小企业会计准则讲解详细完整版课件

小企业会计准则培训邮箱：电话:2012年8月小企业会计准则

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小企业会计准则培训小企业会计准则

小企业会计准则制定的背景和意义

背景一：小企业是国民经济重要组成部分具资料统计，在我国477万企业中，小企业数量97.21%从业人员52.95%资产总额41.97%小企业扩大就业促进经济发展提高国民收入生力军助推器试验田

为此，中央高度重视支持小企业发展，先后于2003年出台《中小企业促进法》、2005年出台《鼓励支持和引导个体私营等非公有制经济发展的若干意见》（国发[2005]3号），特别是2009年9月，国务院印发《国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见》（国发[2009]36号），提出了进一步扶持中小企业发展的综合性政策措施。当前，各部门在积极采取措施落实国发36号文件等精神，小企业会计准则是落实国发36号文件精神、加强小企业管理、促进小企业发展的重要制度安排。

小企业会计准则概述小企业会计准则制定的背景和意义背景一：小企

小企业会计准则制定的背景和意义

背景二：国际共识

国际会计准则及各国制定的会计准则大部分针对大公司和上市公司，很少会考虑到中小企业的会计需求及其特殊问题，这种不论企业规模大小，一律执行单一的会计标准的做法并不合理。因此，单独制定中小企业或小企业的会计标准，减轻小企业在提供财务报告方面的负担，已成为国际社会的共识。联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组（ISAR）于2000年7月提出了《中小企业会计》讨论稿，并最终制定了一套适用于普遍意义的经济业务的报告模型。国际会计准则理事会（IASB）

2009年7月制定发布了《中小主体国际财务报告准则》我国作为国际会计准则理事会成员，需要制定一套具有“本国特色”的中小企业会计准则，尽快实现与国际会计准则的“接轨”。

小企业会计准则概述小企业会计准则制定的背景和意义背景二：国际

小企业会计准则制定的背景和意义

背景三：国内需要

2004年制定的《小企业会计制度》在实践过程中显示出内容过时、实际工作中无所适从的问题。小企业划型标准改变帮助小企业轻松上阵

充分考虑我国小企业规模较小、业务较为简单、会计基础工作较为薄弱、会计信息使用者的信息需求相对单一等实际情况，对小企业的会计确认、计量和报告进行了简化处理，减少了会计人员职业判断的内容与空间。小企业会计准则概述小企业会计准则制定的背景和意义背景三：国内

小企业会计准则制定的背景和意义

意义一：有利于健全企业会计准则体系

意义二：有利于加强税收征管、促进小企业税负公平意义三：有利于加强小企业的内部管理、防范小企业贷款风险意义四：为小企业的发展提供了制度空间小企业会计准则概述小企业会计准则制定的背景和意义意义一：有利于1、简化会计核算要求

2、采用历史成本计量

3、采用成本法核算长期股权投资

4、资产盈亏需“待处理财产损溢”

5、更多使用“营业外收支”

6、减少税会差异与税法高度一致

小企业会计准则的主要亮点1、简化会计核算要求小企业会计准则的主要亮点财会[2011]17号关于印发《小企业会计准则》的通知为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据《中华人民共和国会计法》及其他有关法律和法规，我部制定了《小企业会计准则》，现予印发，自2013年1月1日起在小企业范围内施行，鼓励小企业提前执行。我部于2004年4月27日发布的《小企业会计制度》（财会[2004]2号）同时废止。执行中有何问题，请及时反馈我部。附件：小企业会计准则

财政部

二○一一年十月十八日财会[2011]17号关于印发《小企业会计准则》的通知

第一条为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据《中华人民共和国会计法》及其他有关法律和法规，制定本准则。小企业会计准则的法律依据：1、《中华人民共和国会计法》2、《中华人民共和国企业所得税法》3、《中华人民共和国公司法》4、《企业会计准则-基本准则》制定依据第一条为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企适用范围项目小企业会计制度小企业会计准则适用范围本制度适用于在中华人民共和国境内设立的不对外筹集资金、经营规模较小的企业。《中小企业标准暂行规定》（国经贸中小企［2003］143号）中界定的小企业。本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合《中小企业划型标准规定》所规定的小型企业标准的企业。工信部联企业〔2011〕300号第二条本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合《中小企业划型标准规定》所规定的小型企业标准的企业。适用范围项目小企业会计制度小企业会计准则适用范围本制度适用于小、微企业的划分标准2012.5小、微企业的划分标准2012.5说明：

1.大型、中型和小型企业须同时满足所列指标的下限，否则下划一档；微型企业只须满足所列指标中的一项即可。

2.附表中各行业的范围以《国民经济行业分类》（GB/T4754-2011）为准。带*的项为行业组合类别，其中，工业包括采矿业，制造业，电力、热力、燃气及水生产和供应业；交通运输业包括道路运输业，水上运输业，航空运输业，管道运输业，装卸搬运和运输代理业，不包括铁路运输业；信息传输业包括电信、广播电视和卫星传输服务，互联网和相关服务；其他未列明行业包括科学研究和技术服务业，水利、环境和公共设施管理业，居民服务、修理和其他服务业，社会工作，文化、体育和娱乐业，以及房地产中介服务，其他房地产业等，不包括自有房地产经营活动。

说明：

3.企业划分指标以现行统计制度为准。（1）从业人员，是指期末从业人员数，没有期末从业人员数的，采用全年平均人员数代替。（2）营业收入，工业、建筑业、限额以上批发和零售业、限额以上住宿和餐饮业以及其他设置主营业务收入指标的行业，采用主营业务收入；限额以下批发与零售业企业采用商品销售额代替；限额以下住宿与餐饮业企业采用营业额代替；农、林、牧、渔业企业采用营业总收入代替；其他未设置主营业务收入的行业，采用营业收入指标。（3）资产总额，采用资产总计代替。3.企业划分指标以现行统计制度为准。注意小企业、小型微利企业、小规模纳税人的比较划分依据分类划分意义小企业工信部联企业〔2011〕300号按行业：划分十六大类是否享受国家中小企业扶持政策、是否执行小企业会计制度小型微利企业

