税收原理与制度课件

第一节税收原理一、税收的涵义与形式特征1.税收的涵义是政府为实现其职能，凭借政治权力，按法定标准和程序，参与国民收入分配取得的财政收入。对税收概念的把握有三点：税收与国家的存在有直接的联系；税收是一个分配范畴；税收体现了一种特殊的分配关系，即政府与纳税人之间的征纳关系。2.税收的产生社会条件，即国家的出现及政治权力的存在经济条件，即私有财产制度的出现3.税收的“三性”特征第一节税收原理一、税收的涵义与形式特征1强制性指征税依据的是国家的政治权力。无偿性指征税以后，税款即为国家所有，不需偿还。固定性指征税前就以法律的形式规定了征税的对象及征收比例。二、税法的构成要素与税收分类1.税法的构成要素或税收制度要素税法是税收的法律表现形式。每一种税都要通过税法来体现。税法的构成要素有：①纳税人是税法中规定的直接负有纳税义务的单位和个人。

强制性指征税依据的是国家的政治权力。2在实际征税中，与纳税人相关的概念有：负税人是实际负担税款的单位或个人。扣缴义务人是有义务从纳税人收入中扣除其应纳税款并代为缴纳的单位或个人。税务代理人是接受纳税人或扣缴义务人委托代为办理各项纳税事务的人。纳税单位是指申报缴纳税款的单位，是纳税人的有效集合。②课税对象是税法规定的征税的目的物，是一种税区别于另一种税的主要标志。在实际征税中，与课税对象相关的概念有：税目是课税对象的具体化。计税依据或税基是税法规定的据以计算各种应纳税款的依据。

在实际征税中，与纳税人相关的概念有：3税源是税款的最终来源，是国民收入分配中形成的各种收入，体现了纳税人的负担能力。③税率是税额与课税对象数额之间的比例。A．比例税率是对同一课税对象或同一税目，无论数额大小只规定一个比例的税率。特点：计算简便、具有累退性、有利于效率、适用于商品课税的税率设计。B．累进税率是同一课税对象，随数量的增大，征收比例也随之增高的税率。全额累进税率税源是税款的最终来源，是国民收入分配中形成的各种收入4是以课税对象的全部数额为基础计征税款的累进税率。特点：在应税所得额确定后，相当于按比例税率计征，计算简便；在各级课税对象的分界处，税收负担不合理。超额累进税率采用超额累进税率计算税额，意味着一定数额的课税对象同时使用几个税率。例如，某人月工资收入6000元，“三费一金”为900元。按全额累进税率计算应纳个人所得税为（6000－3500－900）×10%=160是以课税对象的全部数额为基础计征税款的累进税率。5按超额累进税率计算应纳个人所得税为6000－3500－900=1600（应纳税所得额）1500×3%+100×10%=55全额、超额累进税率的不同点：一是全额累进税率的累进程度高，税负重；超额累进税率累进程度低，税负轻。二是在级距临界点，全额累进税额增长不合理；而超额累进税额增长是合理的。三是全额累进税率计算简便；超额累进税率计算复杂。速算扣除数=全额累进税额－超额累进税额按超额累进税率计算应纳个人所得税为6C．固定税率是按课税对象的自然单位直接规定的征税数额。特点：计算简便、累退性、与价格无关。④减免税是减轻纳税人负担的措施。有三种基本形式：一是税基式减免通过缩小计税依据的方式实现的减免税，主要有起征点和免征额。起征点是课税对象达到一定数额开始征税的起点；免征额是在征税对象的全部数额中免于征税的部分。二者的共同点：在收入没有达到起征点或没有超过免征额时，都不征税。C．固定税率7二者的区别：其一，当纳税人收入达到起征点时，就其全额征税；而当纳税人收入超过免征额时，只就超过部分征税。其二，当纳税人的收入恰好等于起征点时，要按其全额征税；而当纳税人收入恰好等于免征额时，则免于征税。二是税率式减免三是税额式减免⑤附加和加成是加重纳税人税收负担的措施。附加是地方政府在正税之外附代加征的一定比例的税款，可以满足地方政府的某些特殊需要。二者的区别：8附加税的计算有两种方法：附加税=课税对象×附加比例附加税=正税税额×附加比例例如：城市维护建设税=纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额×适用税率（7%、5%、1%）教育费附加=纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额×征收比例（3%）加成是加成征收的简称。例如，加一成等于加正税税额的10%。⑥纳税环节附加税的计算有两种方法：9是应税商品在流转过程中应缴纳税款的环节，是商品课税的特殊概念。按纳税环节的多少，有两类课征制度：一次课征制，是同一税种在商品流转的全过程中只选择某一环节课征，该环节通常是商品流转的必经环节和税源比较集中的环节。如，消费税。多次课征制，是同一税种在商品流转的全过程中选择两个或两个以上环节课征。如，增值税。⑦纳税期限是纳税人发生纳税义务后向国家缴纳税款的法定期限，也就是纳税人结算期满后计算税款和办理是应税商品在流转过程中应缴纳税款的环节，是商品课税的特殊概念10纳税手续的时间。如，增值税规定，按一个月结算纳税的，税款应在期满之日起十日之内缴纳。每一种税都有纳税期限的规定。合理确定纳税期限有利于保证财政收入的稳定性和及时性。现行税制纳税期限有三种形式：按期纳税，商品课税大都采取这种形式；按次纳税，如，个人所得税、耕地占用税；按年计征，分期预缴，如，企业所得税、房产税、城镇土地使用税。⑧违章处理是对纳税人违反税收法规行为采取的处罚措施。纳税手续的时间。如，增值税规定，按一个月结算纳税的，税款应在11纳税人的违章行为有：欠税、漏税、偷税、抗税、骗税、违反税收征管法。处罚措施有：补税并加收滞纳金、罚款、纳税人的违章行为有：12扣押或查封财产、吊销税务登记、追究刑事责任。2.税收分类就是依据某种标准把性质相近或相似的税种加以归并。A．按课税对象的性质分类有：商品课税、所得课税、财产课税、行为课税、资源课税。B．按课税标准分类有：从价税是以课税对象的价值或价格为计税标准征收的税。扣押或查封财产、13在税率不变时，税额随价格的升降而增减。从量税是以课税对象的数量、重量、面积、体积等自然单位为计税标准征收的税。计算简便、税负固定。C．按税收与价格的关系分类有：价内税税金构成价格组成部分的税。该价格为含税价格。价外税税金不作为价格组成部分、是价格之外附加的税。该价格为不含税价格。D．按税负是否发生转嫁分类有：直接税税负不易转嫁的税，如所得税、财产税。

