医院成本管理暂行办法解读

医院成本管理暂行办法解读东方国际管理学院联系电话：029-6256069912/22/20221医院成本管理暂行办法解读一、成本管理概述二、成本核算三、成本分析五、成本考核和评价四、成本控制12/22/20222一、成本管理概述2009年，《中共中央国务院关于深化医药卫生体制改革的实施方案》明确指出：要严格医院预算和收支管理，加强成本核算与控制。2010年12月，新《医院财务制度》一章十一条一千八百多字，详细介绍了成本管理，要求用“科室”作为一级会计明细科目，来归集和核算直接成本，并介绍了“三级分摊法”。2011年12月，《河南省医院财会制度补充规定》出台医院成本管理暂行办法，对成本管理提出具体要求。12/22/20223成本管理是成本核算、成本分析、成本控制、成本考核与评价等系列管理活动行为的总称。一、成本管理概述—概念12/22/2022419世纪末在英国的制造业发展起步20世纪80年代被引入医院管理

但现状是：各家医院成本数据口径不一致成本核算的方法各不相同成本控制的效果差别很大大医院惯性发展，小医院受重视一、成本管理概述科室成本核算全面成本管理战略成本管理12/22/20225突出的变化：1.规范成本核算。直接用“科室”作为会计科目来核算直接成本，这是医院会计制度和财务制度的创新。统一了核算的口径和分摊的流程。2.成本数据阳光化。一、成本管理概述12/22/20226为什么要开展成本核算和成本管理？1.合理降低成本，是医院提高竞争力的需要。

财政补助不足，自身积累是发展的主要手段。成本降低1%≈业务收入增长10%2.政策导向倒逼医院必须开展成本管理。

药品零加成政策的逐步实施，将杜绝了医院“以药养医”的后路；医疗保险付费制度的改革，由“项目付费”变为“按人头付费”、“按总额付费”、“按病种付费”等。目前《河南省省直职工基本医疗保险付费方式改革实施办法》正式出台，按照新规定，次均收费水平的高低直接影响着医保付费的高低，也就是说，和行业平均医疗成本相比，医院医疗成本越低，结余率越高，相反则越低，甚至会赔本。一、成本管理概述—意义12/22/20227为什么要开展成本核算和成本管理？（3）成本信息是绩效考核的重要依据。主管部门对医院管理者的考核。医院管理者对科主任及中层干部的考核。（4）成本管理是医院实施精细化管理的重要手段。

优化决策（根据成本做最优选择）以价值链为主导优化质量控制体系（医疗、护理、后勤服务）和业务流程（5）成本信息是政府制定价格的重要依据。一、成本管理概述—意义12/22/20228如何才能做好成本核算和成本管理？1.组织保障建立网状组织。成本管理领导小组——决策和监督机构，负责框架及制度的确定成本管理办公室——细则制定，日常核算和管理工作成本核算员/成本专管员——记录、统计、核对、报送等基础工作，落实控制目标成本管理是一把手工程。一把手的重视程度和对成本的认识决定着成本管理的精细程度和成效。分层级管理。一、成本管理概述——要求12/22/20229如何才能做好成本核算和成本管理？2.制度保障要有明确的成本管理工作流程要有明确的岗位职责，实行分层级管理——对所对应级次成本负责。建立成本分析制度建立定期培训制度（全员工程）成本控制制度、建立成本考核制度建立档案管理制度等一、成本管理概述——要求12/22/202210如何何才才能能做做好好成成本本核核算算和和成成本本管管理理？？3.做做好好各各项项基基础础工工作作建立立健健全全各各项项原原始始记记录录。。工作作量量数数据据，，包包括括门门诊诊人人次次、、出出院院人人次次、、处处方方量量、、手手术术量量、、大大型型设设备备检检查查量量等等数数据据都都要要有有专专门门部部门门及及时时提提供供。。财务务部部门门应应主主导导记记录录的的格格式式和和内内容容要要求求，，本本着着科科学学又又简简便便易易行行的的原原则则的的原原始始记记录录登登记记、、传传递递、、审审核核和和保保管管工工作作。。