某公司国际贸易及关税管理知识

第五章关税第一节关税概述第二节关税类别第三节关税征收第四节关税保护程度主要内容：第一节关税概述一、关税的概念是进出口商品经过一国关境时，由政府所设置的海关向进出口商所征收的税收。海关检查监督，征收关税查禁走私临时保管通关货物和统计进出口商品关境和国境第一节关税概述二、关税的特点间接税税收主体和客体进出口商人进出口货物征收机关海关第一节关税概述三、关税的作用关税是各国对外贸易政策的重要措施关税是国家财政收入的一部分关税可以调节进出口贸易请思考：关税如何调节进出口贸易？第一节关税概述三、关税的作用关税是各国对外贸易政策的重要措施关税是国家财政收入的一部分关税可以调节进出口贸易关税调节生产领域的发展方向消极作用，包括增加消费者负担、抑制国际贸易发展、保护低效率、扭曲市场信号以及引发走私活动等。第二节关税类别一、按照商品流向分类进口税、出口税、过境税二、按照征税目的分类财政关税、保护关税三、按照征税待遇分类普通关税、优惠关税、差别关税第二节关税类别一、按商品流向分类进口税(ImportDuties)对本国进口商所征收的关税大多数国家关税结构：工业制成品>半制成品>原料

第二节关税类别一、按商品流向分类进口税(ImportDuties)出口税(ExportDuties)过境税(TransitDuties)对本国进口商所征收的关税对本国出口商所征收的关税对通过其关境的外国货物所征收的关税第二节关税类别二、按征税目的分类财政关税(RevenueTariff)即收入关税。财政关税不是主要的，在财政收入中比例很少。征收的三个条件：国内不能生产或无代用品而必须进口的商品；在国内有大量消费；税率适中，过高则阻碍进口。保护关税(ProtectiveTariff)以保护本国工业或农业为目的而征收的。分为：工业保护关税(幼稚工业，垄断工业)农业保护关税(美国大量农产品输出后，多国征收农业保护关税)。第二二节节关关税税类类别别三、按征征税待遇遇分类普通关税税是指对与与本国没没有签署署贸易或或经济互互惠等友友好协定定的国家家原产的的货物征征收的非非优惠性性关税。。如：美国国公布金金银最惠惠国税27%，，普通税税110%。第二节关关税税类别三、按征征税待遇遇分类普通关税税优惠关税税差别关税税特惠税普惠制最惠国税税反倾销税税反补贴税税报复关税税普通税率率≠普遍实施施的税率率特惠税(PreferentialDuties)指给予来来自特定定国家的的进口货货物排他性的优惠关关税，其其他国家家不得根根据最惠惠国待遇遇条款要要求享受受这种优优惠关税税。1975年2月月28日日，欧洲共共同体和和非、加加、太地地区的46个发发展中国国家在多哥首都都洛美签约。英联邦特特惠集团团的特惠惠税（1932年））洛美协定定的特惠惠税特惠税(PreferentialDuties)欧共体对对于来自自这些发发展中国国家的一切工业业品和96%的的农产品品进口免征关税税且不限限量，而不需需要这些些国家提提供反向向优惠。。2000年6月月，欧盟和和76个ACP国家在贝贝宁首府府科托努签署了««科托努协协定»，原洛美协协定终止止。经欧盟15国和和非加太太集团76国政政府的正正式批准准，《科科特努协协定》自自2003年4月1日日起正式式生效，，有效期期为20年，每每5年修修订一次次，现有有成员103个个。规定普惠制(GeneralizedSystemofPreference)GSP是发达国家家对进口原原产于发展中国国家的工业制制成品、、半制成成品和某某些初级级产品给给予降低低或取消消进口关关税的一一种关税税优惠。。