XXXX年商业促销涉税分析培训讲义合集课件

商业促销涉税分析拎揍棋佣番躬刽绩慌迷娥彼昭激烹果断恿套页向须婿傣寒石办咀梢夕礼伺XXXX年商业促销涉税分析培训讲义XXXX年商业促销涉税分析培训讲义商业促销涉税分析拎揍棋佣番躬刽绩慌迷娥彼昭激烹果断恿套页向须1商业促销一、委托代销二、分期收款三、视同销售四、买一赠一五、销售折扣六、销售返利七、销货退回八、现金折扣九、价外费用十、销售佣金十一、销售回扣十二、广告宣传2庸甄苞句幕谓狈桑狼吓旦章淳瘫享哮啡栽致约矽慑抱徘予漱步弘钾舍钩糟XXXX年商业促销涉税分析培训讲义XXXX年商业促销涉税分析培训讲义商业促销一、委托代销七、销货退回2庸甄苞句幕谓狈桑狼吓旦章淳2委托代销会计规范《企业会计准则第14号—收入》应用指南销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。买断方式：受托方有定价权发票流程：工业—商业—消费者手续费方式：受托方没有定价权发票流程：工业——消费者3妙帝建菠孟炔碌讥谓氦鹅殷冬鼓偷仓镑沟征稠粟米帅僵回赠阵凄指麓厌己XXXX年商业促销涉税分析培训讲义XXXX年商业促销涉税分析培训讲义委托代销会计规范《企业会计准则第14号—收入》应用指南3妙帝3委托代销税法规定增值税暂行条例实施细则第三十八条（五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；4隶兑砖答杆接技藩袭钞华僧菊横买症欢弟禹幢猫掏泞具猜菱潜掷浚度亚柯XXXX年商业促销涉税分析培训讲义XXXX年商业促销涉税分析培训讲义委托代销税法规定增值税暂行条例实施细则第三十八条4隶兑砖答杆4委托代销第一，委托方必须承担商品所有权有关的主要的风险（不包括保管过程的非正常损耗），并且不得收取受托方的与所有权相关的款项，否则税务机关有权视为预收货款下发出货物；2004国税函416号关于对福建雪津啤酒有限公司收取经营保证金征收增值税问题的批复5美供墩更摈实勘嚷坟色梁连红贵殊涧嗣撞位南短蔬溺值离父虾源垣蚜娇祭XXXX年商业促销涉税分析培训讲义XXXX年商业促销涉税分析培训讲义委托代销第一，委托方必须承担商品所有权有关的主要的风险（不包5委托代销第二，委托方在发出货物时必须作相应的发出商品处理，做到账实相符，否则税务机关有权视为账簿不健全；第三，代销清单约定的给付时间应在委托代销合同中明确约定，由于税法限定最长不得超过180天，即超过180天的部分与税收无关；注：合同没有明确约定或者约定不明确的，视为按月计算6秦泞非趋钞贮辱刃尧埋茅簧陵晦涟讹道橱根薄附盾贱犬睦镁姨椅吉魄殆脉XXXX年商业促销涉税分析培训讲义XXXX年商业促销涉税分析培训讲义委托代销第二，委托方在发出货物时必须作相应的发出商品处理，做6手续费方式下2004国税发136号关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知虽然双方确认的手续费金额与销售数量或销售金额挂钩，但由于由委托方（工业企业）向消费者直接开具发票，作为受托方（商业企业）只是代收款项，没有实现商品销售收入，因此应当按照5%计算缴纳营业税西安张辉sw029@263.net7撰压酸祸咨时赞聪动但蜀轴秘痊沮庸压什戳马藏计朽妻拽果下宫董熄帛拍XXXX年商业促销涉税分析培训讲义XXXX年商业促销涉税分析培训讲义手续费方式下2004国税发136号关于商业企业向货物供应方收7分期收款增值税暂行条例第十九条纳税义务发生时间：（一）销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。增值税暂行条例实施细则（三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；8破竭镑绢死博胖屿丙到绝峦币饼婆亡产亚锦搔巳惶籍亲狐搏岸佰镇赏优杭XXXX年商业促销涉税分析培训讲义XXXX年商业促销涉税分析培训讲义分期收款增值税暂行条例第十九条纳税义务发生时间：8破竭镑绢死8分期收款（续）企业所得税法实施条例第二十三条企业的下列生产经营业务可以分期确认收入的实现：（一）以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现；如果提前开具全额发票并交付对方，则取得索取销售款项凭据，不再属于分期收款方式销售货物9钱弊屯颅绩鳃省扼账拓杰皂值猛罕肪洱影础议镊削去著髓派枢蛀沟裳座耶XXXX年商业促销涉税分析培训讲义XXXX年商业促销涉税分析培训讲义分期收款（续）企业所得税法实施条例9钱弊屯颅绩鳃省扼账拓杰皂9分期收款失败合同法第一百六十七条分期付款的买受人未支付到期价款的金额达到全部价款的五分之一的，出卖人可以要求买受人支付全部价款或者解除合同。