财务学员-2 -dy固定资产

广州石油培训中心李晖企业的根基固定资产主要内容固定资产的定义及确认条件1.固定资产的初始计量2.固定资产的后续计量3.固定资产的处置4.一、固定资产的定义及确认条件

为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的使用寿命超过一个会计年度的有形资产定义一、固定资产的定义及确认条件很可能确认条件可靠地二、固定资产的初始计量按成本进行初始计量

二、固定资产的初始计量相关税费购买价款达到预定可使用状态前所发生的其他费用1、外购固定资产二、固定资产的初始计量注意事项之一：应将各项资产单独确认为固定资产一次购入多项未单独标价的资产按公允价值的比例对总成本进行分配其他资产,也按类似的方法予以处理二、固定资产的初始计量例1：甲公司为一家制造企业。20×7年4月，为降低采购成本，向乙公司一次购入三套不同型号且不同生产能力的A、B和C三种设备。甲公司为该批设备共支付货款7800000元，运费1326000元，包装费42000元，全部以银行存款支付；假定A、B和C设备分别满足固定资产确认条件，公允价值分别为2926000元、3594800元和1839200元；甲公司实际支付的货款等于计税价格，不考虑其他相关税费。二、固定资产的初始计量甲公司的会计处理如下:（1）确定应计入固定资产成本的金额即：

7800000=9168000（元）二、固定资产的初始计量甲公司的会计处理如下:（2）确定A、B和C的价值分配比例A设备应分配的固定资产价值比例为：2926000/（2926000）=35%B设备应分配的固定资产价值比例为：3594800/（2926000）=43%C设备应分配的固定资产价值比例为：1839200/（2926000）=22%二、固定资产的初始计量甲公司的会计处理如下:（3）确定A、B和C设备各自的成本A设备的成本=9168000×35%=3208000（元）B设备的成本=9168000×43%=3942240（元）C设备的成本=9168000×22%=2016960（元）二、固定资产的初始计量注意事项之二：12超过正常信用条件延期支付的，以现值为基础确定成本购买价款与现值的差额，在信用期间内计入当期损益二、固定资产的初始计量例2：某钻井公司20×7年1月1日从某石油机械厂购入N型钻井架作为固定资产使用，该设备已收到。购货合同约定，N型钻井架的总价款为

1000万元，分3年支付，20×7年12月31日支付500万元，20×8年12月31日支付300万元，20×9年12月31日支付200万元。假定A公司3年期银行借款年利率为6%。二、固定资产的初始计量分析：第一步，计算总价款的现值

500/（1+6%）+300/（1+6%）2+200/（1+6%）3=471.70+267.00+167.92=906.62（万元）二、固定资产的初始计量分析：第二步，确定总价款与现值的差额

1000-906.62=93.38（万元）第三步，编制会计分录借：固定资产/在建工程906.62

未确认融资费用93.38

贷：长期应付款1000二、固定资产的初始计量自营建造出包建造

2、自行建造固定资产二、固定资产的初始计量注意事项之一：.工程项目已完工计入当期营业外支出工程项目尚未完工计入或冲减所建工程项目的成本盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资净损益的处理例3：20×7年1月1日,某企业准备自行建造一座仓库。假定不考虑增值税，关资料如下:(1)1月8日购入工程物资一批,价款为351100元,款项以银行存款支付。(2)2月3日领用生产用原材料一批,价值为37440元。(3)1月8日至6月30日,工程先后领用工程物资272500元。账务处理如下:(1)购入工程物资借:工程物资 351000贷:银行存款 351000(2)领用原材料借：在建工程——仓库 37440贷:原材料 37440(3)工程领用物资借:在建工程——仓库 272500贷:工程物资 272500(4)6月30日对工程物资进行清查,发现工程物资减少48000元,经调查属保管员过失造成,根据企业管理规定,保管员应赔偿30000元。剩余工程物资转入企业原材料,该原材料的计划成本为27000元。(5)工程建设期间辅助生产车间为工程提供有关的劳务支出为35000元。(6)工程建设期间发生工程人员职工薪酬65800元。(7)6月30日,完工并交付使用。(4)①建设期间工程物资盘亏、报废及毁损净损失借：在建工程——仓库 18000其他应收款 30000贷：工程物资 48000②剩余工程物资的实际成本＝351000－272500－48000＝30500(元),计划成本为27000元。借:原材料 27000材料成本差异 3500贷:工程物资 30500(5)辅助生产车间为工程提供劳务支出借:在建工程——仓库 35000贷:生产成本——辅助生产成本 35000(6)计提工程人员职工薪酬借:在建工程——仓库 65800贷:应付职工薪酬 65800(7)工程完工交付,固定资产的入账价值＝37440＋272500＋18000＋35000＋65800＝428740(元)借:固定资产——仓库 428740贷:在建工程——仓库 428740二、固定资产的初始计量注意事项之二：“在建工程—待摊支出”的运用借款费用资本化二、固定资产的初始计量借：利润分配——提取专项储备贷：盈余公积——专项储备借：固定资产贷：银行存款提取时资本性支出时注意事项之三：安全费用二、固定资产的初始计量借：管理费用贷：银行存款借：盈余公积——专项储备贷：利润分配——提取专项储备费用性支出时内部结转注意事项之三：安全费用二、固定资产的初始计量3、投资者投入固定资产评估价值有合同价协议价无合同价协议价公允的—投资双方确认不公允的—市场价格二、固定资产的初始计量4、接受捐赠的固定资产5、盘盈的固定资产

