单式簿记与复式簿记的产生及发展

第三讲我国单式簿记与复式簿记的产生与发展我国单式簿记与复式簿记的产生与发展在会计方法演进方面，人类经历了由单式簿记向复式簿记发展变化的过程，这是整个世界会计发展史的共同点。没有单式簿记的产生、发展，便不可能有复式簿记的产生和发展。单式簿记？

单式簿记是“复式簿记”的对称，指采用单式记账法的簿记。其主要特点是：（1）平时记载现金收付及各种往来账户，而不涉及财产的增减与损益；（2）期末采取实地盘点和估价的方法编制财产目标；（3）确定本期损益的形式是以期末财产总值减去期初财产总值。单式簿记？复式簿记是“单式簿记”的对称，指采用复式记账法的簿记。其主要特点是：①对每笔会计事项都要在两个或两个以上相互联系的账户中反映，并保持会计等式的平衡关系；②定期或不定期根据账户记录的结果进行试算平衡，以检查账户记录的正确性；③期末根据实地清查各项财产的盘存清单与实相符。

第一节单式簿记的产生与发展

单式簿记的产生、发展与自然经济的产生发展是相适应的，也就是说，单式簿记适合反映、监督自给自足的自然经济状况，它在为自然经济占统治地位的奴隶制经济、封建制经济服务的过程中，经历着一个由简单到复杂，由低级到高级，由不完善到逐步形成单式簿记的方法体系的历史发展过程。

单式簿记的方法体系包括账簿设置、会计核算项目的设置、记账方法、结算方法、会计计量单位、会计凭证、会计报告、会计分析方法等。一、会计账簿的设置与分类

（一）中式账簿名称与书写工具的演变Bookkeeping

Book；Keeping

Books账簿、登记、名册Keeping保管、保存、管

Bookkeeping妥善地登记账簿和管理账簿Bookkeeping翻译：“簿记”

（一）中式账簿名称与书写工具的演变

簿记：会计人员运用有关记录和核算的基本原理，填制凭证、登记账簿、结算账目、编制会计报表等会计处理方法的总称。（一）中式账簿名称与书写工具的演变西方国家：簿记bookkeeping，

是在本子上保持记录，即记账的意思。会计accounting，则是叙述理由，即说明为什么要这样记账。（一）中式账簿名称与书写工具的演变中国：簿记一词最早见于宋代50年代，中国会计中，一般将会计与簿记混用，这与当时把会计的作用局限于记账、算账的范围有关。到80年代初，随着对会计职能作用认识的拓宽，人们又逐渐恢复了簿记的概念，并大大缩小了簿记的范围，仅仅是指会计工作中对事后记账、算账那部分工作。