在税率不变时，税额随价格的升降而增减。14间接税税负易转嫁的税，如商品课税。三、税收原则税收原则是税制设计的指导思想和准则。（一）亚当·斯密的税收原则理论平等、确实、便利、节省四原则（二）瓦格纳的税收原则财政收入原则国民经济原则社会正义原则税务行政原则间接税税负易转嫁的税，如商品课税。15（三）现代西方税收原则理论1.公平原则指国家应根据纳税人的经济能力或纳税能力，使税收负担平等的分配于一切社会成员。包括：横向公平纳税能力相同的人缴纳相同的税额。纵向公平纳税能力不同的人缴纳不同的税额。衡量纳税人纳税能力的标准是所得或收入.2.效率原则税收经济效率就是税收的超额负担最小和额外收益最大税收的超额负担有两类：一是资源配置方面的超额负担；二是经济运行机制方面的超额负担。（三）现代西方税收原则理论16税收中性指政府征税对社会带来的负担仅限于征收的税额，不对纳税人有效率的生产、投资、消费等经济决策产生干扰。倡导“税收中性”的意义是使超额负担最小。额外收益是指发挥税收的调节作用。税收中性和税收调控的关系：第一，税收中性是从保证经济增长与发展的角度考虑税收与经济效率之间的相互关系，做到既要课税，同时又要使社会资源得以有效利用。第二，中性税收政策与税收调控政策的实施是有条件的。

税收中性指政府征税对社会带来的负担仅限于征收的税额，不对纳税17第三，税收中性原则为我们较为准确地确定税收调控的区间提供了依据。第四，一国的税收政策，是过多地偏向于税收中性，还是偏向于税收调控，也就是说，税收中性与税收调控各自的分量应有多大，则取决于一国不同时期所面临的政治经济环境形势。税收本身的效率就是征管费用和执行费用最小。第三，税收中性原则为我们较为准确地确定税收调控的区间提供了依18四、税负转嫁与归宿1.税负转嫁与归宿的涵义税负转嫁是纳税人在商品交换的过程中，将税负转移给他人负担的过程。税负转嫁的特征：税负转嫁与价格升降有直接关系；税负转嫁的结果导致纳税人与负税人不一致；税负转嫁是纳税人的一般行为倾向。税负归宿是指税负在转嫁过程中的最终落脚点。逃税、避税、节税、税收筹划：四、税负转嫁与归宿19

逃税是纳税人以不合法的方式逃避纳税义务的行为，包括偷税、漏税、抗税、骗税。避税是纳税人利用税收制度中的漏洞或缺陷，在纳税之前，采取合法途径躲避或减轻纳税义务的行为。节税是纳税人利用税收优惠政策或措施减轻纳税义务的行为，符合立法精神。税收筹划是纳税人依据所涉及的现行税法，遵循税收国际惯例，在遵守税法的前提下，运用纳税人的权力，利用税法中的优惠措施或制度漏洞减轻纳税义务的谋划或对策，包括节税和避税。税负转嫁与逃税、避税、节税的区别：逃税是纳税人以不合法的方式逃避纳税义务的行为，包括偷税、漏20税负转嫁的结果是不减少税收收入，不会带来财政收入的损失，只是税收负担在纳税人之间的重新调整；而逃、避、节税都会导致税收收入的减少，它们的不同只在于逃税违法，而避税、节税合法。2.税负转嫁的形式前转是纳税人通过提高商品销售价格将税负转嫁给商品的购买者，是税负转嫁最普遍的形式。后转指纳税人在购买商品时通过压低进货价格将税负转嫁给商品的供应者。混转指同一税额，一部分通过前转转嫁，一部分通过后转转嫁。税负转嫁的结果是不减少税收收入，不会带来财政收入的损失，只是21消转指纳税人通过改进工艺，提高劳动生产率，自我消化税款，保持利润不降低。3.税负转嫁的程度税负转嫁的基本条件：价格自由浮动，由供求关系决定。影响税收转嫁程度的因素：

