税法-课程营业税课件

营业税营业税1一、纳税人

提供应税劳务转让无形资产的单位和个人销售不动产应税劳务：建筑业、金融保险业、电信业、文化体育业、娱乐业、服务业一、纳税人2

纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为：

1.单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；

2.单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为；

3.财政部、国家税务总局规定的其他情形。

纳税人有下列情形之一的，视同发生应3境内是指：

1.提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内；

2.所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；

3.所转让或者出租土地使用权的土地在境内；

4.所销售或者出租的不动产在境内境内是指：

1.提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内4（一）境外单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，代理人；没有代理人的，受让者或者购买者；二、扣缴义务人（二）国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。二、扣缴义务人（二）国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义5三、税目税率(一)建筑业：3％(二)金融保险业：5％(三)电信业：3％(四)文化体育业：3％三、税目税率(一)建筑业：3％6(五)娱乐业：5％－20%(六)服务业：5％(七)转让无形资产：5％(八)销售不动产：5％(五)娱乐业：5％－20%7四、计税依据(一)营业额的一般规定:全部价款和价外费用。

价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费，但不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：

四、计税依据(一)营业额的一般规定:81.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；2.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；3.所收款项全额上缴财政。1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级9(二)营业额的具体规定：

1.建筑业(1)分包:全部价款和价外费用-支付给其他单位的分包款(2)提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。

(二)营业额的具体规定：102.金融保险业(1)贷款业务:贷款利息收入(包括加息、罚息等)(2)融资租赁业务：全部价款和价外费用(含残值)-出租货物的实际成本2.金融保险业11(3)金融商品买卖业务:卖出价-买入价(4)金融经纪业务和其他金融业务(中间业务):手续费(佣金)(5)保险业务:①办理初保业务:向对方收取的全部价款②储金业务:储金平均余额×月利率(3)金融商品买卖业务:卖出价-买入价123.电信业(提供跨省的出租电路业务)(1)受理地区的电信部门:取得的全部价款-分割给参与提供跨省电信业务的电信部门的价款(2)参与跨省电信业务的电信部门:取得的全部价款

税法-课程营业税课件134.文化体育业(演出)全部票价收入或包场收入-付给提供演出场所的单位、演出公司或经纪人的费用5.娱乐业向顾客收取的各项费用:门票收费+台位费+点歌费+烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃收费+其他收费

4.文化体育业(演出)146.服务业(1)代理业:实际收取的报酬(广告代理业:全部价款和价外费用-付给广告发布者的广告发布费)(2)旅游业:全部价款和价外费用-替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费

(3)拍卖行:手续费6.服务业15

(1)销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权:全部收入-不动产或土地使用权的购置或受让原价(2)销售或转让抵债所得的不动产或土地使用权:全部收入-抵债时不动产或土地使用权作价7.转让无形资产和销售不动产7.转让无形资产和销售不动产16

8.营业额的核定对于纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产价格明显偏低而无正当理由或视同发生应税行为而无营业额的，按下列顺序确定其营业额：(1)按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；

8.营业额的核定17(2)按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；(3)按下列公式核定:营业额=营业成本或者工程成本×（1＋成本利润率）÷（1-营业税税率）

9.纳税人发生应税行为，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除。

(2)按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；18五、应纳税额的计算应纳税额＝营业额×税率五、应纳税额的计算19六、几种经营行为的税务处理(一)混合销售行为(二)兼营不同税目的应税行为(三)兼营应税行为与货物或非应税劳务（四）兼营免税、减税项目六、几种经营行为的税务处理20(四)营业税与增值税征税范围的划分1．建筑业务建筑现场制造的水泥预制构件，凡用于本单位或本企业的建筑工程的，征收营业税，不征收增值税。(四)营业税与增值税征税范21

2．电信业务电信单位自己销售无线寻呼机、移动电话并提供电信服务征营业税；对单纯销售无线寻呼机、移动电话征增值税。七、税收优惠(一)起征点1.按期纳税的为月营业额5000-20000元2.按次纳税的为每次(日)营业额300-500元

