第九章个人所得税Microsoft-PowerPoint-演示文稿课件

第九章个人所得税第九章个人所得税1第一节税种的设置一、个人所得税的性质与类型（一）个人所得税的性质个人所得税是对个人取得的各项应税所得征收的一种税，是政府直接参与个人收入分配的主要形式。与增值税、营业税、消费税相比，个人所得税是直接税与土地税、房产税相比，个人所得税是对国民经济流量征的税第一节税种的设置一、个人所得税的性质与类型与增值税、营业2第一节税种的设置（二）个人所得税的类型1、选择性所得税与包罗性所得税选择性所得税是仅对个人取得的部分所得征收所得税包罗性所得税是对个人取得的全部所得征收所得税中国现行个人所得税属于包罗性所得税第一节税种的设置（二）个人所得税的类型选择性所得税是仅对3第一节税种的设置2、分类所得税、综合所得税与分类综合所得税分类所得税是将纳税人的所得按来源划分为若干种类，对不同种类的所得分别按照不同的税率征收个人所得税综合所得税是将纳税人一定时期（通常为1年）取得的各类所得综合在一起，按照统一的税率（一般为累进税率）征收个人所得税分类综合所得税是分类所得税和综合所得税相结合的一种个人所得税中国实行分类所得税第一节税种的设置2、分类所得税、综合所得税与分类综合所得4第一节税种的设置二、个人所得税的特殊作用（一）正确处理政府与个人的利益关系，实现政府的经济权益，稳定个人的税收负担（二）缩小个人之间的收入差距，实现收入分配的社会公平（三）调节社会的总需求，保持经济的稳定第一节税种的设置二、个人所得税的特殊作用5第一节税种的设置三、个人所得税的产生与发展它最早于1799年在英国创立，目前已成为世界各国（地区）普遍开征的税种。我国个人所得税制度的创建始于清朝末年。新中国成立后，1980年，全国人大通过了《中华人民共和国个人所得税法》，正式确立了个人所得税。1993年设置了统一的个人所得税。2007年12月修正了个人所得税。第一节税种的设置三、个人所得税的产生与发展6第二节纳税人、征税对象与所得来源地一、纳税人个人所得税纳税人是在中国境内、境外取得所得的居民和在中国境内取得所得的非居民。个人所得税纳税人，包括中国公民（自然人）、个体工商业户以及在中国境内有所得的外籍人员（包括无国籍人员）、华侨和香港、澳门、台湾同胞。第二节纳税人、征税对象与所得来源地一、纳税人7第二节纳税人、征税对象与所得来源地纳税人居民纳税人非居民纳税人第二节纳税人、征税对象与所得来源地纳税人居民纳税人非居民8第二节纳税人、征税对象与所得来源地（一）居民纳税人及其纳税义务居民纳税人在中国境内有住所习惯性居住无住所而在境内居住满1年临时离境，不扣减日数第二节纳税人、征税对象与所得来源地（一）居民纳税人及其纳9第二节纳税人、征税对象与所得来源地居民纳税人负有全面纳税义务境内、境外的全部所得纳税第二节纳税人、征税对象与所得来源地居民纳税人负有全面纳税10第二节纳税人、征税对象与所得来源地（二）非居民纳税人及其纳税义务非居民纳税人在境内无住所又不居住无住所而在境内居住不满1年第二节纳税人、征税对象与所得来源地（二）非居民纳税人及其11第二节纳税人、征税对象与所得来源地非居民纳税人承担有限纳税义务仅就境内所得纳税第二节纳税人、征税对象与所得来源地非居民纳税人承担有限纳12第二节纳税人、征税对象与所得来源地二、征税对象个人所得税的征税对象——各项应税所得中国现行个人所得税实行分类征收制，将应税所得划分为11项。第二节纳税人、征税对象与所得来源地二、征税对象13第二节纳税人、征税对象与所得来源地1、工资、薪金所得2、个体工商户的生产、经营所得3、对企事业单位的承包经营、承租经营所得4、劳务报酬所得5、稿酬所得第二节纳税人、征税对象与所得来源地1、工资、薪金所得14第二节纳税人、征税对象与所得来源地6、特许权使用费所得7、利息、股息、红利所得8、财产租赁所得9、财产转让所得10、偶然所得11、其他所得第二节纳税人、征税对象与所得来源地6、特许权使用费所得15第二节纳税人、征税对象与所得来源地三、所得来源地为确定居民与非居民得全面纳税义务和有限纳税义务，必须确定纳税人得所得来源地。所得来源地的确定应反映经济活动的实质，方便税务机关有效征管。第二节纳税人、征税对象与所得来源地三、所得来源地16第三节税基与税率一、税基个人所得税的税基——个人的应纳税所得额应纳税所得额——从取得的收入中扣除规定费用后的余额第三节税基与税率一、税基应纳税所得额——从取得的收入中扣17第三节税基与税率二、适用税率（一）工资、薪金所得，适用5%—45%的9级超额累进税率（二）个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用5%—35%5级的超额累进税率（三）稿酬所得，适用20%的比例税率，并按应纳税额减征30%。第三节税基与税率二、适用税率18第三节税基与税率（四）劳务报酬所得，适用20%的比例税率。对劳务报酬所得一次收入畸高的可以实行加成征收。（五）特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得适用20%的比例税率.第三节税基与税率（四）劳务报酬所得，适用20%的比例税率19第三节税基与税率从2001年1月1日起，对个人按市场价格出租房屋取得得所得，适暂减按10%的税率征收。第三节税基与税率从2001年1月1日起，对个人按市场价格20第三节税基与税率1.储蓄存款在1999年10月31日前孳生的利息所得免征；

