增值税热点和难点问题课件

增值税热点和难点问题

安徽省国税培训中心宋上利12/23/20221增值税热点和难点问题

安徽省国税培训中心宋上存在的问题及完善构想

现行增值税已经实行十多年了，应该说是成功的，但与市场经济体制的需要相比，与WTO成员国增值税制相比，还存在许多缺陷，需要大力改革。12/23/20222存在的问题及完善构想12/17/20222存在的问题及完善构想

范围的完整性

增值税征扣税机制口径的统一性

环节的连贯性12/23/20223存在的问题及完善构想12/17/20223存在的问题及完善构想●存在的问题一、征税范围偏窄1、链条中断，削弱了增值税内在制约机制---理论范围（一、二、三产业）---既征又扣，只征不扣---不需抵扣的不索取发票,需要抵扣的不能取得发票2、影响税务行政效率---争抢税源、税收真空、纳税争议、避税漏洞---混合销售和兼营12/23/20224存在的问题及完善构想●存在的问题12/17/20224存在的问题及完善构想---混合销售和兼营例：某装潢材料批发公司，下属一独立核算装潢队（1）批发销售装潢材料500万元（2）装潢队包工包料装潢收入100万元（3）客户自己购买材料装修收入80万元例：装潢公司设立的单独核算的装潢材料销售部销售材料并负责安装例：商家销售空调并安装，厂家开票收取安装费

12/23/20225存在的问题及完善构想---混合销售和兼营12/17/2022存在的问题及完善构想3、存在重复征税1、固定资产（只征不扣，同征增、营）2、增值税货物营业税劳务3、小规模纳税人含税成本再按征收率计税4、流转环节税负不公平

100×35%×14.5%=5100×10%×14.5%=1.45100×3%=35、累退性更加严重

12/23/20226存在的问题及完善构想3、存在重复征税12/17/20226存在的问题及完善构想二、税率偏高且征收不足1、生产型17%=消费型23%2、征收不足①征收率=实际收入/潜在税收规模——实际税基×税率——0~100%；56%；64%——2004年我省工业增值税/工业增加值=9%（全国11.7%）②行业税负：税负=实交增值税/销售额抵扣率=实扣增值税/销售额税负+抵扣率=税率

12/23/20227存在的问题及完善构想二、税率偏高且征收不足12/17/202存在的问题及完善构想[调查资料]税负抵扣率水力发电11.92%3.07%化工材料批发0.66%16.2%汽车批发0.4%16.37%在调查216个行业中，税负和抵扣率之和接近17%的有19个行业，占8.8%；不足13%的有8个行业。——相关性不强的主要原因是征收不足。12/23/20228存在的问题及完善构想[调查资料]存在的问题及完善构想随着信息化系统的运行，征管水平的逐步提高，在重大征管因素出现之前，持续大幅度提高征收率的可能性很小。由于征收率提高幅度越来越小，加强征管对维持收入规模意义重大，而对当年收入增收的影响会越来越小。但随着市场化、法制化水平的逐步提高，未来数年乃至十数年内加强征管力度的空间依然存在，强化征管仍然是实现税收收入增长的强有力手段。（《当代税源管理新论》）12/23/20229存在的问题及完善构想随着信息化系统的运行，存在的问题及完善构想3、征收率偏高

100×x×14.5%=100/1+4%×4%x=26.54%100×x×14.5%=100/1+6%×6%x=38.95%若按国际公认20%计算，征收率=2.9%12/23/202210存在的问题及完善构想3、征收率偏高存在的问题及完善构想三、税款抵扣问题1、抵扣范围不彻底----削弱国内产品国际市场竞争力----资本有机构成不同的企业税负不公

----征管难度加大2、扣税凭证不规范---四小票3、税款抵扣不实----生产型增值税抵扣不足----多档税率、征收率、抵扣率并存12/23/202211存在的问题及完善构想三、税款抵扣问题12/17/202211存在的问题及完善构想四、两类纳税人划分的标准线偏高

1、小规模纳税人征管中存在的问题----队伍过于庞大----名义税负和实际税负差异较大（重复征税）----税源监控难度大2、征管制度失当的负效应----影响增值税制的规范运转及优越性的发挥----代开发票问题（真实性、异地开票）----不利于下岗失业者安置就业