例例如如：：水水、、电电、、暖暖、、汽汽等等消消耗耗的的记记录录，，基基建建工工程程入入账账金金额额和和时时间间的的确确定定。。做好好各各项项财财产产物物资资的的计计量量、、收收发发、、领领退退和和盘盘点点工工作作；；做好好物物资资、、设设备备的的验验收收，，配配备备精精密密的的检检测测器器具具。。按审审批批规规定定和和凭凭证证办办理理物物资资的的收收发发和和领领退退。。定期期盘盘点点，，确确保保账账实实相相符符。。做好好定定额额的的制制定定和和修修订订工工作作。。例如如材材料料和和工工时时的的定定额额消消耗耗量量，，办办公公用用品品、、印印刷刷费费的的定定额额管管理理等等。。定额额的的制制定定是是个个循循序序渐渐进进的的过过程程。。一、成本管理概述——要求12/21/202211如何何才才能能做做好好成成本本核核算算和和成成本本管管理理？？4.信信息息化化保保障障要要到到位位。。成本本核核算算要要电电算算化化。。成本本项项目目多多、、核核算算单单元元多多、、分分摊摊级级次次多多、、不不同同项项目目分分摊摊方方法法不不同同，，手手工工难难以以完完成成信息息系系统统最最好好一一体体化化。。会计计核核算算、、物物流流系系统统、、HIS系系统统、、固固定定资资产产系系统统、、薪薪酬酬系系统统等等模模块块一一体体化化工资资数数据据审审核核后后可可以以直直接接生生成成会会计计记记账账凭凭证证计计入入各各核核算算单单元元；；固定定资资产产模模块块可可以以直直接接生生成成折折旧旧计计提提记记账账凭凭证证；；物流流管管理理可可以以根根据据物物资资出出库库报报表表生生成成记记账账凭凭证证；；药品品核核算算也也可可以以根根据据药药品品出出库库报报表表生生成成记记账账凭凭证证。。日常常支支出出，，可可以以从从会会计计核核算算模模块块取取数数。。有效效避避免免数数据据迁迁移移、、手手工工计计算算、、多多次次录录入入带带来来的的数数据据偏偏差差和和效效率率低低下下。。一、成本管理概述——要求12/21/202212如何何才才能能做做好好成成本本核核算算和和成成本本管管理理？？5.要要坚坚持持““算算为为管管用用，，算算管管结结合合””的的原原则则。。现代代成成本本管管理理学学认认为为：：任任何何一一种种““真真实实成成本本””都都难难以以同同时时适适应应各各种种管管理理决决策策的的需需要要，，所所以以““不不同同的的目目的的，，不不同同的的成成本本””。。以管管理理决决策策者者需需要要为为轴轴心心，，进进行行成成本本核核算算。。有成成本本的的地地方方就就有有浪浪费费，，有有浪浪费费就就需需要要有有控控制制。。可控控成成本本是是重重点点。。某项项成成本本可可控控与与否否是是针针对对不不同同级级次次的的管管理理者者来来说说的的。。一、成本管理概述——要求12/21/202213如何才才能做做好成成本核核算和和成本本管理理？6.考考核核和奖奖惩到到到位位。考核指指标要要客观观、科科学、、合理理。““跳一一跳，，够得得着””权责利利要对对应。。把考核核和绩绩效评评价结结合起起来。。一、成本管理概述——要求12/21/202214如何才才能做做好成成本核核算和和成本本管理理？6.要要坚持持五个个“不不”不违反反法律律法规规；不影响响患者者满意意；不侵害害职工工利益益；不影响响技术术进步步；不影响响服务务质量量。一、成本管理概述——要求12/21/202215医院成成本管管理暂暂行办办法解解读一、成本管理概述二、成本核算三、成本分析五、成本考核和评价四、成本控制12/21/202216二、成本核算成本的的几个个概念念成本核核算的的准备备工作作成本核核算的的原则则成本核核算的的流程程成本报报表12/21/202217制度中中的成成本核核算就就是对对特定定的核核算中中心进进行费费用的的归集集和分分摊的的过程程。重点是是两个个内容容：成本记记录和和财务务会计计记录录应该该如何何结合合如何处处理间间接费费用的的分配配问题题二、成本核算二、成本核算12/21/2022181.