公司工程项目审计案例分析

越来越多的投资主体认识到审计在根底建设工程中的重要性，而在工程建设审计中，针对财务管理方面审计尤为重要。目前，学界对建设工程审计进行研究以往只停留在全过程跟踪审计的范围上，少有专门针对财务管理环节进行深入研究。因此，本文通过案例研究的方式对专业工程工程审计全过程里的财务管理环节审计，既深入专业工程工程全过程，又对各环节的财务管理进行深入分析。一、案例背景介绍二、专业工程工程财务管理审计中发现的问题〔二〕设计勘察阶段审核发现，改专业工程建设单位和设计单位未严格执行设计流程，导致建设规模超标，建筑规模超过批复的初步设计的建筑面积，投资规模相应超标，违反了国家建筑规模要控制在可行性研究报告批准规模±5%范围和投资规模要控制在±10%范围的规定。〔三〕招投标阶段该专业工程设计在住宅区中央新建一条景观大道，道路全长1500m,道路宽幅24m,道路采用重胶沥青混凝土，贴200x200道板，每隔50m在道路一侧设预留井，预埋PVC管道。2022年3月完成施工图设计，拟采用专业工程量清单招标，专业工程量清单由某设计院编制，公司进行审核，招标控制价为3000万元。在审核专业工程量清单的时候发现，预留井在专业工程量清单里未计入，预留金300万元未列入清单。该市人工费是56元/天，而招标栏目里人工费48元/天；材料费未按规定套用消耗量核算。〔四〕施工阶段Y公司未指定基建财务管理制度，也未建立会计核算方法，会计核算随意性较大。设置会计科目时，在对“在建专业工程〞科目核算，没有按规定设置明细科目，2022年2月依据银行付款凭证直接计入“在建专业工程〃。Y公司聘请专业物资保管单位进行该工程专业工程物资管理，同时Y公司自设物资管理部门协助管理。竣工决算时，发现物资管理部门未及时办理专业工程物资实物出库手续，会计核算也无法及时办理专业工程物资的财务出库手续，导致在竣工决算之日“专业工程物资〃科目还存在余额。进一步核查发现，该专业工程“在建专业工程———基建专业工程———待摊支出〔办公用品购置费〕〃并未设置登记簿，未进行明细登记，影响资产管理的完整性，不利于资产清查移交。该专业工程需要一批通风设备。经过设备招标，S设备制造公司成为该通风设备的供给商，并和Y公司签订了供货合同。合同约定货款支付方式，同时约定如果技术要求发生变化时，合同双方应及时办理补充协议，调整合同价款。合同签订生效时付款至合同价款的30%，货到现场付款30%，验收合格后付至95%。由于专业工程发生变化，通风设备相关组件减少，因此通风设备的价款发生了变化，由原来的23700元/台调整为17800元/台，共计16台，设备总价由原来的379200元调整为284800元。在专业工程验收付款审计中发现，通风设备已支付专业工程价款227520元，比合同约定付至60%多付了56640元。三、专业工程工程财务管理审计中发现问题的分析及审计应对措施〔二〕设计勘察阶段建设规模是投资控制的重点之一，建设方和设计方要严格按照批复的文件规定对规模进行控制，特别是要在设计阶段控制好设计规模。设计阶段是一个专业工程的灵魂，决定专业工程规模大小。该专业工程因为设计院在设计过程中没有按照经批准的初步设计中的建设规模进行严格控制，Y公司也没有严格按照批复文件中的要求执行，由于双方对整体规模控制不严格，施工过程的随意性较大，没有按照根本建设程序进行，导致建设规模超标。发现该问题后，审计人员要求对设计院进行通报批评，并责成Y公司向原立项审批单位重新申报立项，增补建设规模。〔三〕招投标阶段该工程专业工程量清单计算存在重大错误，招标控制价的套用不合规。编制清单前需要编制人员理解招标文件的内容，按照招标文件中的要求编制公司应在编制完成后把好关，请专业造价咨询公司进行审核，专业工程量清单包含的内容不完整，在施工过程中，可能引起在变更事项，该工程预留井未计入专业工程量，是由于设计缺陷，造成专业工程量清单漏项，所以在工程设计初期需要详尽考虑审核，预留金300万元没有列入清单会导致后期变更增加工程没有资金，使专业工程管理处于被动。