我国“账账簿”称称谓的复复杂演变变过程大致划分分为三个个发展阶阶段：1.““册”和和“简册册”之称称运用阶阶段：商商代2.““簿”、、“籍””之称并并用阶段段：战国国、秦、、汉3.““簿”、、“帐””并用阶阶段：南南北朝至至民国时时期“帐”字字运用到到会计核核算方面面的两种种说法（1）源源于“供供帐”核核计之事事“供帐””：古代代皇帝或或达官显显贵出外外巡游，，休息住住宿所所用。（2）源源于民间间的“帐帐帘”“帐”与与“账账”：：清代以以后，““帐”和和“账””通用（二）会会计账簿簿设置与与分类的的演进划分为三三个时期期：单一流水水账设置置时期；；“三账””设置时时期；中式账簿簿组织的的改良和和西式账账簿组织织体系的的引进时时期。1.单一一流水账账设置时时期时间：原原始社会会末期到到商代按照经济济事项发发生时间间的顺序序一笔一一笔地进进行记录录。后世世人对于于这种会会计记录录称为““流水记记录”，，把登记记流水账账目的簿簿籍叫做做“流水水账”。。2.“三三账”设设置及完完善阶段段时间：西西周至明明清时期期“三账””：草草流、、细流、、总清清账一切账项项源于草草流，整整理于细细流，分分类归宿宿于总清清账。我国“三三账”设设置的产产生、运运用和发发展，其其历史极极为悠久久，从唐唐代中期期起算，，也比意意大利威威尼斯式式“三账账”设置置早好几几百年，，而且中中西“三三帐”存存在类似似之处。。对“三账账”组织织体系的的评价（1）我我国以以“三账账”为骨骨干的账账簿组织织演进同同国外的的情形一一样，也也是朝着着证、帐帐、表三三结合的的方向发发展的，，草流与与细流之之间的整整理转记记关系，，细流与与总清之之间的归归类汇总总记录关关系，以以及总清清与红账账之间围围绕盈亏亏计算分分类集合合的编报报关系，，已较好好地体现现了这种种结合。。这是我我国账簿簿组织建建设的主主要进步步。（2）以以“三三账”为为骨干的的账簿组组织体系系的建立立，是在在“三账账”的分分割与再再分割中中进行的的，其中中总清账账簿的分分割具有有十分重重要的意意义。为为我国固固有复式式薄记组组织建立立奠定了了基础。。（3）我我国“三三账”设设置的产产生、运运用和发发展，其其历史极极为悠久久，从唐唐代中期期起算，，也比意意大利威威尼斯式式“三账账”设置置早好几几百年，，而且中中西“三三帐”存存在类似似之处。。（4）我我国以““三账””为主干干的账簿簿组织体体系是单单式薄记记的账簿簿组织体体系，它它适合反反映、监监督奴隶隶制经济济封建经经济活动动过程及及其结果果，故这这种账簿簿组织有有很大的的局限性性，与近近代资本本主义的的账簿组组织体系系相比，，它还存存在着很很多致命命的弱点点。3.中式式账簿的的改良和和西式账账簿组织织

体系系的引进进时期（1）改改良中式式簿记的的账薄组组织谢霖：《《银行薄薄记学》》（与与孟森合合编））系统介介绍国外外新式银银行薄记记。1907年归国国后，谢谢氏便着着手通过过引进新新式银行行薄记改改良我国国的银行行会计工工作，任任总会计计之职。。3.中式式账簿的的改良和和西式账账簿组织织

体系系的引进进时期谢霖根据据复式薄薄记原理理和银行行业务特特点，设设置了中中国银行行的账簿簿组织体体系，首首次采用用西式账账页和阿阿拉伯数数码，并并改收付付为借贷贷，历时时五年，，成效显显著。谢霖先生生不仅是是我国引引进新式式薄记的的先驱者者之一，，而且是是推行改改良中式式薄记之之先声。。3.中式式账簿的的改良和和西式账账簿组织织

体系系的引进进时期20世纪纪30年年代，我我国著名名会计学学家徐永永祚先生生，在清清末民初初银行会会计初步步改良的的基础上上，发起起了改良良中式薄薄记运动动，在会会计学界界和工商商业界一一度产生生了深刻刻影响。。3.中式式账簿的的改良和和西式账账簿组织织