2.储蓄存款在1999年11月1日至2007年8月14日期间孳生的利息所得，按照20％的税率征收；

3.储蓄存款在2007年8月15日后（含当日）孳生的利息所得，按5％的税率征收。4、国务院决定自2008年10月9日起，对储蓄存款利息所得（包括人民币、外币储蓄利息所得，下同）暂免征收个人所得税。第三节税基与税率1.储蓄存款在1999年10月31日前孳21第四节税收优惠一、财政性优惠二、政策性优惠（一）经济性优惠（二）社会性优惠（三）政治性优惠三、管理性优惠四、外交税收豁免第四节税收优惠一、财政性优惠22第四节税收优惠在境内无住所，居住不超过1年的纳税人在境内居住超过90天但不满1年境内所得纳税在境内居住不超过90天境内所得由境外雇主支付并且不由境内机构负担的部分，免税第四节税收优惠在境内无住所，在境内居住超过境内所得在境内23第四节税收优惠在境内无住所，居住超过1年的纳税人在境内居住1年以上5年以下境内所得要纳税，境外所得，可以只就境内公司等支付的部分纳税居住超过5年境内所得纳税，从第6年起，境外全部所得纳税第四节税收优惠在境内无住所，在境内居住1年境内所得要纳税24第五节税收抵免为避免对同一所得双重征税，对居民纳税人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中抵免已在境外缴纳得个人所得税，但抵免额不得超过该纳税人境外所得依照中国税法规定计算得应纳税额。第五节税收抵免为避免对同一所得双重征税，对居民纳税人从中25第六节税额计算一、税额计算的基本公式应纳税额=应纳税所得额×适用税率二、各种应税所得得税额计算（一）工资、薪金所得1、应纳税所得额的计算工资、薪金所得，以每月收入额减除费用2000元后的余额，为应纳税所得额。第六节税额计算一、税额计算的基本公式26第三节税基与税率对在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金所得的纳税义务人和在中国境内有住所而在中国境外取得工资、薪金所得的纳税义务人以每月收入额在减除2000元费用的基础上，再附加减除费用2800元，合计减除4800元。第三节税基与税率对在中国境内无住所而在中国境内取得工资、27第三节税基与税率应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数第三节税基与税率应纳税额28案例1李某在2008年3月工资为3000元，请计算李某在2008年3月应纳个人所得税额。解：李某3月应纳个人所得税额=（3000-2000）×10%-25=75（元）案例1李某在2008年3月工资为3000元，请计算李某在2029案例2王某在2008年4月工资为15000元，请计算王某在2008年4月应纳个人所得税额。解：王某2008年4月应纳个人所得税额=（15000—2000）×20%—375=2225（元）案例2王某在2008年4月工资为15000元，请计算王某在230案例3在境内某企业工作的外籍人士彼得在2008年5月工资为28000元，请计算彼得在2008年5月应纳个人所得税额。解：彼得5月应纳个人所得税额=（28000—4800）×25%—1375=4425（元）案例3在境内某企业工作的外籍人士彼得在2008年5月工资为231第六节税额计算几种特殊情形应纳税额的计算（1）全年一次性奖金的税额计算。第六节税额计算几种特殊情形应纳税额的计算32案例42008年12月某企业职工老张当月工资2500元，年终奖12000元。请计算老张该月应纳个人所得税。1、工资应纳税额=（2500-2000）×5%=25（元）2、12000/12=1000元，对应税率为10%，速算扣除数为25。年终奖应纳税额=12000×10%-25=1175元案例42008年12月某企业职工老张当月工资2500元，年终33案例52008年12月某企业职工小李当月工资1800元，年终奖12000元。请计算小李当月应纳个人所得税。1、工资不到2000元不交税2、[12000-（2000-1800）]/12=983.3元，对应税率为10%，速算扣除数为25。年终奖应纳税额=[12000-(2000-1800)]×10%-25=1155元案例52008年12月某企业职工小李当月工资1800元，年终34案例608年4月某人雇佣单位支付其工资4000元，派遣单位支付其工资1500元，请计算其应纳个人所得税。解：雇佣单位代扣所得税=（4000-2000）×10%-25=175元派遣单位代扣所得税=1500×10%-25=125元汇算清缴所得税=（4000+1500-2000）×15%-125=400元补缴所得税=400-175-125=100元案例608年4月某人雇佣单位支付其工资4000元，派遣单位支35案例7日本某公司派其雇员小村（日本国民）来吉林省某企业安装调试生产线，小村于2008年1月1日来华，工作时间为7个月，但其中7月份仅在华居住20天，其工资有日方支付，月工资折和人民币40000元，计算小村应纳所得税。（超过183天）案例7日本某公司派其雇员小村（日本国民）来吉林省某企业安装调36案例7答案解：1-6月应纳所得税=[（40000-4800）×25%-1375]×6=44550元7月应纳所得税=[（40000-4800）×25%-1375]×20/31=4790.32元-案例7答案解：1-6月应纳所得税37第六节税额计算（二）个体工商户的生产经营所得，个人独资企业和合伙企业的生产经营所得个体工商户的生产经营所得，以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数第六节税额计算（二）个体工商户的生产经营所得，个人独资企38案例8某个体户某年发生如下经济业务：1）收入总额为100000元；2）产品成本40000元；3）各项费用支出为15000元(包括业主的工资）4）损失5000元。