评估价值

市场价格或二、固定资产的初始计量6、经批准调入的固定资产账面价值+发生的运输费+安装费等相关费用二、固定资产的初始计量7、政府补助取得的固定资产公允价值或名义金额1元二、固定资产的初始计量8、弃置费用特殊行业

特殊资产

环境保护

生态环境恢复二、固定资产的初始计量弃置费用会计处理:

①取得固定资产时借：固定资产或油气资产贷：预计负债—弃置费（现值）②固定资产使用寿命期间借：财务费用贷：预计负债—弃置费③处置固定资产发生弃置费借：预计负债—弃置费贷：银行存款等二、固定资产的初始计量例4：经国家审批,某企业计划建造一个核电站,其主体设备核反应堆将会对当地的生态环境产生一定的影响。根据法律规定,企业应在该项设备使用期满后将其拆除,并对造成的污染进行整治。20×7年1月l日,该项设备建造完成并交付使用，建造成本共80000000元。预计使用寿命10年,预计弃置费用为1000000元。假定折现率(即为实际利率)为10%。二、固定资产的初始计量(1)计算已完工的固定资产的成本核反应堆属于特殊行业的特定固定资产,确定其成本时应考虑弃置费用。弃置费用的现值＝1000000×(P/F,10%,10)＝385500(元)固定资产入账价值＝80000000＋385500＝80385500(元)借:固定资产 80385500贷:在建工程 80000000预计负债 38550二、固定资产的初始计量(2)计算第1年应负担的利息借:财务费用 38550贷:预计负债 38550(3)计算第2年应负担的利息(按实际利率法计算)＝(385500＋38550)×10%＝42405(元)借:财务费用 42405贷:预计负债 42405以后会计年度的会计处理略。三、固定资产的后续计量1、折旧达到预定可使用状态时开始计提

终止确认时划分为持有待售非流动资产时进行更新改造转入在建工程时停止计提折旧规定折旧已提足折旧不论能否继续使用均不再计提三、固定资产的后续计量年限平均法选择的依据:经济利益的预期实现方式工作量法双倍余额递减法年数总和法折旧方法1、折旧三、固定资产的后续计量1、折旧集团公司原则上采用年限平均法计提固定资产折旧三、固定资产的后续计量2、固定资产的后续支出符合确认条件的计入当期损益符合确认条件的计入固定资产成本费用化的后续支出资本化的后续支出三、固定资产的后续计量例5：某测井公司的某项测井设备原价为1000万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为0，在第5年年初企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，发生支出合计500万元，符合本准则第四条规定的固定资产确认条件，被更换的部件的原价为400万元。三、固定资产的后续计量单位：万元项目 金额 计算过程对该项测井设备进行更换前的账面价值 600 1000-1000/10×4减去：被更换部件的账面价值 240 400-400/10×4加上：发生的后续支出 500对该项测井设备进行更换后的原价 860四、固定资产的处置1、终止确认的条件该固定资产处于处置状态该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益四、固定资产的处置2、处置清理费用转入清理清理净损益保险赔偿收入和残料四、固定资产的处置3、持有待售的固定资产企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议企业已经就处置该非流动资产作出决议123该项转让将在一年内完成四、固定资产的处置4、固定资产的盘盈、盘亏1营业外支出待处理财产损溢2作为前期差错处理以前年度损益调整盘亏盘盈四、固定资产的处置5、固定资产减值准备固定资产减值损失一经确定，在以后会计期间不得转回项目新准则规定固定资产的定义不再要求“单位价值较高”。固定资产的特征是：1、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；2、使用寿命超过一个会计年度。