企业所得税法第28条第一款企业所得税法实施条例第92条从事国家非限制和禁止行业分工业、其他企业两类减按20％的税率征收企业所得税小规模纳税人增值税暂行条例实施细则第28条一般纳税人、小规模纳税人实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。

注意小企业、小型微利企业、小规模纳税人的比较划分依据分类划分企业所得税法小型微利企业

对符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：

1.工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元

2.其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。税法第28条，条例第92条

企业所得税法小型微利企业3.2011年1月1日至2011年12月31日，对年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。财税[2011]4号4.2012年1月1日至2015年12月31日，对年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。财税[2011]117号3.2011年1月1日至2011年12月31日，对年应纳税

【例】某工业企业（职工人数90人，资产总额2500万元）

1.假定2011年应纳税所得额为50万元应交所得税=50×25%=12.5万元

2.假定2011年应纳税所得额为20万元。应交所得税=20×20%=4万元

3.假定2011年应纳税所得额为3万元。应交所得税=3×50%×20%=0.3万元

《小企业会计准则》适用范围特殊规定下列三类小企业除外：

（一）股票或债券在市场上公开交易的小企业。

（二）金融机构或其他具有金融性质的小企业。

（三）企业集团内的母公司和子公司。《小企业会计准则》适用范围特殊规定下列三类小企业除外：《小企业会计准则》具体执行过程中，应注意的问题：第三条：符合本准则规定的小企业，可以执行本准则，也可以执行《企业会计准则》（自由选择、单项标准、一以贯之）《小企业会计准则》具体执行过程中，应注意的问题：

1.执行本准则的小企业，发生的交易或者事项本准则未作规范的，可以参照《企业会计准则》中的相关规定进行处理。

2.执行《企业会计准则》的小企业，不得在执行《企业会计准则》的同时，选择执行本准则的相关规定。

《小企业会计准则》具体执行过程中，应注意的问题：3.执行本准则的小企业公开发行股票或债券的。应当转为执行《企业会计准则》；因经营规模或企业性质变化而成为大中型企业或金融企业的，应当从次年1月1日起转为执行《企业会计准则》。

4.已执行《企业会计准则》的上市公司、大中型企业和小企业，不得转为执行本准则。3.执行本准则的小企业公开发行股票或债券的。应当转为执行《企准则转换

第四条执行本准则的小企业转为执行《企业会计准则》时，应当按照《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》等相关规定进行会计处理。

准则转换第四条执行本准则的小企业转为执行《企业会计准则小企业会计准则与企业会计准则对比分析企业会计准则小企业会计准则（一）框架体系对比分析基本准则38项具体准则准则指南会计准则解释会计科目和主要帐务处理小企业会计准则应用指南会计科目设置主要帐务处理财务报表格式小企业会计准则与企业会计准则对比分析企业会计准则小企业会计准（二）会计科目设置对比分析企业会计准则资产类负债类共同类：所有者权益类成本类损益类共有160多个会计科目小企业会计准则资产类负债类所有者权益类成本类损益类共有60多个会计科目（准则P29）必读P7（二）会计科目设置对比分析企业会计准则小企业会计准则（三）财务报表对比分析企业会计准则资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表附注小企业会计准则资产负债表利润表现金流量表附注（三）财务报表对比分析企业会计准则小企业会计准则（四）主要会计处理对比分析项目内容企业会计准则小企业会计准则1.存货存货跌价准备的处理计提存货跌价准备不计提投资者投入存货成本的初始计量按合同或协议约定的价值，不公允的除外；应当按照评估价值确定；2.金融资产分类交易性金融资产/可供出售金融资产/持有到期的投资/贷款和应收款项短期投资/长期债券投资和长期股权投资计量属性选择采用公允价值进行后续计量，历史成本（摊余成本）与未来现金流量限制孰低计量，历史成本减值处理需计提可转回不计提减值准备投资收益按具体准则确定等于应收利息加减折溢价摊销（四）主要会计处理对比分析项目内容企业会计准则小企业会计准则（四）主要会计处理对比分析项目内容企业会计准则小企业会计准则3.固定资产投资者投入的固定资产合同或协议约定的价值评估价值和相关税费减值处理需计提，不得转回不计提4.生物资产分类消耗性生物资产/生产性生物资产/公益性生物资产消耗性生物资产/生产性生物资产减值处理需计提不计提5.无形资产减值处理需计提，不得转回不计提摊销方法应根据资产经济利益的实现方式确定直线法摊销不能可靠估计使用寿命的无形资产可以不摊销，但要做减值测试不短于10年摊销（四）主要会计处理对比分析项目内容企业会计准则小企业会计准则（四）主要会计处理对比分析项目内容企业会计准则小企业会计准则6.借款利息计算根据实际利率和摊余成本确定按合同利率和借款本金计算7.收入确认条件不同更关注风险和报酬是否转移更关注收到货款或取得收款权利8.所得税费用确认方法资产负债表债务法，需确认递延所得税费用应付税款法，不需要确认递延所得税费用。（四）主要会计处理对比分析项目内容企业会计准则小企业会计准则框架比较项目小企业会计制度小企业会计准则框架比较一、总说明第一章总则二、会计科目名称和编号第二章资产三、会计科目使用说明第三章负债四、会计报表格式第四章所有者权益五、会计报表编制说明第五章收入