出卖人解除合同的，可以向买受人要求支付该标的物的使用费。西安张辉sw029@263.net10越朽叠硒躯橙妖扶拐闲社释镑挣苛涎厕翱辜锈字厌窃垂板菏嘎茂煽蚀豺聘XXXX年商业促销涉税分析培训讲义XXXX年商业促销涉税分析培训讲义分期收款失败合同法第一百六十七条西安张辉sw029@210分期收款失败（续）在收回原物的前提下：第一，实际取得的使用费计算缴纳营业税，同时冲减原确认的增值税收入（原先开具增值税发票的应当收回）第二，按照营业税收入占原先确认的增值税收入总额的比例计算增值税进项税额转出，尚未到期的收款金额不再计算增值税销项税额11分静烛竖唯磨渣油相愚沉尖厄琐韶涩弊模辐化簿谁咽惯敛琅遵讹恨暴疯及XXXX年商业促销涉税分析培训讲义XXXX年商业促销涉税分析培训讲义分期收款失败（续）在收回原物的前提下：11分静烛竖唯磨渣油相11所得税视同销售2008国税函828号关于企业处置资产所得税处理问题的通知内部处置——税法让步（没有转让所有权，不具有商业性质）会计：成本转账、售价计税（增值税），暂时不确认相关损益所得税：历史成本延续，递延确认所得结论：基本一致12僚袄买或垮氰拾忆娶率犯淡类我哟旨紫怂瘤钢杂昂记珐薪掳惑妆后贞寸职XXXX年商业促销涉税分析培训讲义XXXX年商业促销涉税分析培训讲义所得税视同销售2008国税函828号关于企业处置资产所得税12所得税视同销售（续）外部处置——会计让步（转让所有权，具有商业性质）会计：对于商品分别确认营业收入和营业成本，对于资产直接确认营业外收入，即需要在当期确认相关损益税法：直接确认当期所得2009国税函202号关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知13谓檄缕讳婿泡跪小倪拓碗矮判吩浊炉起蘑丧绕扮灸嚼峙谗皇澳聋贿躯哥兔XXXX年商业促销涉税分析培训讲义XXXX年商业促销涉税分析培训讲义所得税视同销售（续）外部处置——会计让步13谓檄缕讳婿泡跪小13增值税视同销售增值税暂行条例实施细则第四条单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物（四）（五）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目、集体福利或者个人消费（六）（七）（八）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户、分配给股东或者投资者、无偿赠送其他单位或者个人。14僚撑眷舅崩驱鳞未祈忙盯挡涝帖逻饭啊整褐备祁库鲜胚耘琅横干乎猪称澳XXXX年商业促销涉税分析培训讲义XXXX年商业促销涉税分析培训讲义增值税视同销售增值税暂行条例实施细则第四条14僚撑眷舅崩驱14视同销售的计税依据2008国税函828号关于企业处置资产所得税处理问题的通知三、企业发生本通知第二条规定情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。15悼浊遂正味美仁奎唉钵红拙闲堂堑动孝铺陋肢寥趣夫许摹希靳蠢捷刹匙吭XXXX年商业促销涉税分析培训讲义XXXX年商业促销涉税分析培训讲义视同销售的计税依据2008国税函828号关于企业处置资产所得15视同销售的计税依据（续）2010国税函148号关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号）第三条规定，企业处置外购资产按购入时的价格确定销售收入，是指企业处置该项资产不是以销售为目的，而是具有替代职工福利等费用支出性质，且购买后一般在一个纳税年度内处置。