请计算该个体户该年应纳个人所得税。解；应纳税所得额=100000-40000-15000-5000=40000元应纳个人所得税=40000×30%-4250=7750元案例8某个体户某年发生如下经济业务：39第六节税额计算（三）对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳税额=（纳税年度收入总额-必要费用）×适用税率-速算扣除数第六节税额计算（三）对企事业单位的承包经营、承租经营所得40第六节税额计算（四）劳务报酬所得⑴每次收入不足4000元的：应纳税额=应纳税所得额×20%应纳税所得额=每次收入额-800⑵每次收入在4000元以上的：应纳税额=应纳税所得额×20%应纳税所得额=每次收入额×（1-20%）第六节税额计算（四）劳务报酬所得41案例9张某在某年7月取得劳务报酬3000元，请计算张某在该年7月应纳个人所得税额。解：应纳个人所得税税额=（3000—800）×20%=440元案例9张某在某年7月取得劳务报酬3000元，请计算张某在该年42案例10王某在某年8月取得劳务报酬5000元，请计算王某在该年8月应纳个人所得税额。解：应纳个人所得税税额=5000（1—20%）×20%=800元案例10王某在某年8月取得劳务报酬5000元，请计算王某在该43案例11程某在某年9月取得劳务报酬50000元，请计算程某在该年9月应纳个人所得税额。解：应纳个人所得税税额=50000（1—20%）×30%—2000=10000（元）案例11程某在某年9月取得劳务报酬50000元，请计算程某在44案例12陆某在某年10月取得劳务报酬70000元，请计算张某在该年10月应纳个人所得税额。解：应纳个人所得税税额=70000（1—20%）×40%—7000=15400（元）案例12陆某在某年10月取得劳务报酬70000元，请计算张某45第六节税额计算（五）稿酬所得⑴每次收入不足4000元的：应纳税额=应纳税所得额×20%×（1-30%）应纳税所得额=每次收入额-800⑵每次收入在4000元以上的：应纳税额=应纳税所得额×20%×（1-30%）应纳税所得额=每次收入额×（1-20%）稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次。第六节税额计算（五）稿酬所得46案例13某作家于某年5月出版一短篇小说，取得稿酬3800元，请计算该作家应纳个人所得税税额。解：应纳个人所得税税额=（3800-800）×20%×（1-30%）=420（元）案例13某作家于某年5月出版一短篇小说，取得稿酬3800元，47案例14某作家于某年8月出版一长篇小说，取得稿酬40000元，当年10月又加印取得稿酬6000元，请计算该作家应纳个人所得税税额。解：应纳个人所得税税额=（40000+6000）×（1-20%）×20%×（1-30%）=5152（元）案例14某作家于某年8月出版一长篇小说，取得稿酬40000元48第六节税额计算（六）特许权使用费所得⑴每次收入不足4000元的：应纳税额=应纳税所得额×20%应纳税所得额=每次收入额-800元⑵每次收入在4000元以上的：应纳税额=应纳税所得额×20%应纳税所得额=每次收入×（1-20%）特许权使用费所得，以一项特许权的一次许可使用所取得的收入为一次。第六节税额计算（六）特许权使用费所得49案例15某作家某年某月通过协商将其专著翻译成日文出版获得版权收入折合人民币50000元，请计算该作家应纳个人所得税。答案：应纳税额=50000×（1-20%）×20%=8000（元）案例15某作家某年某月通过协商将其专著翻译成日文出版获得版权50第六节税额计算（七）财产租赁所得财产租赁所得应纳税额的计算公式：⑴每次收入不足4000元的：应纳税额=应纳税所得额×20%应纳税所得额=每次收入额-800⑵每次收入在4000元以上的：应纳税额=应纳税所得额×20%应纳税所得额=每次收入额×（1-20%）财产租赁所得，以一个月内取得的收入为一次第六节税额计算（七）财产租赁所得51案例16李某将自有房屋从2007年1月开始出租，月租金收入为2000元，每月缴纳有关税费300元，在出租的第三个月发生修缮费用2000元，由李某承担。请计算2007年李某应纳个人所得税税额。案例16李某将自有房屋从2007年1月开始出租，月租金收入为52案例16答案1、2月应纳税额={[（2000-300）-800]×10%}×2=180（元）3月应缴纳个人所得税=[（2000-300-800）-800]×10%=10（元）4月应缴纳个人所得税=[（2000-300-800）-800]×10%=10（元）案例16答案1、2月应纳税额=53案例16答案5月应缴纳个人所得税=[（2000-300-400）-800]×10%=50（元）6-12月应纳税额={[（2000-300）-800]×10%}×7=630（元）合计全年应纳个人所得税税额=180+10+10+50+630=880（元）案例16答案5月应缴纳个人所得税=54第六节税额计算（八）财产转让所得财产转让所得应纳税额的计算公式：应纳税额=应纳税所得额×20%应纳税所得额=收入总额-财产原值-合理费用财产转让所得，按照一次转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额。