房地产企业存货课件

房地产企业存货单击此处输入你的副标题，请尽量言简意赅的阐述观点。房地产企业存货房地产企业存货单击此处输入你的副标题，请尽量言简意赅的阐述观点。项目四房地产企业存货的核算了解存货的概念、理解其内容及成本构成掌握材料核算的方法理解并掌握出租房和周转房的核算掌握期末存货的计价主要内容2谢谢房地产企业存货单击此处输入你的副标题，请尽量言简意赅的阐述观项目四房地产企业存货的核算了解存货的概念、理解其内容及成本构成掌握材料核算的方法理解并掌握出租房和周转房的核算掌握期末存货的计价主要内容2项目四房地产企业存货的核算了解存货的概念、理解其内容及成本第一节存货概述一、存货的确认

存货同时满足下列条件的，才能予以确认：凡在盘存日，法定所有权属于企业的一切物品，都视为存货处理存货是什么？企业在开发经营过程中为销售或耗用而储存的各种有形资产

第四章存货3第一节存货概述一、存货的确认存货同时满足下列条件的存货的分类存货分类设备材料开发产品低值易耗品在建开发产品周转房出租开发产品第四章存货4存货的分类存货分类设备材料开发产品低值易耗品在建开发产品周转二、存货的盘存（一）永续盘存制（PerpetualInventorySystems）＋期初存货结存数本期存货增加数－本期存货减少数=期末存货结存数上期转入平时在账面记录中反映平时在账面记录中反映期末实地盘点的结果核对12/22/20225二、存货的盘存＋期初存货结存数本期存货－本期存货=期末存货结（二）定期盘存制（实地盘存）期初存货结存数本期存货增加数－本期存货减少数期末存货结存数=＋上期转入平时在账面记录中反映期末实地盘点的结果两种盘存制度的优缺点？12/22/20226（二）定期盘存制（实地盘存）期初存货结存数本期存货增加数－本三、存货成本的计价方法存货应当按照成本进行初始计量存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。存货的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。存货的其他成本，是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。第四章存货12/22/20227三、存货成本的计价方法存货应当按照成本进行初始计量存货的采购1、存货的取得取得方式入账价值外购存货购货价格+运杂费+相关税费(税费、汇差、保管费)自制存货直接材料+直接人工+制造费用委托外单位加工的存货加工过程中耗用的原材料和半成品成本+加工费+往返运杂费+相关税费投资者投入的存货合同或协议价、评估价盘盈的存货实际成本（存在同类存货）或者市场价值接受捐赠的存货发票单据价格+企业承担的相关税费（能取得相关单据的）；同类存货的市场价值+企业承担的相关税费(不能取得相关单据的)。以物易物的存货12/22/202281、存货的取得取得方式入账价值外购存货购货价格+运杂费+相2、存货发出的计价(1)思考:既然准则规定存货按照实际成本计价,为什么还会出现这些不同方法?个别计价法加权平均法移动加权平均法先进先出法（FIFO）后进先出法（LIFO）毛利率法零售价法（商品进销差价）12/22/202292、存货发出的计价(1)思考:既然准则规定存货按照实际成本计个别计价法。计算公式：每次（批）发出存货成本＝该次（批）存货发出数量×该次（批）存货实际收入的单位成本第四章存货12/22/202210个别计价法。第四章存货12/17/2022102、存货发出的计价现举例说明:假设某企业采购和使用A材料的资料如下:1月1日材料余额为200件,单价为50元/件;1月10日,购进800件,单价为60元;1月11日,生产领用600件;1月18日,购进500件,单价为70元;1月20日,生产领用了800件;1月23日,又购入了100件,单价为80元.要求:分别用先进先出法,后进先出法,加权平均法和移动加权平均法计算A材料本月发出成本和期末存货成本。12/22/2022112、存货发出的计价现举例说明:12/17/202211存货发出的计价----先进先出法

(期初)10000+(购入)91000=101000=(领用)86000+(期末)15000项目进出存1.1期初(200)200*50=100001.10购入(800)800*60=4800010000+48000=580001.11领用(600)200*50+400*60=34000400*60=240001.18购入(500)500*70=3500024000+35000=590001.20领用(800)400*60+400*70=52000100*70=70001.23购入(100)100*80=80007000+8000=150001.31期末(200)15000合计9100086000-----12/22/202212存货发出的计价----先进先出法

(期初)10000+(购入存货发出的计价----后进先出法项目进出存1.1期初(200)200*50=100001.10购入(800)800*60=4800010000+48000=580001.11领用(600)600*60=36000200*50+200*60=220001.18购入(500)500*70=3500022000+35000=570001.20领用(800)500*70+200*60+100*50=52000100*50=50001.23购入(100)100*80=80005000+8000=130001.31期末(200)13000合计9100088000-----(期初)10000+(购入)91000=101000=(领用)88000+(期末)1300012/22/202213存货发出的计价----后进先出法项目进出存1.1期初(200存货发出的计价----加权平均法期末计算的加权平均单价=(期初存货成本+本期购入存货成本)/(期初存货数量+购入存货的数量)发出存货成本=发出存货数量*加权平均单价期末存货成本=期末存货数量*加权平均单价本例中:加权平均单价=101000/1600=63.125元/件发出存货成本=63.125*1400=88375元期末存货成本=63.125*200=12625元(期初)10000+(购入)91000=101000=(领用)88375+(期末)12625

12/22/202214存货发出的计价----加权平均法期末计算的加权平均单价=(期存货发出的计价----移动加权平均法项目进移动加权平均单价出存1.1期初(200)200*50=100001.10购入(800)800*60=4800010000+48000=580001.11领用(600)(10000+48000)/(200+800)=58600*58=34800400*58=232001.18购入(500)500*70=3500023200+35000=582001.20领用(800)58200/(500+400)=64.67800*64.67=51733100*64.67=64671.23购入(100)100*80=80006467+8000=144671.31期末(200)14467合计9100086533-----(期初)10000+(购入)91000=101000=(领用)86533+(期末)1446712/22/202215存货发出的计价----移动加权平均法项目进移动加权平均单价出习题日期收入支出结存1月1日300*2=6001月4日购货200*2.210日发货40020日购货300*2.328日发货20030日购货200*2.5用先进先出法、移动加权平均法计算存货成本12/22/202216习题日期收入支出结存1月1日300*2=6001月4日购货2第二节材料核算一、按实际成本计价的核算原材料在途物资应付账款应付票据第四章存货在途物资采购保管费预付账款17第二节材料核算一、按实际成本计价的核算原材料在途物资应