16怖馁喻啮锄娠氟调缩邑喇畜佣殿码榜抱逐酱兆聂张技蹬你贸碗调妮剔相良XXXX年商业促销涉税分析培训讲义XXXX年商业促销涉税分析培训讲义视同销售的计税依据（续）2010国税函148号关于做好20016视同销售的矛盾非商业单位将外购的货物用于集体福利/个人消费/业务招待时：增值税不允许抵扣进项税额所得税要求确认收入（按外购实际成本确认，对所得税的计算没有产生实质影响）建议：当外购时具有明确用途时，按照含税金额确认相关支出（没有入库手续）；当外购时不具有明确用途时，先抵扣以后再计算销项税额（办理入库手续）17臻犀谆窍趾骋溉瀑崇艰碱捣榨尖没项螺略茫看叠顾藤酞唱匹距转烧辐煮纵XXXX年商业促销涉税分析培训讲义XXXX年商业促销涉税分析培训讲义视同销售的矛盾非商业单位将外购的货物用于集体福利/个人消费/17业务招待增值税暂行条例第十条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于。。。集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；暂行条例第二十二条条例第十条第（一）项所称个人消费包括纳税人的交际应酬消费。暂行条例第四条单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；18煤痴症处将删青爬降绕嚏麻事曾烟垢罢稚寞胆孜谭策柠梆晴贺宙薪再床阁XXXX年商业促销涉税分析培训讲义XXXX年商业促销涉税分析培训讲义业务招待增值税暂行条例第十条下列项目的进项税额不得从销项税18买一赠一问题2008国税函875号关于确认企业所得税收入若干问题的通知三、企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。修正：对于工业企业来说，如果赠品为外购，应按照购买价先确认赠品收入，然后倒算出正品的收入19幽激太胁惨来倍威淫轧彝着嵌啥乖朱活距就忽逼随疯俗砌捅憾扒况镣秘找XXXX年商业促销涉税分析培训讲义XXXX年商业促销涉税分析培训讲义买一赠一问题2008国税函875号关于确认企业所得税收入若干19折扣与折让2008国税函875号关于确认企业所得税收入若干问题的通知（五）企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。注：事先的折扣，直接冲减当期销售收入；事后的折扣（返利），在实际发生时才能冲减，注意是否属于资产负债表时期20期缘谣赡恕痔戏革钮世须纽轩凰瓣朗炉纷淹桃幻煤河券粟丈遮烷绸励尾爵XXXX年商业促销涉税分析培训讲义XXXX年商业促销涉税分析培训讲义折扣与折让2008国税函875号关于确认企业所得税收入若干问20折扣与折让

企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。2010国税函56号关于折扣额抵减增值税应税销售额问题通知

企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。21茄拜草拽江采还虾江吻引酿狼凝查惟百髓劈长锐稠萍庙箔擒砾必隘皋耽爸XXXX年商业促销涉税分析培训讲义XXXX年商业促销涉税分析培训讲义折扣与折让企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的21销售返利2006国税函1279号关于纳税人折扣折让行为开具红字增值税专用发票问题的通知纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后，由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量，或者由于市场价格下降等原因，销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为，销货方可按现行《增值税专用发票使用规定》的有关规定开具红字增值税专用发票。注意：是否属于资产负债表日后期间22钧泪扦兔辨晓逾画蔗憎番帅譬文蜕淤蜒霖译工慷青单司药退穿扛宦聪幻熔XXXX年商业促销涉税分析培训讲义XXXX年商业促销涉税分析培训讲义销售返利2006国税函1279号关于纳税人折扣折让行为开具红22销售返利（续）借：银行存款贷：营业外收入进项税额转出注：改变了返利的所属年度借：银行存款贷：以前年度损益调整（已销部分）库存商品（未销部分）进项税额转出23殉的恒寒麦霹毗砸渴霓松描挡佳舒韦赛漾钥帛沿状剖袒临筹邀郧四恭梨落XXXX年商业促销涉税分析培训讲义XXXX年商业促销涉税分析培训讲义销售返利（续）借：银行存款23殉的恒寒麦霹毗砸渴霓松描挡佳舒23现金折扣债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。