2．电信业务22(二)免税项目1.托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务；2.残疾人员个人提供的劳务；3.医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务；4.学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务；(二)免税项目1.托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提23

5.农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治；6.纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画院、图书馆、文物保护单位管理机构举办的文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入；7.境内保险机构为出口货物提供的保险产品。

5.农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险以及相24

除上述规定外，营业税的减税、免税项目由国务院规定。对于不同的行业，国家还规定了有关行业的税收政策。除上述规定外，营业税的减税、免税项目由国务院规定。25八、纳税义务发生时间（一）一般规定

营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。

营业税扣缴义务发生时间为纳税人营业税纳税义务发生的当天。

八、纳税义务发生时间（一）一般规定26（二）特殊规定1.纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

2.纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

3.纳税人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的，其纳税义务发生时间为不动产所有权、土地使用权转移的当天。

4.纳税人发生自建行为的，其纳税义务发生时间为销售自建建筑物的纳税义务发生时间。

（二）特殊规定27九、纳税期限

分别为5日、10日、

15日、

1个月或者1个季度,纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。银行、财务公司、信托投资公司、信用社、外国企业常驻代表机构的纳税期限为1个季度。九、纳税期限28

纳税人以1个月或者1个季度为一个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以5日、10日或者15日为一个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月税款。

纳税人以1个月或者1个季度为一个纳税期的，自29(三)纳税地点1.提供应税劳务：机构所在地或者居住地；建筑业

：劳务发生地。2.转让、出租土地使用权：土地所在地；转让其他无形资产：机构所在地或者居住地。3.销售、出租不动产：不动产所在地。4.扣缴义务人：机构所在地或者居住地。(三)纳税地点30例1.某建筑公司2009年10月发生如下业务:

（1）承建两项建筑安装工程，取得工程价款收入合计380万元，但其中有一项工程已分包给另一建筑公司，并付给其工程价款150万元；

（2）公司所属幼儿园取得收入12万元；

（3）公司招待所取得营业收入20万元；

（4）出售本单位自己新建的一栋大楼，取得销售收入500万元。已知该大楼工程成本为320万元，税务机关核定的成本利润率为10%.

请计算该公司当月应纳的营业税。例1.某建筑公司2009年10月发生如下业务:

（1）承建两31例2.某公司10月份发生如下业务：

（1）该公司开发部自建同一规格和标准的楼房两栋，每一栋建筑成本为5000万元，成本利润率10%。该公司将其中一栋直接出租，取得租金收入50万元，另一栋对外销售，取得销售收入8000万元；

（2）下属服务公司举办建筑设计培训班，取得培训收入30万元，资料费2万元。

（3）该公司下设非独立核算的娱乐中心，当月舞厅取得门票收入10万元，台位费收入8万元，点歌费收入2万元，销售烟酒饮料收入20万元；台球室取得收入5万元，保龄球馆取得营业收入6万元；

试计算该公司本月应缴纳的营业税。

例2.某公司10月份发生如下业务：

（1）该公司开发部自建同32营业税营业税33一、纳税人

提供应税劳务转让无形资产的单位和个人销售不动产应税劳务：建筑业、金融保险业、电信业、文化体育业、娱乐业、服务业一、纳税人34

纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为：

1.单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；

2.单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为；

3.财政部、国家税务总局规定的其他情形。

纳税人有下列情形之一的，视同发生应35境内是指：

1.提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内；

2.所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；

3.所转让或者出租土地使用权的土地在境内；

4.所销售或者出租的不动产在境内境内是指：

1.提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内36（一）境外单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，代理人；没有代理人的，受让者或者购买者；二、扣缴义务人（二）国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。二、扣缴义务人（二）国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义37三、税目税率(一)建筑业：3％(二)金融保险业：5％(三)电信业：3％(四)文化体育业：3％三、税目税率(一)建筑业：3％38(五)娱乐业：5％－20%(六)服务业：5％(七)转让无形资产：5％(八)销售不动产：5％(五)娱乐业：5％－20%39四、计税依据(一)营业额的一般规定:全部价款和价外费用。