12/23/202212存在的问题及完善构想四、两类纳税人划分的标准线偏高12/17存在的问题及完善构想五、减免税过多过乱

1、现行免税项目大大突破了《条例》规定2、两点认识--享有免税权的同时也丧失了税款抵扣权--免税项目应尽可能少，应避免中间环节免税①影响抵扣机制形成及其功能的发挥②会产生重复征税，提高整体税负，加重消费者负担12/23/202213存在的问题及完善构想五、减免税过多过乱12/17/20221存在的问题及完善构想●完善构想一、扩大征税范围

----金融、保险业大多数国家不征增值税---建筑安装、交通、电信业、无形资产、广告

二、降低税率、征收率

---

适当调低税率15%；征收率调至2%--4%三、规范税款抵扣---

扩大扣税范围---调整扣税时间---规范扣税凭证

12/23/202214存在的问题及完善构想●完善构想12/17/202214存在的问题及完善构想四、加强小规模纳税人管理1、降低标准----年销售额不低于30万----从事成品油销售的加油站----工业企业不规定销售额标准

2、健全制度，加强管理----免一批，定一批，提升一批----按基本税率开票，按征收率征税----允许选择规范计税方法，逐步取消代开发票----简易课税制度（假设进货比例）

12/23/202215存在的问题及完善构想四、加强小规模纳税人管理12/17/20存在的问题及完善构想五、增值税转型

一、消费型增值税选择

1、有利因素---彻底消除重复征税---鼓励投资、促进固定资产更新改造和技术进步、促进出口---便于发票扣税，征收简便12/23/202216存在的问题及完善构想五、增值税转型12/17/202216存在的问题及完善构想2、不利因素---财政收入压力大（存量固定资产处置、新旧企业税负不公）---刺激投资总量，不利于投资结构优化---收入不均衡（购置及以后年份之间、经济增长与税收收入不同步）---对经济波动调节力较小，稳定功能较弱12/23/202217存在的问题及完善构想2、不利因素12/17/202217存在的问题及完善构想二、转型实践1、借鉴国外经验2、局部领域实践---外商投资企业进口自用设备、采购国产设备---东北（环比增量抵扣、政策效应）三、时机选择增值税转型是理论问题，也是实践问题。长期来看，对经济发展意义重大，短期内财政压力也比较大，需细致测算，权衡利弊，择机而行。。

12/23/202218存在的问题及完善构想二、转型实践12/17/202218销售额的确认一、销售折扣、折让1、商业折扣（1）同一张发票借：应收账款1053贷：主营业务收入900应交税金-----增15312/23/202219销售额的确认一、销售折扣、折让12/17/202219销售额的确认（2）不在同一张发票借：应收账款1170贷：主营业务收入1000应交税金—增170借：主营业务收入100贷：应收账款117应交税金—增（17）借:营业费用17贷：应交税金—增1712/23/202220销售额的确认（2）不在同一张发票12/17/202220销售额的确认2、现金折扣借：应收账款1170贷：主营业务收入1000应交税金---增170借：银行存款1150财务费用20贷：应收账款117012/23/202221销售额的确认2、现金折扣12/17/202221销售额的确认3、销售折让借：应收账款1170贷：主营业务收入1000应交税金—增170借：主营业务收入100贷：应收账款117应交税金—增（17）12/23/202222销售额的确认3、销售折让12/17/202222销售额的确认二、以旧换新新电冰箱含税售价3510元/台，旧冰箱作价1000元，差价2510

金银首饰

借：银行存款25102510材料物资10001000贷：主营业务收入30003145应交税金—增51036512/23/202223销售额的确认二、以旧换新12/17/202223销售额的确认三、包装物押金1、没收逾期押金借：其他应付款贷：其他业务收入（出租）营业费用（出借）营业外收入（随同出售加收押金）应交税金—增12/23/202224销售额的确认三、包装物押金12/17/202224销售额的确认2、酒类产品在期限内收回包装物，退还押金借：应收账款1170银行存款117营业费用（不单独计价）其他业务支出（单独计价）17包装物-出租出借贷：主营业务收入1000其他应付款117应交税金—增170+1712/23/202225销售额的确认2、酒类产品在期限内收回包装物，退还押金12/1销售额的确认退还押金借：其他应付款117贷：银行存款117没收押金不再征税借：其他应付款117贷：营业外收入100营业费用其他业务支出17包装物—出租出借12/23/202226销售额的确认退还押金借：其他应付款销售额的确认3、黄酒、啤酒押金