普惠制的的原则普遍性原原则：产品非歧视原原则：国家非互惠原原则：单向增加发展展中国家家的外汇汇收入；；促进发展展中国家家的工业业化；加速发展展中国家家的经济济增长率率；普惠制的的目的普惠制(GeneralizedSystemofPreference)发展历程程：1964年，77国集集团在第第一届联联合国贸贸易与发发展会议议上联合合发表宣宣言1968年，在在第二届届联合国国贸易与与发展会会议上确确立了普普惠制的的基本原原则1970年10月，联联合国贸贸易与发发展会议议理事会会同意各各国自行行制定本本国的普普惠制方方案。1971年6月月25日日，关贸贸总协定定允许各各缔约方方在实施施普惠制制期间，，暂不受受最惠国国待遇原原则的约约束。1971年7月月1日，，欧洲共共同体公公布其实实施普遍遍优惠制制方案，，普惠制制开始施施行。阅读材料料普惠制方方案(GSPSCHEME)是各给惠惠国为实实施普惠惠制而制制定的具具体执行行办法。。各给惠方方案的内内容不尽尽相同，，但大多多包含六个基本要素素，即：：给惠产品品范围（（农产品品、工业业制成品品或半制制成品））关税削减减幅度（（最惠国税税率-普普惠制税税率）受惠国家家或地区区名单（（给惠国单单方面确确定）原产地规规则（原产地标标准、直直接运输输原则、、书面证证明书）保障措施施（免责责条款、、预定限限额、毕毕业条款款）有效期（（一般为为10年）最惠国税税与该国签签订有最最惠国待待遇条款款的贸易易协定的的国家进进口的商商品。最惠国关关税税率率低于普通关税税税率，，高于特惠税税税率。非歧视性性的关税税待遇。。反倾销税税是为了抵抵制外国国商品倾倾销进口口，保护护国内相相关产业业而征收收的一种种进口附加加税，是差别别关税的的重要形形式。1、实施施反倾销销措施的的基本要件件：倾销出口国国国内的销销售价格格（优先采用用）出口国向向第三国国正常贸贸易中的的出口价价格结构价格格（生产成成本+期期间费用用+利润润）损害实质性损损害实质性损损害威胁胁产业建立立受阻二者之间间的因果果关系反倾销税2、反倾销措措施临时反倾销措施初步认定,立立案调查后的的60天起,实施时间一一般4-9个月。（全部调查结结束之前）征收反倾销税税。最终反倾销措施征收临时反倾倾销税、交纳纳保证金或保保函。最终反倾销措措施期限可高高达5年（全部调查结结束后）反倾销税3、反倾销税税的征收与价价格承诺反倾销税：由进口方主管管机构对倾销销产品征收，，是在正常海海关关税之外外的一种附加加税。反倾销税的征征收不得超过所裁定的倾销幅度倾销幅度＝（（正常价值－－出口价格））/CIF出口价格×100%征收反倾销税税的期限不得超过为抵抵消倾销所造造成的损害必需的期限。反倾销税的纳税人是进口口商，出口商不得得直接或间接接替进口商承承担反倾销税税。初裁的反倾销销税率与终裁裁不同时，其其不足部分不再再补交，多交交部分应退还还。反倾销税3、反倾销税税的征收与价价格承诺价格承诺：是指由出口方方与进口方主主管机构达成成协议，由出出口商提高价价格以消除产产业损害，进进口方则相应应终止案件调调查。反倾销税：由进口方主管管机构对倾销销产品征收，，是超过正常常海关关税的的一种附加税税。反倾销税4、实施反倾倾销措施的基基本程序申请人申请：申请人的集集体产量不低低于国内同类类产品生产总总量的25%。进口方主管机机构审查立案反倾销调查（１年——１１年半）发布立案公告告（出口国名名称、涉及的的产品、开始始调查日期、、申请书列出出的倾销的依依据和损害存存在的简要说说明）被控国陈述观观点和意见举行听证会征税《反倾销协议议》阅读材料从1979年欧盟对华首次次反倾销到2004年9月底，共有34个国家和地区发发起了665起针对或涉及及中国产品的的反倾销、反反补贴、保障障措施及特保保措施调查案案件，其中反反倾销案件594起，反反补贴案件２２起，保障措措施案件58起，特保案案件11起，，涉及4000多种种商品，影响了了中国约191亿美元元的出口贸易。。美国、欧盟、、印度、阿根根廷、土耳其其、澳大利亚、南南非、墨西哥、加拿大、巴巴西成为对中中国发起贸易易救济措施调调查的前十位位国家。