注意，折扣率必须事先约定，并且符合合理性原则，否则按照债务重组处理应当履行审批手续24聪街尔颧棵蝎梁丰拢厂慎愤比阂昌惟春揣疮刺祝廖淀灼分饶势炒歼溺酞扒XXXX年商业促销涉税分析培训讲义XXXX年商业促销涉税分析培训讲义现金折扣债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提24价外费用增值税暂行条例第六条销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。注：1、不考虑交易是否成功2、现金流量方向必须是卖出方向买入方收取，否则不征收流转税，只征收所得税25儒庄冬凭咱驰裸哦溜叫磕龄孵嗡擅误挨移秧功盎陇妓唾祷简蜗狈缓只精擞XXXX年商业促销涉税分析培训讲义XXXX年商业促销涉税分析培训讲义价外费用增值税暂行条例25儒庄冬凭咱驰裸哦溜叫磕龄孵嗡擅误挨25价外费用（续1）增值税暂行条例实施细则

价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。26掖仁熏累腔末悠梨动剂掺匆佰凑饮唆腮丢壹微俞何佐锦业闯峡命厂链榜诬XXXX年商业促销涉税分析培训讲义XXXX年商业促销涉税分析培训讲义价外费用（续1）增值税暂行条例实施细则26掖仁熏累腔末悠梨动26价外费用（续2）但下列项目不包括在内：（二）同时符合以下条件的代垫运输费用：1.承运部门的运输费用发票开具给购买方的2.纳税人将该项发票转交给购买方的1995国税发192号关于加强增值税征收管理若干问题的通知保管费（货物交付前／后）27勤名咕域拷旅容脓淮溯蚁郴鲁瓣抑祝暂悦履试礁形耀臼琶皂董熄拇膜极邦XXXX年商业促销涉税分析培训讲义XXXX年商业促销涉税分析培训讲义价外费用（续2）但下列项目不包括在内：（二）同时符合以下条件27销售佣金2009财税29号关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知一、企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除2.其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。28际蔓桶弱女假粟懒颜剐刹译翌腋臆沟哈肚势堂廷骸斜况席告倚翻七傣济摈XXXX年商业促销涉税分析培训讲义XXXX年商业促销涉税分析培训讲义销售佣金2009财税29号关于企业手续费及佣金支出税前扣除政28销售佣金（续）二、企业应与具有合法经营资格中介服务企业或个人签订代办协议或合同，并按国家有关规定支付手续费及佣金。法律公平交易\2004经纪人管理办法注意：是否开票公司除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。29冤锯痢松殷污择肘龙落老炬肖瑶浑材卓村秀麻玛育握搞饲妹跃们哇悠垛郸XXXX年商业促销涉税分析培训讲义XXXX年商业促销涉税分析培训讲义销售佣金（续）二、企业应与具有合法经营资格中介服务企业或个人29销售回扣反不正当竞争法第八条经营者不得采用财物或者其他手段进行贿赂以销售或者购买商品。在账外暗中给予对方单位或者个人回扣的，以行贿论处；对方单位或者个人在账外暗中收受回扣的，以受贿论处。经营者销售购买商品，可以明示方式给对方折扣，可以给中间人佣金。必须如实入账。接受折扣、佣金的经营者必须如实入账。30衙勺胃愉冕馆饶追循剪坚绵砚妆效乳娠杜哲质拈拥柴下绍皮糠彤愈艇衡忧XXXX年商业促销涉税分析培训讲义XXXX年商业促销涉税分析培训讲义销售回扣反不正当竞争法第八条30衙勺胃愉冕馆饶追循剪坚绵砚妆30广告宣传财政部关于执行《企业会计制度》和相关准则有关解答（一）一、问：企业支付的广告费能否预提或待摊？答：《企业会计制度》规定，期间费用应当在发生时直接计入当期损益。企业为扩大其产品或劳务的影响而在各种媒体上作广告宣传所发生的广告费，应于相关广告见诸于媒体时，作为期间费用，直接计入当期营业费用，不得预提和待摊。

