某行政事业单位资产管理与内部控制教材

行政事业单位

资产管理与内部控制长治职业技术学院任全斌摸清行政事业单位“家底”，有利于夯实管理基础，进一步规范和加强行政事业单位国有资产管理；有利于促进资产合理配置，为预算编制和审核提供可靠依据；有利于完善行政事业单位国有资产基础数据库，实现资产动态管理；有利于盘活存量资产，提高资产使用效益。同时，开展资产清查能够从资产的数量、价值、结构、使用状况等多层面准确反映政府财务、资产情况，为编制政府综合财务报告奠定基础。资产清查的意义：

资产的定义：《企业会计准则——基本准则》第二十条：资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

《行政单位财务规则》第二十八条：资产是指行政单位占有或者使用的，能以货币计量的经济资源。

《事业单位财务规则》第三十五条：资产是指事业单位占有或者使用的能以货币计量的经济资源。1：受托责任2：决策有用会计核算的目标：国家统一所有政府分级监管单位占用、使用行政事业单位资产管理体制：三个层次的监督管理体系：

财政部门—主管部门—行政事业单位财政部门：综合管理职责。指导监督、协调配合。加强对资产管理制度、规则、标准、流程等制定、管理与控制。

主管部门：承担本部门和所属行政事业单位国有资产的组织管理职责。行政事业单位：承担本具体管理职责，资产管理的主体责任。应当严格执行《行政事业单位内部控制规范（试行）》，在资产管理岗位设置、权责分配、业务流程等方面建立决策、执行和监督相互分离、相互制约、相互监督的机制，完善内部管理制度，强化资产管理与财务管理、预算管理的衔接，构建既有机联系又相互制衡的内部工作机制，提升管理效能。对国有资产配置、使用、处置等事项，应当按照有关规定报经主管部门或同级财政部门审批；加强对出租、出借、对外投资的专项管理。保障履职配置科学使用有效处置规范监督到位资产管理的目标：资产配置方面：1.预算编制重增量、轻存量2.存量资产运行、维护费用难以全面与预算编制相结合3.资产配置标准、调剂制度的不健全导致资产重复购置难避免4.资产总量与人员数量缺乏关联、部门之间差距大。目前资产管理存在的问题：第三十二条各部门、各单位应当按照国务院财政部门制定的政府收支分类科目、预算支出标准和要求，以及绩效目标管理等预算编制规定，根据其依法履行职能和事业发展的需要以及存量资产情况，编制本部门、本单位预算草案。《预算法》第十二条各级预算应当遵循统筹兼顾、勤俭节约、量力而行、讲求绩效和收支平衡的原则。资产产使使用用方方面面：：1.公产产私私用用、、假假公公济济私私现现象象难难以以从从根根本本上上解解决决。。2.资产产管管理理使使用用不不善善、、淘淘汰汰毁毁坏坏率率高高。。3.资产产使使用用单单位位内内部部难难调调剂剂、、部部门门之之间间调调剂剂更更难难。。资产产账账面面价价值值与与实实际际价价值值不不符符、、使使用用价价值值与与账账面面价价值值不不符符。。5.资产产使使用用整整体体效效率率较较低低。。目前资资产管管理存存在的的问题题：资产处处置方方面：：1.资产处处置制制度机机制不不完善善、资资产处处置报报废随随意性性大。。2.资产处处置国国有资资产及及收益益流失失情况况使用用发生生。3.资产处处置收收入与与预算算安排排脱节节。目前资资产管管理存存在的的问题题：资产效效益方方面：：1.预算资资金、、国有有资产产的使使用效效益缺缺乏有有效评评价体体系。。2.资产使使用效效益缺缺乏有有效的的激励励与约约束机机制。。3.资产使使用缺缺乏效效率标标准。。目前资资产管管理存存在的的问题题：《行政政事业业单位位内部部控制制规范范（试试行））》从2014年1月1日起起施行行。财政部部《关关于全全面推推进行行政事事业单单位内内部控控制建建设的的指导导意见见》明明确：：必须于于2016年底前前完成成内部部控制制的建建立和和实施施工作作。内部控控制：：是指单单位为为实现现控制制目标标，通通过制制定制制度、、实施施措施施和执执行程程序，，对经经济活活动的的风险险进行行防范范和管管控。。