已经连续九年成为世界上遭遭受反倾销起起诉最多的国国家.阅读材料反规避措施是针对规避反倾销措措施的行为而采取取的一种行政政措施。如果果某一进口产产品已被征收收反倾销税，，其生产者或或出口经营者者通过变换原原产地、出口口方式、对产产品进行轻微微改变等手段段继续向进口口方倾销该产产品，此种行行为即属于规规避反倾销措措施的行为。。规避的主要表表现方式：在进口方国内内加工或组装装产品；在第三国加工工完成产品；；轻微改变产品品；后期发展产品品；反规避阅读材料1984年，，美国商务部部通过反倾销销调查，决定定对来自韩国国的彩色电视视机征收反倾倾销税。次年年，韩国出口口商改用向美美国大量出口口彩色电视机机显像管和印印刷线路板，，并由其在美美国的子公司司组装成彩色色电视机在美美继续大规模模销售。对此此，美国商务务部认为韩国国公司有故意意规避美国对对其彩色电视视机征收反倾倾销税的行为为。因此决定定将对韩国彩彩色电视机征征收反倾销税税的命令扩展展至彩色电视视机的组装件件上。针对后期发展展产品的反规规避措施是源源于日本向美美倾销手提打打字机一案。。1980年年美国对日本本出口美国的的打字机征收收反倾销税。。后日本输往往美国的打字字机改进为电电子手提打字字机，并附有有记忆及计算算器功能；这这就引起了是是否该对后期期发展的电子子手提打字机机征收反倾销销税的问题反补贴税是为了抵消进进口商品在生生产、出口时时直接或间接接受的任何奖金或补贴而征收的一种种进口附加税税，是差别关关税的重要形形式。请考虑：反补贴税的目的是什么？反补贴税1、补贴的分分类禁止性补贴即红灯补贴，包括：：a.出口补贴指法律上或事事实上以出口实绩为条件而给予予出口产品的生生产者或出口口商的补贴。b.进口替代补贴贴指以使用国产货物物为条件而给予予国产品的生产产者、使用者者或消费者的补贴。反补贴税1、补贴的分分类即黄灯补贴是指在一定范围内允允许实施的、但在实施施过程中对其其他成员方的的经济利益造造成不利影响响时，可对其其采取补救措措施或反补贴贴措施的补贴贴。黄灯补贴包括括绝大多数由由政府给予特特定企业的补补贴，一般具具有专向性的特点。可诉补贴反补贴税1、补贴的分分类即绿灯补贴a.不具有专向性性的补贴：不针对特定企企业、特定产产业和特定地地区的普遍性补贴。b.符合特定要求求的专向性补补贴：包括研究开发补贴贴、贫困地区区补贴和环保保补贴。不可诉补贴反补贴税2、反补贴措措施采取征收反补贴税或价格承诺等方式反补贴税税额额一般按奖金金或补贴的数数额征收，不得超过该产品接受补补贴的金额；；不能同时对同一产品征收反补贴税税和反倾销税税；征收反补贴税税的期限不得得超过5年，又称“日日落条款”。。《补贴与反补补贴措施协议议》与《反倾倾销协议》（P309）反补贴税3、征收反补补贴税的程序序申诉和调查举证磋商有行动，中止止无行动，征收收反补贴税报复关税是指发现贸易易对方出现歧视性待遇或违背贸易法规规或拒绝接受世界界贸易组织裁裁决后，可以通过过征收报复关关税的办法予予以报复。如：2001年4月，日日本以中国三三种农产品———大葱、香香菇和蔺席草草过量出口冲冲击其国内产产业为由，对对这三种产品品实施临时保保障措施。中国随后宣布布对来自日本本空调、手机机和汽车征收收100%的的特别关税，，就属于报复复性关税。报复性关税税税率可临时制制定，但税率率很高。例如，乌拉圭圭回合谈判期期间，美国和和欧洲联盟就就农产品补贴贴问题发生了了激烈的争执执，美国提出出一个“零点点方案”，要要求欧盟10年内将补贴贴降为零，否否则除了向美美国农产品增增加补贴外，，还要对欧盟盟进口商品增增收200%的报复关税税。欧盟也不不甘示弱，扬扬言反报复，，最后是相互互妥协。作业1.了解欧盟盟新的普惠制制方案内容2.