收取押金借：银行存款117贷：其他应付款117逾期没收押金借：其他应付款117贷：营业外收入100应交税金-增1712/23/202227销售额的确认3、黄酒、啤酒押金12/17/202227销售额的确认四、纳税义务发生时间----与专用发票开具时限比较----预收货款----分期收款全额开票五、与消费税计税销售额的比较----基本一致（特殊销售、门市部销售）----均有规定从其规定（以物易物等、核定计税价格）----应计消费税不计增值税12/23/202228销售额的确认四、纳税义务发生时间12/17/202228视同销售的会计处理

---将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者的，应按对外销售货物作销售收入核算，计算增值税、消费税，并按配比原则进行成本及损益的结转。

---将自产、委托加工或购买的货物对外投资，视同销售计算增值税、消费税，并按规定确认资产转让所得（损失）。

12/23/202229视同销售的会计处理---将自产、委托加工或购视同销售的会计处理例：粮食白酒对外投资成本40000，平均售价80000，最高售价100000，协议投资额70000

借：长期股权投资----投资成本78600贷：产成品40000应交税金---增13600应交税金---消25000借：长期股权投资-----股权投资差额8600贷：长期股权投资-----投资成本860012/23/202230视同销售的会计处理例：粮食白酒对外投资12/17/20223视同销售的会计处理

----将自产、委托加工的货物用于非应税项目、集体福利、个人消费，应视同销售计算增值税、消费税，并计算应获得的利润计入应税所得额。例：自产自用空调成本200000，不含税售价300000借：在建工程251000贷：产成品200000应交税金—增51000----将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人，应视同销售计算增值税、消费税，并按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理。12/23/202231视同销售的会计处理----将自产、委托加工的货物计税销售额与会计收入差异一、项目性差异

1、视同销售（买断方式代销、分配给投资者除外）2、价外费用（包装物租金除外）

借：有关科目

贷：其他应付款（代收款项）补贴收入（补贴）财务费用（延期付款利息）营业费用（包装费、装卸费）其他应付款（不符合条件的代垫运费）应交税金---增

12/23/202232计税销售额与会计收入差异一、项目性差异12/17/20223计税销售额与会计收入差异3、售价明显偏低，计税价格与会计收入的差额借：利润分配—未分配利润170贷：应交税金—增1704、未取得《证明单》而开具红字发票冲减的销售收入5、单独开具发票的商业折扣或销售回扣6、销售自己使用过的固定资产12/23/202233计税销售额与会计收入差异3、售价明显偏低，计税价格与会计收入计税销售额与会计收入差异

例：出售旧机床，原值44000，折旧2400，清理费用1200，转让价格47840借：固定资产清理41600累计折旧2400贷：固定资产44000借：固定资产清理1200贷：银行存款1200借：银行存款47840贷：固定资产清理47820应交税金—增920

12/23/202234计税销售额与会计收入差异例：出售旧机床，原值44000，折计税销售额与会计收入差异7、非货币性交易

会计税法

不涉及补价不确认收入视同销售和损益确认资产转让的全部所得或损失涉及补价只将补价中包含的并作纳税调整收益确认为收入

12/23/202235计税销售额与会计收入差异7、非货币性交易12/17/2022计税销售额与会计收入差异例一：账面已提存货计税价值跌价准备价格甲企业库存商品—A151.513.5乙企业库存商品—B14.511312/23/202236计税销售额与会计收入差异例一：账面计税销售额与会计收入差异甲：

借：库存商品--A13.585应交税金--（进）2.21存货跌价准备1.5贷：库存商品—B15应交税金--（销）2.295

12/23/202237计税销售额与会计收入差异甲：12/17/202237计税销售额与会计收入差异例二：账面价值计税价格甲企业产成品1000011500乙企业原材料1000011000乙企业另支付差价款585元

确认非货币性=补价--1—换出资产账面价值交易收益换出资产公允价值=585--（1—10000/115000）=76.312/23/202238计税销售额与会计收入差异例二：账面价计税销售额与会计收入差异甲：

借：原材料9576.3应交税金--（进）1870银行存款585贷：产成品10000应交税金--（销）1955营业外收入—非货币76.312/23/202239计税销售额与会计收入差异甲：12/17/202239计税销售额与会计收入差异8、债务重组