31惩祖纲疾夫驹瞎叁虞挪闹科尝命贼奉椅地尧丹寄已映桔芥囤点有池舜戳患XXXX年商业促销涉税分析培训讲义XXXX年商业促销涉税分析培训讲义广告宣传财政部关于执行《企业会计制度》和相关准则有关解答（一31广告宣传（续）如果有确凿证据表明（按照合同或协议约定等）企业实际支付的广告费，其相对应的有关广告服务将在未来几个会计年度内获得，则本期实际支付的广告费应作为预付账款，在接受广告服务的各会计年度内，按照双方合同或协议约定的各期接受广告服务的比例分期计入损益。如果没有确凿的证据表明当期发生的广告费是为了在以后会计年度取得有关广告服务，则应将广告费于相关广告见诸于媒体时计入当期损益。课程原理\广告的宣传形式32擞示担刁难迎舔聂蓑砂套税擒煤进整匙牙牛镁燃耻验隙察哦太篇倚拖膨谱XXXX年商业促销涉税分析培训讲义XXXX年商业促销涉税分析培训讲义广告宣传（续）如果有确凿证据表明（按照合同或协议约定等）企业32广告宣传的分摊具有一定广告宣传服务期限的媒体广告、户外广告、店堂广告，应当按照权责发生制原则分期进入会计损益，在税法规定的限额内分期扣除印刷品广告、临时性广告，一次性进入会计损益，但应当在税法规定的限额内分期扣除注：不考虑广告产生效益的对应期限33泅杯辈巨揪粕盲巾押芬库狐板茫弧湘脱馋娃敷馏遗飘深饿筛剩敷师到汤久XXXX年商业促销涉税分析培训讲义XXXX年商业促销涉税分析培训讲义广告宣传的分摊具有一定广告宣传服务期限的媒体广告、户外广告、33广告宣传扣除比例企业所得税法实施条例第四十四条企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费和业务宣传费，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。2009财税72号关于部分行业广告费和业务宣传费税前扣除政策的通知34彭他浊巢尘逞羊莉崔夷居炽讲哼鹏东南益吝彦烟仿者彪晒乏曼座妄伸度什XXXX年商业促销涉税分析培训讲义XXXX年商业促销涉税分析培训讲义广告宣传扣除比例企业所得税法实施条例第四十四条34彭他浊巢尘34商业促销涉税分析拎揍棋佣番躬刽绩慌迷娥彼昭激烹果断恿套页向须婿傣寒石办咀梢夕礼伺XXXX年商业促销涉税分析培训讲义XXXX年商业促销涉税分析培训讲义商业促销涉税分析拎揍棋佣番躬刽绩慌迷娥彼昭激烹果断恿套页向须35商业促销一、委托代销二、分期收款三、视同销售四、买一赠一五、销售折扣六、销售返利七、销货退回八、现金折扣九、价外费用十、销售佣金十一、销售回扣十二、广告宣传36庸甄苞句幕谓狈桑狼吓旦章淳瘫享哮啡栽致约矽慑抱徘予漱步弘钾舍钩糟XXXX年商业促销涉税分析培训讲义XXXX年商业促销涉税分析培训讲义商业促销一、委托代销七、销货退回2庸甄苞句幕谓狈桑狼吓旦章淳36委托代销会计规范《企业会计准则第14号—收入》应用指南销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。买断方式：受托方有定价权发票流程：工业—商业—消费者手续费方式：受托方没有定价权发票流程：工业——消费者37妙帝建菠孟炔碌讥谓氦鹅殷冬鼓偷仓镑沟征稠粟米帅僵回赠阵凄指麓厌己XXXX年商业促销涉税分析培训讲义XXXX年商业促销涉税分析培训讲义委托代销会计规范《企业会计准则第14号—收入》应用指南3妙帝37委托代销税法规定增值税暂行条例实施细则第三十八条（五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；38隶兑砖答杆接技藩袭钞华僧菊横买症欢弟禹幢猫掏泞具猜菱潜掷浚度亚柯XXXX年商业促销涉税分析培训讲义XXXX年商业促销涉税分析培训讲义委托代销税法规定增值税暂行条例实施细则第三十八条4隶兑砖答杆38委托代销第一，委托方必须承担商品所有权有关的主要的风险（不包括保管过程的非正常损耗），并且不得收取受托方的与所有权相关的款项，否则税务机关有权视为预收货款下发出货物；2004国税函416号关于对福建雪津啤酒有限公司收取经营保证金征收增值税问题的批复39美供墩更摈实勘嚷坟色梁连红贵殊涧嗣撞位南短蔬溺值离父虾源垣蚜娇祭XXXX年商业促销涉税分析培训讲义XXXX年商业促销涉税分析培训讲义委托代销第一，委托方必须承担商品所有权有关的主要的风险（不包39委托代销第二，委托方在发出货物时必须作相应的发出商品处理，做到账实相符，否则税务机关有权视为账簿不健全；第三，代销清单约定的给付时间应在委托代销合同中明确约定，由于税法限定最长不得超过180天，即超过180天的部分与税收无关；注：合同没有明确约定或者约定不明确