第六节税额计算（八）财产转让所得55案例17卢某于某年2月转让给本市某企业一台速印机，取得转让收入120000元，此台速印机购进时原价为100000元，，转让时支付有关费用500元。请计算卢某应纳个人所得税税额。解：应纳税所得额=120000-100000-500=19500元应纳所得税=19500×20%=3900元案例17卢某于某年2月转让给本市某企业一台速印机，取得转让收56第六节税额计算（九）利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得应纳税额=应纳税所得额×20%应纳税所得额=每次收入额利息、股息、红利所得和其他所得，以每次收入额为应纳税所得额，不能减除任何费用。利息、股息、红利所得以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次。偶然所得，以每次取得该项收入为一次第六节税额计算（九）利息、股息、红利所得，偶然所得和其他57案例18某公民2007年购买企业债券获取利息5000元，并取得07年度银行存款利息12000元。请计算该个人应纳个人所得税。解：债券利息应纳个人所得税=5000×20%=1000元1月-8月15日前利息为=12000×7.5/12=7500元8月15日后利息为=12000×4.5/12=4500元银行利息应纳个人所得税=7500×20%+4500×5%=1725元案例18某公民2007年购买企业债券获取利息5000元，并取58案例19某人福利彩票中奖100万元，请计算应纳个人所得税。解：应纳个人所得税=100×20%=20（万元）案例19某人福利彩票中奖100万元，请计算应纳个人所得税。59第六节税额计算三、境外所得的税额抵免第六节税额计算三、境外所得的税额抵免60案例202008年张某取得如下收入：（1）每月取得工薪收入7200元，（2）在A国讲学一次，取得收入50000元，已按该国税法规定在该国缴纳了个人所得税8000元。（3）在B国出版自传作品一部，取得稿酬160000元，已按该国税法规定在该国缴纳了个人所得税16000元。请计算张某该年度应纳个人所得税。案例202008年张某取得如下收入：61案例20（1）工资应纳税额=[（7200-2000）×20%-375]×12=7980元（2）A国讲学收入应纳税额=50000×（1-20%）×30%-2000=10000应补缴税款=10000-8000=2000（元）案例20（1）工资应纳税额62案例20（3）出版作品应纳税额=160000×（1-20%）×20%×（1-30%）=17920（元）应补缴税款=17920-16000=1920（元）案例20（3）出版作品应纳税额63案例21某人中奖50万元，通过民政局捐赠30万元，请计算其应纳个人所得税税额。解：捐赠限额=500000×30%=150000元∵300000〉150000∴只能扣150000应纳所得税=（500000-150000）×20%=70000元案例21某人中奖50万元，通过民政局捐赠30万元，请计算其应64第七节税款缴纳一、税款缴纳方式税款缴纳方式有两种：一种是：代扣代缴另一种是：自行申报纳税第七节税款缴纳一、税款缴纳方式65第七节税款缴纳（一）代扣代缴实行全员全额扣缴申报的应税所得扣缴义务人应保送的个人基础信息代扣税款与扣缴申报第七节税款缴纳（一）代扣代缴66第七节税款缴纳（一）自行申报纳税1、年所得12万元以上的纳税人2、从中国境内两处或两处以上取得工资、薪金所得的纳税人3、从中国境外取得所得的纳税人4、取得应税所得，没有扣缴义务人的5、国务院规定的其他情形第七节税款缴纳（一）自行申报纳税67第七节税款缴纳二、税款缴纳期限三、税款缴纳地点第七节税款缴纳二、税款缴纳期限682009年CPA计算题中国公民张某为某大学教授，2009年1-6月除了从所在大学取得工资薪金收入外，还取得以下几项收入：（1）2月10日受邀到境内某企业作演讲，主办方支付报酬5000元。

（2）3月份有两篇论文在相关专业期刊上发表，分别取得稿酬3200元和4500元。

（3）4月份，将自己某著作的外文翻译出版权转让给境外某出版社，取得收入折合人民币62000元，已向该境外出版社所在国缴纳个人所得税税款折合人民币5600元。

2009年CPA计算题中国公民张某为某大学教授，2009年1692009年CPA计算题（4）6月6日因购物取得一张发票，中奖1000元；6月8日又因购物取得发票，中奖200元。要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。（1）张某2月10日演讲取得的报酬应缴纳的个人所得税。

（2）张某3月份发表的两篇论文取得的稿酬应缴纳的个人所得税。

（3）张某4月份转让著作外文翻译出版权取得收入应缴纳的个人所得税。

（4）张某6月份因发票中奖所得应缴纳的个人所得税。2009年CPA计算题（4）6月6日因购物取得一张发票，中奖702009年CPA计算题【答案】（1）演讲应缴纳个人所得税=5000×（1-20%）×20%=800（元）