用以抵偿债务的非现金资产的账面价会计值和相关税费之和与应付债务账面价值的差额，作资本公或作损失直接计入当期损益

税法货物发出的当天视同销售计征增值税并确认资产转让所得和债务重组所得12/23/202240计税销售额与会计收入差异8、债务重组12/17/202240计税销售额与会计收入差异例：甲欠乙货款80000，用A产品清偿—成本44000，不含税售价60000.乙已提坏账准备400甲：乙:

借：应付账款8000

借:库存商品69400贷:库存商品44000应交税金-（进）10200应交税金–(销)10200坏账准备400资本公积25800贷:应收账款80000---销售免税货物(属会计收入,不属计税销售额)

12/23/202241计税销售额与会计收入差异例：甲欠乙货款80000，用A产品清计税销售额与会计收入差异二、时间性差异1、商品所有权转移,但主要风险和报酬未转移(1)不符合合同要求,尚未弥补而仍负有责任(2)尚未完成售出商品的安装或检验工作(3)合同中有退货条款,不能确定退货的可能性2、纳税义务发生时间(1)收讫销售款或取得索取销售款凭据的当天(2)货物发出、受到代销清单、合同约定收款日当天三、两种差异的转换----包装物押金

12/23/202242计税销售额与会计收入差异二、时间性差异12/17/20224计税销售额与会计收入差异四、会计处理1、无账外调整计税问题，全面反映计税过程2、增值税会计核算资料与纳税申报资料的时间、内容、数据完全一致3、项目性差异产生的增值税，业务发生时计入相应科目即可4、时间性差异产生的增值税，可设“递延税款”集中反映12/23/202243计税销售额与会计收入差异四、会计处理12/17/202243计税销售额与会计收入差异例：A公司3月5日向B公司推销一项新产品，价款20000，成本12000，价款未收，合同试用期一个月，试用期内不满意可退货。借：递延税款3400贷：应交税金--（销）3400（未退货）借：应收账款23400贷：主营业务收入20000递延税款3400-

12/23/202244计税销售额与会计收入差异例：A公司3月5日向B公司推销一项新纳税评估方法及指标参数一、税负对比分析法

企业税收负担率-行业税收负担率税负差异率=行业税收负担率影响因素：季节性、政策性、价格、经营范围变化

12/23/202245纳税评估方法及指标参数一、税负对比分析法12/17/2022纳税评估方法及指标参数税负参考值销售收入变动率进项税额变动率木材加工业3%-5%正负70%煤炭洗选业8%-11%正负50%正负10%12/23/202246纳税评估方法及指标参数税负参考值销售收入进项税额木纳税评估方法及指标参数二、工业增加值评估

1、应纳税额与工业增加值弹性系数=应纳税额增长率/工业增加值增长率=1

2、工业增加值税负差异率本企业工业增加值税负=同行业工业增加值税负12/23/202247纳税评估方法及指标参数二、工业增加值评估12/17/2022纳税评估方法及指标参数三、收入测算法1、测算应税销售收入=（期初库存产品数量+评估期产品数量-期末库存产品数量）×评估期产品产品销售单价2、问题值=（测算应税销售收入-实际申报销售收入）×适用税率

12/23/202248纳税评估方法及指标参数三、收入测算法12/17/202248纳税评估方法及指标参数

评估期产品数量=当期投入原材料数量×投入产出比=当期投入原材料数量×单位产品耗料定额

=评估期生产能耗量/评估期单位产品能耗定额

=评估期生产人员工时总量/单位产品耗用工时

=评估期若干设备的日（时）产量×评估期正常工作日（时）12/23/202249纳税评估方法及指标参数评估期产品数量12/17/2022纳税评估方法及指标参数产品原材料出材率耗电量（度/立方米）毛利率板方材椴木60%-67%20-228%-10%曲柳61%-65%21-258%-12%12/23/202250纳税评估方法及指标参数产品原板方材12/17/202250纳税评估方法及指标参数产品名称吨纸浆耗用原材料吨纸耗浆吨纸耗能吨纸工资（元）麦草芦苇木材煤（吨）电（度）汽（吨）书写纸2.532.262.110.881.5410222.14190.212/23/202251纳税评估方法及指标参数吨纸浆耗吨纸

谢谢大家！

12/23/202252

增值税热点和难点问题

安徽省国税培训中心宋上利12/23/202253增值税热点和难点问题

安徽省国税培训中心宋上存在的问题及完善构想

现行增值税已经实行十多年了，应该说是成功的，但与市场经济体制的需要相比，与WTO成员国增值税制相比，还存在许多缺陷，需要大力改革。12/23/202254存在的问题及完善构想12/17/20222存在的问题及完善构想