A．

商品课税，税负易于转嫁，所得课税和财产课税税负不易转嫁。

B．商品的供求弹性影响税负转嫁。需求弹性即需求对价格的弹性，反映由价格变动引起的需求量变动的程度。一般地说，商品的需求弹性越大，消转指纳税人通过改进工艺，提高劳动生产率，自我消化税款22税负转嫁的可能性越小；商品的需求弹性越小，税负转嫁的可能性越大。供给弹性即供给对价格的弹性，反映价格变动引起的供给量变动的程度。商品供给弹性越大，税负转嫁的可能性也越大；商品供给弹性越小，税负转嫁的可能性也越小。把供给弹性与需求弹性结合起来，税负能否转嫁及转嫁的程度视供求弹性的对比情况而定。供给弹性大于需求弹性，税负可能转嫁；需求弹性大于供给弹性，税负不能转嫁；供给弹性等于需求弹性，税负可转嫁一部分，由买卖双方共同负担。C．课税范围的宽窄影响税负转嫁。税负转嫁的可能性越小；商品的需求弹性越小，税负转嫁的可能性越23课税范围狭窄的商品税负难以转嫁；课税范围较宽的商品税负容易转嫁。。D．生产者追求利润目标影响税负转嫁。税负转嫁与企业追求的利润目标是一致的；纳税人必须比较税负转嫁所得与减少销售量所失，如果后者大于前者，纳税人可能选择部分负担税款。E．对垄断性商品课征的税容易转嫁，对竞争性商品课征的税较难转嫁。F.税负的轻重税负转嫁影响税负轻，税负易于转嫁；税负重，税负难以转嫁。课税范围狭窄的商品税负难以转嫁；课税范围较宽的商品税负容易转244.税负转嫁对社会生活的影响消费者因税负转嫁而加重了负担，生产经营者因税负转嫁而改变在竞争中的地位；税负转嫁很可能使某些税收政策达不到预期的调节目的；税负转嫁会强化纳税人的逃税动机。五、税收的经济效应

1．税收的经济效应作用机制税收的经济效应是指纳税人或负税人因国家课税而在其经济选择或经济行为方面做出的反应。税收的经济效应表现为收入效应和替代效应。4.税负转嫁对社会生活的影响25税收的收入效应是指因征税使纳税人的一部分收入转移到政府手中，导致纳税人实际可支配收入下降。税收的替代效应是指征税影响了纳税人或负税人（购买者）的行为，使纳税人或负税人的行为发生改变，产生替代。如，消费替代储蓄、闲暇替代劳动、无税商品替代征税商品。2．税收的经济影响A．税收对劳动供给的影响：在市场经济中，劳动者对劳动和闲暇的选择包括是否工作，是否努力工作。税收对劳动者劳动和闲暇的选择取决于税收对劳动供给的影响。税收的收入效应是指因征税使纳税人的一部分收入转移到政府手中，26税收对劳动供给的收入效应是指征税后减少了个人可支配的收入，促使其为维持既定的收入水平和消费水平，而减少或放弃闲暇，增加工作时间。税收对劳动供给的替代效应是指政府征税会使闲暇与劳动的相对价格发生变化，闲暇的价格降低了，引起个人以闲暇代替劳动。如果收入效应大于替代效应，征税促使人们增加工作；如果收入效应小于替代效应，征税对劳动供给形成超额负担，促使人们选择闲暇以替代劳动。个人所得税对劳动供给的影响较大。税收对劳动供给的收入效应是指征税后减少了个人可支配的收27我国是一个劳动力供给充裕的大国，就现实而言，税收几乎不影响劳动的供给，需要解决的不是如何增加劳动供给，而是如何消化劳动力过剩问题。B．税收对居民储蓄的影响：影响居民储蓄行为的因素主要是个人收入水平和储蓄利率水平。个人所得税对居民储蓄的影响较大。在对储蓄的利息所得不征税的情况下，征收个人所得税对居民储蓄只有收入效应。个人所得税对储蓄的收入效应是指征税后减少了个人实际可支配的收入，从而降低了当前的消费水平和储蓄水平。