内控规规范的的内涵涵和要要点：：1.制衡是是实现现内部部控制制的基基本要要素。。2.““关口前前移”是实现现内部部控制制的主主要特特点。。3.单位领领导重重视和和推动动是实实现内内控的的关键键。4.信息化化是实实施内内部控控制的的重要要手段段。单位内内部控控制的的目标标：合理保保证单单位经经济活活动合合法合合规资资产产安全全和使使用有有效财财务务信息息真实实完整整有有效防防范舞舞弊和和预防防腐败败提提高公公共服服务的的效率率和效效果建立与与实施施内部部控制制遵循循的原原则：：全面性性原则则。重重要性性原则则。成本效效益原原则制制衡性性原则则。适适应应性原原则。。梳理单单位各各类经经济活活动的的业务务流程程明确业业务环环节系统分分析经经济活活动风风险确定风风险点点选择风风险应应对策策略建立健健全单单位各各项内内部管管理制制度督促相相关工工作人人员认认真执执行建立和和实施施内部部控制制的步步骤：：风险评评估：：建立经经济活活动风风险定定期评评估机机制成成立立风险险评估估工作作小组组单单位层层面的的风险险评估估重点点关注注：内内部控控制工工作的的组织织情况况，机机制的的建设设情况况，内内部管管理制制度的的完善善情况况，内内部控控制关关键岗岗位工工作人人员的的管理理情况况，财财务信信息的的编报报情况况等。。业业务层层面风风险评评估重重点关关注：：预算算管理理情况况，收收支管管理情情况，，政府府采购购管理理情况况，资资产管管理情情况，，建设设项目目管理理情况况，合合同管管理情情况等等。规避降低分担承受风险应应对策策略：：单位内内部控控制的的控制制方法法：不相容容岗位位相互互分离离内内部授授权审审批控控制归归口口管理理预预算控控制财财产产保护护控制制会会计控控制单单据控控制信信息内内部公公开职责分分工问问题（（强调调不相相容职职务分分离））授权批批准职职务与与执行行业务务职务务相分分离；；执行业业务职职务与与监督督审核核职务务相分分离；；执行业业务职职务与与会计计记录录职务务相分分离；；财产保保管职职务与与会计计记录录职务务相分分离；；执行业业务职职务与与财产产保管管职务务相分分离。一项完完整的的经济济业务务，如如果是是经过过两个个以上上的相相互制制约环环节对对其进进行监监督和和核查查，发发生错错弊的的概率率大大大降低低。横向控控制-不相容容岗位位相互互分离离不相容容岗位位，是是指从从相互互牵制制的角角度出出发，，不能能由一一人兼兼任的的岗位位。对对业务务流程程中所所涉及及的不不相容容岗位位，实实施相相应的的分离离措施施，形形成各各司其其职、、各负负其责责、相相互制制约的的工作作机制制。主要包包括：：合理设设置内内部控控制关关键岗岗位；；明确确划分分职责责权限限；实实施相相应的的分离离措施施；形形成相相互制制约、、相互互监督督的工工作机机制。。不相容容岗位位相互互分离离机制制设计计的原原理在在于：：两个或或两个个以上上人员员无意意识地地犯同同样错错误的的可能能性很很小，，有意意识地地合伙伙舞弊弊的可可能性性也低低于一一人舞舞弊的的可能能性。。经济活活动的的关键键岗位位：事项申申请、、内部部审核核审批批、业业务执执行、、信息息记录录、内内部监监督内部授授权审审批控控制授权审审批控控制要要求单单位根根据常常规授授权和和特别别授权权的规规定，，明确确各岗岗位办办理业业务和和事项项的权权限范范围、、审批批程序序和相相应责责任。。单位位应当当编制制常规规授权权的权权限指指引，，规范范特别别授权权的范范围、、权限限、程程序和和责任任，严严格控控制特特别授授权。。常规授授权是指单单位在在日常常经营营管理理活动动中按按照既既定的的职责责和程程序进进行的的授权权。特别授授权是指单单位在在特殊殊情况况、特特定条条件下下进行行的授授权。。单位一一是明明确各各岗位位办理理业务务和事事项的的权限限范围围、审审批程程序和和相关关责任任；二二是建建立重重大事事项集集体决决策和和会签签制度度；三三是相相关工工作人人员应应当在在授权权范围围内行行使职职权、、办理理业务务。