1、外购材料的总分类核算成本的组成（1）买价。（2）运杂费。（3）运输途中的合理损耗。（4）入库前的挑选整理费用。（5）购入材料负担的税费和其他费用第四章存货18

1、外购材料的总分类核算成本的组成第四章存货18

2．外购材料的核算企业采购材料时，采购地点、结算方式等因素的不同，常会导致材料入库和付款时间不一致。因此账务处理方法也不一样。（1）付款同时收料（2）付款在先，收料在后（3）收料在先，付款在后（材料已收到，凭证到达但未付款；材料收到单结算凭证未到）（4）预付货款，收料后再结算例题第四章存货192．外购材料的核算例题第四章存货19某企业购入一批钢材，价款10000元，对方垫付运费300元，货款和运费通过银行存款支付，钢材尚未入库，根据银行结算凭证和运费单作会计分录；货物验收入库后相应会计分录。12/22/202220某企业购入一批钢材，价款10000元，对方垫付运费300元，付款同时收货某企业购入钢材一批，买价5000元，供货单位发货时垫付运费200元，共计6200元，货款和运费通过银行支付，材料验收入库。应作的会计分录为：21付款同时收货21某企业购进钢板，价款20000元，对方垫付运费400元收到结算凭证，材料验收入库。因存款不足尚未付款，作会计分录；待以后支付材料款项时，作会计分录；若对方同意延期付款，开出并承兑商业汇票抵付账款时应作会计分录？12/22/202222某企业购进钢板，价款20000元，对方垫付运费400元收到结材料已收到，结算凭证未到几天内可以收到结算凭证，可以先暂不做会计分录，待结算凭证送达，支付款项后编制付款并收料的记账凭证。如遇到月末结算时仍未到达，为了如实反映企业月末资产的结存情况和负债情况，对这批材料可先按合同价格或计划价格暂估入账，通过”应付账款——暂估应付账款”账户来处理，下个月初作红字冲销，收到结算凭证时，按实际价格进行结算。12/22/202223材料已收到，结算凭证未到几天内可以收到结算凭证，可以先暂不做例题某企业购入一批材料，根据货站通知办理提货手续，并验收入库，月末结算凭证仍未到达，按合同价款5000元暂估入账，请做相应会计处理。12/22/202224例题12/17/202224预付货款，收料再结算例题某房地产企业购进一批原料，货款40000元，按合同规定预付货款10000元，收到货物后将余款补齐，请作相应的会计分录。12/22/202225预付货款，收料再结算例题某房地产企业购进一批原料，货款4002、采购保管费的归集和分配采购保管费账户用来核算企业为采购、验收保管和收发物资所发生的各项费用，借方登记发生的各项采购保管费，贷方登记分配记入物资采购成本的采购保管费.采购保管费实际分配率=本月实际发生的采购保管费/本月购入材料物资的买价和运杂费*100%12/22/2022262、采购保管费的归集和分配采购保管费账户用来核算企业为采购、例题——归集本月采购保管部门发生如下费用，应付职工薪酬，工资15000元，福利费用2100元，固定资产折旧5000元，摊销维修费用1000元，领用消耗性材料500元，用银行存款支付办公费、差旅费6400元，作出相关会计分录。12/22/202227例题——归集本月采购保管部门发生如下费用，应付职工薪酬，工资保管费分配本月发生的采购保管费为30000元，若本月购进的材料物资的买价和运杂费1200000元，其中购进钢材的买价和运杂费为240000元，则钢材分摊的采购保管费为多少，相应会计分录。12/22/202228保管费分配本月发生的采购保管费为30000元，若本月购进的材3、材料发出的总分类核算企业日常经营过程中，材料领发业务频繁，应随时进行登记。并编制“发料材料汇总表”，并对材料收发和库存数量金额等进行数量核算和价值核算，可以采用一套账或两套账的核算方式。12/22/2022293、材料发出的总分类核算企业日常经营过程中，材料领发业务频繁材料发出的账务处理原则如属生产部门生产产品领用，则计入相应产品的成本；如属生产车间的一般领用，则计入“制造费用”；如属管理部门领用，则计入“管理费用”。如属销售部门领用，则计入“销售费用”。等等。12/22/202230材料发出的账务处理原则如属生产部门生产产品领用，则计入相应产材料发出账务处理实例例：本月领用材料一批，其中，生产甲产品领用1000元，生产乙产品领用500元，车间管理部门领用200元，管理部门领用300元。

借：生产成本－甲产品1000－乙产品500制造费用200管理费用300贷：原材料2000

12/22/202231材料发出账务处理实例例：本月领用材料一批，其中，生产甲产品领三、原材料按计划成本计价的核算（一）材料成本差异的计算1、材料成本差异＝材料实际成本－材料计划成本差异>0，为超支差；差异<0，为节约差2、材料成本差异率(月初结存材料成本差异额＋本期收入材料成本差异额)(月初结存材料计划成本＋本月收入材料计划成本)3、发出材料应分摊的成本差异＝发出材料计划成本×差异率12/22/202232三、原材料按计划成本计价的核算（一）材料成本差异的计算12/材料成本差异计算实例

例：本月初结存甲材料500kg，计划单价20元，材料成本差异1000元，本月共购入甲材料1500kg，实际成本27000元，计划成本30000元，本月发出甲材料500kg，计算材料成本差异率及发出材料应分摊的成本差异额。