我国是一个劳动力供给充裕的大国，就现实而言，税收几乎不影响劳28在对储蓄利息征税的情况下，征收个人所得税对居民储蓄将产生收入效应和替代效应。个人所得税对储蓄的替代效应是指在对利息所得征税后，未来消费（即储蓄）的价格变得昂贵了，而当前消费价格相对下降，降低了人们的储蓄意愿，从而引起纳税人以消费替代储蓄。个人所得税对储蓄的收入效应的大小取决于所得税的平均税率水平。个人所得税对储蓄的替代效应的大小取决于所得税的边际税率水平。减征或免征利息所得税可以提高储蓄的收益率，有利于储蓄。税收对我国居民储蓄的影响不明显。在对储蓄利息征税的情况下，征收个人所得税对居民储蓄将产生29C．税收对投资的影响：经济主体是否投资而进行的投资决策是由投资的收益和投资的成本决定的。企业所得税对投资的影响最大。企业所得税对投资的收入效应是指政府征税后，会减少纳税人的投资收益，降低投资收益率。企业所得税对投资的替代效应是指因课税使投资收益率降低，导致投资者减少投资，以消费代替投资。D．税收对个人收入分配的影响体现在税收的收入效应上，通过对高收入者课以高C．税收对投资的影响：30税，改善收入分配状况。个人所得税是调节收入分配最有力的工具；财产税和对奢侈品的课税也可以对高收入者进行调节；税收支出也能影响个人收入分配一是直接对低收入者给予税收优惠照顾二是对有助于间接增加低收入者收入或减少低收入者消费支出的行为给予税收优惠照顾。六、税收负担水平A．宏观税率税，改善收入分配状况。31指一个国家的税收负担总水平，即税收总额占GNP或GDP的比重。影响宏观税率的因素有；经济发展水平；政府的职能范围；税收征管水平；税收政策；财政收入结构；等。B．最佳税率“拉弗曲线”简介指一个国家的税收负担总水平，即税收总额占GNP或GDP的比重32税收OB税率FDAEC税收OB税率FDAEC33拉弗曲线体现了最佳税率的思想。拉弗曲线反映了税率与税收以及经济增长之间的关系：高税率不一定取得高税收；取得同样多的税收可以选择适度低税率；最佳税率是税率与税收以及经济增长之间的最优结合。拉弗曲线体现了最佳税率的思想。34该曲线对说明税率与税收收入和经济增长之间的关系有重要意义：1．说明高税率不一定会促进经济增长，取得高收入。高收人也不一定需要高税率。因为高税率会削弱经济主体的活力，导致经济的停滞或下降，高税率还往往带来过多的减免和优惠。2．说明基于上述同样的理由，取得同样多的收入可以采用两种不同的税率如图中的C点和D点税收收入是相等的，而C点是高税率，D点是低税率。E、F点也是如此。该曲线对说明税率与税收收入和经济增长之间的关系有重要意义：35第二节税收制度一、税收制度的概念、分类和发展1．税收制度的概念是在一个课税主权之下由各税种组成的相互协调、相互补充的税收体系，是国家各种税收法令和征收管理办法的总称。对税收制度，既要研究税收体系的构造，即税制结构，又要研究税收的征收和管理。2．税收制度的分类A．单一税制第二节税收制度一、税收制度的概念、分类和发展36是由一类税或少数几个税种组成的税收体系。如，单一土地税、单一资本税、单一消费税、单一所得税。特点：税种单一，聚财功能较差，难以满足日益增长的支出需要；调节功能较弱，难以对复杂的经济生活进行广泛地调节。B．复合税制

是由多种税类的多个税种组成的税收体系，其中聚财功能和调节功能较强的税种为主体税种，其他税种为辅助性税种。是由一类税或少数几个税种组成的税收体系。37特点：税种多，实行多层次，多环节征收，税负相对较重，聚财功能和调节功能都较强。世界各国普遍实行复合税制。复合税制有两种类型：单一主体复合税制，以某一种税发挥主导作用。双主体复合税制，以两种税发挥主导作用。3．税收制度的发展是指构成税制的各个税种的演变和主体税种交替的历史过程。特点：税种多，实行多层次，多环节征收，税负相对较重，聚财功能38税收制度的发展大体有三个阶段：以古老的直接税为主体的税收制度；课税对象主要是人和物，如，人头税、土地税。征收采取实物形式。以间接税为主体的税收制度；课税对象是商品的流转额，如，增值税、消费税、销售税。征收采取货币形式。以现代直接税—所得税为主体的税制。税收制度的发展大体有三个阶段：39课税对象是企业的利润所得和个人所得，如，个人所得税、企业所得税、社会保险税。目前，所得税是西方国家税收制度中的主体税种，发展中国家大多以商品税作为主体税种，我国则实行以商品税和所得税为主体的税制。二、我国税制的历史演进三、商品课税（一）商品课税的概念、特点和主要税种1．商品课税是以商品或劳务在流通中发生的流转额为课税对象征收的税。课税对象是企业的利润所得和个人所得，如，个人所得税、企40流转额有两个部分：一是商品流转额，即商品销售额；二是非商品流转额，即营业额。2．商品课税的特点：A．课税普遍B．商品课税以流转额为计税依据，与成本高低和盈利大小无关C．税收负担具有转嫁性、累退性和隐蔽性流转额有两个部分：41D．征管简便3．商品课税的主要税种增值税、消费税、营业税、关税。4．增值税（Value-addedTax）是以增值额为课税对象征收的税。增值额是指企业或其他经营者从事生产经营或提供劳务在购入的商品或取得的劳务的价值额基础上新增加的价值额。因此，理论增值额=销售额（产出）－外购商品或劳务金额（投入）=V+M在实践中，各国据以征税的增值额是根据本国经济发展状况和财政政策确定的法定增值额。D．征管简便42根据法定增值额的不同，增值税有三种类型：“生产型”增值税，法定增值额=销售额－外购流动资产的价款＝V+M+折旧（指外购固定资产的转移价值），法定增值额大于理论增值额；“收入型”增值税，法定增值额=销售额－外购流动资产的价款－外购固定资产的转移价值＝V+M，法定增值额等于理论增值额；“消费型”增值税，法定增值额=企业纳税期的销售额－当期外购的全部生产资料的价款，法定增值额小于理论增值额。三种类型的增值税在计算法定增值额时都允许扣除外购根据法定增值额的不同，增值税有三种类型：43流动资产的价款，但对外购固定资产的价款则处理不同。增值税的特点：A．可以避免重复征税；B．有利于专业分工合作，提高社会生产力；C．办理退税方便又彻底；D．促使关联企业互相监督、互相牵制；E．能保证财政收入的稳定。现行增值税制度：纳税人；流动资产的价款，但对外购固定资产的价款则处理不同。44征收范围，包括销售或进口的应税货物和提供的加工、修理修配劳务；税率17%、13%、零税率，（适用一般纳税人）小规模纳税人的征收率是3%。采用扣税法计算增值税应纳税额=当期销项税额－当期进项税额销项税额=销售额（为不含税价格）×税率进项税额为纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额。以发货票注明的税金进行税款低扣。5．消费税：主要在生产环节征收税收原理与制度课件456．营业税7．关税四、所得课税是以所得额为课税对象征收的税类。所得课税的特点：A．税负相对公平；B．课税有弹性，税源普遍；C．计征管理复杂。所得税制度有三种类型：分类课征制（如个人所得税）；6．营业税46综合课征制（如企业所得税）；分类综合课征制。现行税种有：个人所得税、企业所得税、土地增值税。个人所得税制：采取分项定率、分项扣除、分项征收模式；纳税人（居民承担无限纳税义务，非居民承担有限纳税义务）；税目（工薪所得等11个税目）；税率（5%–45%、5%-35%、5%、20%）企业所得税：基本税率为25%五、资源课税综合课征制（如企业所得税）；47是对在我国境内开采或生产应税资源的单位和个人，就其应税资源销售数量或自用数量为课税对象征收的一种税。资源税有七个税目，如原油、天然气、煤炭、盐等；资源税从量计征。资源税的功能：促进社会资源的合理配置、调节资源级差收益、增加财政收入。六、财产课税是以纳税人拥有或支配的财产为课税对象征收的税类。特点：是对财富的存量课税，课税较公平；课税不普遍，只能课及不动产等部分财产，由于财富的生成需要较长时间，收入弹性小；征收管理复杂。是对在我国境内开采或生产应税资源的单位和个人，就其应税资源销48主要税种有：房产税、契税、车辆购置税、车船税。七、行为课税是以纳税人的某种特定行为为课税对象征收的税。特点：具有灵活性；对特定行为征税，既可增加财政收入，又可对某种行为加以限制。主要税种有印花税、耕地占用税、城镇土地使用税。八、我国的税制改革完善增值税；完善个人所得税；适时开征新税。主要税种有：房产税、契税、车辆购置税、车船税。492003年—2010年我国税收收入统计