体系系的引进进时期结合大中中小型工工商企业业的实际际情况，，设置出出六种账账簿组织织体系：：第一，改改良中式式薄记的的账簿组组织的骨骨干为两两薄、两两表。两两薄是日日记薄和和誉清薄薄，两表表为结算算表和月月记表。。第二，采采取日记记账和誉誉清账分分割的办办法，以以适应业业务经营营和管理理的需要要，这是是传统的的作法。。（2））西式式账簿簿组织织的引引进“大陆陆式账账簿组组织””：荷兰、、德、、法等等国会会计学学者对对账簿簿组织织的改改良。。主要表表现：在原有有分录录账和和总账账的基基础上上通过过增设设各种种辅助助账簿簿。。辅助账账之增增减，，视企企业组组织规规模大大小，，经营营情况况繁简简而定定。企企业规规模越越大，，增设设辅助助账便便相应应越多多，中中等企企业酌酌减，，小型型企业业辅助助账之之运用用则注注意合合理添添置，，适可可而止止。各各种辅辅助账账均具具有相相对独独立性性，它它仅分分工详详细记记录某某一方方面的的经济济事项项，补补充主主要账账簿记记录的的不足足之处处。主要特点：：全部经济记记录均需集集合于分录录薄，辅助助薄中的资资料只有转转入分录薄薄，方可在在经营管理理方面发挥挥作用；分录薄区分分借贷归类类记入总账账，总账中中分列资产产和负债两两大类账户户，定期结结出各户余余额作为编编制资产负负债表和损损益计算书书之基本资资料；这种以分录薄薄、总薄为主主，以辅助薄薄为辅的账薄薄组织，既创创自欧洲大陆陆，又为大陆陆诸国所习用用，故会计学学界称其为“大陆式账簿簿组织”。英美式账簿组组织：十九世纪末至至二十世纪初初，适应工商商经济高度发发展的需要，，各国会计学学者对账簿组组织建设这一一问题展开进进一步研究，，先后产生许许多改进方法法，其中颇有有成效者为英英美两国。主要表现及特特点：汇总登记、化化繁为简。即采取汇总原原始凭证记账账的办法，取取代传统的逐逐步登录法；；分割主要簿、、化整为零。。专设一种特殊殊分录账把很很多经济事项项的记录从普普通分录薄中中分割出来，，每类经济事事项设一特殊殊分录薄反映映；采用多栏式账账页；在总账内设置置统驭账户，，以统驭明细细。由于这种账簿簿组织创始于于英美两国，，加之推行得得力，故把此此种账簿组织织称为英美式账簿组组织。20世纪20年代末到40年代，我我国著名会计计学家潘序伦先生为代表的的西式薄记的的引进派，致致力于我国会会计的改良事事业，在会计计引进改良过过程中，大陆陆式账簿组织织和英美式账账簿组织均传传入我国，在在我国不同行行业中得到运运用，一般讲讲大陆式账簿簿组织在小型型工商企业和和官厅会计部部门运用较多多，而英美式式账簿组织则则在大中型工工商企业中推推行较为普遍遍。（三）小结1．账簿组织织由简单到复复杂，由低级级向高级的发发展变化过程程，与社会经经济发展水平平，与社会经经济发展的客客观要求是完完全一致的。。社会经济越越发展，账簿簿组织的建设设越完善，这这是会计发展展史上的一个个基本规律。。2．人类账簿簿组织建设都都是以“序时时流水账”设设置为起点的的，它是人类类最初共同运运用的一种账账簿，在流水水账设置的基基础上，中式式会计与西式式会计都是沿沿用“三账””的组建形式式发展的。3．在账簿组组织体系的建建设方面，人人类始终是朝朝着凭证、账账簿和会计报报表三结合、、三位一体的的方向发展的的。（二）会计核核算项目的设设置按照其发展变变化过程分作作三个时期：：按一般项目分分类或分项（（分户）核算算时期；改良中式薄记记会计科目设设置运用时期期；西式会计科目目方法引进运运用时期。1.按一般项项目分类（或或分项、分户户）