（2）发表论文应缴纳个人所得税=（3200-800）×20%×70%+4500×（1-20%）×20%×70%=840（元）2009年CPA计算题【答案】712009年CPA计算题（3）出版权应缴纳个人所得税=62000×（1-20%）×20%-5600=4320（元）

（4）发票中奖应缴纳个人所得税=1000×20%=200（元）

个人取得单张有奖发票奖金所得不超过800元（含800元）的，暂免征收个税。2009年CPA计算题（3）出版权应缴纳个人所得税个人取得单722004年CPA计算题中国公民李某为一文工团演员，2003年1-12月收入情况如下：（1）每月取得工薪收入6000元，12月取得年终奖24000元。（2）每月参加郊县乡村文艺演出一次，每次收入3000元，每次均通过当地教育局向农村义务教育捐款2000元。（3）取得定期存款利息10000元，其中1999年10月31日前的利息1000元。2004年CPA计算题中国公民李某为一文工团演员，2003年732004年CPA计算题（4）在A国讲学一次，取得收入50000元，已按该国税法规定在该国缴纳了个人所得税8000元。（5）在B国出版自传作品一部，取得稿酬160000元，已按该国税法规定在该国缴纳了个人所得税16000元。请计算李某2003年度应纳个人所得税。2004年CPA计算题（4）在A国讲学一次，取得收入5000742004年CPA计算题答案（1）工资应纳税额=[（6000-800）×20%-375]×12=7980元年终奖应纳税额=24000×25%-1375=4625合计：7980+4625=12605（元）（2）演出收入应纳税额=（3000-800-2000）×20%×12=480元08年3月1日起工资、薪金的费用扣除为每人每月2000元。2004年CPA计算题答案（1）工资应纳税额08年3月1日起752004年CPA计算题答案（3）定期存款利息应纳税额=（10000-1000）×20%=1800（元）（4）A国讲学收入应纳税额=50000×（1-20%）×30%-2000=10000应补缴税款=10000-8000=2000（元）（5）出版作品应纳税额=160000×（1-20%）×20%×（1-30%）=17920（元）应补缴税款=17920-16000=1920（元）2004年CPA计算题答案（3）定期存款利息应纳税额76第九章个人所得税第九章个人所得税77第一节税种的设置一、个人所得税的性质与类型（一）个人所得税的性质个人所得税是对个人取得的各项应税所得征收的一种税，是政府直接参与个人收入分配的主要形式。与增值税、营业税、消费税相比，个人所得税是直接税与土地税、房产税相比，个人所得税是对国民经济流量征的税第一节税种的设置一、个人所得税的性质与类型与增值税、营业78第一节税种的设置（二）个人所得税的类型1、选择性所得税与包罗性所得税选择性所得税是仅对个人取得的部分所得征收所得税包罗性所得税是对个人取得的全部所得征收所得税中国现行个人所得税属于包罗性所得税第一节税种的设置（二）个人所得税的类型选择性所得税是仅对79第一节税种的设置2、分类所得税、综合所得税与分类综合所得税分类所得税是将纳税人的所得按来源划分为若干种类，对不同种类的所得分别按照不同的税率征收个人所得税综合所得税是将纳税人一定时期（通常为1年）取得的各类所得综合在一起，按照统一的税率（一般为累进税率）征收个人所得税分类综合所得税是分类所得税和综合所得税相结合的一种个人所得税中国实行分类所得税第一节税种的设置2、分类所得税、综合所得税与分类综合所得80第一节税种的设置二、个人所得税的特殊作用（一）正确处理政府与个人的利益关系，实现政府的经济权益，稳定个人的税收负担（二）缩小个人之间的收入差距，实现收入分配的社会公平（三）调节社会的总需求，保持经济的稳定第一节税种的设置二、个人所得税的特殊作用81第一节税种的设置三、个人所得税的产生与发展它最早于1799年在英国创立，目前已成为世界各国（地区）普遍开征的税种。我国个人所得税制度的创建始于清朝末年。新中国成立后，1980年，全国人大通过了《中华人民共和国个人所得税法》，正式确立了个人所得税。1993年设置了统一的个人所得税。2007年12月修正了个人所得税。第一节税种的设置三、个人所得税的产生与发展82第二节纳税人、征税对象与所得来源地一、纳税人个人所得税纳税人是在中国境内、境外取得所得的居民和在中国境内取得所得的非居民。个人所得税纳税人，包括中国公民（自然人）、个体工商业户以及在中国境内有所得的外籍人员（包括无国籍人员）、华侨和香港、澳门、台湾同胞。第二节纳税人、征税对象与所得来源地一、纳税人83第二节纳税人、征税对象与所得来源地纳税人居民纳税人非居民纳税人第二节纳税人、征税对象与所得来源地纳税人居民纳税人非居民84第二节纳税人、征税对象与所得来源地（一）居民纳税人及其纳税义务居民纳税人在中国境内有住所习惯性居住无住所而在境内居住满1年临时离境，不扣减日数第二节纳税人、征税对象与所得来源地（一）居民纳税人及其纳85第二节纳税人、征税对象与所得来源地居民纳税人负有全面纳税义务境内、境外的全部所得纳税第二节纳税人、征税对象与所得来源地居民纳税人负有全面纳税86第二节纳税人、征税对象与所得来源地（二）非居民纳税人及其纳税义务非居民纳税人在境内无住所又不居住无住所而在境内居住不满1年第二节纳税人、征税对象与所得来源地（二）非居民纳税人及其87第二节纳税人、征税对象与所得来源地非居民纳税人承担有限纳税义务仅就境内所得纳税第二节纳税人、征税对象与所得来源地非居民纳税人承担有限纳88第二节纳税人、征税对象与所得来源地二、征税对象个人所得税的征税对象——各项应税所得中国现行个人所得税实行分类征收制，将应税所得划分为11项。