年份税收收入（亿元）增长（%）20032045020.320042571825.7200530866202006

3763621.92007

4946331.420085421918.82009

595149.82010（1—4月）2628233.22003年—2010年我国税收收入统计年份税收收入（亿50税收原理与制度课件51第一节税收原理一、税收的涵义与形式特征1.税收的涵义是政府为实现其职能，凭借政治权力，按法定标准和程序，参与国民收入分配取得的财政收入。对税收概念的把握有三点：税收与国家的存在有直接的联系；税收是一个分配范畴；税收体现了一种特殊的分配关系，即政府与纳税人之间的征纳关系。2.税收的产生社会条件，即国家的出现及政治权力的存在经济条件，即私有财产制度的出现3.税收的“三性”特征第一节税收原理一、税收的涵义与形式特征52强制性指征税依据的是国家的政治权力。无偿性指征税以后，税款即为国家所有，不需偿还。固定性指征税前就以法律的形式规定了征税的对象及征收比例。二、税法的构成要素与税收分类1.税法的构成要素或税收制度要素税法是税收的法律表现形式。每一种税都要通过税法来体现。税法的构成要素有：①纳税人是税法中规定的直接负有纳税义务的单位和个人。

强制性指征税依据的是国家的政治权力。53在实际征税中，与纳税人相关的概念有：负税人是实际负担税款的单位或个人。扣缴义务人是有义务从纳税人收入中扣除其应纳税款并代为缴纳的单位或个人。税务代理人是接受纳税人或扣缴义务人委托代为办理各项纳税事务的人。纳税单位是指申报缴纳税款的单位，是纳税人的有效集合。②课税对象是税法规定的征税的目的物，是一种税区别于另一种税的主要标志。在实际征税中，与课税对象相关的概念有：税目是课税对象的具体化。计税依据或税基是税法规定的据以计算各种应纳税款的依据。