核算时时期按其发展过程程又可以划分分为初级、中中级和高级三三个阶段。从从夏朝一直到到明清时期。。1.按一般项项目分类（或或分项、分户户）

核算时时期从官厅会计方方面考察，人人们最初所进进行的分类或或分户核算，，是以国家所所规定的财政政收支项目为为转移的，所所谓古老中式式会计的“会会计科目”，，就是国家所所规定的“财财政收支项目目”。从民间会计方方面讲，人类类最初仅有人人名账户和物物品账户的设设置，其分户户核算以经营营活动情况为为转移。2.改良中式式薄记会计科科目设置、运运用时期20世纪30年代，徐永永祚先生把““账目分类””作为改良中中式薄记的一一个要点，他他主张对不同同行业，应根根据其特点设设置不同的标标准项目，并并按照新式会会计科目加以以分类。2.改良中式式薄记会计科科目设置、运运用时期把整个会计项项目分为两大大类：一为存该项目目（又名财财产项目））：包括资产产、负债两大大项一为损益项目目第一大类为资资产负债表中中的基本项目目，采取传统统的存该抵减减结算损益之之法；第二大大类为损益计计算书中的基基本项目，采采取收付相抵抵结算损益之之法。3.西式会计计科目设置方方法的引进时时期中华民国时期期，以潘序伦伦先生为首的的会计学家，，在改革中国国会计的实践践中，十分注注重各行各业业会计科目体体系的建设。。结合中国实实际情况择善善而从。3.西式会计计科目设置方方法的引进时时期世界上有关会会计科目设置置和账户分类类的作法，大大致经历了三三个不同阶段段：（1）人类最最初的账户分分类法——以以“人”的关关系为转移的的分类法。这种分类法把把整个账户划划分为两大类类，一为“人人名账户”（（PersonalAccounts），一一切“应收账账款”、“应应付账款”和和“业主投资资账款”均集集合其下；一一为“非人名名账户”（ImpersonalAccounts）），一切与人人名无关之资资产、负债和和损益帐项均均归属此类。。（2）按照账户户代表的性质质的分类法———虚实账户户分类法。把整个账户划划分为实账户户和虚账户两两大类，一切切反映企业资资产、负债的的账户称为实实账户，而把把反映企业损损益状况的账账户称为虚账账户。（3）二账系系分户法。把整个账户分分为“财产””和“资本””两大帐系。。由两账系各各自统治一个个会计科目系系统，构成一一个科学、完完善的账户体体系。3.西式会计计科目设置方方法的引进时时期我国会计学家家把这种二账账系分户法引引进我国，并并对我国的账账户类别进行行了调整：资产负债表账账户：①资产产类账户；；②负债类账账户；③资本本类账户。。损益表账户：：①收益类账账户；②损失失类账户。三、单式记账账方法的演进进“记账方法””，应包括以以下几个方面面：1．反映经济济事项性质和和记录方向的的会计记录符符号的运用；；2．对于经济济事项基本内内容的反映方方式和“记账账”规则；3．每笔经济济记录的基本本内容在会计计账簿中的排排列顺序等；；（一）记账符符号的演进1．商代以前前以不固定的的行为动词作作“会计记录录符号”2．西周至春春秋战国时代代是“会计记记录符号”的的确立时期：：“入”、““出”（在这个时期的的民间会计中中，已经发现现“受”与““用”两动词词在经济事项项记录中的运运用。“入、、出”作为官官厅会计的““记账符号””渊源于西周周）。（一）记账符符号的演进3．秦汉至唐唐宋“会计记记录符号”的的统一。官厅多用于““入、出”，，而民间多用用于“收、付付”。4．元、明、、清时代官厅厅与民间所用用记账符号已已大体趋于一一致。在这个时期，，官厅会计方方面日常的核核算大部分以以“收、付（（支）”为记记账符号，而而年终的结算算又大部分以以“入、出””为记账符号号；民间会计计方面以“收收、付（支））”作为记账账符号已基本本达到统一。。故人们逐渐渐把我国传统统的记账方法法命名为“收收付记账法””。（一）记账符符号的演进5．