第二节纳税人、征税对象与所得来源地二、征税对象89第二节纳税人、征税对象与所得来源地1、工资、薪金所得2、个体工商户的生产、经营所得3、对企事业单位的承包经营、承租经营所得4、劳务报酬所得5、稿酬所得第二节纳税人、征税对象与所得来源地1、工资、薪金所得90第二节纳税人、征税对象与所得来源地6、特许权使用费所得7、利息、股息、红利所得8、财产租赁所得9、财产转让所得10、偶然所得11、其他所得第二节纳税人、征税对象与所得来源地6、特许权使用费所得91第二节纳税人、征税对象与所得来源地三、所得来源地为确定居民与非居民得全面纳税义务和有限纳税义务，必须确定纳税人得所得来源地。所得来源地的确定应反映经济活动的实质，方便税务机关有效征管。第二节纳税人、征税对象与所得来源地三、所得来源地92第三节税基与税率一、税基个人所得税的税基——个人的应纳税所得额应纳税所得额——从取得的收入中扣除规定费用后的余额第三节税基与税率一、税基应纳税所得额——从取得的收入中扣93第三节税基与税率二、适用税率（一）工资、薪金所得，适用5%—45%的9级超额累进税率（二）个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用5%—35%5级的超额累进税率（三）稿酬所得，适用20%的比例税率，并按应纳税额减征30%。第三节税基与税率二、适用税率94第三节税基与税率（四）劳务报酬所得，适用20%的比例税率。对劳务报酬所得一次收入畸高的可以实行加成征收。（五）特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得适用20%的比例税率.第三节税基与税率（四）劳务报酬所得，适用20%的比例税率95第三节税基与税率从2001年1月1日起，对个人按市场价格出租房屋取得得所得，适暂减按10%的税率征收。第三节税基与税率从2001年1月1日起，对个人按市场价格96第三节税基与税率1.储蓄存款在1999年10月31日前孳生的利息所得免征；

2.储蓄存款在1999年11月1日至2007年8月14日期间孳生的利息所得，按照20％的税率征收；

3.储蓄存款在2007年8月15日后（含当日）孳生的利息所得，按5％的税率征收。4、国务院决定自2008年10月9日起，对储蓄存款利息所得（包括人民币、外币储蓄利息所得，下同）暂免征收个人所得税。第三节税基与税率1.储蓄存款在1999年10月31日前孳97第四节税收优惠一、财政性优惠二、政策性优惠（一）经济性优惠（二）社会性优惠（三）政治性优惠三、管理性优惠四、外交税收豁免第四节税收优惠一、财政性优惠98第四节税收优惠在境内无住所，居住不超过1年的纳税人在境内居住超过90天但不满1年境内所得纳税在境内居住不超过90天境内所得由境外雇主支付并且不由境内机构负担的部分，免税第四节税收优惠在境内无住所，在境内居住超过境内所得在境内99第四节税收优惠在境内无住所，居住超过1年的纳税人在境内居住1年以上5年以下境内所得要纳税，境外所得，可以只就境内公司等支付的部分纳税居住超过5年境内所得纳税，从第6年起，境外全部所得纳税第四节税收优惠在境内无住所，在境内居住1年境内所得要纳税100第五节税收抵免为避免对同一所得双重征税，对居民纳税人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中抵免已在境外缴纳得个人所得税，但抵免额不得超过该纳税人境外所得依照中国税法规定计算得应纳税额。第五节税收抵免为避免对同一所得双重征税，对居民纳税人从中101第六节税额计算一、税额计算的基本公式应纳税额=应纳税所得额×适用税率二、各种应税所得得税额计算（一）工资、薪金所得1、应纳税所得额的计算工资、薪金所得，以每月收入额减除费用2000元后的余额，为应纳税所得额。第六节税额计算一、税额计算的基本公式102第三节税基与税率对在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金所得的纳税义务人和在中国境内有住所而在中国境外取得工资、薪金所得的纳税义务人以每月收入额在减除2000元费用的基础上，再附加减除费用2800元，合计减除4800元。第三节税基与税率对在中国境内无住所而在中国境内取得工资、103第三节税基与税率应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数第三节税基与税率应纳税额104案例1李某在2008年3月工资为3000元，请计算李某在2008年3月应纳个人所得税额。解：李某3月应纳个人所得税额=（3000-2000）×10%-25=75（元）案例1李某在2008年3月工资为3000元，请计算李某在20105案例2王某在2008年4月工资为15000元，请计算王某在2008年4月应纳个人所得税额。解：王某2008年4月应纳个人所得税额=（15000—2000）×20%—375=2225（元）案例2王某在2008年4月工资为15000元，请计算王某在2106案例3在境内某企业工作的外籍人士彼得在2008年5月工资为28000元，请计算彼得在2008年5月应纳个人所得税额。解：彼得5月应纳个人所得税额=（28000—4800）×25%—1375=4425（元）案例3在境内某企业工作的外籍人士彼得在2008年5月工资为2107第六节税额计算几种特殊情形应纳税额的计算（1）全年一次性奖金的税额计算。