差异率[1000＋（27000-30000）]（10000＋30000）＝-0.05发出材料应分摊的成本差异＝500×20×（-0.05）＝-500（元）12/22/202233材料成本差异计算实例例：本月初结存甲材料500kg，计划单（二）核算使用的主要账户1、“原材料”账户：资产类账户；只登记计划成本，不记实际成本。2、“物质采购”账户：核算外购材料的实际成本与计划成本，并借以计算材料成本差异。3、“材料成本差异”账户：用于核算材料成本差异的发生、分摊和结存情况。属于资产类的调整账户。12/22/202234（二）核算使用的主要账户1、“原材料”账户：资产类账户；只登（三）主要账务处理

1、差异的形成采购业务发生取得相关凭证时，借：物资采购（实际成本）应交税费－应交增值税（进项税额）贷：银行存款

12/22/202235（三）主要账务处理1、差异的形成12/17/20223材料入库时，借：原材料（计划成本）贷：物资采购（计划成本）月末结转差异时，借：材料成本差异（超支）或借：材料采购

贷：材料采购贷：材料成本差异（节约）12/22/202236材料入库时，12/17/202236企业从1月发生如下经济业务3日企业购入一批钢材，买价为6000元，供货方垫付200元运杂费，货款和运杂费通过银行存款支付，材料验收入库，计划成本6000元。5日，企业购进钢材一批，买价10000元，对方垫付运杂费300元，货款以银行存款支付，钢材尚未入库，计划成本11000元，数日后验收入库12/22/202237企业从1月发生如下经济业务3日企业购入一批钢材，买价为60010日，企业购进一批钢材，货款20000元，对方垫付运杂费400元收到结算凭证，材料已经验收入库，计划成本20000元，15日支付货款。月末，对本期材料成本差异进行相应的结转12/22/20223810日，企业购进一批钢材，货款20000元，对方垫付运杂费42、差异的形成和分配为了核算各类材料的实际成本和计划成本和材料成本差异，企业应设置物资采购明细账和材料成本差异明细账分别用来核算各类材料实际成本、计划成本和形成的材料成本差异；实际成本与计划成本之间的差额及差异率。12/22/2022392、差异的形成和分配为了核算各类材料的实际差异分配的账务处理借：生产成本（节约差用红字）

管理费用等（节约差用红字）开发成本贷：材料成本差异（节约差用红字）

12/22/202240差异分配的账务处理12/17/202240采购保管费的归集和分配采购保管费计划分配率=全年计划采购保管费/全年计划采购物资的买价和运杂费*100%某项材料物资应负担的采购保管费=某项材料物资买价和运杂费*计划分配率12/22/202241采购保管费的归集和分配采购保管费计划分配率=全年计划采购保管按计划分配率分配的采购保管费与实际发生的采购保管费的差额平时可以保留在采购保管费账户中不结转,在编制资产负债表时列入“待摊费用”账户。如为贷方余额可以抵减待摊费用，年度终了，应将差额全部计入物资采购成本，调整本年度购入材料的实际成本。12/22/202242按计划分配率分配的采购保管费与实际发生的采购保管费的差额平时第三节出租房和周转房的核算一、内涵出租房：房地产企业开发完成的用于出租经营的房屋。周转房是指企业用于安置拆迁居民周转使用，产权归企业所有的各种房屋都可以根据需要用于出售，所以视为企业存货处理12/22/202243第三节出租房和周转房的核算一、内涵12/17/202243

为核算出租房和周转房的实际成本，企业应设置“出租开发产品”和“周转房”总分类账户，出租开发产品账户下设置“出租产品”“出租产品摊销”两个账户；“周转房”账户下设置“在用周转房”和“周转房摊销”两个二级账户。

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为核算出租房和周转房的实际成本，企业应设置“出租开出租房、周转房的核算1、出租房周转房增加的核算

企业应于周转房竣工验收或投入使用时，按其实际成本，借记“出租开发产品---出租产品”或“周转房——在用周转房”账户，贷记“开发产品”、“开发成本”等账户。

12/22/202245出租房、周转房的核算1、出租房周转房增加的核算

企业例题企业开发完成A栋商品房用于出租，实际成本2000000元，B栋商品房在尚未出售之前用于安置拆迁居民周转使用，实际成本800000元，已办理出租协议和投入使用手续12/22/202246例题企业开发完成A栋商品房用于出租，实际成本2000000元出租房的摊销出租房是以盈利为目的，其摊销金额应该计入经营成本。借：主营业务成本贷：出租开发产品——出租产品摊销12/22/202247出租房的摊销出租房是以盈利为目的，其摊销金额应该计入经营成本周转房的摊销的核算

周转房在周转使用过程中要发生损耗，其损耗价值应转移到受益对象的成本中去。由于周转房并非以盈利为目的，因而其每期的摊销额不能计人到“主营业务成本”中，只能由入住的拆迁居民原所在地正在开发的工程来负担。

周转房摊销价值一般应按月计提，其计算原理类同于出租开发产品摊销额的计算。按计提的月摊销额，借记“开发成本”或“开发间接费用”等账户，贷记“周转房——周转房摊销”账户。

12/22/202248周转房的摊销的核算

周转房在周转使用过程中要发生损耗，企业按月提出租房摊销额1000元，周转房摊销额900元借：主营业务成本1000开发间接费用900贷：出租开发产品—出租产品摊销1000周转房——周转房摊销90012/22/202249企业按月提出租房摊销额1000元，周转房摊销额900元12/3、出租房、周转房修理的核算

数额小的修理费，可直接计人有关的开发产品成本，数额较大的修理费，可先通过“待摊费用”核算，并分次摊销计入有关开发产品成本。企业根据实际情况经常会改变周转房用途，将其作价对外销售，在销售前，企业往往对周转房进行恢复性修缮；所支付的修缮费用，与一般修理费一样，计入有关开发产品成本。12/22/2022503、出租房、周转房修理的核算

数额小的修理费，可直接例题用银行存款支付出租房修理费1000元，计入当月成本，支付周转房修理费6000元，计入开发间接费用12/22/202251例题用银行存款支付出租房修理费1000元，计入当月成本，支4、出租房周转房销售的核算