根根据成成本核核算的的目的的分为为：医疗业业务成成本医疗成成本医疗全全成本本医院全全成本本这种分分类方方法是是为了了便于于对成成本责责任人人进行行考核核和评评价。。二、成本核算—几个概念12/21/202219二、成本核算医院全成本医疗全成本科教项目支出形成的固定资产折旧和无形资产摊销医疗成本财政项目补助处形成的固定资产折旧和无形资产摊销医疗业务成本管理费用人员经费卫生材料费药品费固定资产折旧费无形资产摊销提取医疗风险基金其他费用二、成本核算—几个概念上述各科目含含义与会计核核算口径一致致。12/21/2022202.根据成本本核算的对象象分为：科室成本诊次床日成本本项目成本病种成本二、成本核算二、成本核算—几个概念12/21/202221（一）科室成成本计算。科室成本=科科室直接成本本+科室间接接成本后面三个成本本的计算都是是以科室成本本为基础的。。会计核算中科科室直接成本本的总额加财财政科教支出出部分等于成成本核算中三三级分摊完成成后所有临床床科室成本之之和。二、成本核算二、成本核算—几个概念12/21/202222（二）诊次、、床日成本计计算。诊次、床日成成本的核算方方法是将临床床科室成本按按门急诊人次次和住院床日日进行分摊。。1.全院平均均诊次成本=∑临床科室室门诊成本/全院门急诊诊总人次2.某临床科科室诊次成本本=某临床科科室门诊总成成本/该科室室门急诊总人人次3.全院平均均实际占用床床日成本=∑∑临床科室住住院成本/全全院住院病人人实际占用总总床日数4.某临床科科室实际占用用床日成本=某临床科室室住院总成本本/该科室住住院病人实际际占用总床日日数二、成本核算二、成本核算—几个概念12/21/202223（三）医疗服服务项目成本本计算。医疗服务项目目成本是在科科室成本核算算的基础上，，将临床科室室、医技科室室的医疗成本本向其提供的的医疗服务项项目进行归集集和分摊，分分摊参数优先先采用项目收收入比、工作作量等方法，，并以上述二二级分摊后的的结果为基础础。临床科室(或或医技科室)某医疗服务务项目总成本本=该项目医医疗收入/(科室医疗总总收入-单独独收费卫生材材料收入-药药品收入)××(二级分摊摊后的科室总总成本-药品品成本-卫生生材料成本)某科室医疗服服务项目单位位成本=该项项目总成本/该项目工作作量某医疗项目的的单位成本=直接成本+∑成本动因因成本。二、成本核算二、成本核算—几个概念12/21/202224（四）病种成成本计算。按病种核算服服务成本，应应当包括患者者从诊断入院院到按治疗标标准出院所发发生的各项费费用支出。病病种成本核算算办法是将为为治疗某一病病种所耗费的的医疗项目成成本、药品成成本及单独收收费材料成本本进行叠加。。二、成本核算二、成本核算—几个概念12/21/2022251.明确核算算单元核算单元是基基于医院业务务性质及自身身管理特点而而划分的成本本核算基础单单位。每个核核算单元应当当能单独计量量所有收入、、归集各项费费用。财务部部门为每个核核算单元建立立会计核算账账户。核算单单元具体分以以下四类：二、成本核算—准备工作12/21/202226（一）临床床服务类(以下简称称临床科室室)，指直直接为病人人提供医疗疗服务，并并能体现最最终医疗结结果、完整整反映医疗疗成本的科科室。包括括门诊科室室、住院科科室等；（二）医疗疗技术类(以下简称称医技科室室)，指为为临床服务务类科室及及病人提供供医疗技术术服务的科科室，包括括放射、超超声、检验验、血库、、手术、麻麻醉、药事事、实验室室、临床营营养科等科科室。（三）医疗疗辅助类(以下简称称医辅科室室)，是服服务于临床床服务类和和医疗技术术类科室，，为其提供供动力、生生产、加工工、消毒等等辅助服务务的科室，，包括消毒毒供应、病病案、门诊诊挂号收费费、住院结结算等核算算科室。（四）行政政后勤类指指除临床服服务、医疗疗技术和医医疗辅助科科室之外、、从事行政政后勤业务务工作的科科室，包括括行政、后后勤、科教教管理等科科室。二、成本核算—准备工作12/21/2022272.明确成成本核算的的范围（项项目）：（一）人员员经费：是是指医院业业务科室发发生的工资资福利支出出、对个人人和家庭的的补助支出出。