在实际征税中，与纳税人相关的概念有：54税源是税款的最终来源，是国民收入分配中形成的各种收入，体现了纳税人的负担能力。③税率是税额与课税对象数额之间的比例。A．比例税率是对同一课税对象或同一税目，无论数额大小只规定一个比例的税率。特点：计算简便、具有累退性、有利于效率、适用于商品课税的税率设计。B．累进税率是同一课税对象，随数量的增大，征收比例也随之增高的税率。全额累进税率税源是税款的最终来源，是国民收入分配中形成的各种收入55是以课税对象的全部数额为基础计征税款的累进税率。特点：在应税所得额确定后，相当于按比例税率计征，计算简便；在各级课税对象的分界处，税收负担不合理。超额累进税率采用超额累进税率计算税额，意味着一定数额的课税对象同时使用几个税率。例如，某人月工资收入6000元，“三费一金”为900元。按全额累进税率计算应纳个人所得税为（6000－3500－900）×10%=160是以课税对象的全部数额为基础计征税款的累进税率。56按超额累进税率计算应纳个人所得税为6000－3500－900=1600（应纳税所得额）1500×3%+100×10%=55全额、超额累进税率的不同点：一是全额累进税率的累进程度高，税负重；超额累进税率累进程度低，税负轻。二是在级距临界点，全额累进税额增长不合理；而超额累进税额增长是合理的。三是全额累进税率计算简便；超额累进税率计算复杂。速算扣除数=全额累进税额－超额累进税额按超额累进税率计算应纳个人所得税为57C．固定税率是按课税对象的自然单位直接规定的征税数额。特点：计算简便、累退性、与价格无关。④减免税是减轻纳税人负担的措施。有三种基本形式：一是税基式减免通过缩小计税依据的方式实现的减免税，主要有起征点和免征额。起征点是课税对象达到一定数额开始征税的起点；免征额是在征税对象的全部数额中免于征税的部分。二者的共同点：在收入没有达到起征点或没有超过免征额时，都不征税。C．固定税率58二者的区别：其一，当纳税人收入达到起征点时，就其全额征税；而当纳税人收入超过免征额时，只就超过部分征税。其二，当纳税人的收入恰好等于起征点时，要按其全额征税；而当纳税人收入恰好等于免征额时，则免于征税。二是税率式减免三是税额式减免⑤附加和加成是加重纳税人税收负担的措施。附加是地方政府在正税之外附代加征的一定比例的税款，可以满足地方政府的某些特殊需要。二者的区别：59附加税的计算有两种方法：附加税=课税对象×附加比例附加税=正税税额×附加比例例如：城市维护建设税=纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额×适用税率（7%、5%、1%）教育费附加=纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额×征收比例（3%）加成是加成征收的简称。例如，加一成等于加正税税额的10%。⑥纳税环节附加税的计算有两种方法：60是应税商品在流转过程中应缴纳税款的环节，是商品课税的特殊概念。按纳税环节的多少，有两类课征制度：一次课征制，是同一税种在商品流转的全过程中只选择某一环节课征，该环节通常是商品流转的必经环节和税源比较集中的环节。如，消费税。多次课征制，是同一税种在商品流转的全过程中选择两个或两个以上环节课征。如，增值税。⑦纳税期限是纳税人发生纳税义务后向国家缴纳税款的法定期限，也就是纳税人结算期满后计算税款和办理是应税商品在流转过程中应缴纳税款的环节，是商品课税的特殊概念61纳税手续的时间。如，增值税规定，按一个月结算纳税的，税款应在期满之日起十日之内缴纳。每一种税都有纳税期限的规定。合理确定纳税期限有利于保证财政收入的稳定性和及时性。现行税制纳税期限有三种形式：按期纳税，商品课税大都采取这种形式；按次纳税，如，个人所得税、耕地占用税；按年计征，分期预缴，如，企业所得税、房产税、城镇土地使用税。⑧违章处理是对纳税人违反税收法规行为采取的处罚措施。纳税手续的时间。如，增值税规定，按一个月结算纳税的，税款应在62纳税人的违章行为有：欠税、漏税、偷税、抗税、骗税、违反税收征管法。处罚措施有：补税并加收滞纳金、罚款、纳税人的违章行为有：63扣押或查封财产、吊销税务登记、追究刑事责任。2.税收分类就是依据某种标准把性质相近或相似的税种加以归并。A．按课税对象的性质分类有：商品课税、所得课税、财产课税、行为课税、资源课税。B．按课税标准分类有：从价税是以课税对象的价值或价格为计税标准征收的税。扣押或查封财产、64在税率不变时，税额随价格的升降而增减。从量税是以课税对象的数量、重量、面积、体积等自然单位为计税标准征收的税。计算简便、税负固定。C．按税收与价格的关系分类有：价内税税金构成价格组成部分的税。该价格为含税价格。价外税税金不作为价格组成部分、是价格之外附加的税。该价格为不含税价格。D．按税负是否发生转嫁分类有：直接税税负不易转嫁的税，如所得税、财产税。

在税率不变时，税额随价格的升降而增减。65间接税税负易转嫁的税，如商品课税。三、税收原则税收原则是税制设计的指导思想和准则。（一）亚当·斯密的税收原则理论平等、确实、便利、节省四原则（二）瓦格纳的税收原则财政收入原则国民经济原则社会正义原则税务行政原则间接税税负易转嫁的税，如商品课税。66（三）现代西方税收原则理论1.公平原则指国家应根据纳税人的经济能力或纳税能力，使税收负担平等的分配于一切社会成员。包括：横向公平纳税能力相同的人缴纳相同的税额。纵向公平纳税能力不同的人缴纳不同的税额。衡量纳税人纳税能力的标准是所得或收入.2.效率原则税收经济效率就是税收的超额负担最小和额外收益最大税收的超额负担有两类：一是资源配置方面的超额负担；二是经济运行机制方面的超额负担。（三）现代西方税收原则理论67税收中性指政府征税对社会带来的负担仅限于征收的税额，不对纳税人有效率的生产、投资、消费等经济决策产生干扰。倡导“税收中性”的意义是使超额负担最小。额外收益是指发挥税收的调节作用。税收中性和税收调控的关系：第一，税收中性是从保证经济增长与发展的角度考虑税收与经济效率之间的相互关系，做到既要课税，同时又要使社会资源得以有效利用。第二，中性税收政策与税收调控政策的实施是有条件的。

税收中性指政府征税对社会带来的负担仅限于征收的税额，不对纳税68第三，税收中性原则为我们较为准确地确定税收调控的区间提供了依据。第四，一国的税收政策，是过多地偏向于税收中性，还是偏向于税收调控，也就是说，税收中性与税收调控各自的分量应有多大，则取决于一国不同时期所面临的政治经济环境形势。税收本身的效率就是征管费用和执行费用最小。第三，税收中性原则为我们较为准确地确定税收调控的区间提供了依69四、税负转嫁与归宿1.税负转嫁与归宿的涵义税负转嫁是纳税人在商品交换的过程中，将税负转移给他人负担的过程。税负转嫁的特征：税负转嫁与价格升降有直接关系；税负转嫁的结果导致纳税人与负税人不一致；税负转嫁是纳税人的一般行为倾向。税负归宿是指税负在转嫁过程中的最终落脚点。逃税、避税、节税、税收筹划：四、税负转嫁与归宿70