第六章费用

第七章利润及利润分配

第八章外币业务

第九章财务报表

第十章附则附录一：主要会计事项分录举例附录：小企业会计准则——会计科目、主要账务处理和财务报表框架比较项目小企业会计制度小企业会计准则框架比较一、总说明第小企业会计准则与小企业会计制度的对比会计科目小企业会计准则小企业会计制度短期投资持有期间所收到的股利/利息等，确认投资收益持有期间所收到的股利/利息等，不确认投资收益，作为冲减投资成本处理。不计提短期投资减值准备计提短期投资减值准备应收票据应收票据不得计提坏账准备，实际发生损失时直接冲减应收票据即可应收票据不得计提坏账准备，待到不能收回转入应收账款后，再按规定计提坏账准备。应收账款未规定应收债权融资或出售应收债权的会计处理规范应收债权融资或出售应收债权的会计处理不计提坏账准备，发生损失时直接转销即可计提坏账准备盘盈的存货计入营业外收入冲减管理费用长期股权投资成本法核算成本法或权益法核算小企业会计准则与小企业会计制度的对比会计科目小企业会计准则小小企业会计准则与小企业会计制度的对比会计科目小企业会计准则小企业会计制度固定资产以竣工决算前发生之初确认入账价值以达到预定可使用状态前所发生的必要支出确认入账价值无形资产无形资产的摊销期自其可供使用时开始至停止使用或出售时止。有关法律规定或合同约定了使用年限的，可以按照规定或约定的使用年限分期摊销。小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于

10年。合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销年限不应超过受益年限和有效年限二者之中较短者。如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销年限不应超过10年。长期待摊费用不含开办费含开办费应付职工薪酬进行了详细的规范通过应付工资/应付福利费等核算，未规范非货币性薪酬及其他职工薪酬的核算小企业会计准则与小企业会计制度的对比会计科目小企业会计准则小小企业会计准则与小企业会计制度的对比会计科目小企业会计准则小企业会计制度长期借款小企业为构建固定资产在竣工决算前发生的借款费用，应当计入固定资产的成本为构建固定资产而发生的专门借款，自满足借款费用开始资本化的条件时至构建的固定资产达到预定可使用状态前发生的借款费用，应计入固定资产的成本。资本公积仅核算资本溢价包括四个明细科目：资本溢价/接受捐赠非现金资产准备/外币资本折算差额/其他资本公积盈余公积法定公积金和任意公积金法定盈余公积/任意盈余公积/法定公益金以前年度损益调整未规范规范债务重组未规范规范非货币交易未规范规范小企业会计准则与小企业会计制度的对比会计科目小企业会计准则小

资产小企业会计准则讲解详细完整版课件

第五条资产，是指小企业过去的交易或者事项形成的、由小企业拥有或者控制的、预期会给小企业带来经济利益的资源。小企业的资产按照流动性，可分为流动资产和非流动资产。

第六条小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。

第五条资产，是指小企业过去的交易或者事项形成的、由小企例题1．小企业的会计要素计量属性均为（

）。A．重置成本B．可变现净值C．历史成本D．公允价值【答案】C【解析】小企业会计准则下，均采用历史成本计量。2．小企业外部会计信息使用者主要为（

）。A．税务部门和银行B．投资者C．债权人D．董事会【答案】A【解析】小企业外部会计信息使用者主要为税务部门和银行。例题1．小企业的会计要素计量属性均为（）。下列关于小企业会计准则的说法中，正确的有（

）。A．小企业会计准则下，不计提存货跌价准备B．小企业会计准则下，盘盈存货实现的收益应当冲减管理费用C．小企业会计准则下，发生损失时直接冲减资产，不计提减值准备D．小企业会计准则下，全部采用直线法摊销【答案】ACD【解析】企业会计准则下，盘盈存货实现的收益应当冲减管理费用；小企业会计准则下，计入营业外收入。下列关于小企业会计准则的说法中，正确的有（）。

第一节：流动资产第七条小企业的流动资产，是指预计在1年内（含1年，下同）或超过1年的一个正常营业周期内变现、出售或耗用的资产。货币资金短期投资应收及预付款项存货等。

小企业会计准则讲解详细完整版课件一、货币资金小企业的货币资金主要分为库存现金、银行存款和其他货币资金，其核算基本要求如下：（一）库存现金本科目核算小企业的库存现金。小企业有内部周转使用备用金的，可以单独设置“备用金”科目。小企业增加库存现金，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；减少库存现金，做相反的会计分录。小企业应当设置“库存现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额，将结余额与实际库存额核对，做到账款相符。

一、货币资金

有外币现金的小企业，还应当分别按照人民币和外币进行明细核算。每日终了结算现金收支、财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢”科目核算：属于现金短缺，应按照实际短缺的金额，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记本科目；属于现金溢余，按照实际溢余的金额，借记本科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目。有外币现金的小企业，还应当分别按照人民币和外币进行（二）银行存款本科目核算小企业存入银行或其他金融机构的各种款项。小企业增加银行存款，借记本科目，贷记“库存现金”、“应收账款”等科目；减少银行存款，做相反的会计分录。小企业应当按照开户银行和其他金融机构、存款种类等设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。小企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节相符。有外币银行存款的小企业，还应当分别按照人民币和外币进行明细核算。（二）银行存款（三）其他货币资金本科目核算小企业的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款、备用金等其他货币资金。本科目应按照银行汇票或本票、信用卡发放银行、信用证的收款单位，外埠存款的开户银行，分别“银行汇票”、“银行本票"、“信用卡”、“信用证保证金”、“外埠存款”等进行明细核算。小企业增加其他货币资金，借记本科目，贷记“银行存款”科目；减少其他货币资金，做相反的会计分录。注意：除了增加或者减少拨入的备用金外，使用或报销有关备用金支出时不再通过“其他货币资金”或“备用金”科目核算（三）其他货币资金例1:2013年12月1日，甲公司核定销售部备用金定额为10000元，以现金拨付，并规定每月月底专门景观人员凭有关凭证向会计部门报销，补足备用金。月末，销售部报销日常业务支出8000元，甲公司编制如下会计分录：拨付备用金借：其他货币资金10000

