的违约金年发生下列业务取得的收入中，应当计入甲)。(年)举办业务技能培训收取的培训费收取的未到期的包装物押金【答案】【解析】选项D“逾期未退”(而非“收取的未到期”)包装物押金收入属于其他收入，应计入企业所得税应纳税所得额。(二)销售货物收入的确认1.考虑销售货物收入，应当注意将价外费用、视同销售收入一并计入。【案例】甲企业为增值税一般纳税人，201年7财务资料显示其销售货物取得不含增值税销售收入500万0元；另发现，甲企业销售货物同时收取优质费58.万5元、将不含增值税市场价为5万元的自产货物发放给职工，企业均未作销售收入处理。假定甲企业所有货物均适用17的%增值税税率。【解析】甲企业年企业所得税销售货物收入+()(万元)。2.特殊销售方式下收入的确认时间(1)销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。(2)销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。(3)销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入；如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。(4)销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。(()以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。(6)采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。3.特殊销售方式下的商品销售收入确认规则(1)售后回购①符合销售收入确认条件：销售的商品按“售价”确认收入，回购的商品作为购进商品处理。②有证据表明“不符合销售收入确认条件”(如以销售商品方式进行融资)：收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。(2)以旧换新销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。【相关链接】增值税纳税人采取以旧换新方式销售货物，应按新货物的同期销售价格确定销售额。但是，对金银首饰以旧换新业务，应按照销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。(3)各种“折”的税务处理折扣类型目的税务处理商业折扣促进商品销售按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额现金折扣鼓励尽早付款按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除销售折让因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生当期冲减当期销售商品收入【相关链接】纳税人采取折扣方式销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产的：①如果销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的，可按冲减折扣额后的销售额征收增值税；②将折扣额另开发票（或者将折扣额在同一张发票的“备注”栏分别注明）的，不论财务上如何处理，在征收增值税时，折扣额均不得冲减销售额。（）对于企业“买一赠一”等方式组合销售商品的，其赠品不属于捐赠，应按各项商品的价格比例来分摊确认各项收入，其商品价格应以公允价格计算。【案例】居民企业甲公司（增值税一般纳税人）主要从事日化产品的生产和销售，年为了推广新型洗涤剂，公司推出了“买一赠一”的促销活动，凡购买一件售价元（不含税）新型洗涤剂的，附赠一瓶原价元（不含税）的洗洁精。假设当年甲公司销售了万件新型洗涤剂。【解析】（）在企业所得税的处理上，甲公司应当确认销售新型洗涤剂收入万元、销售洗洁精收入万元，共计确认销售货物收入万元；假定不考虑成本、税金等其他因素，此次“买一赠一”促销活动应纳企业所得税X（万元）。（）在增值税处理上，以自产的洗洁精赠送购买新型洗涤剂的客户，应当视同销售货物、核定销售额，甲公司此次“买一赠一”促销活动的增值税销项税额（）X（万元）。（三）提供劳务收入一般情况一一按完工进度（完工百分比）法确认（）企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。（2）企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。2.特殊情况（1）对商品销售附带安装的，安装费在商品销售实现时确认收入。（2）广告宣传费①宣传媒介的收费，应在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入；②广告的制作费，应根据制作广告的完工进度确认收入。（3）包含在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间分期确认收入。（4）艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费，在相关活动发生时确认收入；收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。（5）会员费①对只取得会籍而不享受连续服务的，在取得会费时确认收入；②一次取得会费而需提供连续服务的，其会费应在整个受益期内分期确认收入。（6）特许权费①属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；②属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。（7）长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。（四）转让财产收入——股权转让收入1企.业转让股权收入，应于转让协议生效，且完成股权变更手续时，确认收入的实现。2.转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得；企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。【例题•单选题】甲公司为乙公司的股东，投资成本为万元，占乙公司的股权比例为10。%乙公司累计未分配利润和累计盈余公积为180万0元，甲公司转让该项股权的公允价格为50万0元。根据企业所得税法律制度的规定，甲公司应确认股权转让所得为（）万元。（201年5）【答案】【解析】（）企业转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得;（）企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权可能分配的金额；（）甲公司应确认股权转让所得（万元）。