授权原原则：：授权依依据——依事不不依人人；授权界界限——不越权权授权权；授权尺尺度——适度授授权；；授权保保障——监督（（内部部、外外部））归口管管理归口管管理是是指行行政事事业单单位按按照管管控事事项的的性质质和管管理要要求，，结合合单位位职责责、组组织机机构和和岗位位设置置，在在不相相容岗岗位相相互分分离和和内部部授权权审批批控制制的前前提下下，明明确单单位内内部各各项业业务的的归口口管理理责任任单位位的控控制方方法。。归口管管理要要求：：根据本本单位位实际际情况况；按按照权权责对对等原原则；；采取取成立立联合合工作作小组组并确确定牵牵头部部门或或牵头头人员员等方方式；；对有有关经经济活活动实实行统统一管管理。。主要五五项归归口业业务：：收入、、资产产、政政府采采购、、合同同、信信息系系统。。归口原原因：：工作作分散散开展展，需需要协协调完完成，，专业业性强强。预算控控制预算是是根据据单位位发展展目标标和计计划编编制的的年度度财务务收支支计划划，是是行政政事业业单位位业务务活动动的财财力支支持和和经济济活动动的基基本依依据。。预算算是行行政事事业单单位工工作的的起点点和依依据，，是建建立和和实施施内部部控制制的核核心环环节，，单位位的所所有业业务最最终都都要通通过预预算管管理衔衔接起起来，，强化化对经经济活活动的的预算算约束束，使使预算算管理理贯穿穿于单单位经经济活活动的的全过过程，，从而而实现现预算算管理理的全全过程程控制制。行政事事业单单位应应当建建立““以预预算管管理为为主线线，以以资金金管控控为核核心””的预预算管管理体体系；；预算控控制本本身是是一种种方法法，在在行政政事业业单位位经济济活动动中发发挥着着事前前监督督、事事中控控制、、事后后反馈馈的作作用。。财产保保护控控制建立资资产日日常管管理制制度和和定期期清查查机制制，采采取资资产记记录、、实物物保管管、定定期盘盘点、、账实实核对对等措措施，，确保保资产产安全全完整整。资产日日常管管理制制度包括资资产记记录、、实物物保管管和处处置报报批等等。资产定定期清清查机机制包括定定期盘盘点和和账实实核对对。资产清清查中中首次次采用用“名誉誉金额额”计量方方法，，主要要解决决账实实相符符问题题，同同时，，也满满足资资产内内部控控制要要求。。资产管管理中中应当当注意意的问问题：：是否实实现资资产归归口管管理并并明确确使用用责任任;是否定期期对资产产进行清清查盘点点,对账实不不符的情情况及时时进行处处理;是否按照照规定处处置资产产。会计控制制建立健全全本单位位财会管管理制度度，加强强会计机机构建设设，提高高会计人人员业务务水平，，强化会会计人员员岗位责责任制，，规范会会计基础础工作，，加强会会计档案案管理，，明确会会计凭证证、会计计账簿和和财务会会计报告告处理程程序。会计控制制要求提提升财会会人员职职业能力力，从财财务会计计向管理理会计延延伸，充充分利用用会计信信息进行行财务分分析、预预测，为为单位领领导班子子管理决决策提供供真实准准确的依依据，成成为单位位重要的的管理岗岗位和管管理者。。单据控制制要求单位位根据国国家有关关规定和和单位的的经济活活动业务务流程，，在内部部管理制制度中明明确界定定各项经经济活动动所涉及及的表单单和票据据，要求求相关工工作人员员按照规规定填制制、审核核、归档档、保管管单据。。表单和票票据是行行政事业业单位发发生经济济行为的的“留印印”和““有痕””，那个个反映单单位经济济活动是是否合法法、合规规、真实实。表单通常是指指单位发发生经济济行为所所涉及的的内部凭凭证。票据通常是指指单位经经济行为为在报销销环节使使用的外外部凭证证，证实实经济事事项的真真实性。。单据控制制的核心心是避免免单位出出现虚假假交易，，使假发发票没有有市场，，减少““小金库库”等违违规行为为的发生生。