取得销售收入时，借记“银行存款”、“应收账款”等账户，贷记“主营业务收入——商品房销售”账户；12/22/2022524、出租房周转房销售的核算

取得销售收入时，12/17/20结转销售成本时，应按周转房摊余价值，借记“主营业务成本——商品房销售”账户，按累计已提摊销价值，借记“出租开发产品——出租产品摊销”或“周转房——周转房摊销”账户，按周转房原始价值，贷记“出租开发产品——出租产品”或“周转房——在用周转房”账户。12/22/202253结转销售成本时，应按周转房摊余价值，借记“主营业务成本——商例题将C栋周转房作为商品房对外销售，售价500000元，原价450000元，累计摊销额为50000元，价款尚未收到。12/22/202254例题将C栋周转房作为商品房对外销售，售价500000元，原价第四章存货55第四章存货55第四节其他物资的核算一、委托加工物资概念计价账务处理56第四节其他物资的核算一、委概念56计价1、加工中实际耗用物资的实际成本2、支付的加工费用3、支付的税金12/22/202257计价12/17/202257委托加工物资的核算账户设置设置账户：“委托加工物资”账户12/22/202258委托加工物资的核算12/17/202258账务处理（1）发出加工物资时借：委托加工物资贷：原材料发生材料成本差异借：委托加工物资贷：材料成本差异（2）发生运费时借：委托加工物资应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款应付账款等（3）收回加工物资时借：原材料材料成本差异贷：委托加工物资12/22/202259账务处理（1）发出加工物资时（2）发生运费时12/17/20例题某企业委托外单位加工一批材料，现已加工完毕并验收入库，实际耗用材料20000元，支付加工费及相关税费5850元，往返运杂费2000元，出库材料计划成本19000元和26000元。发出材料时支付相关杂费时收回12/22/202260例题某企业委托外单位加工一批材料，现已加工完毕并验收入库，实二低值易耗品（一）低值易耗品特点低值易耗品是指单位价值较低或使用年限较短，不能作为固定资产的各种用品物品第四章存货61二低值易耗品（一）低值易耗品特点低值易耗品是指单位价值

（二）低值易耗品的会计处理

1.采购、自制、委托外单位加工完成并已验收入库的低值易耗品、企业接受债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的低值易耗品、非货币性交易取得的低值易耗品等，以及低值易耗品的清查盘点，比照“原材料”账户的相关规定进行会计处理。2.低值易耗品发出到报废的核算，应根据低值易耗品的实际情况采用一次摊销法和五五摊销法对领用的低值易耗品和包装物进行摊销。第四章存货62

（二）低值易耗品的会计处理

1.采购、自制、委托外单位加工一次摊销法低值易耗品摊销方法不用介绍了吧？五五摊销法第四章存货63一次摊销法低值易耗品摊销方法不用介绍了吧？五五摊销法第四章一次摊销领用时：借：管理费用、开发间接费用贷：低值易耗品

低值易耗品报废回收的残余价值，作为当月低值易耗品摊销额的减少，冲减有关成本费用借：原材料贷：管理费用、开发间接费用例题第四章存货64一次摊销低值易耗品报废回收的残余价值，作为当月低值易耗品摊销例题某房地产企业开发现场为开发产品领用工具一批，计划成本为1800元，材料成本差异率为3%，采用一次摊销法12/22/202265例题某房地产企业开发现场为开发产品领用工具一批，计划成本为1五五摊销法领用时：借：低值易耗品——在用低值易耗品贷：低值易耗品——在库低值易耗品摊销50%的价值借：管理费用、开发间接费用贷：低值易耗品——低值易耗品摊销收回时：借:原材料、管理费用/开发间接费用（价格50%-残值）贷：低值易耗品——低值易耗品摊销同时冲销：借；低值易耗品——低值易耗品摊销贷：低值易耗品——在用低值易耗品若存在成本差异借：管理费用、开发间接费用贷:材料成本差异12/22/202266五五摊销法领用时：12/17/202266例题某企业采用五五摊销法核算低值易耗品，本月管理部门领用工具一件，计划成本2000元，成本差异100元。12/22/202267例题某企业采用五五摊销法核算低值易耗品，本月管理部门领用工具分期摊销法领用时：借：周转材料——再用贷：周转材料——在库摊销时借：管理费用、开发间接费用贷：周转材料---摊销收回残值借：原材料贷：管理费用、开发间接费用12/22/202268分期摊销法领用时：12/17/202268例题某房地产企业为开发产品领用一批工具，实际成本为20000元，估计使用10个月，报销残值为1000元入库12/22/202269例题某房地产企业为开发产品领用一批工具，实际成本为20000第五节存货清查的核算一、存货清查（一）定期盘存制定期盘存制，指通过定期实地盘点确定期末存货结存数量，并计算存货耗用数量的一种方法。其特点是：1．平时账面上只记录存货收入的数量与金额，而不记录存货发出的数量与金额；2．定期对存货数量进行实地盘点，以确定期末存货的结存数额；3．各个期间存货发出的数额通过以下公式倒轧出来：

本期发出存货＝期初存货+本期购入存货—期末存货

第四章存货70第五节存货清查的核算一、存货清查第四章存货70（二）永续盘存制

永续盘存制，指对每一笔存货收入与发出业务，都要根据原始凭证逐笔登记存货明细账，并随时结出账面结存数额。其特征是：1．平时账面上既记录存货收入的数量与金额，又记录存货发出的数量与金额2．严格的永续盘存制期末不进行盘点，期末存货结存数额通过以下公式算出：