中华民国国时期中式记记账符号的统统一和借贷记记账符号的引引进运用。一则，日常官官厅与民间大大都以“收、、付（支）””为记账符号号（官厅方面面，年终结算算时，在会计计报告中系以以“岁入”、、“岁出”作作为统一运用用的符号）；；二则官厅与与民间都一致致把记账符号号置于每笔会会计记录的起起首。（一）记账符符号的演进伴随着西式复复式薄记方法法的引进运用用，“借、贷贷”这对记账账符号也在我我国得到较为为广泛的运用用。记账符号的历历史地位与作作用（1）记账符符号是每笔会会计记录的耳耳目。（2）记账符符号是明确记记账方向的标标号。（3）记账符符号是识别经经济事项性质质的标号。（4）记账符符号是同类经经济事项汇总总的标号。（二）会计记记录方法与记记账规则的的发展变化我国古代单式式会计记录的的方式、方法法与记账规则则的发展变化化，大致经历历了三个相互互联系的历史史阶段：（1）原始计计量记录法（（原始社会））；（2）文字叙叙述式（或曰曰叙事式）会会计记录法（（夏商至春秋秋战国）；（3）定式简简明会计记录录法（秦汉至至明清）科学、正确的的会计记录所所包含的五五大要素：一要有明确划划一的会计记记录符号；二二要有明确的的会计对象；；三要有与会会计对象相一一致的数额与与度量单位；；四要明确经经济责任的承承担者；五要要有经济事项项的发生时间间。四、会计结算算方法的演进进中式会计结算算方法的演进进大体经历了了三个时期：：即盘点结算算法运用时期期、三柱结算算法运用时期期和四柱结算算法运用时期期。（一）盘点结结算法运用时时期时间：原始社社会末期至商商代盘点结算法是是通过盘点库库存实物，取取得各类财物物本期结存之之数的一种方方法。（二）“三柱柱结算法”运运用时期时间：西周至至中唐“三柱结算法法”是根据本本期收入、支出和结余这三者之间的的关系，通过过“入—出=余[或收—付（（支）=余]”的公式式，结算本期期财产物资增增减变化过程程及其结果的的一种方法。。（三）“四柱柱结算法”的的产生、运用用时期时间：中唐至至中华民国“四柱结算法”简称“四柱柱法”，是按按照“四柱””特定格式，，定期清算账账目的一种结结算方法。我我国古代的““四柱”系指指“旧管”（上期结存存）、“新收”（本期收入入）、“开除”（本期支出出）、“实在”（本期结存存）这四大要要素，“四柱柱结算法”的的基本公式是是“旧管+新收-开除=实在在”。我国古代的““四柱清册”，是在“四四柱结算法””具体运用的的基础上产生生的一种会计计报告形式。。宋代至明清时时期为“四四柱结算法””发展和普及及运用时期。。“旧管+新收收-开除=见见在”的公式式，在宋代得得到普遍运用用。并出现了了四柱平衡公公式：“旧管管+新收=开开除+见在””和四柱差差额平衡公式式：“新收收-开除=见见在-旧管””在“四柱结算算法”的影响响之下，我国国明末清初，，出现了中国国固有复式记记账法的早期期形态——““龙门账”。也是由于于“四柱结算算法”和“四四柱”式会计计报告编制方方法的影响，，这个时期在在民间会计中中产生了中国国固有的复式式记账法———“四脚账”。“四柱结算法法”的历史地地位和作用其一，“四柱柱结算法”它它集中归结了了中式会计的的基本原理是是中式会计方方法的精髓，，是我国会计计发展的里程程碑。其二，“四柱柱结算法”克克服了“三柱柱结算法”的的片面性，通通过划清旧管管财物与新收收财物的界线线，杜绝了““旧管”与““新收”相混混淆的危害。。“四柱结算法法”的历史地地位和作用其三，便于系系统反映经济济活动的全过过程，正确计计算一定时期期财政收支活活动和经营活活动的最终结结果。其四，““四柱结结算法””的发展展完善与与普及运运用，不不仅为我我国会计计分析方方法的产产生创造造了基本本条件，，而为我我国由单单式记账账发展到到复式记记账奠定定了基础础。