范围的完整性

增值税征扣税机制口径的统一性

环节的连贯性12/23/202255存在的问题及完善构想12/17/20223存在的问题及完善构想●存在的问题一、征税范围偏窄1、链条中断，削弱了增值税内在制约机制---理论范围（一、二、三产业）---既征又扣，只征不扣---不需抵扣的不索取发票,需要抵扣的不能取得发票2、影响税务行政效率---争抢税源、税收真空、纳税争议、避税漏洞---混合销售和兼营12/23/202256存在的问题及完善构想●存在的问题12/17/20224存在的问题及完善构想---混合销售和兼营例：某装潢材料批发公司，下属一独立核算装潢队（1）批发销售装潢材料500万元（2）装潢队包工包料装潢收入100万元（3）客户自己购买材料装修收入80万元例：装潢公司设立的单独核算的装潢材料销售部销售材料并负责安装例：商家销售空调并安装，厂家开票收取安装费

12/23/202257存在的问题及完善构想---混合销售和兼营12/17/2022存在的问题及完善构想3、存在重复征税1、固定资产（只征不扣，同征增、营）2、增值税货物营业税劳务3、小规模纳税人含税成本再按征收率计税4、流转环节税负不公平

100×35%×14.5%=5100×10%×14.5%=1.45100×3%=35、累退性更加严重

12/23/202258存在的问题及完善构想3、存在重复征税12/17/20226存在的问题及完善构想二、税率偏高且征收不足1、生产型17%=消费型23%2、征收不足①征收率=实际收入/潜在税收规模——实际税基×税率——0~100%；56%；64%——2004年我省工业增值税/工业增加值=9%（全国11.7%）②行业税负：税负=实交增值税/销售额抵扣率=实扣增值税/销售额税负+抵扣率=税率

12/23/202259存在的问题及完善构想二、税率偏高且征收不足12/17/202存在的问题及完善构想[调查资料]税负抵扣率水力发电11.92%3.07%化工材料批发0.66%16.2%汽车批发0.4%16.37%在调查216个行业中，税负和抵扣率之和接近17%的有19个行业，占8.8%；不足13%的有8个行业。——相关性不强的主要原因是征收不足。12/23/202260存在的问题及完善构想[调查资料]存在的问题及完善构想随着信息化系统的运行，征管水平的逐步提高，在重大征管因素出现之前，持续大幅度提高征收率的可能性很小。由于征收率提高幅度越来越小，加强征管对维持收入规模意义重大，而对当年收入增收的影响会越来越小。但随着市场化、法制化水平的逐步提高，未来数年乃至十数年内加强征管力度的空间依然存在，强化征管仍然是实现税收收入增长的强有力手段。（《当代税源管理新论》）12/23/202261存在的问题及完善构想随着信息化系统的运行，存在的问题及完善构想3、征收率偏高

100×x×14.5%=100/1+4%×4%x=26.54%100×x×14.5%=100/1+6%×6%x=38.95%若按国际公认20%计算，征收率=2.9%12/23/202262存在的问题及完善构想3、征收率偏高存在的问题及完善构想三、税款抵扣问题1、抵扣范围不彻底----削弱国内产品国际市场竞争力----资本有机构成不同的企业税负不公

----征管难度加大2、扣税凭证不规范---四小票3、税款抵扣不实----生产型增值税抵扣不足----多档税率、征收率、抵扣率并存12/23/202263存在的问题及完善构想三、税款抵扣问题12/17/202211存在的问题及完善构想四、两类纳税人划分的标准线偏高

1、小规模纳税人征管中存在的问题----队伍过于庞大----名义税负和实际税负差异较大（重复征税）----税源监控难度大2、征管制度失当的负效应----影响增值税制的规范运转及优越性的发挥----代开发票问题（真实性、异地开票）----不利于下岗失业者安置就业

12/23/202264存在的问题及完善构想四、两类纳税人划分的标准线偏高12/17存在的问题及完善构想五、减免税过多过乱

1、现行免税项目大大突破了《条例》规定2、两点认识--享有免税权的同时也丧失了税款抵扣权--免税项目应尽可能少，应避免中间环节免税①影响抵扣机制形成及其功能的发挥②会产生重复征税，提高整体税负，加重消费者负担12/23/202265存在的问题及完善构想五、减免税过多过乱12/17/20221存在的问题及完善构想●完善构想一、扩大征税范围