期末存货＝期初存货十本期购入存货—本期发出存货

第四章存货71（二）永续盘存制

第四章存货71二、存货盘盈盘亏的核算盘盈的各种存货，应当冲减当期管理费用清查盘点发现盘盈、盘亏、毁损的存货，按照实际成本（或估计价值）或计划成本，先记入“待处理财产损溢”科目，于期末前查明原因，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准，同时报税务部门核批后，在期末结账前处理完毕。盘盈的各种存货，应当冲减当期管理费用；盘亏或毁损的存货，在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后，计入当期管理费用；由于自然灾害所造成的存货盘亏或毁损，计入当期的营业外支出。第四章存货72二、存货盘盈盘亏的核算盘盈的各种存货，应清查盘点发现盘盈、盘存货期末计价的核算存货期末计价的原则以成本与可变现净值孰低计量（中国、国际会计准则采用此计量原则）以成本与市价孰低计量（美国、加拿大、中国台湾采用此计量原则。其他计量第四章存货存货期末计价12/22/202273存货期末计价的核算存货期末计价的原则第四章存货存货期成本与可变现净值孰低法（一）成本与可变现净值孰低法含义成本与可变现净值孰低法是指对期末存货按照成本与可变现净值两者中较低者计价的方法。“成本”是指存货的历史成本；可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额，它表现为存货的预计未来净现金流量，而不是指存货的现行售价或合同价。可变现净值=存货的估计售价—至完工时估计将要发生的成本—估计的销售费用—估计的相关税费第四章存货74成本与可变现净值孰低法（一）成本与可变现净值孰低法含义可变现表明存货的可变现净值低于成本的情形1．该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；

2．企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；

3．企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；

4．因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；

5．其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。第四章存货75表明存货的可变现净值1．该存货的市场价格持续下跌，并且在可预期末存货跌价准备的计提存货跌价准备的计提方法单项比较法分类比较法总额比较法对存货中每一种存货的成本和可变现净值逐项进行比较，每项存货均较低者来确定存货的期末成本。指按存货类别的成本与可变现净值进行比较，每类存货取其较低者来确定存货的期末成本。

指按全部存货的总成本与可变现净值总额进行比较，以较低者作为期末全部存货的成本。

第四章存货76期末存货跌价准备的计提单项比较法分类比较法总额比较法对存货中（二）成本与可变现净值孰低法的账务处理如果期末存货的可变现净值低于成本，应在当期确认存货跌价损失，并进行有关的账务处理，具体账务处理方法是：每一会计期末，比较成本与可变现净值，计算出应计提的准备，然后和“存货跌价准备”账户的余额进行比较，若应提数大于已提数，则补提差额，借记“资产减值损失——存货跌价损失”账户，贷记“存货跌价准备”账户；反之，应冲销部分已提数，恢复到原账面价值为限，本账户余额以零为限，会计分录与上述分录相反。第四章存货12/22/202277（二）成本与可变现净值孰低法的账学习交流共同提高感谢观赏学习交流共同提高感谢观赏房地产企业存货单击此处输入你的副标题，请尽量言简意赅的阐述观点。房地产企业存货房地产企业存货单击此处输入你的副标题，请尽量言简意赅的阐述观点。项目四房地产企业存货的核算了解存货的概念、理解其内容及成本构成掌握材料核算的方法理解并掌握出租房和周转房的核算掌握期末存货的计价主要内容2谢谢房地产企业存货单击此处输入你的副标题，请尽量言简意赅的阐述观项目四房地产企业存货的核算了解存货的概念、理解其内容及成本构成掌握材料核算的方法理解并掌握出租房和周转房的核算掌握期末存货的计价主要内容80项目四房地产企业存货的核算了解存货的概念、理解其内容及成本第一节存货概述一、存货的确认

存货同时满足下列条件的，才能予以确认：凡在盘存日，法定所有权属于企业的一切物品，都视为存货处理存货是什么？企业在开发经营过程中为销售或耗用而储存的各种有形资产

第四章存货81第一节存货概述一、存货的确认存货同时满足下列条件的存货的分类存货分类设备材料开发产品低值易耗品在建开发产品周转房出租开发产品第四章存货82存货的分类存货分类设备材料开发产品低值易耗品在建开发产品周转二、存货的盘存（一）永续盘存制（PerpetualInventorySystems）＋期初存货结存数本期存货增加数－本期存货减少数=期末存货结存数上期转入平时在账面记录中反映平时在账面记录中反映期末实地盘点的结果核对12/22/202283二、存货的盘存＋期初存货结存数本期存货－本期存货=期末存货结（二）定期盘存制（实地盘存）期初存货结存数本期存货增加数－本期存货减少数期末存货结存数=＋上期转入平时在账面记录中反映期末实地盘点的结果两种盘存制度的优缺点？12/22/202284（二）定期盘存制（实地盘存）期初存货结存数本期存货增加数－本三、存货成本的计价方法存货应当按照成本进行初始计量存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。存货的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。存货的其他成本，是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。第四章存货12/22/202285三、存货成本的计价方法存货应当按照成本进行初始计量存货的采购1、存货的取得取得方式入账价值外购存货购货价格+运杂费+相关税费(税费、汇差、保管费)自制存货直接材料+直接人工+制造费用委托外单位加工的存货加工过程中耗用的原材料和半成品成本+加工费+往返运杂费+相关税费投资者投入的存货合同或协议价、评估价盘盈的存货实际成本（存在同类存货）或者市场价值接受捐赠的存货发票单据价格+企业承担的相关税费（能取得相关单据的）；同类存货的市场价值+企业承担的相关税费(不能取得相关单据的)。以物易物的存货12/22/2022861、存货的取得取得方式入账价值外购存货购货价格+运杂费+相2、存货发出的计价(1)思考:既然准则规定存货按照实际成本计价,为什么还会出现这些不同方法?个别计价法加权平均法移动加权平均法先进先出法（FIFO）后进先出法（LIFO）毛利率法零售价法（商品进销差价）12/22/2022872、存货发出的计价(1)思考:既然准则规定存货按照实际成本计个别计价法。计算公式：每次（批）发出存货成本＝该次（批）存货发出数量×该次（批）存货实际收入的单位成本第四章存货12/22/202288个别计价法。第四章存货12/17/2022102、存货发出的计价现举例说明:假设某企业采购和使用A材料的资料如下:1月1日材料余额为200件,单价为50元/件;1月10日,购进800件,单价为60元;1月11日,生产领用600件;1月18日,购进500件,单价为70元;1月20日,生产领用了800件;1月23日,又购入了100件,单价为80元.要求:分别用先进先出法,后进先出法,加权平均法和移动加权平均法计算A材料本月发出成本和期末存货成本。12/22/2022892、存货发出的计价现举例说明:12/17/202211存货发出的计价----先进先出法