贷：库存现金100000报销日常业务支出，补足备用金借：销售费用8000

贷：库存现金8000例1:2013年12月1日，甲公司核定销售部备用金定额为10例2：甲公司为临时到外地采购原材料，2013年3月5日委托开户银行汇款100000元到采购地设立采购专户。3月20日，采购员交来从采购专户付款购入原材料的有关凭证，增值税专业发票上的原材料价款为80000元，增值税税额为13600元。3月28日，收到开户银行的收款通知，该采购专户中的结余款项已经转回，公司编制如下额会计分录。例2：甲公司为临时到外地采购原材料，2013年3月5日委托开(1)汇出款项借：其他货币资金---外埠存款100000

贷：银行存款100000（2）采购原材料借：原材料80000

应缴税费-应交增值税13600

贷：其他货币资金93600

（3）转回余款借：银行存款6400

贷：其他货币资金6400(1)汇出款项下列属于小企业现金使用范围的有（

）。A．支付给个人的各种奖金B．出差人员必须随身携带的差旅费C．各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他现金支出D．结算起点1000元以下的零星支出【答案】ABCD企业的基本存款账户可以存入现金，不能支取现金。【答案】错【解析】企业的基本存款账户可存入和支取现金，一般存款账户可以存入现金，不能支取现金。“银行存款调节表”不能作为记账依据。【答案】对

下列属于小企业现金使用范围的有（）。

第八条短期投资，是指小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年，下同）的投资，如小企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

第八条短期投资，是指小企业购入的能随时变现并且持有时间短期投资应当按照以下规定进行会计处理：

（一）以支付现金取得的短期投资，应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收股利或应收利息，不计入短期投资的成本。借：短期投资-股票应收股利应收利息贷：银行存款短期投资应当按照以下规定进行会计处理：

（二）在短期投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或在债务人应付利息日按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当计入投资收益。借：应收股利贷：投资收益借：银行存款贷：应收股利借：应收利息贷：投资收益（二）在短期投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或

（三）出售短期投资，出售价款扣除其账面余额、相关税费后净额，应当计入投资收益。借：银行存款投资收益贷：短期投资投资收益应收利息【提示】小企业会计准则下，不计提任何一项资产减值准备。因此不再设置“短期投资跌价准备”科目。（三）出售短期投资，出售价款扣除其账面余额、相关税费后【例题·计算题】2×13年5月20日，甲公司从深圳证券交易所购入乙公司股票100000股，占乙公司有表决权股份的0.5%，支付价款合计508000元，其中，证券交易印花税等交易费用800元，已宣告发放现金股利7200元。甲公司没有在乙公司董事会中派出代表，甲公司将其划分为短期投资。

2×13年6月20日，甲公司收到乙公司发放的2×12年现金股利7200元。

2×13年6月30日，乙公司股票收盘价为每股5.20元。

2×13年12月31日，甲公司仍持有乙公司股票；当日，乙公司股票收盘价为每股4.90元。

【例题·计算题】2×13年5月20日，甲公司从深圳证券交易所2×14年4月20日，乙公司宣告发放2×13年现金股利2000000元。2×14年5月10日，甲公司收到乙公司发放的20×13年现金股利。2×14年5月17日，甲公司以每股4.50元的价格将股票全部转让，同时支付证券交易费用720元。假设甲公司采用小企业会计准则核算，甲公司的账务处理如下：2×14年4月20日，乙公司宣告发放2×13年现金股利20（1）2×13年5月20日，购入乙公司股票100000股借：短期投资——乙公司股票500800应收股利——乙公司7200贷：银行存款508000（2）2×13年6月20日，收到乙公司发放的2×12年现金股利7200元借：银行存款7200贷：应收股利——乙公司7200（3）2×14年4月20日，确认乙公司发放的2×13年现金股利中应享有的价额＝2000000×0.5%＝10000（元）借：应收股利——乙公司10000贷：投资收益10000（1）2×13年5月20日，购入乙公司股票100000股（4）2×14年5月10日，收到乙公司发放的2×13年现金股利借：银行存款10000贷：应收股利——乙公司10000（5）2×14年5月17日，出售乙公司股票100000股借：银行存款449280投资收益51520

贷：短期投资——乙公司股票500800（4）2×14年5月10日，收到乙公司发放的2×13年现金股

第九条应收及预付款项，是指小企业在日常生产经营活动中发生的各项债权。包括：应收票据、应收账款、应收股利、应收利息、其他应收款等应收款项和预付账款。应收及预付款项应当按照发生额入账。借：应收账款应收票据贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）借：银行存款贷：应收账款应收票据第九条应收及预付款项，是指小企业在日常生产经营活动中发