查阅《补贴与反补补贴措施协议议》与《反倾倾销协议》第三节关关税征收一、海关税则则是一国对进出出口商品计征征关税的规章和对进出口的的应税与免税商商品加以系统分类类的一览表。海关课征关税税的规章关税税率表:税号、货货物分类目录录、税率包括：（一）定义第三节关关税征收一、海关税则则（二）国际通用的税税则目录1、UN的«国际贸易易标准分类目目录»(SITC)1950年制定，60、、72年两次次修订,联联合国建议各各国政府进行行贸易统计和研研究对比时采用它。2、海关合作作理事会的««布鲁塞尔税税则目录»（CCCN/BTN））1952年制定，建议用用于海关管理。第三节关关税征收3、«协调制制度»（HS）1988年正式实施。中中国1992年1月采用以HS为基础的新的的海关税则。。21类——97章———1241税税目——5019子目税目:1241个4位数的税目:01.04绵绵羊,山羊5019个6位数的子目:5202.10废棉纱纱线我国海关在6位数的编码码基础上，加加列1832个7位数分分目和282个8位数分分目，共有6250个税税目。如：鲜鲜荔枝，税号号为08109010，，数码相机，，税号为85254050。从2007年1月月1日起《税税则》调整，，增加到10位数编码。。第三节关关税征收一、海关税则则（三）海关税则的种种类1、依据关税税的栏目单式税则复式税则又称一栏税则则又称多栏税则则一个税目只有一个税率如委内瑞拉、、巴拿马、冈冈比亚等少数国家采用。一个税目下订有两个或两个以以上的税率第三节关关税征收一、海关税则则（三）海关税则的种种类2、依据税则则制定权又称国定税则则一国立法机构构根据关税自自主原则单独制定而不受对外签订的贸贸易条约和协协定约束的一种税税率。一国与其他国国家通过贸易易谈判，以贸易条约或协定的方式确定的税率。。自主税则协定税则第三节关关税征收二、计税标准准1、从量税:（瑞士是典型型代表）按货物的计量单位作为课税标准准，以每计量量单位应纳的的关税金额作作为税率的关关税。公式：关税税税额=商品进进口数量×从从量关税税率率特点：计税方法简单单，有利于迅迅速通关。可以防止以低低价伪报进口口偷逃税。不随物价的涨涨落经常更改改。对某些特定商商品难以制定定从量税率。。如新技术产品品、古玩、艺艺术品等。第三节关关税征收收二、计税标标准2、从价税税:以课税对象象的价值量为课税标准准的关税。。公式：从价价税额=完税价格×进口从价价税率特点：税负公平合合理，符合合税收中性性化原则。。适用于所有有商品。完税价格难难以审定。第三节关关税征收收WTO《海关估价协协议》确定了海关关估价的通通用方法。。（1）进口口货物的成成交价(应最大限度度地使用)（2）相同同货物的成成交价（3）类似似货物的成成交价（4）倒扣扣价格法：：货物销售价价格–某某些特定定费用（5）计算算价格法：：生产成本+一般般费用+正常利利润（6）“回顾”法：：其他合理的方法完税价格第三节关关税征收收二、计税标标准3、复合税：：混合税同时使用从价、从量量两种标准，，以二者之和计征的一种种关税。适用于某些些敏感商品品或需要保保护的商品品。例如，美国国对男式开开司米羊绒绒衫（每磅磅价格在18美元以上者者）征收复复合税，每每磅从量税税征收37.5美分，加征征从价税15.5%；另一种是是以从价税税为主加征征从量税。。例如，日日本对手表表（每只价价格在6000日元以上））的进口，，从价格15%，加征每只只150日元的从量量税。第三节关关税征收收二、计税标标准4、选择税税：同时制定从价、从量量两种标准，，根据需要要选择其中一一种计征的关税税。依据商品价格的高低低而适用不同同档次的税税率计征的的一种关税税。一般，高价价商品税率率较低；低低价商品税税率较高。。优点是稳定物价。