第六节税额计算几种特殊情形应纳税额的计算108案例42008年12月某企业职工老张当月工资2500元，年终奖12000元。请计算老张该月应纳个人所得税。1、工资应纳税额=（2500-2000）×5%=25（元）2、12000/12=1000元，对应税率为10%，速算扣除数为25。年终奖应纳税额=12000×10%-25=1175元案例42008年12月某企业职工老张当月工资2500元，年终109案例52008年12月某企业职工小李当月工资1800元，年终奖12000元。请计算小李当月应纳个人所得税。1、工资不到2000元不交税2、[12000-（2000-1800）]/12=983.3元，对应税率为10%，速算扣除数为25。年终奖应纳税额=[12000-(2000-1800)]×10%-25=1155元案例52008年12月某企业职工小李当月工资1800元，年终110案例608年4月某人雇佣单位支付其工资4000元，派遣单位支付其工资1500元，请计算其应纳个人所得税。解：雇佣单位代扣所得税=（4000-2000）×10%-25=175元派遣单位代扣所得税=1500×10%-25=125元汇算清缴所得税=（4000+1500-2000）×15%-125=400元补缴所得税=400-175-125=100元案例608年4月某人雇佣单位支付其工资4000元，派遣单位支111案例7日本某公司派其雇员小村（日本国民）来吉林省某企业安装调试生产线，小村于2008年1月1日来华，工作时间为7个月，但其中7月份仅在华居住20天，其工资有日方支付，月工资折和人民币40000元，计算小村应纳所得税。（超过183天）案例7日本某公司派其雇员小村（日本国民）来吉林省某企业安装调112案例7答案解：1-6月应纳所得税=[（40000-4800）×25%-1375]×6=44550元7月应纳所得税=[（40000-4800）×25%-1375]×20/31=4790.32元-案例7答案解：1-6月应纳所得税113第六节税额计算（二）个体工商户的生产经营所得，个人独资企业和合伙企业的生产经营所得个体工商户的生产经营所得，以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数第六节税额计算（二）个体工商户的生产经营所得，个人独资企114案例8某个体户某年发生如下经济业务：1）收入总额为100000元；2）产品成本40000元；3）各项费用支出为15000元(包括业主的工资）4）损失5000元。请计算该个体户该年应纳个人所得税。解；应纳税所得额=100000-40000-15000-5000=40000元应纳个人所得税=40000×30%-4250=7750元案例8某个体户某年发生如下经济业务：115第六节税额计算（三）对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳税额=（纳税年度收入总额-必要费用）×适用税率-速算扣除数第六节税额计算（三）对企事业单位的承包经营、承租经营所得116第六节税额计算（四）劳务报酬所得⑴每次收入不足4000元的：应纳税额=应纳税所得额×20%应纳税所得额=每次收入额-800⑵每次收入在4000元以上的：应纳税额=应纳税所得额×20%应纳税所得额=每次收入额×（1-20%）第六节税额计算（四）劳务报酬所得117案例9张某在某年7月取得劳务报酬3000元，请计算张某在该年7月应纳个人所得税额。解：应纳个人所得税税额=（3000—800）×20%=440元案例9张某在某年7月取得劳务报酬3000元，请计算张某在该年118案例10王某在某年8月取得劳务报酬5000元，请计算王某在该年8月应纳个人所得税额。解：应纳个人所得税税额=5000（1—20%）×20%=800元案例10王某在某年8月取得劳务报酬5000元，请计算王某在该119案例11程某在某年9月取得劳务报酬50000元，请计算程某在该年9月应纳个人所得税额。解：应纳个人所得税税额=50000（1—20%）×30%—2000=10000（元）案例11程某在某年9月取得劳务报酬50000元，请计算程某在120案例12陆某在某年10月取得劳务报酬70000元，请计算张某在该年10月应纳个人所得税额。解：应纳个人所得税税额=70000（1—20%）×40%—7000=15400（元）案例12陆某在某年10月取得劳务报酬70000元，请计算张某121第六节税额计算（五）稿酬所得⑴每次收入不足4000元的：应纳税额=应纳税所得额×20%×（1-30%）应纳税所得额=每次收入额-800⑵每次收入在4000元以上的：应纳税额=应纳税所得额×20%×（1-30%）应纳税所得额=每次收入额×（1-20%）稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次。第六节税额计算（五）稿酬所得122案例13某作家于某年5月出版一短篇小说，取得稿酬3800元，请计算该作家应纳个人所得税税额。解：应纳个人所得税税额=（3800-800）×20%×（1-30%）=420（元）案例13某作家于某年5月出版一短篇小说，取得稿酬3800元，123案例14某作家于某年8月出版一长篇小说，取得稿酬40000元，当年10月又加印取得稿酬6000元，请计算该作家应纳个人所得税税额。