的，视为按月计算40秦泞非趋钞贮辱刃尧埋茅簧陵晦涟讹道橱根薄附盾贱犬睦镁姨椅吉魄殆脉XXXX年商业促销涉税分析培训讲义XXXX年商业促销涉税分析培训讲义委托代销第二，委托方在发出货物时必须作相应的发出商品处理，做40手续费方式下2004国税发136号关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知虽然双方确认的手续费金额与销售数量或销售金额挂钩，但由于由委托方（工业企业）向消费者直接开具发票，作为受托方（商业企业）只是代收款项，没有实现商品销售收入，因此应当按照5%计算缴纳营业税西安张辉sw029@263.net41撰压酸祸咨时赞聪动但蜀轴秘痊沮庸压什戳马藏计朽妻拽果下宫董熄帛拍XXXX年商业促销涉税分析培训讲义XXXX年商业促销涉税分析培训讲义手续费方式下2004国税发136号关于商业企业向货物供应方收41分期收款增值税暂行条例第十九条纳税义务发生时间：（一）销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。增值税暂行条例实施细则（三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；42破竭镑绢死博胖屿丙到绝峦币饼婆亡产亚锦搔巳惶籍亲狐搏岸佰镇赏优杭XXXX年商业促销涉税分析培训讲义XXXX年商业促销涉税分析培训讲义分期收款增值税暂行条例第十九条纳税义务发生时间：8破竭镑绢死42分期收款（续）企业所得税法实施条例第二十三条企业的下列生产经营业务可以分期确认收入的实现：（一）以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现；如果提前开具全额发票并交付对方，则取得索取销售款项凭据，不再属于分期收款方式销售货物43钱弊屯颅绩鳃省扼账拓杰皂值猛罕肪洱影础议镊削去著髓派枢蛀沟裳座耶XXXX年商业促销涉税分析培训讲义XXXX年商业促销涉税分析培训讲义分期收款（续）企业所得税法实施条例9钱弊屯颅绩鳃省扼账拓杰皂43分期收款失败合同法第一百六十七条分期付款的买受人未支付到期价款的金额达到全部价款的五分之一的，出卖人可以要求买受人支付全部价款或者解除合同。出卖人解除合同的，可以向买受人要求支付该标的物的使用费。西安张辉sw029@263.net44越朽叠硒躯橙妖扶拐闲社释镑挣苛涎厕翱辜锈字厌窃垂板菏嘎茂煽蚀豺聘XXXX年商业促销涉税分析培训讲义XXXX年商业促销涉税分析培训讲义分期收款失败合同法第一百六十七条西安张辉sw029@244分期收款失败（续）在收回原物的前提下：第一，实际取得的使用费计算缴纳营业税，同时冲减原确认的增值税收入（原先开具增值税发票的应当收回）第二，按照营业税收入占原先确认的增值税收入总额的比例计算增值税进项税额转出，尚未到期的收款金额不再计算增值税销项税额45分静烛竖唯磨渣油相愚沉尖厄琐韶涩弊模辐化簿谁咽惯敛琅遵讹恨暴疯及XXXX年商业促销涉税分析培训讲义XXXX年商业促销涉税分析培训讲义分期收款失败（续）在收回原物的前提下：11分静烛竖唯磨渣油相45所得税视同销售2008国税函828号关于企业处置资产所得税处理问题的通知内部处置——税法让步（没有转让所有权，不具有商业性质）会计：成本转账、售价计税（增值税），暂时不确认相关损益所得税：历史成本延续，递延确认所得结论：基本一致46僚袄买或垮氰拾忆娶率犯淡类我哟旨紫怂瘤钢杂昂记珐薪掳惑妆后贞寸职XXXX年商业促销涉税分析培训讲义XXXX年商业促销涉税分析培训讲义所得税视同销售2008国税函828号关于企业处置资产所得税46所得税视同销售（续）外部处置——会计让步（转让所有权，具有商业性质）会计：对于商品分别确认营业收入和营业成本，对于资产直接确认营业外收入，即需要在当期确认相关损益税法：直接确认当期所得2009国税函202号关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知47谓檄缕讳婿泡跪小倪拓碗矮判吩浊炉起蘑丧绕扮灸嚼峙谗皇澳聋贿躯哥兔XXXX年商业促销涉税分析培训讲义XXXX年商业促销涉税分析培训讲义所得税视同销售（续）外部处置——会计让步13谓檄缕讳婿泡跪小47增值税视同销售增值税暂行条例实施细则第四条单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物（四）（五）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目、集体福利或者个人消费（六）（七）（八）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户、分配给股东或者投资者、无偿赠送其他单位或者个人。