价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费，但不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：

四、计税依据(一)营业额的一般规定:401.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；2.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；3.所收款项全额上缴财政。1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级41(二)营业额的具体规定：

1.建筑业(1)分包:全部价款和价外费用-支付给其他单位的分包款(2)提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。

(二)营业额的具体规定：422.金融保险业(1)贷款业务:贷款利息收入(包括加息、罚息等)(2)融资租赁业务：全部价款和价外费用(含残值)-出租货物的实际成本2.金融保险业43(3)金融商品买卖业务:卖出价-买入价(4)金融经纪业务和其他金融业务(中间业务):手续费(佣金)(5)保险业务:①办理初保业务:向对方收取的全部价款②储金业务:储金平均余额×月利率(3)金融商品买卖业务:卖出价-买入价443.电信业(提供跨省的出租电路业务)(1)受理地区的电信部门:取得的全部价款-分割给参与提供跨省电信业务的电信部门的价款(2)参与跨省电信业务的电信部门:取得的全部价款

税法-课程营业税课件454.文化体育业(演出)全部票价收入或包场收入-付给提供演出场所的单位、演出公司或经纪人的费用5.娱乐业向顾客收取的各项费用:门票收费+台位费+点歌费+烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃收费+其他收费

4.文化体育业(演出)466.服务业(1)代理业:实际收取的报酬(广告代理业:全部价款和价外费用-付给广告发布者的广告发布费)(2)旅游业:全部价款和价外费用-替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费

(3)拍卖行:手续费6.服务业47

(1)销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权:全部收入-不动产或土地使用权的购置或受让原价(2)销售或转让抵债所得的不动产或土地使用权:全部收入-抵债时不动产或土地使用权作价7.转让无形资产和销售不动产7.转让无形资产和销售不动产48

8.营业额的核定对于纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产价格明显偏低而无正当理由或视同发生应税行为而无营业额的，按下列顺序确定其营业额：(1)按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；

8.营业额的核定49(2)按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；(3)按下列公式核定:营业额=营业成本或者工程成本×（1＋成本利润率）÷（1-营业税税率）

9.纳税人发生应税行为，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除。

(2)按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；50五、应纳税额的计算应纳税额＝营业额×税率五、应纳税额的计算51六、几种经营行为的税务处理(一)混合销售行为(二)兼营不同税目的应税行为(三)兼营应税行为与货物或非应税劳务（四）兼营免税、减税项目六、几种经营行为的税务处理52(四)营业税与增值税征税范围的划分1．建筑业务建筑现场制造的水泥预制构件，凡用于本单位或本企业的建筑工程的，征收营业税，不征收增值税。(四)营业税与增值税征税范53

2．电信业务电信单位自己销售无线寻呼机、移动电话并提供电信服务征营业税；对单纯销售无线寻呼机、移动电话征增值税。七、税收优惠(一)起征点1.按期纳税的为月营业额5000-20000元2.按次纳税的为每次(日)营业额300-500元

2．电信业务54(二)免税项目1.托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务；2.残疾人员个人提供的劳务；3.医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务；4.学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务；(二)免税项目1.托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提55

5.农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治；6.纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画院、图书馆、文物保护单位管理机构举办的文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入；7.境内保险机构为出口货物提供的保险产品。

5.农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险以及相56

除上述规定外，营业税的减税、免税项目由国务院规定。对于不同的行业，国家还规定了有关行业的税收政策。除上述规定外，营业税的减税、免税项目由国务院规定。57八、纳税义务发生时间（一）一般规定

营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。

营业税扣缴义务发生时间为纳税人营业税纳税义务发生的当天。

八、纳税义务发生时间（一）一般规定58（二）特殊规定1.纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

2.纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

3.纳税人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的，其纳税义务发生时间为不动产所有权、土地使用权转移的当天。

4.纳税人发生自建行为的，其纳税义务发生时间为销售自建建筑物的纳税义务发生时间。

（二）特殊规定59九、纳税期限

分别为5日、10日、

15日、

1个月或者1个季度,纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。