解：应纳个人所得税税额=（40000+6000）×（1-20%）×20%×（1-30%）=5152（元）案例14某作家于某年8月出版一长篇小说，取得稿酬40000元124第六节税额计算（六）特许权使用费所得⑴每次收入不足4000元的：应纳税额=应纳税所得额×20%应纳税所得额=每次收入额-800元⑵每次收入在4000元以上的：应纳税额=应纳税所得额×20%应纳税所得额=每次收入×（1-20%）特许权使用费所得，以一项特许权的一次许可使用所取得的收入为一次。第六节税额计算（六）特许权使用费所得125案例15某作家某年某月通过协商将其专著翻译成日文出版获得版权收入折合人民币50000元，请计算该作家应纳个人所得税。答案：应纳税额=50000×（1-20%）×20%=8000（元）案例15某作家某年某月通过协商将其专著翻译成日文出版获得版权126第六节税额计算（七）财产租赁所得财产租赁所得应纳税额的计算公式：⑴每次收入不足4000元的：应纳税额=应纳税所得额×20%应纳税所得额=每次收入额-800⑵每次收入在4000元以上的：应纳税额=应纳税所得额×20%应纳税所得额=每次收入额×（1-20%）财产租赁所得，以一个月内取得的收入为一次第六节税额计算（七）财产租赁所得127案例16李某将自有房屋从2007年1月开始出租，月租金收入为2000元，每月缴纳有关税费300元，在出租的第三个月发生修缮费用2000元，由李某承担。请计算2007年李某应纳个人所得税税额。案例16李某将自有房屋从2007年1月开始出租，月租金收入为128案例16答案1、2月应纳税额={[（2000-300）-800]×10%}×2=180（元）3月应缴纳个人所得税=[（2000-300-800）-800]×10%=10（元）4月应缴纳个人所得税=[（2000-300-800）-800]×10%=10（元）案例16答案1、2月应纳税额=129案例16答案5月应缴纳个人所得税=[（2000-300-400）-800]×10%=50（元）6-12月应纳税额={[（2000-300）-800]×10%}×7=630（元）合计全年应纳个人所得税税额=180+10+10+50+630=880（元）案例16答案5月应缴纳个人所得税=130第六节税额计算（八）财产转让所得财产转让所得应纳税额的计算公式：应纳税额=应纳税所得额×20%应纳税所得额=收入总额-财产原值-合理费用财产转让所得，按照一次转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额。第六节税额计算（八）财产转让所得131案例17卢某于某年2月转让给本市某企业一台速印机，取得转让收入120000元，此台速印机购进时原价为100000元，，转让时支付有关费用500元。请计算卢某应纳个人所得税税额。解：应纳税所得额=120000-100000-500=19500元应纳所得税=19500×20%=3900元案例17卢某于某年2月转让给本市某企业一台速印机，取得转让收132第六节税额计算（九）利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得应纳税额=应纳税所得额×20%应纳税所得额=每次收入额利息、股息、红利所得和其他所得，以每次收入额为应纳税所得额，不能减除任何费用。利息、股息、红利所得以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次。偶然所得，以每次取得该项收入为一次第六节税额计算（九）利息、股息、红利所得，偶然所得和其他133案例18某公民2007年购买企业债券获取利息5000元，并取得07年度银行存款利息12000元。请计算该个人应纳个人所得税。解：债券利息应纳个人所得税=5000×20%=1000元1月-8月15日前利息为=12000×7.5/12=7500元8月15日后利息为=12000×4.5/12=4500元银行利息应纳个人所得税=7500×20%+4500×5%=1725元案例18某公民2007年购买企业债券获取利息5000元，并取134案例19某人福利彩票中奖100万元，请计算应纳个人所得税。解：应纳个人所得税=100×20%=20（万元）案例19某人福利彩票中奖100万元，请计算应纳个人所得税。135第六节税额计算三、境外所得的税额抵免第六节税额计算三、境外所得的税额抵免136案例202008年张某取得如下收入：（1）每月取得工薪收入7200元，（2）在A国讲学一次，取得收入50000元，已按该国税法规定在该国缴纳了个人所得税8000元。（3）在B国出版自传作品一部，取得稿酬160000元，已按该国税法规定在该国缴纳了个人所得税16000元。请计算张某该年度应纳个人所得税。案例202008年张某取得如下收入：137案例20（1）工资应纳税额=[（7200-2000）×20%-375]×12=7980元（2）A国讲学收入应纳税额=50000×（1-20%）×30%-2000=10000应补缴税款=10000-8000=2000（元）案例20（1）工资应纳税额138案例20（3）出版作品应纳税额=160000×（1-20%）×20%×（1-30%）=17920（元）应补缴税款=17920-16000=1920（元）案例20（3）出版作品应纳税额139案例21某人中奖50万元，通过民政局捐赠30万元，请计算其应纳个人所得税税额。解：捐赠限额=500000×30%=150000元∵300000〉15000