逃税是纳税人以不合法的方式逃避纳税义务的行为，包括偷税、漏税、抗税、骗税。避税是纳税人利用税收制度中的漏洞或缺陷，在纳税之前，采取合法途径躲避或减轻纳税义务的行为。节税是纳税人利用税收优惠政策或措施减轻纳税义务的行为，符合立法精神。税收筹划是纳税人依据所涉及的现行税法，遵循税收国际惯例，在遵守税法的前提下，运用纳税人的权力，利用税法中的优惠措施或制度漏洞减轻纳税义务的谋划或对策，包括节税和避税。税负转嫁与逃税、避税、节税的区别：逃税是纳税人以不合法的方式逃避纳税义务的行为，包括偷税、漏71税负转嫁的结果是不减少税收收入，不会带来财政收入的损失，只是税收负担在纳税人之间的重新调整；而逃、避、节税都会导致税收收入的减少，它们的不同只在于逃税违法，而避税、节税合法。2.税负转嫁的形式前转是纳税人通过提高商品销售价格将税负转嫁给商品的购买者，是税负转嫁最普遍的形式。后转指纳税人在购买商品时通过压低进货价格将税负转嫁给商品的供应者。混转指同一税额，一部分通过前转转嫁，一部分通过后转转嫁。税负转嫁的结果是不减少税收收入，不会带来财政收入的损失，只是72消转指纳税人通过改进工艺，提高劳动生产率，自我消化税款，保持利润不降低。3.税负转嫁的程度税负转嫁的基本条件：价格自由浮动，由供求关系决定。影响税收转嫁程度的因素：

A．

商品课税，税负易于转嫁，所得课税和财产课税税负不易转嫁。

B．商品的供求弹性影响税负转嫁。需求弹性即需求对价格的弹性，反映由价格变动引起的需求量变动的程度。一般地说，商品的需求弹性越大，消转指纳税人通过改进工艺，提高劳动生产率，自我消化税款73税负转嫁的可能性越小；商品的需求弹性越小，税负转嫁的可能性越大。供给弹性即供给对价格的弹性，反映价格变动引起的供给量变动的程度。商品供给弹性越大，税负转嫁的可能性也越大；商品供给弹性越小，税负转嫁的可能性也越小。把供给弹性与需求弹性结合起来，税负能否转嫁及转嫁的程度视供求弹性的对比情况而定。供给弹性大于需求弹性，税负可能转嫁；需求弹性大于供给弹性，税负不能转嫁；供给弹性等于需求弹性，税负可转嫁一部分，由买卖双方共同负担。C．课税范围的宽窄影响税负转嫁。税负转嫁的可能性越小；商品的需求弹性越小，税负转嫁的可能性越74课税范围狭窄的商品税负难以转嫁；课税范围较宽的商品税负容易转嫁。。D．生产者追求利润目标影响税负转嫁。税负转嫁与企业追求的利润目标是一致的；纳税人必须比较税负转嫁所得与减少销售量所失，如果后者大于前者，纳税人可能选择部分负担税款。E．对垄断性商品课征的税容易转嫁，对竞争性商品课征的税较难转嫁。F.税负的轻重税负转嫁影响税负轻，税负易于转嫁；税负重，税负难以转嫁。课税范围狭窄的商品税负难以转嫁；课税范围较宽的商品税负容易转754.税负转嫁对社会生活的影响消费者因税负转嫁而加重了负担，生产经营者因税负转嫁而改变在竞争中的地位；税负转嫁很可能使某些税收政策达不到预期的调节目的；税负转嫁会强化纳税人的逃税动机。五、税收的经济效应

1．税收的经济效应作用机制税收的经济效应是指纳税人或负税人因国家课税而在其经济选择或经济行为方面做出的反应。税收的经济效应表现为收入效应和替代效应。4.税负转嫁对社会生活的影响76税收的收入效应是指因征税使纳税人的一部分收入转移到政府手中，导致纳税人实际可支配收入下降。税收的替代效应是指征税影响了纳税人或负税人（购买者）的行为，使纳税人或负税人的行为发生改变，产生替代。如，消费替代储蓄、闲暇替代劳动、无税商品替代征税商品。2．税收的经济影响A．税收对劳动供给的影响：在市场经济中，劳动者对劳动和闲暇的选择包括是否工作，是否努力工作。税收对劳动者劳动和闲暇的选择取决于税收对劳动供给的影响。税收的收入效应是指因征税使纳税人的一部分收入转移到政府手中，77税收对劳动供给的收入效应是指征税后减少了个人可支配的收入，促使其为维持既定的收入水平和消费水平，而减少或放弃闲暇，增加工作时间。税收对劳动供给的替代效应是指政府征税会使闲暇与劳动的相对价格发生变化，闲暇的价格降低了，引起个人以闲暇代替劳动。如果收入效应大于替代效应，征税促使人们增加工作；如果收入效应小于替代效应，征税对劳动供给形成超额负担，促使人们选择闲暇以替代劳动。个人所得税对劳动供给的影响较大。税收对劳动供给的收入效应是指征税后减少了个人可支配的收78我国是一个劳动力供给充裕的大国，就现实而言，税收几乎不影响劳动的供给，需要解决的不是如何增加劳动供给，而是如何消化劳动力过剩问题。B．税收对居民储蓄的影响：影响居民储蓄行为的因素主要是个人收入水平和储蓄利率水平。个人所得税对居民储蓄的影响较大。在对储蓄的利息所得不征税的情况下，征收个人所得税对居民储蓄只有收入效应。个人所得税对储蓄的收入效应是指征税后减少了个人实际可支配的收入，从而降低了当前的消费水平和储蓄水平。