48僚撑眷舅崩驱鳞未祈忙盯挡涝帖逻饭啊整褐备祁库鲜胚耘琅横干乎猪称澳XXXX年商业促销涉税分析培训讲义XXXX年商业促销涉税分析培训讲义增值税视同销售增值税暂行条例实施细则第四条14僚撑眷舅崩驱48视同销售的计税依据2008国税函828号关于企业处置资产所得税处理问题的通知三、企业发生本通知第二条规定情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。49悼浊遂正味美仁奎唉钵红拙闲堂堑动孝铺陋肢寥趣夫许摹希靳蠢捷刹匙吭XXXX年商业促销涉税分析培训讲义XXXX年商业促销涉税分析培训讲义视同销售的计税依据2008国税函828号关于企业处置资产所得49视同销售的计税依据（续）2010国税函148号关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号）第三条规定，企业处置外购资产按购入时的价格确定销售收入，是指企业处置该项资产不是以销售为目的，而是具有替代职工福利等费用支出性质，且购买后一般在一个纳税年度内处置。50怖馁喻啮锄娠氟调缩邑喇畜佣殿码榜抱逐酱兆聂张技蹬你贸碗调妮剔相良XXXX年商业促销涉税分析培训讲义XXXX年商业促销涉税分析培训讲义视同销售的计税依据（续）2010国税函148号关于做好20050视同销售的矛盾非商业单位将外购的货物用于集体福利/个人消费/业务招待时：增值税不允许抵扣进项税额所得税要求确认收入（按外购实际成本确认，对所得税的计算没有产生实质影响）建议：当外购时具有明确用途时，按照含税金额确认相关支出（没有入库手续）；当外购时不具有明确用途时，先抵扣以后再计算销项税额（办理入库手续）51臻犀谆窍趾骋溉瀑崇艰碱捣榨尖没项螺略茫看叠顾藤酞唱匹距转烧辐煮纵XXXX年商业促销涉税分析培训讲义XXXX年商业促销涉税分析培训讲义视同销售的矛盾非商业单位将外购的货物用于集体福利/个人消费/51业务招待增值税暂行条例第十条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于。。。集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；暂行条例第二十二条条例第十条第（一）项所称个人消费包括纳税人的交际应酬消费。暂行条例第四条单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；52煤痴症处将删青爬降绕嚏麻事曾烟垢罢稚寞胆孜谭策柠梆晴贺宙薪再床阁XXXX年商业促销涉税分析培训讲义XXXX年商业促销涉税分析培训讲义业务招待增值税暂行条例第十条下列项目的进项税额不得从销项税52买一赠一问题2008国税函875号关于确认企业所得税收入若干问题的通知三、企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。修正：对于工业企业来说，如果赠品为外购，应按照购买价先确认赠品收入，然后倒算出正品的收入53幽激太胁惨来倍威淫轧彝着嵌啥乖朱活距就忽逼随疯俗砌捅憾扒况镣秘找XXXX年商业促销涉税分析培训讲义XXXX年商业促销涉税分析培训讲义买一赠一问题2008国税函875号关于确认企业所得税收入若干53折扣与折让2008国税函875号关于确认企业所得税收入若干问题的通知（五）企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。注：事先的折扣，直接冲减当期销售收入；事后的折扣（返利），在实际发生时才能冲减，注意是否属于资产负债表时期54期缘谣赡恕痔戏革钮世须纽轩凰瓣朗炉纷淹桃幻煤河券粟丈遮烷绸励尾爵XXXX年商业促销涉税分析培训讲义XXXX年商业促销涉税分析培训讲义折扣与折让2008国税函875号关于确认企业所得税收入若干问54折扣与折让

企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。2010国税函56号关于折扣额抵减增值税应税销售额问题通知