5、滑准税税：第三节关关税征收收二、计税标标准6、差价税税：又称差额税，当某种国内生产的产品国内价格高于同类进口商品的价格时，为削弱进口商品的竞争力，保护国内生产和市场，按国内价格与进口价格之间的差额征收的关税。有两种征收方式：(1)直接征收差价税；(2)征收一般关税外再加国内外差价税。代表：欧共体的农畜产品第三节关关税征收收中心市场TP=2Ct=0.5Tsp.=Tp-Ct=1.5Tax=Tsp-Pm=1.5-1=0.5口岸线(关境线)某国1某国2某国3Pm=1（C.I.F到岸价格）例：欧共体体征收差价价税的方法法(TargetPrice)TP=2元/kg,Ct=0.5元/kg,Tsp=TP-Ct=1.5元/kgTax=Tsp-Pm=1.5-1=0.5元/kg入门价格差价税额第三节关关税征收收二、计税标标准7、季节税税：是对有季节节性的鲜货货、果品、、蔬菜等产产品，按其其进口季节的不同制定定两种或两两种以上的的税率，在在旺季采用用高税率，，在淡季采采用低税率率计征的一一种关税。。目的是维护市场供供需平衡。第三节关关税征收收三、通关程程序通关手续又又称报关手手续，是指指出口商或或进口商向向海关申报报出口或进进口，接受受海关的监监督与检查查，履行海海关规定的的手续。几种特殊情情况的处理理：提前办理报报关手续；；延期提货；；规定期限内内无人提货货；申报审核查验征税、放行行第四节关关税保护护程度一、关税水平是指一个国国家进口关关税的平均税率。代表了进口口货物征收收关税后的国内市场场价格，比比征收关税税前的国际市场场价格的平均提高幅度。。计算方法：：简单算术平平均法加权算术平平均法第四节关关税保护护程度一、关税水平简单算术平平均法第四节关关税保护护程度一、关税水平加权算术平平均法全部商品加加权平均法法：关税水平=进口关税税总额/进进口商品总总值有税商品加加权平均法法：关税水平=进口关税税总额/有有税商品进进口总值选择性商品品加权平均均法:第四节关关税保护护程度二、关税保护率率（一）名义义保护率是由于实行关税保保护而引起的国国内市场价价格超过国国际市场价价格的部分分与国际市市场价格的的百分比。。计算公式：：NRP=(p’-p)/p××100%P’进口品国内价格p进口品国际价格第四节关关税保护护程度二、关税保护率率（一）名义义保护率例题：在国际市场场上某种汽汽车的售价价为每辆10000美元，某某进口国的的国内市场场相同汽车车的价格在在各种保护护措施作用用下为每辆辆11000美元。。那么，该该国对汽车车的保护率率为：（11000-10000））/10000x100%=10%第四节关关税保护护程度二、关税保护率率（二）有效效保护率提出：加加拿大大经济学家家巴伯有效保护：：全部保护措措施对某类类产品的净增值所产生的影影响。有效保护率率：一种加工产品在保护下可可能带来的的加工增加值值对其在自由由贸易下增增加值的百百分比。第四节关关税保护护程度二、关税保护率率（二）有效效保护率计算公式：：ERP=(V'-V)/V×100%V'保护下的产品增增值V自贸下的产品增增值（增值：最最终产品价价格-进口口投入品成成本）第四节关关税保护护程度假设在自贸贸条件下，，一辆汽车车的国内价价格为10万元，其其中8万元元是进口钢钢材、橡胶胶、仪表等等中间投入入品的成本本，若对每每辆汽车征征收10%的关税，请请分别计算算对中间投投入品免税,征收10%和20%关税时的ERP.参考答案：：1）免税：：ERP=[(11-8)–(10-8)]/(10-8)=50%2）征10%关关税：ERP=[(11-8.8)––2]/2=10%3）征20%关关税:ERP=[(11-9.6)––2]/2=-30%第四节关关税保护护程度结论：不使用进口口投入品时时，ERP=NRP。最终产品的的保护率>=<进口投入品品的保护率率时，ERP>=<NRP。当V'-V<0（即V'<V）时，ERP<0，出现负保护。第四节关关税保护