（二）卫生生材料费：：是指医院院业务科室室发生的卫卫生材料耗耗费；（三）药品品费：是指指医院业务务科室发生生的药品耗耗费；（四）固定定资产折旧旧费：是指指按照规定定提取的固固定资产折折旧；（五）无形形资产摊销销费：是指指按照规定定计提的无无形资产摊摊销；（六）提取取医疗风险险基金：是是指按照规规定计提的的医疗风险险基金；（七）管理理费用：是是指医院行行政及后勤勤管理部门门为组织管管理医疗、、科研、教教学业务活活动而发生生的各项费费用，包括括行政及后后勤部门发发生的人员员经费、公公用经费、、医院统一一负担的离离退休人员员经费、坏坏账损失、、银行借款款利息支出出、汇兑损损益、印花花税等。（八）其他他费用：包包括办公费费、水电费费、邮电费费、取暖费费、公用车车运行维护护费、差旅旅费、培训训费、福利利费、工会会经费及其其他费用等等。这些支出项项目应当单单独设立明明细科目进进行会计核核算。二、成本核算—准备工作12/21/202228根据《医院院财务制度度》规定，，以下支出出不得计入入成本范围围（一）不属属于医院成成本核算范范围的其他他核算主体体及经济活活动发生的的支出；（二）为购购置和建造造固定资产产、购入无无形资产和和其他资产产的资本性性支出；（三）对外外投资的支支出；（四）各种种罚款、赞赞助和捐赠赠支出；（五）有经经费来源的的科研教学学等项目开开支（科教教等项目支支出所形成成的固定资资产折旧、、无形资产产摊销除外外）；（六）在各各类基金中中列支的费费用；（七）国家家规定不得得列入成本本的支出。。关注会计核核算上的处处理二、成本核算—准备工作12/21/202229成本核算算的原则则：（一）合合法性原原则。计计入成本本的费用用必须符符合国家家法律、、法规及及相关制制度规定定，不符符合规定定的不能能计入。。（二）可可靠性原原则。成成本核算算信息真真实性、、完整性性、中立立性和可可验证性性。尤其其直接成成本，一一般都有有原始凭凭证（包包括外来来的发票票和自制制凭证））。（三）相相关性原原则。医医院成本本核算所所提供的的成本信信息应当当符合国国家宏观观经济管管理的要要求，满满足相关关方面及及时了解解医院收收支情况况以及医医院加强强内部管管理的需需要。（四）分分期核算算原则。。成本核核算的分分期必须须与会计计期间一一致，按按月、季季、年核核算。二、成本核算—原则12/21/202230（五）权权责发生生制原则则。医院院收入和和费用核核算，科科室成本本核算均均应当以以权责发发生制为为核算基基础。““预提费费用”、、“待摊摊费用””的设置置和使用用。（六）按按实际成成本计价价原则。。医院的的各项财财产物资资应当按按照取得得或购建建时的实实际价值值（即取取得成本本）核算算，除国国家另有有规定外外，一般般不得自自行调整整其账面面价值。。（七）收收支配比比原则。。成本核核算时，，要贯彻彻“受益原原则”，，即“谁谁受益、、谁负担担”、、“什么么时候受受益什么么时候负负担”、、“受益益多少负负担多少少”。二、成本核算—原则12/21/202231（八）一一致性原原则。医医院各个个会计期期间成本本核算所所采用的的方法、、程序和和依据应应当保持持一致，，不得随随意改变变；若确确有必要要变更，，则应当当在财务务报告中中详细说说明变更更的原因因、对医医院财务务收支的的影响等等情况。。（九）重重要性原原则。医医院在成成本核算算过程中中，对于于主要经经济事项项及费用用应当分分别核算算、分项项反映，，力求精精确；而而对次要要事项及及费用，，在不影影响成本本真实性性的前提提下，可可以适当当简化处处理。二、成本核算12/21/202232（十）能能直接计计入科室室成本的的最好不不要分摊摊。也就是说说，管理理科室下下——公公共部门门计入的的费用越越少，成成本核算算越准确确，成本本控制越越科学有有效。例如社保保基金（（养老、、医保、、公积金金、失业业），，缴纳的的时候虽虽然是一一个总数数，但可可以通过过工资扣扣发项倒倒推出医医院负担担部分计计入到每每个人头头上，自自动归集集到每个个核算单单元。