(期初)10000+(购入)91000=101000=(领用)86000+(期末)15000项目进出存1.1期初(200)200*50=100001.10购入(800)800*60=4800010000+48000=580001.11领用(600)200*50+400*60=34000400*60=240001.18购入(500)500*70=3500024000+35000=590001.20领用(800)400*60+400*70=52000100*70=70001.23购入(100)100*80=80007000+8000=150001.31期末(200)15000合计9100086000-----12/22/202290存货发出的计价----先进先出法

(期初)10000+(购入存货发出的计价----后进先出法项目进出存1.1期初(200)200*50=100001.10购入(800)800*60=4800010000+48000=580001.11领用(600)600*60=36000200*50+200*60=220001.18购入(500)500*70=3500022000+35000=570001.20领用(800)500*70+200*60+100*50=52000100*50=50001.23购入(100)100*80=80005000+8000=130001.31期末(200)13000合计9100088000-----(期初)10000+(购入)91000=101000=(领用)88000+(期末)1300012/22/202291存货发出的计价----后进先出法项目进出存1.1期初(200存货发出的计价----加权平均法期末计算的加权平均单价=(期初存货成本+本期购入存货成本)/(期初存货数量+购入存货的数量)发出存货成本=发出存货数量*加权平均单价期末存货成本=期末存货数量*加权平均单价本例中:加权平均单价=101000/1600=63.125元/件发出存货成本=63.125*1400=88375元期末存货成本=63.125*200=12625元(期初)10000+(购入)91000=101000=(领用)88375+(期末)12625

12/22/202292存货发出的计价----加权平均法期末计算的加权平均单价=(期存货发出的计价----移动加权平均法项目进移动加权平均单价出存1.1期初(200)200*50=100001.10购入(800)800*60=4800010000+48000=580001.11领用(600)(10000+48000)/(200+800)=58600*58=34800400*58=232001.18购入(500)500*70=3500023200+35000=582001.20领用(800)58200/(500+400)=64.67800*64.67=51733100*64.67=64671.23购入(100)100*80=80006467+8000=144671.31期末(200)14467合计9100086533-----(期初)10000+(购入)91000=101000=(领用)86533+(期末)1446712/22/202293存货发出的计价----移动加权平均法项目进移动加权平均单价出习题日期收入支出结存1月1日300*2=6001月4日购货200*2.210日发货40020日购货300*2.328日发货20030日购货200*2.5用先进先出法、移动加权平均法计算存货成本12/22/202294习题日期收入支出结存1月1日300*2=6001月4日购货2第二节材料核算一、按实际成本计价的核算原材料在途物资应付账款应付票据第四章存货在途物资采购保管费预付账款95第二节材料核算一、按实际成本计价的核算原材料在途物资应

1、外购材料的总分类核算成本的组成（1）买价。（2）运杂费。（3）运输途中的合理损耗。（4）入库前的挑选整理费用。（5）购入材料负担的税费和其他费用第四章存货96

1、外购材料的总分类核算成本的组成第四章存货18

2．外购材料的核算企业采购材料时，采购地点、结算方式等因素的不同，常会导致材料入库和付款时间不一致。因此账务处理方法也不一样。（1）付款同时收料（2）付款在先，收料在后（3）收料在先，付款在后（材料已收到，凭证到达但未付款；材料收到单结算凭证未到）（4）预付货款，收料后再结算例题第四章存货972．外购材料的核算例题第四章存货19某企业购入一批钢材，价款10000元，对方垫付运费300元，货款和运费通过银行存款支付，钢材尚未入库，根据银行结算凭证和运费单作会计分录；货物验收入库后相应会计分录。12/22/202298某企业购入一批钢材，价款10000元，对方垫付运费300元，付款同时收货某企业购入钢材一批，买价5000元，供货单位发货时垫付运费200元，共计6200元，货款和运费通过银行支付，材料验收入库。应作的会计分录为：99付款同时收货21某企业购进钢板，价款20000元，对方垫付运费400元收到结算凭证，材料验收入库。因存款不足尚未付款，作会计分录；待以后支付材料款项时，作会计分录；若对方同意延期付款，开出并承兑商业汇票抵付账款时应作会计分录？12/22/2022100某企业购进钢板，价款20000元，对方垫付运费400元收到结材料已收到，结算凭证未到几天内可以收到结算凭证，可以先暂不做会计分录，待结算凭证送达，支付款项后编制付款并收料的记账凭证。如遇到月末结算时仍未到达，为了如实反映企业月末资产的结存情况和负债情况，对这批材料可先按合同价格或计划价格暂估入账，通过”应付账款——暂估应付账款”账户来处理，下个月初作红字冲销，收到结算凭证时，按实际价格进行结算。12/22/2022101材料已收到，结算凭证未到几天内可以收到结算凭证，可以先暂不做例题某企业购入一批材料，根据货站通知办理提货手续，并验收入库，月末结算凭证仍未到达，按合同价款5000元暂估入账，请做相应会计处理。12/22/2022102例题12/17/202224预付货款，收料再结算例题某房地产企业购进一批原料，货款40000元，按合同规定预付货款10000元，收到货物后将余款补齐，请作相应的会计分录。12/22/2022103预付货款，收料再结算例题某房地产企业购进一批原料，货款4002、采购保管费的归集和分配采购保管费账户用来核算企业为采购、验收保管和收发物资所发生的各项费用，借方登记发生的各项采购保管费，贷方登记分配记入物资采购成本的采购保管费.采购保管费实际分配率=本月实际发生的采购保管费/本月购入材料物资的买价和运杂费*100%12/22/20221042、采购保管费的归集和分配采购保管费账户用来核算企业为采购、例题——归集本月采购保管部门发生如下费用，应付职工薪酬，工资15000元，福利费用2100元，固定资产折旧5000元，摊销维修费用1000元，领用消耗性材料500元，用银行存款支付办公费、差旅费6400元，作出相关会计分录。12/22/2022105例题——归集本月采购保管部门发生如下费用，应付职工薪酬，工资保管费分配本月发生的采购保管费为30000元，若本月购进的材料物资的买价和运杂费1200000元，其中购进钢材的买价和运杂费为240000元，则钢材分摊的采购保管费为多少，相应会计分录。12/22/2022106保管费分配本月发生的采购保管费为30000元，若本月购进的材3、材料发出的总分类核算企业日常经营过程中，材料领发业务频繁，应随时进行登记。并编制“发料材料汇总表”，并对材料收发和库存数量金额等进行数量核算和价值核算，可以采用一套账或两套账的核算方式。12/22/20221073、材料发出的总分类核算企业日常经营过程中，材料领发业务频繁材料发出的账务处理原则如属生产部门生产产品领用，则计入相应产品的成本；如属生产车间的一般领用，则计入“制造费用”；如属管理部门领用，则计入“管理费用”。如属销售部门领用，则计入“销售费用”。等等。12/22/2022108材料发出的账务处理原则如属生产部门生产产品领用，则计入相应产材料发出账务处理实例例：本月领用材料一批，其中，生产甲产品领用1000元，生产乙产品领用500元，车间管理部门领用200元，管理部门领用300元。