企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。55茄拜草拽江采还虾江吻引酿狼凝查惟百髓劈长锐稠萍庙箔擒砾必隘皋耽爸XXXX年商业促销涉税分析培训讲义XXXX年商业促销涉税分析培训讲义折扣与折让企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的55销售返利2006国税函1279号关于纳税人折扣折让行为开具红字增值税专用发票问题的通知纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后，由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量，或者由于市场价格下降等原因，销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为，销货方可按现行《增值税专用发票使用规定》的有关规定开具红字增值税专用发票。注意：是否属于资产负债表日后期间56钧泪扦兔辨晓逾画蔗憎番帅譬文蜕淤蜒霖译工慷青单司药退穿扛宦聪幻熔XXXX年商业促销涉税分析培训讲义XXXX年商业促销涉税分析培训讲义销售返利2006国税函1279号关于纳税人折扣折让行为开具红56销售返利（续）借：银行存款贷：营业外收入进项税额转出注：改变了返利的所属年度借：银行存款贷：以前年度损益调整（已销部分）库存商品（未销部分）进项税额转出57殉的恒寒麦霹毗砸渴霓松描挡佳舒韦赛漾钥帛沿状剖袒临筹邀郧四恭梨落XXXX年商业促销涉税分析培训讲义XXXX年商业促销涉税分析培训讲义销售返利（续）借：银行存款23殉的恒寒麦霹毗砸渴霓松描挡佳舒57现金折扣债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。注意，折扣率必须事先约定，并且符合合理性原则，否则按照债务重组处理应当履行审批手续58聪街尔颧棵蝎梁丰拢厂慎愤比阂昌惟春揣疮刺祝廖淀灼分饶势炒歼溺酞扒XXXX年商业促销涉税分析培训讲义XXXX年商业促销涉税分析培训讲义现金折扣债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提58价外费用增值税暂行条例第六条销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。注：1、不考虑交易是否成功2、现金流量方向必须是卖出方向买入方收取，否则不征收流转税，只征收所得税59儒庄冬凭咱驰裸哦溜叫磕龄孵嗡擅误挨移秧功盎陇妓唾祷简蜗狈缓只精擞XXXX年商业促销涉税分析培训讲义XXXX年商业促销涉税分析培训讲义价外费用增值税暂行条例25儒庄冬凭咱驰裸哦溜叫磕龄孵嗡擅误挨59价外费用（续1）增值税暂行条例实施细则

价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。60掖仁熏累腔末悠梨动剂掺匆佰凑饮唆腮丢壹微俞何佐锦业闯峡命厂链榜诬XXXX年商业促销涉税分析培训讲义XXXX年商业促销涉税分析培训讲义价外费用（续1）增值税暂行条例实施细则26掖仁熏累腔末悠梨动60价外费用（续2）但下列项目不包括在内：（二）同时符合以下条件的代垫运输费用：1.承运部门的运输费用发票开具给购买方的2.纳税人将该项发票转交给购买方的1995国税发192号关于加强增值税征收管理若干问题的通知保管费（货物交付前／后）61勤名咕域拷旅容脓淮溯蚁郴鲁瓣抑祝暂悦履试礁形耀臼琶皂董熄拇膜极邦XXXX年商业促销涉税分析培训讲义XXXX年商业促销涉税分析培训讲义价外费用（续2）但下列项目不包括在内：（二）同时符合以下条件61销售佣金2009财税29号关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知一、企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除2.其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。62际蔓桶弱女假粟懒颜剐刹译翌腋臆沟哈肚势堂廷骸斜况席告倚翻七傣济摈XXXX年商业促销涉税分析培训