----金融、保险业大多数国家不征增值税---建筑安装、交通、电信业、无形资产、广告

二、降低税率、征收率

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适当调低税率15%；征收率调至2%--4%三、规范税款抵扣---

扩大扣税范围---调整扣税时间---规范扣税凭证

12/23/202266存在的问题及完善构想●完善构想12/17/202214存在的问题及完善构想四、加强小规模纳税人管理1、降低标准----年销售额不低于30万----从事成品油销售的加油站----工业企业不规定销售额标准

2、健全制度，加强管理----免一批，定一批，提升一批----按基本税率开票，按征收率征税----允许选择规范计税方法，逐步取消代开发票----简易课税制度（假设进货比例）

12/23/202267存在的问题及完善构想四、加强小规模纳税人管理12/17/20存在的问题及完善构想五、增值税转型

一、消费型增值税选择

1、有利因素---彻底消除重复征税---鼓励投资、促进固定资产更新改造和技术进步、促进出口---便于发票扣税，征收简便12/23/202268存在的问题及完善构想五、增值税转型12/17/202216存在的问题及完善构想2、不利因素---财政收入压力大（存量固定资产处置、新旧企业税负不公）---刺激投资总量，不利于投资结构优化---收入不均衡（购置及以后年份之间、经济增长与税收收入不同步）---对经济波动调节力较小，稳定功能较弱12/23/202269存在的问题及完善构想2、不利因素12/17/202217存在的问题及完善构想二、转型实践1、借鉴国外经验2、局部领域实践---外商投资企业进口自用设备、采购国产设备---东北（环比增量抵扣、政策效应）三、时机选择增值税转型是理论问题，也是实践问题。长期来看，对经济发展意义重大，短期内财政压力也比较大，需细致测算，权衡利弊，择机而行。。

12/23/202270存在的问题及完善构想二、转型实践12/17/202218销售额的确认一、销售折扣、折让1、商业折扣（1）同一张发票借：应收账款1053贷：主营业务收入900应交税金-----增15312/23/202271销售额的确认一、销售折扣、折让12/17/202219销售额的确认（2）不在同一张发票借：应收账款1170贷：主营业务收入1000应交税金—增170借：主营业务收入100贷：应收账款117应交税金—增（17）借:营业费用17贷：应交税金—增1712/23/202272销售额的确认（2）不在同一张发票12/17/202220销售额的确认2、现金折扣借：应收账款1170贷：主营业务收入1000应交税金---增170借：银行存款1150财务费用20贷：应收账款117012/23/202273销售额的确认2、现金折扣12/17/202221销售额的确认3、销售折让借：应收账款1170贷：主营业务收入1000应交税金—增170借：主营业务收入100贷：应收账款117应交税金—增（17）12/23/202274销售额的确认3、销售折让12/17/202222销售额的确认二、以旧换新新电冰箱含税售价3510元/台，旧冰箱作价1000元，差价2510

金银首饰

借：银行存款25102510材料物资10001000贷：主营业务收入30003145应交税金—增51036512/23/202275销售额的确认二、以旧换新12/17/202223销售额的确认三、包装物押金1、没收逾期押金借：其他应付款贷：其他业务收入（出租）营业费用（出借）营业外收入（随同出售加收押金）应交税金—增12/23/202276销售额的确认三、包装物押金12/17/202224销售额的确认2、酒类产品在期限内收回包装物，退还押金借：应收账款1170银行存款117营业费用（不单独计价）其他业务支出（单独计价）17包装物-出租出借贷：主营业务收入1000其他应付款117应交税金—增170+1712/23/202277销售额的确认2、酒类产品在期限内收回包装物，退还押金12/1销售额的确认退还押金借：其他应付款117贷：银行存款117没收押金不再征税借：其他应付款117贷：营业外收入100营业费用其他业务支出17包装物—出租出借12/23/202278销售额的确认退还押金借：其他应付款销售额的确认3、黄酒、啤酒押金

收取押金借：银行存款117贷：其他应付款117逾期没收押金借：其他应付款117贷：营业外收入100应交税金-增1712/23/202279销售额的确认3、黄酒、啤酒押金12/17/202227销售额的确认四、纳税义务发生时间----与专用发票开具时限比较----预收货款----分期收款全额开票五、与消费税计税销售额的比较----基本一致（特殊销售、门市部销售）----均有规定从其规定（以物易物等、核定计税价格）----应计消费税不计增值税12/23/202280销售额的确认四、纳税义务发生时间12/17/202228视同销售的会计处理