（一）应收票据本科目核算小企业因销售商品（产成品或材料，下同）、提供劳务等日常生产经营活动而收到的商业汇票（银行承兑汇票和商业承兑汇票）。本科目应按照开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算。（1）小企业因销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，按照商业汇票的票面金额，借记本科目，按照确认的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目。涉及增值税销项税额的，还应当贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。（2）持未到期的商业汇票向银行贴现，应按照实际收到的金额（即减去贴现息后的净额），借记“银行存款”科目，按照贴现息，借记“财务费用”科目，按照商业汇票的票面金额，贷记本科目（银行无追索权情况下）或“短期借款”科目（银行有追索权情况下（一）应收票据银行无追索权银行附有追索权借：银行存款（实际收到的价款）借：银行存款（实际收到的价款）财务费用（倒挤差额）财务费用（倒挤差额）贷：应收票据（原票面金额）贷：短期借款（应收票据票面金额）银行无追索权银行附有追索权借：银行存款（实际收到的价款）借：下列票据中应作为应收票据核算的是（）。A.支票B.银行本票C.商业汇票D.银行汇票答案：CD2011年7月3日，某小企业持一张不带息应收票据到银行贴现。该票据面值为100万元，实际贴现款97万元，应当计入当期财务费用的金额为（）A.3万元B.-10万元C.-3万元D.10万元答案：A下列票据中应作为应收票据核算的是（）。票据贴现的有关计算公式贴现所得=票据到期值-贴现利息贴现利息=票据到期值*贴现率*贴现期贴现期=票据期限-企业已持有的票据期限票据贴现的有关计算公式2011年3月1日签发，6个月期，面值117000元的应收票据在6月30日到银行贴现，贴现率6%。商业承兑汇票银行承兑汇票贴现时117000×6%×2/12=1170借：银行存款115830

财务费用1170贷：短期借款117000借：银行存款115830

财务费用1170贷：应收票据117000到期对方支付票款借：短期借款117000

贷：应收票据117000到期对方未支付票款借：短期借款117000

贷：银行存款117000借：应收账款117000

贷：应收票据1170002011年3月1日签发，6个月期，面值117000元的应收票甲公司在2011年3月1日销售商品收到一张面值117000元6个月期的商业票据，在6月30日到银行贴现，贴现率6%。1.以下正确的答案是（）A.如果该票据是商业承兑汇票，贴现时应确认短期借款，同时冲销应收票据。B.如果该票据是商业承兑汇票，贴现时应确认短期借款，但不得冲销应收票据。C.如果该票据是银行承兑汇票，贴现时不确认短期借款，但需冲销应收票据。D.如果该票据是银行承兑汇票，贴现时不应确认短期借款，也不得冲销应收票据。甲公司在2011年3月1日销售商品收到一张面值117000元2.甲公司贴现时被扣除的贴现息是（）A.1170B.2340C.3510D.37503.如果该票据是商业承兑汇票，到期出票人未支付票款，与该业务相关的会计分录是（）。A.借：短期借款117000

贷：银行存款117000B.借：银行存款115830

财务费用1170

贷：应收票据170000C.借：短期借款：117000

贷：应收票据117000D.借：应收账款117000

贷：应收票据1170002.甲公司贴现时被扣除的贴现息是（）【例题·计算题】某企业采用小企业会计准则进行日常核算，2013年4月29日，该企业售给本市M公司产品一批，货款总计100000元，适用增值税税率为17%。M公司交来一张出票日为5月1日、面值117000元、期限为3个月的商业承兑无息票据。该企业6月1日持票据到银行贴现，贴现率为12%。如果本项贴现业务在贴现时规定，银行不附有追索，则该企业应作会计分录：收到票据时：借：应收票据117000贷：主营业务收入100000应交税费——应交增值税（销项税额）17000

6月1日到银行贴现时，票据到期日为8月1日，贴现期为2个月（6月1日至8月1日）：

【例题·计算题】某企业采用小企业会计准则进行日常核算，201票据到期值＝票据票面金额＝117000（元）贴现息＝117000×12%×2／12＝2340（元）贴现额＝117000－2340＝114660（元）借：银行存款114660财务费用2340贷：应收票据117000票据到期值＝票据票面金额＝117000（元）贴现息＝1（3）将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资，按照应计入取得物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”等科目，按照商业汇票的票面金额，贷记本科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。涉及按照税法规定可抵扣的增值税进项税额的，还应当借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目。借：材料采购（原材料、库存商品等）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应收票据（商业汇票的票面金额）银行存款等（倒挤差额，也可能是在借方）（3）将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资，按照应计入取得（4）商业汇票到期，应按照实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。因付款人无力支付票款，或到期不能收回应收票据，应按照商业汇票的票面金额，借记“应收账款”科目，贷记本科目。（5）小企业应当设置“应收票据备查簿”，逐笔登记商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日期和收回金额、退票情况等资料。商业汇票到期结清票款或退票后，在备查簿中应予注销。本科目期末借方余额，反映小企业持有的商业汇票的票面金额。（4）商业汇票到期，应按照实际收到的金额，借记“银行存款”科（二）应收账款本科目核算小企业因销售商品、提供劳务等日常生产经营活动应收取的款项。本科目应按照对方单位（或个人）进行明细核算。（1）小企业因销售商品或提供劳务形成应收账款，应当按照应收金额，借记本科目，按照税法规定应交纳的增值税销项税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目，按照其差额，贷记“主营业务收入”或“其他业务收入”科目。（2）收回应收账款，借记“银行存款”或“库存现金”科目，贷记本科目。

（二）应收账款（三）预付账款预付账款核算小企业按照合同规定预付的款项。包括：根据合同规定预付的购货款、租金、工程款等。预付款项情况不多的小企业，也可以不设置本科目，将预付的款项直接记入“应付账款”科目借方。本科目应按照对方单位（或个人）进行明细核算。小企业进行在建工程预付的工程价款，也通过本科目核算。（三）预付账款（1）小企业因购货而预付的款项，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。收到所购物资，按照应计入购入物资成本的金额，借记“在途物资”或“原材料”、“库存商品”等科目，按照税法规定可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按照应支付的金额，贷记本科目。补付的款项，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；退回多付的款项，做相反的会计分录。（2）出包工程按照合同规定预付的工程价款，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。按照工程进度和合同规定结算的工程价款，借记“在建工程”科目，贷记本科目、“银行存款”等科目。（3）按照小企业会计准则规定确认预付账款实际发生的坏账损失，应当按照可收回的金额，借记“银行存款”等科目，按照其账面余额，贷记本科目，按照其差额，借记“营业外支出”科目。本科目期末借方余额，反映小企业预付的各种款项（1）小企业因购货而预付的款项，借记本科目，贷记“银行存款”