（五）股息、红利等权益性投资收益股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。（六）利息收入利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。（七）租金收入租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。（八）特许权使用费收入特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。（九）接受捐赠收入接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。企业所得税重要的收入确认时间汇总收入类型确认时间销售货物收入采用托收承付方式的办妥托收手续时确认采取预收款方式的发出商品时确认商品需要安装和检验的（）一般：购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认（）安装程序比较简单的：发出商品时确认采用支付手续费方式委托代销的收到代销清单时确认采用分期收款方式的按照合同约定的收款日期确认采取产品分成方式取得收入的按照企业分得产品的日期确认提供劳务收入在各个纳税期末采用完工进度（完工百分比）法确认股息、红利等权益性投资收益被投资方作出利润分配决定的日期确认（另有规定除外）利息收入按照合同约定应付相关款项的日期确认租金收入特许权使用费收入接受捐赠收入按照实际收到捐赠资产的日期确认【例题•多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列关于企业提供劳务确认收入的表述中，正确的有（）。（201年7）广告的制作费，应根据制作广告的完工进度确认收入商品销售附带安装的安装费，应根据安装完工进度确认收入为特定客户开发软件的收费，应根据开发的完工进度确认收入长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入【答案】【解析】选项B安装费通常应根据安装完工进度确认收入，但对商品销售附带安装的，安装费在商品销售实现时确认收入。【例题•单选题】年月日，甲公司与乙公司签订合同，以预收款方式销售产品20件0，不含税单价0广万1元，并于5月10日取得了全部产品销售额20万元。201年55月20日，甲公司发出产品12件0，6月25日发出产品80件。根据企业所得税法律制度的规定，下列关于甲公司确认销售收入实现日期及金额的表述中，正确的是（）。（20年）年月日应确认销售收入万元年月日应确认销售收入万元年月日应确认销售收入万元年月日应确认销售收入万元【答案】【解析】（1）销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入；（2）201年55月20日应确认销售收入12万元，201年56月25日应确认销售收入8万元。【例题•多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列关于收入确认的表述中，正确的有（）。（201年1）企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额以分期收款方式销售货物的，按照收到货款或取得索取货款凭证的日期确认收入的实现被投资企业以股权溢价形成的资本公积转增股本时，投资企业应作为股息、红利收入，相应增加该项长期投资的计税基础接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现【答案】【解析】（）选项：以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现；（）选项：被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转增股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。【例题•单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列关于不同方式下销售商品收入金额确定的表述中，正确的是（）。（201年0）采用商业折扣方式销售商品的，按照商业折扣前的金额确定销售商品收入金额采用现金折扣方式销售商品的，按照现金折扣前的金额确定销售商品收入金额采用售后回购方式销售商品的，按照扣除回购商品公允价值后的余额确定销售商品收入金额采用以旧换新方式销售商品的，按照扣除回收商品公允价值后的余额确定销售商品收入金额【答案】【解析】（）选项：商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额；（）选项：采用售后回购方式销售商品的，符合商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理；（）选项：销售商品以旧换新的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。考点3不征税收入和免税收入（***）（一）不征税收入（）1采财政拨款；2采依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；【提示】对企业依照法律、法规及国务院有关规定收取并上缴财政的政府性基金和行政事业性收费，准予作为不征税收入，于上缴财政的当年在计算应纳税所得额时从收入总额中减除；未上缴财政的部分，不得从收入总额中减除。3采企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。（二）免税收入（）1国采债利息收入。2采股息、红利等权益性投资收益，按照税法规定的条件免税。具体而言：（1）从居民企业取得①符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免税；②在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益免税。（2）直接投资所得收益上述股息、红利等权益性投资收益应当是直接投资取得的投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的收益。3.符合条件的非营利组织取得的特定收入免税，但不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入，国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。【提示】应当严格区分“不征税收入”和“免税收入”：（1）不征税收入和免税收入均属于企业所得税所称的“收入总额”，但在计算企业所得税应纳税所得额时应扣除。（2）不征税收入，是不应列入征税范围的收入；免税收入则是应列入征税范围的收入，只是国家出于特殊考虑给予税收优惠，在一定时期有可能恢复征税。（3）企业的不征税收入对应的费用