信息内部部公开信息内部部公开，，是指对对某些与与经济活活动相关关的信息息，在单单位内部部一定范范围内，，按照既既定方法法和程序序进行公公开，从从而达到到加强内内部监督督，促进进部门间间沟通协协调以及及督促相相关部门门自觉提提升工作作效率的的有效方方法。内内部控制制要求进进一步提提高信息息公开的的主动性性、自觉觉性和规规范性，，做到主主体明确确、程序序规范、、方式灵灵活、反反馈顺畅畅、回应应及时。。各单位建建立健全全经济活活动相关关信息内内部公开开制度，，根据国国家有关关规定和和单位的的实际情情况，确确定信息息内部公公开的内内容、范范围、方方式和程程序。信息内部部公开可可以增强强内部监监督效果果，增加加管理工工作的透透明度，，吸引全全体人员员参与内内部控制制的积极极性，起起到促进进单位内内部制衡衡有效的的目的。。单位层面面内部控控制：单独设置置内部控控制职能能部门；；

单位位经济活活动的决决策、执执行和监监督应当当相互分分离；建建立健健全内部部控制关关键岗位位责任制制；建建立会计计机构，，配备具具有相应应资格和和能力的的会计人人员；充充分运运用现代代科学技技术手段段加强内内部控制制。组织架构构：单位应当当单独设设置内部部控制职职能部门门或者确确定内部部控制牵牵头部门门，负责责组织协协调内部部控制工工作。同同时，应应当充分分发挥财财会、内内部审计计、纪检检监察、、政府采采购、基基建、资资产管理理等部门门或岗位位在内部部控制中中的作用用。工作机制制：单位经济济活动的的决策、、执行和和监督应应当相互互分离。。建立健健全集体体研究、、专家论论证和技技术咨询询相结合合的议事事决策机机制，做做好决策策纪要的的记录、、流转和和保存工工作，加加强对决决策执行行的追踪踪问责。。重重大大经济事事项的内内部决策策，应当当由单位位领导班班子集体体研究决决定。重重大经济济事项的的认定标标准应当当根据有有关规定定和本单单位实际际情况确确定，一一经确定定，不得得随意变变更。关键岗位位工作人人员的要要求：关键岗位位：主要要包括预预算业务务管理、、收支业业务管理理、政府府采购业业务管理理、资产产管理、、建设项项目管理理、合同同管理以以及内部部监督等等经济活活动的关关键岗位位。落落实岗位位责任制制

把好好人员入入口关、、加强业业务培训训、强化化职业道道德教育育

实行行轮岗制制度充分运用用现代科科学技术术手段加加强内部部控制：：对信息系系统建设设实施归归口管理理，将经经济活动动及其内内部控制制流程嵌嵌入单位位信息系系统中，，减少或或消除人人为操纵纵因素，，保护信信息安全全。预算业务务控制收支业务务控制政府采购购业务控制制资产控制制建设项目目控制合同控制制业务层面面内部控控制：单位预算算来源于于单位实实际的经经济行为为，是根根据单位位内部各各项工作作任务对对经济行行为进行行合理计计划，实实现财务务对业务务的支撑撑和管理理。预算编制制的要求求：程序规范范、方法法科学、、编制及及时、内内容完整整、项目目细化、、数据准准确。预算编制制的主要要风险：：业务工作作、资产产配置与与财力支支持相脱脱节。预算编制制控制措措施：落实编制制责任；；采用有有效方法法确保预预算编制制合规、、科学；；掌握政政策；依依托信息息系统；；依靠专专业人员员；加强强部门间间沟通协协调。根据工作作任务细细化预算算编制；；按工作作任务的的支出规规律进行行细化；；落实审审核责任任；内部部审批下下达。预算业务务控制——预算编制制预算执行行与收支支业务、、采购业业务、资资产管理理、建设设项目管管理、合合同管理理有密切切关系。。预算执行行的要求求：根据批复复的预算算安排各各类收支支，确保保预算严严格有效效执行。。预算执行行的主要要风险：：资金收支支和预算算追加调调整随意意无序，，存在无无预算、、超预算算支出情情况；执执行进度度不合理理。预算执行行控制措措施：明确执行行方式；；加强对对预算执执行申请请的审核核和审批批；明确确预算追追加调整整的范围围，严格格履行审审核和审审批手续续；加强强执行监监控，建建立预算算执行适适时分析析机制预算算业业务务控控制制———预算算执执行行要求求：：决算算真真实实、、完完整整、、准准确确、、及及时时，，强强化化决决算算和和绩绩效效评评价价结结果果的的运运用用。。