（四）应收股利本科目核算小企业应收取的现金股利或利润。本科目应按照被投资单位进行明细核算。（1）小企业购入股票，如果实际支付的购买价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利，借：短期投资（长期股权投资）（实际支付的购买价款和相关税费扣除已宣告但尚未发放的现金股利）应收股利（应收的现金股利）贷：银行存款（2）在短期投资或长期股权投资持有期间，被投资单位宣告分派现金股利或利润，应当按照本企业应享有的金额借：应收股利贷：投资收益（3）小企业实际收到现金股利或利润，借记“银行存款”等科目，贷记本科目（四）应收股利

（五）应收利息本科目核算小企业债券投资应收取的利息。购入的一次还本付息债券投资持有期间的利息收入，在“长期债券投资”科目核算，不在本科目核算。（1）小企业购入债券，如果实际支付的购买价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当按照实际支付的购买价款和相关税费扣除应收的债券利息后的金额，借记“短期投资”或“长期债券投资”科目，按照应收的债券利息，借记本科目，按照实际支付的购买价款和相关税费，贷记“银行存款”科目。（五）应收利息（2）在长期债券投资持有期间，在债务人应付利息日分期付息、一次还本债券投资一次还本付息债券投资借：应收利息（票面利率计算的利息收入）借：长期债券投资——应计利息（票面利率计算的利息收入）贷：投资收益贷：投资收益【提示】以上两种情况下，债务人应付利息的日子是不同的。前者每期都有利息产生，后者只有在到期时才会产生利息。（3）实际收到债券利息，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。（2）在长期债券投资持有期间，在债务人应付利息日分期付息、一（六）其他应收款本科目核算小企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息等以外的其他各种应收及暂付款项。包括：各种应收的赔款、应向职工收取的各种垫付款项等。

小企业出口产品或商品按照税法规定应予退回的增值税款，也通过本科目核算。其他应收款的主要账务处理。（1）小企业发生的出口产品或商品按照税法规定应予退回的增值税款借：其他应收款贷：应交税费——应交增值税（出口退税）（2）按照小企业会计准则规定确认其他应收款实际发生的坏账损失，借：银行存款（可收回的金额）营业外支出（倒挤差额）贷：其他应收款（账面余额）（六）其他应收款第十条小企业应收及预付款项符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项，作为坏账损失：（一）债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。（二）债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的。（三）债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的。（四）与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的。（五）因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。（六）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。第十条小企业应收及预付款项符合下列条件之一的，减除可收回的

应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减应收及预付款项。借：营业外支出贷：应收账款预付账款项目小企业会计制度小企业会计准则坏账损失经批准作为坏账损失时冲销计提的坏账准备。坏账损失应当于实际发生时计入营业外支出。借：坏账准备贷：应收账款其他应收款等借：营业外支出贷：应收账款其他应收款等应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时计入营业外支出，小企业准则中，其他应收款核算的内容有（

）。A．应收的各种赔款B．应收账款C．应收的各种罚款D．应向职工收取的各种垫付款项【答案】ACD【解析】其他应收款核算小企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息等以外的其他各种应收及暂付款项，包括各种赔款、罚款、应向职工收取的各种垫付款项等。

小企业准则中，其他应收款核算的内容有（）。【答案】ACD第十一条存货，是指小企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，以及小企业（农、林、牧、渔业）为出售而持有的、或在将来收获为农产品的消耗性生物资产。小企业的存货包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料、委托加工物资、消耗性生物资产等。原材料，是指小企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。

第十一条存货，是指小企业在日常生产经营过程中持有以备出售的在产品，是指小企业正在制造尚未完工的产品。包括：正在各个生产工序加工的产品，以及已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品。半成品，是指小企业经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库保管，但尚未制造完工成为产成品，仍需进一步加工的中间产品。产成品，是指小企业已经完成全部生产过程并已验收入库，符合标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。商品，是指小企业（批发业、零售业）外购或委托加工完成并已验收入库用于销售的各种商品。在产品，是指小企业正在制造尚未完工的产品。包括：正在各个生产周转材料，是指小企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态且不确认为固定资产的材料。包括：包装物、低值易耗品、小企业（建筑业）的钢模板、木模板、脚手架等。委托加工物资，是指小企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。

消耗性生物资产，是指小企业（农、林、牧、渔业）生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。周转材料，是指小企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有第十二条小企业取得的存货，应当按照成本进行计量。（一）外购存货的成本包括：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及在外购存货过程发生的其他直接费用，但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。（二）通过进一步加工取得存货的成本包括：直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。经过1年期以上的制造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款费用，也计入存货的成本。前款所称借款费用，是指小企业因借款而发生的利息及其他相关成本。包括：借款利息、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额。（三）投资者投入存货的成本，应当按照评估价值确定。（四）提供劳务的成本包括：与劳务提供直接相关的人工费、材料费和应分摊的间接费用。第十二条小企业取得的存货，应当按照成本进行计量。

（五）自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产的成本，应当按照下列规定确定：

1.自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括：在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用。

2.自行营造的林木类消耗性生物资产的成本包括：郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用。

3.自行繁殖的育肥畜的成本包括：出售前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用。

4.水产养殖的动物和植物的成本包括：在出售或入库前耗用的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用。

（六）盘盈存货的成本，应当按照同类或者类似存货的市场价格或评估价值确定。（五）自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产的成本，应（一）存货的取得小企业取得的存货，应当按照成本进行计量。

