《中国税制（第四版）》第五章资源税

第五章资源税本章内容第一节资源税概述第二节资源税的征税对象和征收范围第三节资源税的纳税人、税率和减免税第四节资源税的申报缴纳第一节资源税概述一、概念资源税是以单位或个人开发利用的国有矿山资源和盐为征税对象而征收的一种税。二、演变过程1.春秋时期的“官山海”，是资源税的萌芽。2.1950年《全国税政实施要则》中将盐税列为一种税种征收。3.1973年将盐税并入工商税。4.1984年开征资源税。5.1993年《资源税暂行条例》，于1994年1月1日开始实施。三、资源税的作用1.有利于合理开发利用国有资源，提高资源的使用效率。2.合理调节资源级差收入，为企业创造公平的竞争环境。3.有利于促进分配格局的调整，保证国家财政收入。第二节资源税的征税对象和征收范围一、征税对象资源税仅以税法上列举的、在我国境内开采的矿产资源和盐资源作为征税对象。二、征税范围我国资源税的征收范围仅包括矿产品和盐两大类资源。1.矿产品，包括原油、天然气、煤炭、黑色金属矿产品和其他非金属矿产品等。2.盐，包括固体盐、液体盐，具体包括海盐原盐、湖盐原盐、井矿盐等。第三节资源税的纳税人、税率和减免税一、资源税的纳税人

资源税的纳税人是在中华人民共和国境内开采应税资源的矿产品或生产盐的单位和个人。单位是指国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体、外商投资企业和外国企业。个人是指个体经营者和外籍人员。中外合作开采石油、天然气，按照现行规定征收矿区使用费，暂不征收资源税。

资源税的扣缴义务人是独立矿山、联合企业和其他收购未税矿产品的单位。二、资源税的税目和税率（一）税目包括７大类别，即原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿和盐。（二）税率根据“普遍征收，级差调节”的思路，资源税采取从量定额的办法征收。资源税适用幅度定额税率三、计税依据的确定和应纳税额的计算（一）计税依据的确定资源税的计税依据为课税数量1.纳税人直接对外销售应税产品销售的，以销售数量为课税数量。2.纳税人资产自用的，以自用数量为课税数量。3.用自产的液体盐加工成固体盐销售的，以固体盐的销售数量为课税数量。（二）应纳税额的计算应纳税额＝课税数量×单位税额

四、资源税的减免规定

适用减免税的规定有：1.开采原油过程中用于加热、修井的原油免税；2.纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由各省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税。3.国务院规定的其他减税、免税项目。具体包括：对冶金联合企业矿山铁矿石资源税，减按规定税额标准的40%征收。纳税人的减税免税项目，应当单独核算课税数量；未单独核算或者不能准确提供课税数量的，不予减税或者免税。第四节资源税的申报缴纳一、纳税义务发生时间（一）纳税人销售应税产品，其纳税义务发生时间为：1.纳税人采取分期收款结算方式的，其纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期的当天。2.纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务发生时间为发出应税产品的当天。3.纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。（二）纳税人自产自用应税产品的纳税义务发生时间为移送使用应税产品的当天。（三）扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间，为支付首笔货款或者开具应支付货款凭据的当天。二、纳税期限资源税的纳税期限为1日、3日、5日、10日、15日或者1个月纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起10日内申报纳税并结清上月税款。三、纳税地点1.凡是缴纳资源税的纳税人，都应当向应税产品的开采或者生产所在地主管税务机关缴纳税款。2.如果纳税人在本省、自治区、直辖市范围内开采或者生产应税产品，其纳税地点需要调整的，由所在地省、自治区、直辖市税务机关决定。3.如果纳税人应纳的资源税属于跨省开采，其下属生产单位与核算单位不在同一省、自治