与工资有有关的费费用计提提也可以以采用同同样的方方法直接接接入核核算单元元成本（（工会经经费、职职工福利利费)与收入有有关的相相关费用用的计提提可以科科室收入入制作表表格导入入到软件件中去，，直接生生成会计计记账凭凭证。例例如：医医疗风险险基金、、科研基基金等的的提取。。成本核算算的原则则是明确确一项费费用支出出是否计计入成本本，计入入哪里，，计入多多少，什什么时候候计入的的问题。。二、成本核算—原则12/21/202233成本核算算的流程程——三三级分摊摊法分摊时要要贯彻一一致性原原则，即即一旦选选定分摊摊的标准准和方法法就不能能随意变变更。第一步：：将成本本按照““受益原原则”直直接计入入科室。。和会计计核算的的口径完完全一致致。第二步：：将行政政后勤科科室的成成本按照照一定原原则分摊摊到三类类科室。。第三步：：将医辅辅类科室室的成本本分摊入入医技科科室和临临床科室室。第四步：：将医技技科室的的成本分分摊入临临床科室室。分摊结束束后，只只有临床床科室的的成本。。二、成本核算—流程12/21/202234成本报表表：成本本核算的的成果。。医院应当当定期编编制成本本报表，，按照统统一格式式和要求求，随年年度财务务报表一一并向卫卫生部和和财政部部报送以以下报表表。二、成本核算—报表12/21/202235（一）医医院各科科室直接接成本表表(医疗疗成本，，成本医医01表表)：反映管理理费用和和医疗技技术、医医疗辅助助科室成成本结转转分摊前前各科室室医疗直直接成本本，包括括医疗业业务成本本及管理理费用。。同时，在在本表基基础上，，加上财财政补助助支出形形成的固固定资产产折旧和和无形资资产摊销销、科教教项目支支出形成成的固定定资产折折旧和无无形资产产摊销的的直接成成本，填填报医院院各科室室直接成成本表（（医疗全全成本和和医院全全成本，，成本医医01-1表））。此表可根根据医院院会计核核算体系系数据填填报。二、成本核算—报表12/21/202236（二）医医院临床床服务类类科室全全成本表表(医疗疗成本，，成本医医02表表)：反映管理理费用、、医辅科科室和医医技科室室成本逐逐步分摊摊转移到到临床科科室成本本后，各各临床科科室的医医疗成本本情况，，包括科科室直接接成本和和分摊转转移的间间接成本本。同时，在在本表基基础上，，加上财财政项目目补助支支出形成成的固定定资产折折旧和无无形资产产摊销、、科教项项目形成成的固定定资产折折旧和无无形资产产摊销在在分摊转转移到临临床科室室后的成成本，填填报医院院临床服服务类科科室全成成本表(医疗全全成本和和医院成成本，成成本医02-1表)。。此表可根根据会计计核算体体系数据据和科室室成本核核算结果果填报。。二、成本核算—报表12/21/202237（三））医院院临床床服务务类科科室全全成本本分析析表(医疗疗成本本，成成本医医03表)：用于对对医院院临床床科室室全成成本要要素及及其构构成进进行分分析与与监测测。同时，，在本本表基基础上上，加加上财财政项项目补补助支支出形形成的的固定定资产产折旧旧和无无形资资产摊摊销、、科教教项目目形成成的固固定资资产折折旧和和无形形资产产摊销销的成成本，，填报报医院院临床床服务务类科科室全全成本本分析析表(医疗疗全成成本和和医院院成本本，成成本医医03-3表)。此表可可根据据科室室成本本核算算结果果填报报。二、成本核算—报表12/21/202238医院成本管管理暂行办办法解读一、成本管理概述二、成本核算三、成本分析五、成本考核和评价四、成本控制12/21/2022391.概念医院要结合合单位运行行等相关信信息，定期期开展对成成本核算结结果的分析析，把握成成本变动规规律，寻找找成本控制制的途径和和潜力，提提出有效管管理和控制制成本的合合理化建议议，降低医医院运营成成本，提高高医院的经经济效益和和社会效益益。成本分析的的主要工作作是：算差差距、找原原因、提建建议三、成本分析12/21/202240方法各医院可根根据自身管管理需要选选择不同的的分析方法法，分析成成本变动、、成本差异异及产生原原因，主要要包括：趋势分析。。