主要要风风险险：：不准准确确、、不不及及时时；；没没有有起起到到事事后后控控制制的作作用用。。决算算和和绩绩效效评评价价的的控控制制措措施施：：加强强会会计计控控制制；；建建立立起起定定期期报报告告和和分分析析制制度度；；真真正正建建立立起起分分析析和和评评价价结结果果有有运运用用的的机机制制和和激激励励机机制制，，改改变变超超支支不不罚罚、、节节约约不不奖奖的的局局面面。。预算算业业务务控控制制———决算算与与绩绩效效评评价价要求求：：按规规定定收收取取、、应应收收尽尽收收，，需需要要上上缴缴的的应应及及时时、、足足额额上上缴缴；；票票款款一一致致；；及及时时入入账账。。风险险：：收取取过过程程不不规规范范；；金金额额不不实实；；私私设设小小金金库库。。收入入业业务务控控制制措措施施：建立立健健全全收收入入内内部部管管理理制制度度；；合理理设设置置岗岗位位，，明明确确相相关关岗岗位位的的职职责责权权限限，，确确保保收收款款、、会会计计核核算算等等不不相相容容岗岗位位相相互互分分离离；；财会会部部门门对对收收入入实实施施归归口口管管理理；；严格格执执行行““收收支支两两条条线线””管管理理规规定定；；建立立健健全全票票据据管管理理制制度度；；加加强强对对收收入入的的分分析析。。收支支业业务务控控制制———收入入业业务务控控制制要求求：：合法法、、合合规规、、厉厉行行节节约约、、入入账账及及时时准准确确风险险：：支出出不不符符合合规规定定的的范范围围和和标标准准；；存存在在使使用用虚虚假假票票据据套套取取资资金金等等问问题题；；资资金金使使用用效效益益低低下下，，浪浪费费现现象象严严重重。。控制制措措施施：：建立立健健全全支支出出业业务务内内部部管管理理制制度度；；合合理理设设置置岗岗位位，，明明确确相相关关岗岗位位的的职职责责权权限限，，确确保保支支出出申申请请和和内内部部审审批批、、付付款款审审批批和和付付款款执执行行、、业业务务经经办办和和会会计计核核算算等等不不相相容容岗岗位位相相互互分分离离；；落落实实业业务务部部门门和和归归口口部部门门的的事事前前审审核核责责任任，，要求求按按照照规规定定的的审批批权权限限进行行审审批批；；财会会部部门门加加强强对对单单据据的的审审核核；；加加强强会会计计核核算算和和归归档档控控制制；；做做好好支支出出业业务务的的分分析析和和报报告告。收支支业业务务控控制制———支出出业业务务控控制制债务务业业务务的的主主要要风风险险：：无力力偿偿还还本本息息的的财财务务风风险险控制制措措施施：：建立立健健全全债债务务内内部部管管理理制制度度明确确债债务务管管理理岗岗位位的的职职责责权权限限，，不不得得由由一一人人办办理理债债务务业业务务全全过过程程充分的事前前论证，领领导班子集集体研究决决定加强债务业业务日常管管理做好评价和和分析工作作收支业务控控制——债务业务控控制采购业务的的主要风险险：预算和计划划安排不合合理，导致致资金浪费费、资产闲闲置；采购购的货物或或服务质次次价高；采采购过程不不合规，如如化整为零零规避公开开招投标。控制措施：：建立健全采采购业务内内部管理制制度；建立采购与与资产管理理和预算编编制等部门门或岗位之之间的沟通通协调机制制；实施归口管管理，加强强对采购申申请的审核核；自行采采购过程中中供应商的的选择公平平、公正；；加强验收管管理；明确规定质质疑投诉答答复工作的的职责权限限和工作流流程；加强采购记记录控制和和统计分析析；加强对采购购业务的安安全保密控控制。采购业务控控制货币资金管管理的主要要风险：安全风险、、使用效率率风险控制措施：：建立健全货货币资金管管理制度不相容岗位位相分离加强印章和和票据的保保管严格履行签签字、盖章章手续加强银行账账户管理加强清查盘盘点、账实实核对资产控制——货币资金主要风险：：因保管不善善、操作不不当引起的的资产流失失；使用效效率低下、、资源闲置置浪费严重重；存在账账外资产，，账实不符符；资产处处置不合规规。