借：生产成本－甲产品1000－乙产品500制造费用200管理费用300贷：原材料2000

12/22/2022109材料发出账务处理实例例：本月领用材料一批，其中，生产甲产品领三、原材料按计划成本计价的核算（一）材料成本差异的计算1、材料成本差异＝材料实际成本－材料计划成本差异>0，为超支差；差异<0，为节约差2、材料成本差异率(月初结存材料成本差异额＋本期收入材料成本差异额)(月初结存材料计划成本＋本月收入材料计划成本)3、发出材料应分摊的成本差异＝发出材料计划成本×差异率12/22/2022110三、原材料按计划成本计价的核算（一）材料成本差异的计算12/材料成本差异计算实例

例：本月初结存甲材料500kg，计划单价20元，材料成本差异1000元，本月共购入甲材料1500kg，实际成本27000元，计划成本30000元，本月发出甲材料500kg，计算材料成本差异率及发出材料应分摊的成本差异额。

差异率[1000＋（27000-30000）]（10000＋30000）＝-0.05发出材料应分摊的成本差异＝500×20×（-0.05）＝-500（元）12/22/2022111材料成本差异计算实例例：本月初结存甲材料500kg，计划单（二）核算使用的主要账户1、“原材料”账户：资产类账户；只登记计划成本，不记实际成本。2、“物质采购”账户：核算外购材料的实际成本与计划成本，并借以计算材料成本差异。3、“材料成本差异”账户：用于核算材料成本差异的发生、分摊和结存情况。属于资产类的调整账户。12/22/2022112（二）核算使用的主要账户1、“原材料”账户：资产类账户；只登（三）主要账务处理

1、差异的形成采购业务发生取得相关凭证时，借：物资采购（实际成本）应交税费－应交增值税（进项税额）贷：银行存款

12/22/2022113（三）主要账务处理1、差异的形成12/17/20223材料入库时，借：原材料（计划成本）贷：物资采购（计划成本）月末结转差异时，借：材料成本差异（超支）或借：材料采购

贷：材料采购贷：材料成本差异（节约）12/22/2022114材料入库时，12/17/202236企业从1月发生如下经济业务3日企业购入一批钢材，买价为6000元，供货方垫付200元运杂费，货款和运杂费通过银行存款支付，材料验收入库，计划成本6000元。5日，企业购进钢材一批，买价10000元，对方垫付运杂费300元，货款以银行存款支付，钢材尚未入库，计划成本11000元，数日后验收入库12/22/2022115企业从1月发生如下经济业务3日企业购入一批钢材，买价为60010日，企业购进一批钢材，货款20000元，对方垫付运杂费400元收到结算凭证，材料已经验收入库，计划成本20000元，15日支付货款。月末，对本期材料成本差异进行相应的结转12/22/202211610日，企业购进一批钢材，货款20000元，对方垫付运杂费42、差异的形成和分配为了核算各类材料的实际成本和计划成本和材料成本差异，企业应设置物资采购明细账和材料成本差异明细账分别用来核算各类材料实际成本、计划成本和形成的材料成本差异；实际成本与计划成本之间的差额及差异率。12/22/20221172、差异的形成和分配为了核算各类材料的实际差异分配的账务处理借：生产成本（节约差用红字）

管理费用等（节约差用红字）开发成本贷：材料成本差异（节约差用红字）

12/22/2022118差异分配的账务处理12/17/202240采购保管费的归集和分配采购保管费计划分配率=全年计划采购保管费/全年计划采购物资的买价和运杂费*100%某项材料物资应负担的采购保管费=某项材料物资买价和运杂费*计划分配率12/22/2022119采购保管费的归集和分配采购保管费计划分配率=全年计划采购保管按计划分配率分配的采购保管费与实际发生的采购保管费的差额平时可以保留在采购保管费账户中不结转,在编制资产负债表时列入“待摊费用”账户。如为贷方余额可以抵减待摊费用，年度终了，应将差额全部计入物资采购成本，调整本年度购入材料的实际成本。12/22/2022120按计划分配率分配的采购保管费与实际发生的采购保管费的差额平时第三节出租房和周转房的核算一、内涵出租房：房地产企业开发完成的用于出租经营的房屋。周转房是指企业用于安置拆迁居民周转使用，产权归企业所有的各种房屋都可以根据需要用于出售，所以视为企业存货处理12/22/2022121第三节出租房和周转房的核算一、内涵12/17/202243