“四柱结结算法””的历史史地位和和作用其五，““四柱结结算法””的创立立、运用用，是中中国会计计对世界界会计方方法发展展的一个个重要贡贡献，它它对世界界上许多多国家的的会计核核算，都都曾有过过重要影影响。五、会计计计量单单位的演演进其演进过过程划分分为四个个阶段：：1．实物物计量单单位占主主导地位位的阶段段（秦汉汉以前））“黄钟秬秬黍”传传说2．实物物量度与与货币量量度的兼兼用阶段段（秦汉汉至唐宋宋）3．以货货币为主主要计量量单位的的阶段（（明清时时期）4．以货货币单位位作为统统一量度度的阶段段（中华华民国以以后）六、会计计凭证方方法运用用的演进进其演进过过程划分分为三大大阶段，，即经济济凭据运运用阶段段、原始始凭证运运用阶段段和会计计凭证引引进改良良运用阶阶段。七、小结结1．单式式簿记是是在自然然经济占占主导地地位的社社会里所所采用的的主要簿簿记方法法，它适适合反映映、监督督自给自自足的自自然经济济活动过过程。七、小结结2．单式式簿记法法经历了了一个由由简单到到复杂、、由低级级到高级级的逐步步发展、、完善过过程，并并形成它它固有的的方法体体系，其其基本特特征：（1）记记账主体体：以记记账者为为主体。。（2）记记账标准准：以实实物、现现金的收收付确定定记账标标准。实实收或虚虚收记收收方，实实付或虚虚付记付付方。（3）记记账方法法：每笔笔经济事事项只记记录一笔笔，只反反映来龙龙去脉中中的一个个方面。。（4）账账簿设置置：“三三账”基基本结构构。（5）会会计凭证证：以““草流””代替原原始凭证证，以原原始凭证证运用为为主。（6）会会计报表表：有简简单报表表编制，，没有形形成会计计报表的的体系。。（7）盈盈亏计算算：还只只有简单单的盈亏亏计算方方法，对对经济事事项没有有科学系系统的分分类核算算。七、小结结3．中式式会计经经过几千千年的发发展变化化，逐步步形成了了以“四四柱结算算法”为为核心的的方法体体系，它它是中国国古代文文化、经经济管理理科学成成果的一一个部分分。在单单式簿记记发展阶阶段，中中国与巴巴比伦、、埃及、、罗马、、希腊和和印度等等文明古古国的会会计位于于世界先先进之列列。七、小结结4．在世世界会计计方法发发展史上上，人类类经历了了一个由由单式账账法向复复式账法法演进的的过程，，这既是是人类会会计方法法发展的的一个基基本规律律，也是是世界各各国会计计发展史史的共同同点。复复式簿记记的基础础是单式式簿记，，没有单单式账法法的发展展，根本本不可能能有复式式账法的的产生和和发展。。第二节复复式簿簿记的产产生与发发展复式簿记记（或曰曰复式账账法）的的产生、、运用和和发展，，同样经经历了一一个漫长长的演进进过程。。这种新新式账法法的诞生生、发展展和完善善，与资资本主义义经济关关系的产产生、发发展有着着密切的的关系。。一、我国国会计落落后于西西方的原原因史学界把把近代中中国在经经济上落落后于西西方主要要资本主主义国家家的时间间，确定定在300年左左右（从从1949年新新中国成成立向前前推算）），我们们认为这这与我国国会计由由先进退退居落后后的时间间是相吻吻合的。。（一）我我国会计计落后于于西方的的历史进进程1．郑和和下西洋洋时期的的中国郑和七次次下西洋洋（1405———1433年年），1405年第一一次下西西洋，率率领28000多官兵兵，62艘宝船船，被称称为是世世界航海海史上的的壮举。。说明，15世纪纪时期，，我国的的政治、、经济、、文化仍仍然处于于世界先先进之列列。2．哥伦伦布发现现新大陆陆后的欧欧洲和中中国1492年，意意大利航航海家哥哥伦布到到达美洲洲（发现现新大陆陆），开开辟欧美美海上通通道，西西方史学学界称为为“地理理大发现现”。葡萄牙航航海家达达·伽马马开辟了了通往印印度的航航路，促促进了欧欧亚商业业关系的的发展。。麦哲伦环环球航行行。三次大航航行，其其结果扩扩大了世世界市场场，在西西欧引起起了一场场“价格格革命””和“商商业革命命”，促促进了欧欧洲资本本主义经经济关系系的生长长和封建建经济的的解体。。