1.外购的存货成本外购存货的成本包括：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及在外购存货过程发生的其他直接费用，但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。（1）材料采购“材料采购”科目核算小企业采用计划成本进行材料日常核算、购入材料的采购成本。采用实际成本进行材料日常核算的，购入材料的采购成本，在“在途物资”科目核算。委托外单位加工材料、商品的加工成本，在“委托加工物资”科目核算。（一）存货的取得①小企业外购材料，应当按照发票账单所列购买价款、运输费、装卸费、保险费以及在外购材料过程发生的其他直接费用，借记本科目，按照税法规定可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按照购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及在外购材料过程发生的其他直接费用，贷记“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”、“预付账款”、“应付账款”等科目。

材料已经收到、但尚未办理结算手续的，可暂不作会计分录；待办理结算手续后，再根据所付金额或发票账单的应付金额，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

应向供应单位、运输机构等收回的材料短缺或其他应冲减材料采购成本的赔偿款项，应根据有关的索赔凭证，借记“应付账款”或“其他应收款”科目，贷记本科目。因自然灾害等发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，先记入“待处理财产损溢”科目，查明原因后再作处理。①小企业外购材料，应当按照发票账单所列购买价款、运输费、装卸②月末，应将仓库转来的外购收料凭证，分别下列不同情况进行处理：

——对于收到发票账单的收料凭证（包括本月付款或开出、承兑商业汇票的上月收料凭证），应按照实际成本和计划成本分别汇总。借：原材料（周转材料）（计划成本）材料成本差异（倒挤差异，也可能在贷方）贷：材料采购

——对于尚未收到发票账单的收料凭证借：原材料（周转材料）（计划成本）贷：应付账款——暂估应付账款下月初用红字做同样的会计分录予以冲回，以便下月收到发票账单等结算凭证时，按照正常程序进行账务处理。③材料采购期末借方余额，反映小企业已经收到发票账单、但材料尚未到达或尚未验收入库的在途材料的采购成本。

②月末，应将仓库转来的外购收料凭证，分别下列不同情况进行处（2）在途物资本科目核算小企业采用实际成本进行材料、商品等物资的日常核算、尚未到达或尚未验收入库的各种物资的实际采购成本。

小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的费用（包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等），在“销售费用”科目核算，不在本科目核算。

【提示】只有批发和零售业，发生的购买过程中的费用在“销售费用”中核算，其他行业的小企业，发生的购买过程中的费用仍在“在途物资”中核算。（2）在途物资【例题·综合题】甲企业为一般纳税人，并执行小企业会计准则，2013年3月22日从乙企业购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为40000元，增值税额为6800元。发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付，材料已运到并已验收入库（单料同到）。甲企业2013年3月22日的账务处理如下：借：原材料40000应交税费——应交增值税（进项税额）6800贷：银行存款46800【例题·综合题】甲企业为一般纳税人，并执行小企业会计准则，2承【上例】，如果购入材料的发票等结算凭证已收到，货款已经银行转账支付，但材料尚未运到。甲企业应于收到发票等结算凭证时进行如下账务处理：借：在途物资40000应交税费——应交增值税（进项税额）6800贷：银行存款46800在上述材料到达入库时，进行如下账务处理：借：原材料40000贷：在途物资40000承【上例】，如果购入材料的发票等结算凭证已收到，货款已经银承【上上例】，如果购入的材料已经运到，并已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。3月末，甲企业应按暂估价入账，假定其暂估价为38000元。甲企业应于3月末应进行如下账务处理：借：原材料38000贷：应付账款——暂估应付账款38000

4月初将上述会计分录原账冲回：

借：原材料38000贷：应付账款——暂估应付账款38000在收到发票等结算凭证，并支付货款时：借：原材料40000应交税费——应交增值税（进项税额）6800贷：银行存款46800承【上上例】，如果购入的材料已经运到，并已验收入库，但发票等

2.加工取得的存货通过进一步加工取得存货的成本包括：直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。经过1年期以上的制造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款费用，也计入存货的成本。借款费用，是指小企业因借款而发生的利息及其他相关成本。包括：借款利息、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。企业委托加工物资本科目核算小企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资的实际成本。本科目应按照加工合同、受托加工单位以及加工物资的品种等进行明细核算。2.加工取得的存货①发出委托加工的物资材料时借：委托加工物资（实际成本）贷：原材料按照计划成本或售价核算的，还应同时结转材料成本差异或商品进销差价。②支付运输费、加工费借：委托加工物资应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款

①发出委托加工的物资材料时需要缴纳消费税的

——委托加工物资收回后，直接用于销售的，委托方应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资的成本借：委托加工物资贷：应付账款（银行存款）

——委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的借：应交税费——应交消费税贷：应付账款（银行存款）需要缴纳消费税的③加工完成后验收入库的物资和剩余的物资借：库存商品（原材料）贷：委托加工物资④采用计划成本或售价核算的借：原材料（库存商品）（计划成本或售价）材料成本差异（也可能在借方，也可能在贷方）贷：委托加工物资（实际成本）商品进销差价（通常应当在贷方）采用计划成本或售价核算的，也可以采用上月材料成本差异率或商品进销差价率计算分摊本月应分摊的材料成本差异或商品进销差价。③加工完成后验收入库的物资和剩余的物资⑤委托加工物资期末借方余额，反映小企业委托外单位加工尚未完成物资的实际成本。P69例2-45

3.投资者投入存货的成本，应当按照评估价值确定。

4.提供劳务的成本包括：与劳务提供直接相关的人工费、材料费和应分摊的间接费用。

5.企业应设置“消耗性生物资产”科目来核算所发生的消耗性生物资产的业务⑤委托加工物资期末借方余额，反映小企业委托外单位加工尚未完成自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产的成本，应当按照下列规定确定：（1）自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括：在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用。（2）自行营造的林木类消耗性生物资产的成本包括：郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用。（3）自行繁殖的育肥畜的成本包括：出售前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用。（4）水产养殖的动物和植物的成本包括：在出售或入库前耗用的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用。