为核算出租房和周转房的实际成本，企业应设置“出租开发产品”和“周转房”总分类账户，出租开发产品账户下设置“出租产品”“出租产品摊销”两个账户；“周转房”账户下设置“在用周转房”和“周转房摊销”两个二级账户。

12/22/2022122

为核算出租房和周转房的实际成本，企业应设置“出租开出租房、周转房的核算1、出租房周转房增加的核算

企业应于周转房竣工验收或投入使用时，按其实际成本，借记“出租开发产品---出租产品”或“周转房——在用周转房”账户，贷记“开发产品”、“开发成本”等账户。

12/22/2022123出租房、周转房的核算1、出租房周转房增加的核算

企业例题企业开发完成A栋商品房用于出租，实际成本2000000元，B栋商品房在尚未出售之前用于安置拆迁居民周转使用，实际成本800000元，已办理出租协议和投入使用手续12/22/2022124例题企业开发完成A栋商品房用于出租，实际成本2000000元出租房的摊销出租房是以盈利为目的，其摊销金额应该计入经营成本。借：主营业务成本贷：出租开发产品——出租产品摊销12/22/2022125出租房的摊销出租房是以盈利为目的，其摊销金额应该计入经营成本周转房的摊销的核算

周转房在周转使用过程中要发生损耗，其损耗价值应转移到受益对象的成本中去。由于周转房并非以盈利为目的，因而其每期的摊销额不能计人到“主营业务成本”中，只能由入住的拆迁居民原所在地正在开发的工程来负担。

周转房摊销价值一般应按月计提，其计算原理类同于出租开发产品摊销额的计算。按计提的月摊销额，借记“开发成本”或“开发间接费用”等账户，贷记“周转房——周转房摊销”账户。

12/22/2022126周转房的摊销的核算

周转房在周转使用过程中要发生损耗，企业按月提出租房摊销额1000元，周转房摊销额900元借：主营业务成本1000开发间接费用900贷：出租开发产品—出租产品摊销1000周转房——周转房摊销90012/22/2022127企业按月提出租房摊销额1000元，周转房摊销额900元12/3、出租房、周转房修理的核算

数额小的修理费，可直接计人有关的开发产品成本，数额较大的修理费，可先通过“待摊费用”核算，并分次摊销计入有关开发产品成本。企业根据实际情况经常会改变周转房用途，将其作价对外销售，在销售前，企业往往对周转房进行恢复性修缮；所支付的修缮费用，与一般修理费一样，计入有关开发产品成本。12/22/20221283、出租房、周转房修理的核算

数额小的修理费，可直接例题用银行存款支付出租房修理费1000元，计入当月成本，支付周转房修理费6000元，计入开发间接费用12/22/2022129例题用银行存款支付出租房修理费1000元，计入当月成本，支4、出租房周转房销售的核算

取得销售收入时，借记“银行存款”、“应收账款”等账户，贷记“主营业务收入——商品房销售”账户；12/22/20221304、出租房周转房销售的核算

取得销售收入时，12/17/20结转销售成本时，应按周转房摊余价值，借记“主营业务成本——商品房销售”账户，按累计已提摊销价值，借记“出租开发产品——出租产品摊销”或“周转房——周转房摊销”账户，按周转房原始价值，贷记“出租开发产品——出租产品”或“周转房——在用周转房”账户。12/22/2022131结转销售成本时，应按周转房摊余价值，借记“主营业务成本——商例题将C栋周转房作为商品房对外销售，售价500000元，原价450000元，累计摊销额为50000元，价款尚未收到。12/22/2022132例题将C栋周转房作为商品房对外销售，售价500000元，原价第四章存货133第四章存货55第四节其他物资的核算一、委托加工物资概念计价账务处理134第四节其他物资的核算一、委概念56计价1、加工中实际耗用物资的实际成本2、支付的加工费用3、支付的税金12/22/2022135计价12/17/202257委托加工物资的核算账户设置设置账户：“委托加工物资”账户12/22/2022136委托加工物资的核算12/17/202258账务处理（1）发出加工物资时借：委托加工物资贷：原材料发生材料成本差异借：委托加工物资贷：材料成本差异（2）发生运费时借：委托加工物资应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款应付账款等（3）收回加工物资时借：原材料材料成本差异贷：委托加工物资12/22/2022137账务处理（1）发出加工物资时（2）发生运费时12/17/20例题某企业委托外单位加工一批材料，现已加工完毕并验收入库，实际耗用材料20000元，支付加工费及相关税费5850元，往返运杂费2000元，出库材料计划成本19000元和26000元。发出材料时支付相关杂费时收回12/22/2022138例题某企业委托外单位加工一批材料，现已加工完毕并验收入库，实二低值易耗品（一）低值易耗品特点低值易耗品是指单位价值较低或使用年限较短，不能作为固定资产的各种用品物品第四章存货139二低值易耗品（一）低值易耗品特点低值易耗品是指单位价值

（二）低值易耗品的会计处理

1.采购、自制、委托外单位加工完成并已验收入库的低值易耗品、企业接受债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的低值易耗品、非货币性交易取得的低值易耗品等，以及低值易耗品的清查盘点，比照“原材料”账户的相关规定进行会计处理。2.低值易耗品发出到报废的核算，应根据低值易耗品的实际情况采用一次摊销法和五五摊销法对领用的低值易耗品和包装物进行摊销。第四章存货140

（二）低值易耗品的会计处理

1.采购、自制、委托外单位加工一次摊销法低值易耗品摊销方法不用介绍了吧？五五摊销法第四章存货141一次摊销法低值易耗品摊销方法不用介绍了吧？五五摊销法第四章一次摊销领用时：借：管理费用、开发间接费用贷：低值易耗品

低值易耗品报废回收的残余价值，作为当月低值易耗品摊销额的减少，冲减有关成本费用借：原材料贷：管理费用、开发间接费用例题第四章存货142一次摊销低值易耗品报废回收的残余价值，作为当月低值易耗品摊销例题某房地产企业开发现场为开发产品领用工具一批，计划成本为18