伴随着欧欧洲大陆陆各国政政治、经经济情况况的转折折和发展展，簿记记工作和和簿记研研究也得得到相应应的发展展。卢卡·帕帕乔利与与《簿记记论》1494年意大大利著名名数学家家、会计计学家卢卢卡·帕帕乔利的的《数学学大全》》问世，，开辟了了世界簿簿记或会会计发展展的新时时代。《数学大大全》———《算算术、几几何、比比及比例例概要》》，我国国著名会会计学家家潘序伦伦先生意意译为《《数学大大全》。。其中第三三部分为为簿记，，涉及复复式簿记记，编目目为第三三卷第九九部第十十一篇，，论题为为《计算算与记录录要论》》，厦门门大学葛葛家澍教教授译为为《簿记记论》。。《簿记论论》比较较系统地地研究了了复式簿簿记的基基本原理理、基本本方法与与实务处处理，他他是世界界上最早早研究复复式簿记记的光辉辉著作。。是人类类簿记学学乃至会会计学产产生于发发展的奠奠基之作作，它使使簿记学学乃至会会计学得得以立位位于人类类科学的的殿堂，，成为管管理学发发展中的的一个重重要部分分。因此，尊尊称卢卡卡·帕乔乔利为““世界近近代会计计之父””同时代的的中国，，资本主主义虽然然已经萌萌芽，但但被局限限在一个个狭小的的范围内内，中式式簿记依依然停留留在单式式簿记阶阶段。中式簿记记落后于于西方的的趋势日日渐明显显。3．资产产阶级革革命爆发发后的欧欧洲与中中国1640年，英英国资产产阶级革革命爆发发，开辟辟了资产产阶级世世界革命命的时代代。1644年，清清军入关关，建立立中国最最后一个个封建王王朝。4．1840年鸦片片战争后后，沦为为半殖民民地半封封建社会会的中国国（二）我我国会计计落后于于西方的的根本原原因1.社会会经济发发展水平平的落后后，是造造成中国国会计落落后的根根本原因因。在封建制制时代，，我国会会计之所所以处于于进展滞滞缓状态态，正是是由于封封建经济济长期处处于发展展滞缓状状态造成成的，而而社会经经济发展展的这种种滞缓状状态，归归根到底底又是社社会经济济结构的的内在原原因所决决定的。。封建经济济是自然然经济，，在这种种经济结结构中，，占支配配地位的的是使用用价值，，而不是是交换价价值。这这种情形形不仅使使得农业业经济禁禁锢在一一个极其其狭小的的圈子里里，而且且使得所所谓的工工业长期期处于低低下的、、分散的的、缓慢慢延伸的的手工业业状态之之中。封建经济济把农业业、工业业生产和和商品交交换统统统限制在在一个狭狭小的范范围之内内，使其其在自给给自足之之中，在在维护封封建秩序序之下求求得生存存。显而而易见，，我国封封建经济济的这种种状况，，便成为为中式会会计发展展的一个个强有力力的桎梏梏。在中国，，封建地地主经济济的统治治延续了了一个极极其漫长长的时期期，在这这个漫长长的历史史时期中中，社会会经济结结构始终终没有发发生任何何质的变变化。中中国封建建经济这这种迂回回、曲折折、缓慢慢进展的的状况，，自然对对这时期期的会计计发展，，起者牵牵制作用用，使得得中式会会计的发发展也必必然处于于迂回、、曲折、、缓慢进进展的状状况之中中，而不不可能逾逾越社会会经济的的发展水水平，产产生任何何爆破性性质的变变化，最最终必将将导致我我国会计计处于落落后状态态。（二）我国国会计落后后于西方的的根本原因因2．封建““王制”的的束缚和封封建统治者者推行的抑抑商政策，，是造成我我国会计落落后的主要要原因。“王制”成成为历史统统治者的传传家之宝，，是维护封封建秩序的的道德规范范，是封建建专制主义义的治世标标准。封建统治者者的“抑抑商政策””，其目目的，在于于阻止工商商业的发展展，维护封封建制度的的统治基础础。在我国漫长长的封建社社会里，这这种状况，，正是我国国民间会计计发展滞缓缓的根本原原因。而民民间会计发发展滞缓、、落后又是是造成我国国整个会计计发展滞缓缓落后的主主要原因。。