控制措施：：建立健全内内部管理制制度实施归口管管理，落实实资产使用用和保管责责任人的责责任按资产特点点进行管理理，对特定定资产有严严格接触限限制条件和和审批程序序建立资产台台账，定期期清查盘点点和对明确调剂、、租借、对对外投资、、处置流程程，审批权权限和责任任建立资产信信息管理系系统，加强强统计分析析，实现动动态管理资产控制——实物资产和和无形资产产管控重点：：立项、决策策、执行、、追踪主要风险：：论证不充分分，决策失失误，造成成损失投资过程和和后续管理理不善，造造成资产流流失控制措施：：建立健全对对外投资内内部管理制制度确保与投资资相关的不相容岗位位相互分离离议事决策机机制，领导导班子集体体决策追踪管理，，及时、全全面、准确确地记录价值变动建立责任追追究制度加强对对外外投资业务务的监督检检查资产控制——对外投资主要风险：：立项审核不不严格或决决策不当前期准备不不充分，影影响项目进进度建设过程管管控不当，，招投标存存在违法违违规，工程程变更频繁繁，价款结结算管理不不严格，超超支现象严严重或影响响进度虚列建设成成本，套取取建设资金金建设项目控控制控制措施：：建立健全建建设项目内内部管理制制度确保不相容容岗位相分分离，确保保项目建议议和可行性性研究与项项目决策、、概预算编编制与审核核、项目实实施与价款款支付、竣竣工决算与与竣工审计计等不相容容岗位相分分离建立与建设设项目相关关的议事决决策机制建立与建设设项目相关关的审核机机制加强建设项项目招标管管理加强建建设投资控控制，严格格审核工程程变更加强工程管管理部门和和财会部门门的沟通，，严格付款款审核，按按规定和进进度办理价价款结算加强建设项项目档案管管理及时办理竣竣工决算，，按规定办办理资产和和档案的移移交加强对建设设项目的监监督检查建设项目控控制控制措施：：建立健全合合同内部管管理制度实施归口管管理，合理理设置岗位位，明确合合同的授权权审批和签签署权限，妥善保管和和使用合同同专用章明确合同订订立的范围围和条件，必要时法律律、技术、、财会等专专家参与订订立工作；；对合同履履行情况实实施有效监监控，严格格审查合同同变更、解解除等建立财会部部门与合同同归口管理理部门的沟沟通协调机机制加强对合同同登记的管管理，统计计、分类和和归档加强合同信信息安全保保密工作加强对合同同纠纷的管管理合同控制1.建立健全内内部监督制制度，内部部监督应当当与内部控控制的建立立和实施保保持相对独独立。2.内部审计应应当定期或或不定期检检查单位内内部管理制制度和机制制的建立与与执行情况况，以及内内部控制关关键岗位及及人员的设设置情况等等，及时发发现内部控控制存在的的问题并提提出改进建建议。3.单位应当根根据本单位位实际情况况确定内部部监督检查查的方法、、范围和频频率。4.单位负责人人应当指定定专门部门门或专人负负责对单位位内部控制制的有效性性进行评价价并出具单单位内部控控制自我评评价报告。。评价与监督督单位层面内内部控制实实务案例一、从“白白条抵库””看单位内内部控制环环境20×2年，某中央央单位组织织财务和审审计人员所所有下属二二级单位的的货币资金金进行了一一次突击盘盘点和审计计，发现甲甲单位银行行帐户存在在432万元的短缺缺，从保险险柜里找到到了30多张“白条条”，所有有金额相加加正好是432万元。经查查，这些““白条”都都是行政副副处长兼会会计李某所所打，李某某对此事供供认不讳，，并坦白用用“白条””所套取的的大部资金金都已用于于网络赌球球，无法追追回。进一步核查查，由于该该单位业务务比较单一一，只设有有一个会计计（行政处处副处长兼兼）和一个个出纳，分分别在岗位位上工作已已经有10年和8年，从未轮轮岗。51关于用“白白条”套取取资金一事事，出纳张张某解释说说：“由于于我们是中中央单位，，保密意识识比较强，，不该问的的不问，李李某是领导导，领导的的事我更不不敢问，他他说领导需需要，并签签字出具条条子，我自自然就得付付款。”