我国是一个劳动力供给充裕的大国，就现实而言，税收几乎不影响劳79在对储蓄利息征税的情况下，征收个人所得税对居民储蓄将产生收入效应和替代效应。个人所得税对储蓄的替代效应是指在对利息所得征税后，未来消费（即储蓄）的价格变得昂贵了，而当前消费价格相对下降，降低了人们的储蓄意愿，从而引起纳税人以消费替代储蓄。个人所得税对储蓄的收入效应的大小取决于所得税的平均税率水平。个人所得税对储蓄的替代效应的大小取决于所得税的边际税率水平。减征或免征利息所得税可以提高储蓄的收益率，有利于储蓄。税收对我国居民储蓄的影响不明显。在对储蓄利息征税的情况下，征收个人所得税对居民储蓄将产生80C．税收对投资的影响：经济主体是否投资而进行的投资决策是由投资的收益和投资的成本决定的。企业所得税对投资的影响最大。企业所得税对投资的收入效应是指政府征税后，会减少纳税人的投资收益，降低投资收益率。企业所得税对投资的替代效应是指因课税使投资收益率降低，导致投资者减少投资，以消费代替投资。D．税收对个人收入分配的影响体现在税收的收入效应上，通过对高收入者课以高C．税收对投资的影响：81税，改善收入分配状况。个人所得税是调节收入分配最有力的工具；财产税和对奢侈品的课税也可以对高收入者进行调节；税收支出也能影响个人收入分配一是直接对低收入者给予税收优惠照顾二是对有助于间接增加低收入者收入或减少低收入者消费支出的行为给予税收优惠照顾。六、税收负担水平A．宏观税率税，改善收入分配状况。82指一个国家的税收负担总水平，即税收总额占GNP或GDP的比重。影响宏观税率的因素有；经济发展水平；政府的职能范围；税收征管水平；税收政策；财政收入结构；等。B．最佳税率“拉弗曲线”简介指一个国家的税收负担总水平，即税收总额占GNP或GDP的比重83税收OB税率FDAEC税收OB税率FDAEC84拉弗曲线体现了最佳税率的思想。拉弗曲线反映了税率与税收以及经济增长之间的关系：高税率不一定取得高税收；取得同样多的税收可以选择适度低税率；最佳税率是税率与税收以及经济增长之间的最优结合。拉弗曲线体现了最佳税率的思想。85该曲线对说明税率与税收收入和经济增长之间的关系有重要意义：1．说明高税率不一定会促进经济增长，取得高收入。高收人也不一定需要高税率。因为高税率会削弱经济主体的活力，导致经济的停滞或下降，高税率还往往带来过多的减免和优惠。2．说明基于上述同样的理由，取得同样多的收入可以采用两种不同的税率如图中的C点和D点税收收入是相等的，而C点是高税率，D点是低税率。E、F点也是如此。该曲线对说明税率与税收收入和经济增长之间的关系有重要意义：86第二节税收制度一、税收制度的概念、分类和发展1．税收制度的概念是在一个课税主权之下由各税种组成的相互协调、相互补充的税收体系，是国家各种税收法令和征收管理办法的总称。对税收制度，既要研究税收体系的构造，即税制结构，又要研究税收的征收和管理。2．税收制度的分类A．单一税制第二节税收制度一、税收制度的概念、分类和发展87是由一类税或少数几个税种组成的税收体系。如，单一土地税、单一资本税、单一消费税、单一所得税。特点：税种单一，聚财功能较差，难以满足日益增长的支出需要；调节功能较弱，难以对复杂的经济生活进行广泛地调节。B．复合税制

是由多种税类的多个税种组成的税收体系，其中聚财功能和调节功能较强的税种为主体税种，其他税种为辅助性税种。是由一类税或少数几个税种组成的税收体系。88特点：税种多，实行多层次，多环节征收，税负相对较重，聚财功能和调节功能都较强。世界各国普遍实行复合税制。复合税制有两种类型：单一主体复合税制，以某一种税发挥主导作用。双主体复合税制，以两种税发挥主导作用。3．税收制度的发展是指构成税制的各个税种的演变和主体税种交替的历史过程。特点：税种多，实行多层次，多环节征收，税负相对较重，聚财功能89税收制度的发展大体有三个阶段：以古老的直接税为主体的税收制度；课税对象主要是人和物，如，人头税、土地税。征收采取实物形式。以间接税为主体的税收制度；课税对象是商品的流转额，如，增值税、消费税、销售税。征收采取货币形式。以现代直接税—所得税为主体的税制。税收制度的发展大体有三个阶段：90课税对象是企业的利润所得和个人所得，如，个人所得税、企业所得税、社会保险税。目前，所得税是西方国家税收制度中的主体税种，发展中国家大多以商品税作为主体税种，我国则实行以商品税和所得税为主体的税制。二、我国税制的历史演进三、商品课税（一）商品课税的概念、特点和主要税种1．商品课税是以商品或劳务在流通中发生的流转额为课税对象征收的税。课税