专业工程量清单的编制需要三方协商审核，根据计价规定、专业造价管理机构发布的文件，参考市场价格对人工、材料、设备等价格进行修订。审计人员应催促公司要求设计院造价人员对其编制的清单进行修改，与设计人员沟通，将预留井专业工程量及暂列金列入清单。为了防止清单内容不完整，可以在专业工程量清单发给投标单位时，增加一个附表，要求投标方对清单里存在的问题进行记录或者提出修改意见，在招标答疑是对专业工程量清单和招标控制价进行完善，招标栏标价应符合招标文件和政府制定的有关专业工程造价方法、规定，材料价格有政府发布价按发布价执行，没有按照市场价格执行。〔四〕施工阶段Y公司财务管理制度不健全。Y公司没有以专业工程实际完成量将投资发生额计入“在建专业工程〞，而以银行支付凭证入账。没有健全的财务制度，导致会计核算混乱，影响会计核算的真实性和准确性，不能真实反映专业工程工程投资情况。审计人员应建议公司完善各项财务管理制度，包含财务授权管理制度、预算管理制度、资金票据管理制度等，监督各项制度有效执行。Y公司专业工程资产管理混乱。对专业工程物资的管理是反映设备投资的真实情况的关键，也关系到专业工程工程是否能按时竣工决算。通常存在设备、材料未及时办理出入库手续，登记的资产和实际情况不符等问题。Y公司不及时办理出入库手续会导致会计信息失真，同时给专业工程竣工决算编制带来巨大专业工程量，资产物资未设置备查账簿，导致无法完成资产的定期清查、盘点。审计人员应在报告里提出相应的审计建议，要求及时催促办理出入库手续，提高公司内在建专业工程工程的物资管理水平。经审计人员查实，多付货款的原因是合同双方没有按照合同约定及时办理补充协议，调整合同的价格，Y公司在付款时未认真审核造成的。合同双方应严格执行合同条款要求，如果设备的技术参数发生变更时，应该及时签订补充协议，调整合同价款；Y公司在付款时，应认真核查设备进场验收单，检查到场设备是否满足合同规定的技术参数，核查无误后才可以支付价款。同时审计人员应建议Y公司在专业工程验收付款时按调整后的合同价款支付。〔五〕竣工验收阶段概算编制不准确、未按批复投资估算进行方案设计，限额设计落实不到位，导致概预算超支。出现超预算情况，对专业工程本钱的控制产生重大不良影响。如果要保证概算可以真实、准确反映设计图纸的内容和标准，那么就需要认真审核设计图纸概算，这样可以使概算投资总额更为准确、更加真实、有效。建筑企业有必要建立完善概算审查制度，可以将重大错报风险降到可接受的低水平，把初步设计概算控制在已批复的投资范围之内。另外，出现建设概算范围以外的专业工程，增加了专业工程本钱。审计人员应建议更改原设计方案，设计单位依据审计建议对初步设计进行修改，确保初步设计概算在批复投资范围内，标底预算价格应严格依照概算编制情况执行，对于不属于该工程的道路专业工程因要求编制人员及时修改。审计人员认为，该工程存在的竣工决算债权债务未清偿、财产物资未盘点的问题。在编制基建工程竣工财务决算报表之前，必须认真做好各项清理工作，其中，清理工作包括工程的档案材料归集整理、账务处理、盘点核实财产物资，核实债权债务的清偿情况。各种材料、设备等，都必须逐项盘点、核查实际情况，填写清单，妥善安置。做好上述所有工作才可以办理财务决算。审计人员建议基建部门应对建材往来业务逐一核查，落实各项债权债务，取得对账单；对未盘点的结余钢材应组织相关部门盘点，并调整账务，保证账实相符；完善瓷砖盘点表签字手续，确保盘点责任清楚。整顿完毕后才可进行竣工财务决算。暂估价是从招标阶段开始，直到签立合同时，招标人预先支付必定会发生的，但是暂时不能确定的材料价格、设备价格等，通过以暂时估价的形式确定下来，在实际履行合同的过程中及时依据合同里所约定的方式和程序确定暂估价的实际价格。Y公司没有按照