李某坦白说说：“我第第一次用‘‘白条’向向单位借款款是在5年前，那时时候我女朋朋友刚从外外地来京，，我要为她她租房，房房东要求一一次付清一一年的房租租，可我拿拿不出那么么多钱，于于是就想着着向单位代代钱。我写写了一张2万元的‘借借据’，交交给出纳，，出纳二话话没说就把把线打给了了我。52到了年底，，我发现出出纳也没有有找我讨要要，我想只只要我不在在帐上反映映，上级单单位也不知知道，这样样第一年过过去了，果果然平安无无事。第二二年我被提提拔为副处处长，胆子子更大了点点，于是我我打了第二二张‘借据据’，找张张某要20万元，张某某倒是问我我这些钱要要干什么，，我跟她说说是领导要要的，别问问那么多，，她就把钱钱打给了我我，实际上上我把这些些钱拿去赌赌球。”“可是，这这20万元去赌球球以后就血血本无归，，我彻底懵懵了，我本本想赌球我我一定会赢赢的，用20万元赢点零零花钱，然然后再把本本金还给单单位。这回回该怎么办办，20万元对我就就是天文数数字，于是是我不惜铤铤而走险，，再以同样样手法借出出40万元，我想想一举翻本本。结果你你们应该知知道了，我我只好一而而再、再而而三以‘白白条’借款款，无法自自拔，如果果你们不来来审计，我我可能还会会继续这个个赌局，现现在一切都都晚了！””53上述资料至至少暴露出出甲单位内内部控制存存在以下缺缺陷：（1）关键岗位位长期不轮轮岗。即使甲单位位不具备轮轮岗条件，，也应采取取专项审计计等替代控控制措施。。（2）单位文化化存在问题题。将领导的信信息都列为为保密，信信息封闭、、沟通不畅畅，助长了了特权思想想，不利于于领导接受受监督（3）财务管理理制度不健健全。缺乏完善的的库存现金金管理办法法、支出授授权审批程程度等制度度。（4）会计人员员素质较低低。本案例中出出纳张某没没有尽到应应有的职业业谨慎，没没有坚持原原则，严格格把关。会会计李某沉沉迷于网络络赌博，道道德存有缺缺陷。说明明甲单位在在关键岗位位人员配备备、职业道道德教育等等方面存有有缺陷。54支出业务控控制案例分分析支出控制案案例——陕西经贸学学院腐败案案[案例资料]高校一直是是人们心目目中的圣洁洁净土，但但随着高校校领导干部部权力的增增大，一些些受过良好好教育的知知识分子也也成了腐败败“毒瘤”的牺牲品。。在陕西经经贸学院发发生的腐败败案中，违违规收费、、截留、私私分私设小小金库、挪挪用公款、、贪污、受受贿等腐败败现象“一应俱全”，涉案总金额额高达615万余元。55支出控制案案例——陕西经贸学学院腐败案案[案例资料]高校一直是是人们心目目中的圣洁洁净土，但但随着高校校领导干部部权力的增增大，一些些受过良好好教育的知知识分子也也成了腐败败“毒瘤”的牺牲品。。在陕西经经贸学院发发生的腐败败案中，违违规收费、、截留、私私分私设小小金库、挪挪用公款、、贪污、受受贿等腐败败现象“一应俱全”，涉案总金额额高达615万余元。1999年3月，该院院院长樊光鼎鼎离任。此此后，反映映该院领导导经济问题题的举报信信像雪片一一样飞向纪纪栓、司法法机关。后经检察机机关查明，，1996年7月，原陕西西工商学校校、财专、、商专三校校合并为陕陕西经贸学学院，工商商学院成教教处原副处处长王宝玺玺被任命为为经贸学院院成教院副副院长并主主持工作。。1996年至1999年，王指使使财务人员员将陆续收收回的原商商学院成教教处应上交交的“办证费”等公款不入入帐，然后后私分。561996年7月，原工商商学院成教教处帐上有有公款现金金近5万元。王宝宝玺提出用用此款为成成教院购置置教学设备备，经请求求院长、书书记同意后后，王宝玺玺将该款领领出以李某某名义存入入银行。1997年7月，王以购购买礼品为为由，取走走9000元现金据为为已有。1996年11月，王从原原工商学院院成教处汉汉中教学点点收回学生生管理费及及提档费共共计8.4万元。之后后，王宝玺玺将其中2万余元入了了财务帐，，将将余款款6万余元中的的3万余元中饱饱私囊。1996年9月，陕西经经贸学院财财务处原