6.盘盈存货的成本，应当按照同类或类似存货的市场价格或评估价值确定。自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产的成本，应当按照下下列费用不计入存货的成本，而在发生时计入当期损益。1、非正常消耗的直接材料、直接人工河制造费用，应在发生时计入当期损益，不应计入存货的成本。2、仓储费用，指小企业在存货购采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益。3、小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等，在发生时计入销售费用，不计入所购商品的成本。下列费用不计入存货的成本，而在发生时计入当期损益。

第十三条小企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。计价方法一经选用，不得随意变更。对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，采用个别计价法确定发出存货的成本。对于周转材料，采用一次转销法进行会计处理，在领用时按其成本计入生产成本或当期损益；金额较大的周转材料，也可以采用分次摊销法进行会计处理。对于已售存货，应当将其成本结转为营业成本。第十三条小企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计方法前提条件具体计算过程先进先出法假设先购进的先发出按先进先出的假定流转顺序来选择发出计价及期末结存存货的计价个别计价法实物流转与价值流转一致逐一辨认发出存货和其母存货所属的购进/生产皮别，分别按其购进/生产时确定的单位成本，计算发出存货和期末存货成本加权平均法——存货单位成本=（月初存货实际成本+本月进货实际成本）/（月初存货数量+本月进货数量）本月发出存货成本=本月发出存货数量×存货单位成本月末库存存货成本=月末库存存货数量×存货单位成本移动加权平均法——存货单位成本=（原有存货实际成本+本次进货实际成本）/（原有存货数量+本次进货数量）本月发出存货成本=本次发出存货数量×本次发货前存货单位成本月末库存存货成本=月末库存存货数量×月末存货单位成本方法前提条件具体计算过程先进先出法假设先购进的先发出按先进先发出存货计价方法例题P49例2-24先进先出法P49例2-25加权平均法发出存货计价方法例题2.存货按计划成本核算主要科目有：材料采购和材料成本差异本月材料成本差异率=（月初结存材料的成本差异+本月验收入库材料的成本差异）/（月初结存材料的计划成本+本月验收入库材料的计划成本）月初材料成本差异率=月初结存材料的成本差异/月初结存材料的计划成本（适用委托加工）发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率存货发出的计量2.存货按计划成本核算存货发出的计量P58例：永安公司2013年3月发出材料一批，根据发料凭证汇总如下（单位：元）材料用途计划成本基本生产车间生产产品领用240000辅助生产车间生产产品领用110000各车间一般消耗35000企业管理部门领用48000对外销售67000合计500000企业月初原材料账户余额为150000元，当月收入原材料计划成本为450000元。月初“材料成本差异”贷方余额为3800，本月收入材料成本差异为800元。P58例：永安公司2013年3月发出材料一批，根据发料凭证（1）结转发出原材料计划成本借：生产成本---基本生产成本240000---辅助生产成本110000

制造费用35000

管理费用48000

其他业务成本67000

贷：原材料500000（1）结转发出原材料计划成本（2）计算并结转发出原材料应负担的成本差异本月材料成本差异率=（-3800+800）/（150000+450000）=-0.5%发出材料应分摊的成本差异=500000*（-0.5%）=-2500借：材料成本差异2500

贷：生产成本---基本生产成本1200---辅助生产成本550

制造费用175

管理费用240

其他业务成本335（2）计算并结转发出原材料应负担的成本差异存货发出的计量3.存货采用售价核算主要科目：商品进销差价商品进销差价率=月末分摊前商品进销差价科目贷方余额/（库存商品科目月末借方余额+本月主营业务收入科目贷方发生额）×100%本月销售商品应分摊的商品进销差价=本月主营业务收入科目贷方发生额×商品进销差价率存货发出的计量3.存货采用售价核算P62例:某商业零售企业购进A商品一批，取得增值税专用发票上注明商品价款为7000元，增值税税额为1190元，该批商品的含税售价为8400元，商品由第一组柜验收入库，款项以银行存款支付。该企业对库存商品采用商品售价核算，做如下的会计分录。借：库存商品---第一柜组8400

应缴税费---应交增值税（进项税额）1190

贷：银行存款8190

商品进销差价---第一柜组1400P62例:某商业零售企业购进A商品一批，取得增值税专用发P63、例：某商业零售企业下设三个柜组，2013年4月销售额（含税）攻击6318元，已以收紧收讫。其中第一柜组为1755元，第二柜组为2106元，第三柜组为2457元。则该企业应做如下的的会计分录。借：库存现金6318

贷：主营业务收入——第一柜组1755——第二柜组2106——第三柜组2457P63、例：某商业零售企业下设三个柜组，2013年4月销售额同时，按售价结转商品销售成本：借：主营业务成本——第一柜组1755——第二柜组2106——第三柜组2457

贷：库存商品——第一柜组1755——第二柜组2106——第三柜组2457同时，按售价结转商品销售成本：月末进行价税分解，从销售收入中分解出销项税额。第一柜组不含税销售额1755/（1+17%）=1500第二柜组不含税销售额2106/（1+17%）=1800第三柜组不含税销售额2457/（1+17%）=2100第一组柜销项税额=1500*17%=255元第二组柜销项税额=1800*17%=306第三组柜销项税额=2100*17%=357借：主营业务收入——第一组柜255——第二组柜306——第三组柜357

贷：应缴税费——应交增值税（销项税额）918月末进行价税分解，从销售收入中分解出销项税额。P63、例：某商品零售企业2013年4月末“商品进销差价”科目余额为248788元，“库存商品”科目余额为566500元，“主营业务收入”科目贷方余额为588000元，根据上述资料计算已销商品应分摊的进销差价。综合差异率=248788/(566500+588000)*100%=21.55%销售商品应分摊的进销差价=588000*21.55%=126714元借：商品进销差价126714