（二）我国国会计落后后于西方的的根本原因因3.受封建建伦理思想想排斥，轻轻视会计思思想的长期期存在，是是近代我国国会计落后后于西方的的又一主要要原因。从战国至明明清，耻言言功利之说说，鄙视会会计的谬论论，在社会会上给从事事财计者造造成了极大大的舆论压压力。在轻视会计计的社会风风气盛行之之下，几乎乎无人敢将将会计之事事、之法笔笔之于书，，几乎无人人愿意以传传授会计之之法为业。。封建伦理的的束缚，轻轻视会计思思想的存在在和滋长，，是阻碍我我国会计向向前进展的的一大障碍碍。二、中国固固有的复式式账法先进与落后后是相对而而言的。到到近代，尽尽管我国会会计落后于于西方资本本主义国家家，但就其其自身而言言，也是始始终向前发发展的，而而且是遵循循由单式账账法向复式式账法发展展这一基本本规律前进进的。（一）“三三脚账”“三脚帐””，又名跛跛行帐，它它是在中国国单式薄记记基础上产产生的一种种不完全的的复式账法法。它产生生运用的时时间，大约约在明代；；在“龙门门账”与““四脚账””之前。1.“三脚脚账”的账账薄设置三脚账”的的账薄设置置与单式薄薄记大致相相同，通常常采用“三三账”的体体系，但三三脚账把会会计分录的的重点放在在“流水账账”（或曰曰日清薄））方面。其格式也与与单式薄记记相同。每每张帐页均均分为上下下两格，上上格称为收收方或来方方，用于登登记一切来来账（或曰曰收账）；；下格称为为付方或““去方”，，登记一切切去账（或或曰付账））。2.“三脚脚账”的记记账符号大体以“来来、去”和和“收、付付”作为记记账符号。。用法上当当然不一样样：有的叫“来来高”和““去矮”（（来账记于于账薄上方方，故曰高高；去账记记于账薄下下方，故曰曰矮）；有的叫“收收……来账账”和“付付……去账账”，采用用两种记账账符号，前前呼后应；；有的干脆叫叫做“来””和“去””，或“收收”和“付付”。3.“三脚脚账”的记记账规则（1）凡现现金收付事事项，只记记录现金的的对方，另另一方明确确为现金，，故略去不不记。例：嘉靖四四年清和月月念二日，，春记茶庄庄以现银购购进绿茶二二十石，每每石价银三三十五两，，计银七百百两。会计记录如如下：付绿茶茶购进去账账银七七百两这笔账只在在“流水账账”（或货货清薄）的的付方记录录一笔，表表示商品购购进和库存存商品的增增加。借贷记账法法的会计分分录：（1）借：：库存存商品—茶茶叶700元贷：现现金700元元（2）若是是需要从银银行提取现现金，则：：①借：现金金700元元贷：银行存存款700元②借：库存存商品—茶茶叶700元贷：现现金700元元3.“三脚脚账”的记记账规则（2）凡转转账业务，，须记录两两笔，即同同时记入来来账（收账账）和去账账（付账））。例：嘉靖四四年清和月月念三日，，春记茶庄庄以库存现现银归还原原欠茂记商商行货款银银贰百两。。会计记录如如下：收：库库存现金来来账银贰贰百百两付：茂茂记商行去去账银贰贰百两这笔账在““流水账””（或往来来薄）的收收方和付方方各记一笔笔，收方表表示库存现现银的减少少（库存商商品增加）），付方表表示债务的的减少。显显然，对转转账业务的的记录遵循循了“有来来必有去，，来去必相相等”的记记账规则，，这是复式式记账。借贷记账法法的会计分分录：借：应付付账款200元贷：银行存存款（或现现金）200元4.对“三三脚账”的的评价“三脚账””是我国由由单式记账账法向复式式记账法发发展的一种种处于过渡渡形态的账账法，它具具有呈前启启后的作用用。一方面面，它注重重对外转拨拨账项的记记录，采用用复式账法法，这与过过去单式账账法相比，，是一个质质的飞跃；；另一方面面，也正是是这种复式式记录给后后来“龙门门账”、““四脚账””的创立者者以重要启启示。（二）“龙龙门账”我国最早的的复式账法法“龙门账账”，创始始于明末清清初的商业业界，这是是目前比较较一致的说说法。“龙龙门账”的的创始人是