---将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者的，应按对外销售货物作销售收入核算，计算增值税、消费税，并按配比原则进行成本及损益的结转。

---将自产、委托加工或购买的货物对外投资，视同销售计算增值税、消费税，并按规定确认资产转让所得（损失）。

12/23/202281视同销售的会计处理---将自产、委托加工或购视同销售的会计处理例：粮食白酒对外投资成本40000，平均售价80000，最高售价100000，协议投资额70000

借：长期股权投资----投资成本78600贷：产成品40000应交税金---增13600应交税金---消25000借：长期股权投资-----股权投资差额8600贷：长期股权投资-----投资成本860012/23/202282视同销售的会计处理例：粮食白酒对外投资12/17/20223视同销售的会计处理

----将自产、委托加工的货物用于非应税项目、集体福利、个人消费，应视同销售计算增值税、消费税，并计算应获得的利润计入应税所得额。例：自产自用空调成本200000，不含税售价300000借：在建工程251000贷：产成品200000应交税金—增51000----将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人，应视同销售计算增值税、消费税，并按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理。12/23/202283视同销售的会计处理----将自产、委托加工的货物计税销售额与会计收入差异一、项目性差异

1、视同销售（买断方式代销、分配给投资者除外）2、价外费用（包装物租金除外）

借：有关科目

贷：其他应付款（代收款项）补贴收入（补贴）财务费用（延期付款利息）营业费用（包装费、装卸费）其他应付款（不符合条件的代垫运费）应交税金---增

12/23/202284计税销售额与会计收入差异一、项目性差异12/17/20223计税销售额与会计收入差异3、售价明显偏低，计税价格与会计收入的差额借：利润分配—未分配利润170贷：应交税金—增1704、未取得《证明单》而开具红字发票冲减的销售收入5、单独开具发票的商业折扣或销售回扣6、销售自己使用过的固定资产12/23/202285计税销售额与会计收入差异3、售价明显偏低，计税价格与会计收入计税销售额与会计收入差异

例：出售旧机床，原值44000，折旧2400，清理费用1200，转让价格47840借：固定资产清理41600累计折旧2400贷：固定资产44000借：固定资产清理1200贷：银行存款1200借：银行存款47840贷：固定资产清理47820应交税金—增920

12/23/202286计税销售额与会计收入差异例：出售旧机床，原值44000，折计税销售额与会计收入差异7、非货币性交易

会计税法

不涉及补价不确认收入视同销售和损益确认资产转让的全部所得或损失涉及补价只将补价中包含的并作纳税调整收益确认为收入

12/23/202287计税销售额与会计收入差异7、非货币性交易12/17/2022计税销售额与会计收入差异例一：账面已提存货计税价值跌价准备价格甲企业库存商品—A151.513.5乙企业库存商品—B14.511312/23/202288计税销售额与会计收入差异例一：账面计税销售额与会计收入差异甲：

借：库存商品--A13.585应交税金--（进）2.21存货跌价准备1.5贷：库存商品—B15应交税金--（销）2.295

12/23/202289计税销售额与会计收入差异甲：12/17/202237计税销售额与会计收入差异例二：账面价值计税价格甲企业产成品1000011500乙企业原材料1000011000乙企业另支付差价款585元

确认非货币性=补价--1—换出资产账面价值交易收益换出资产公允价值=585--（1—10000/115000）=76.312/23/202290计税销售额与会计收入差异例二：账面价计税销售额与会计收入差异甲：

借：原材料9576.3应交税金--（进）1870银行存款585贷：产成品10000应交税金--（销）1955营业外收入—非货币76.312/23/202291计税销售额与会计收入差异甲：12/17/202239计税销售额与会计收入差异8、债务重组

用以抵偿债务的非现金资产的账面价会计值和相关税费之和与应付债务账面价值的差额，作资本公或作损失直接计入当期损益

税法货物发出的当天视同销售计征增值税并确认资产转让所得和债务重组所得12/23/202292计税销售额与会计收入差异8、债务重组12/17/202240计税销售额与会计收入差异例：甲欠乙货款80000，用A产品清偿—成本44000，不含税售价60000.乙已提坏账准备400甲：