针对医院院和科室的的收入、成成本相关指指标，通过过对若干个个连续期间间的报告资资料进行相相关指标的的比较分析析，说明成成本变化过过程及其发发展趋势。。结构分析。。分析医院院(或科室室)人员经经费、卫生生材料费、、药品费、、固定资产产折旧、无无形资产摊摊销、提取取医疗风险险基金等成成本要素占占医疗成本本的比重；；各核算科科室成本占占医院总成成本的比重重，以及直直接成本、、间接成本本占总成本本的比重，，管理费用用占总成本本的比重等等，找出影影响成本的的重要因素素及其关键键控制点。。三、成本分析12/21/202241本量利利分析析。分分析医医院结结余为为零的的业务务量（（保本本点业业务量量）及及其影影响因因素。。单位边边际贡贡献=单位位收费费水平平－单单位变变动成成本结余＝＝医疗疗收入入－变变动成成本－－固定定成本本保本点点业务务量＝＝固定定成本本/单单位边边际贡贡献=保本本点医医疗收收入/单位位收费费水平平保本点点医疗疗收入入＝固固定成成本/边际际贡献献率=固定定成本本/(1-变变动成成本率率)边际贡贡献率率=单单位边边际贡贡献/单位位收费费水平平变动成成本率率=单单位变变动成成本/单位位收费费水平平比较分分析。。确定目目标成成本，，并采采用历历史最最好水水平、、历史史同期期水平平、同同类医医院平平均水水平、、同类类科室室平均均水平平、预预算目目标、、定额额目标标等，，计算算医院院(科科室、、项目目)会会计期期间的的成本本数据据与目目标成成本的的差异异，找找出产产生差差异的的因素素。三、成本分析12/21/202242指标。。医院应应当健健全成成本分分析的的指标标体系系，通通过对对各指指标分分析，，反映映医院院的成成本水水平和和管理理状况况。其其指标标主要要包括括：门门诊收收入成成本率率、住住院收收入成成本率率、百百元收收入药药品消消耗、、百元元收入入卫生生材料料消耗耗、人人员经经费支支出比比率、、管理理费用用率等等。4.报报告。。定期编编制成成本分分析报报告，，报医医院成成本核核算工工作领领导小小组和和上级级主管管部门门。三、成本分析12/21/202243医院成成本管管理暂暂行办办法解解读一、成本管理概述二、成本核算三、成本分析五、成本考核和评价四、成本控制12/21/202244有成本本的地地方就就有浪浪费有浪费费就需需要控控制成成本成本控控制的的目标标是最最优最优不不是最最低，，前提提是保保证质质量成本控控制不不是节节约的的艺术术，而而是花花钱的的艺术术四、成本控制12/21/202245医院院成成本本控控制制主主要要方方法法：：标准准成成本本法法：：制制订订成成本本标标准准或或计计划划，，比比较较实实际际成成本本与与标标准准成成本本的的差差异异，，分分析析产产生生差差异异的的原原因因并并予予以以纠纠正正。。这这种种方方法法既既有有成成本本计计划划、、核核算算，，也也有有成成本本分分析析和和控控制制。。定额额成成本本法法：：制制订订合合理理的的消消耗耗定定额额,比比较较实实际际成成本本与与定定额额成成本本的的差差异异，，分分析析产产生生差差异异的的原原因因并并予予以以纠纠正正。。这这种种方方法法能能及及时时揭揭示示成成本本差差异异。。四、成本控制12/21/202246医院院成成本本控控制制的的具具体体措措施施：：预算算约约束束控控制制。。实实施施全全面面预预算算管管理理，，做做好好营营运运成成本本分分析析与与预预测测，，将将全全部部成成本本纳纳入入管管理理范范围围，，对对各各项项经经济济活活动动进进行行统统筹筹安安排排和和全全面面控控制制。。可行行性性论论证证控控制制。。大大型型设设备备购购置置及及投投资资等等必必须须充充分分的的可可行行性性论论证证，，避避免免决决策策的的主主观观性性和和盲盲目目性性。。财务务审审批批控控制制。。医医院院应应当当建建立立健健全全成成本本费费用用审审核核制制度度，，加加强强内内部部控控制制，，纠纠正正、、限限制制不不必必要要的的成