中级会计师考试中级会计实务个人学习笔记

第一章总论第一节财务报告目标一、财务报告的目标：向必备形皿曙提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息“1、反映企业管理层鹫建任第行情况,2、右卧下伸出并作出经济法第.二、会计根本假设：1、会计主体；2、持续经营；3、会计分期；4、货币计量会计主体：企业会计确认、计量和报告的立场和空间范闱一般来说，电1?在体必然是会计卜:体,会计I•:体不•定是法律■.持续经营：持续经营界定了会计核算的曲睢揖。会计分期：界定了会计结算账目和编制财务会计报告的附皿园。―一两个址间抽闱的仅介货币计量：货币计量应以币值稳定为假设三、会计根底企业会计的记账根底为也缢生&,即应依据权责关系，而不是现金的收付来确认收入和费用归属的期间。注意：.企分汁和丘辿根织会计的11账根底仍以w侍之：现制为」:（如非盈利性的事业单位和行政单位）第二节会计信息质量要求一、可靠性可靠性要求企业应当以舞送生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，徨-济冬汁伫串有3i：HI•昔内外—敝.具体要求：1.以实际发生的交易或者事项为依据，加比反映:.在符合重要性和本钱效益平衡原那么的前提下，保证会计信息的完整性:.会计信息应当是史立以五傀的。二、相关性相关件密求企业樨供的会计信息应当与“才公川告仙川并口.甘.宝护咨力的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。三、可理解性可理解性要求企业提供的会计信息不能模糊不清、不能晦涩难懂，应当沾晰明了,便于财务报告使用者理解和使用。四、可比性（核算方法一经确定不得随意变更）可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。具体要求：1.纵向比拟：回二企业丕回1地的会计信息要具有可比性。.横向比拟：全国企业的会计信息要具有可比性。（会计政策）五、实质重于形式（售后回租、融资租赁、企业集团）・经济实质重于法律形式。・大多数的业务交易，其法律形式反映了经济实质；但是，在有些情况下，法律形式没有反映经济实质，这就要求会计人员作出职业判断，按照业务的经济实质进行账务处理。六、重要性（性质和金额（净利润为1））重要性要求企业提供的会计信息应当完整反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易和事项，要求将所有重要的交易或事项进行完整、全面的计量、报告。审察性的判断取决于性质和金额两个方面,相同的金额对于规模不同的企业，可能存在不同的重要性理解。七、谨慎性（加速折旧和计提减值、存货采用本钱和可变现净值孰低法）谨慎性要求企业对（不确定的）交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估共产戊者的器•不应任估侪依.善用和损失.八、及时性・及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及1比进行确认、计量和报告，不得提前或者证后“・及时性要求表达在会计信息收集、加工、披露、报告等各个环节。・及时性对相关性和可靠性起着制约作用.第三节会计要素及其确认与计量原那么一、会计要素概念和分类・会计要素是对分让皿的分类。我国会计准那么分为六局部一一资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。前三项为资产负债表要素；后三项为利润表要素。二、资产：过去形成、拥有或者控制、预期会带来经济利益。（也叫特征）（霉变变质的存货是资产吗？）确认条件：经济利益很可能流入企业、本钱或价值能可靠计量三、负债：过去形成、预期导致经济利益流出、现时义务（特征）（预计负债是负债吗？）确认条件：经济利益很可能流出企业、本钱或价值能可靠计量四、所有者权益来源：（1）所有者投入的资本，是指所有者所有投入企业的资本局部。资本（股本）、溢价（2）直接计入所有者权益的利得和损失.（资本公积-其他资本公积（可供出售金融资产））注意：所有者权益确实认取决于资产和负债确实认和计量，其金额也取决于资产和负债的金额。五、收入：企业在且法适动中形成的、会导轨所右.者权益增加的、与所行者扮入密本不关的经济利益的篇流入.（特征）确认条件：很可能流入企业、导致资产增加或负债减少、流入额可靠计量（是3个）・内容：销售商品收入；提供劳务收入；让渡资产使用权收入；以及建造合同收入等。六、费用：企业在旦故适动中发生的、会异轨所公者权益减少的、与向所上者分配利涧不关的经济利益的放沛出.•特征：（1）费用应当是企业在日常活动中发生的；（2）费用应当最终会导致所有者权益的减少；（3）费用应当会导致经济利益的流出，该流H1不包括向所有者分配的利润2确认条件：很可能流出企业、导致资产减少或负债增加、流出额可靠计量（七、利润利润确宾认主.要依赖于收入和铸用以及利得和损失•确实认，其金额确室定也主.要取决干收入、售用、利得、损失金额的计量。营业利润=营业收入•营业本钱-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费川-资产减值损失+公允价值变动净收益+投资净收益注意：直接计入利润的利得和损失：营业外收入、营业外支出八、会计要素计量属性会计计量属性主要包括：历史本钱、现值、重置本钱、可变现净值、公允价值。（1）L1常核算，首选的计量属姓是历史本钱。历史本钱是根本的、首要的、首选的计量属性。表达可靠性要求。（2）重置本钱（盘赢的资产），是指在当前的情况，重新购置资产、承当债务的本钱。（3）可变现净值，是指预计售价减去进一步加工、销售的费用，减去预计税费后的净值。（4）现值，是指未来现金流量的折现金额。（5）公允价值，是指当前情况下公王交易中，熟悉情况的双方自愿进行交换或者债务清偿的金额。注意：我国会计准那么将公允价俏界'定为计量属性,实质是指在资产负债表日资产或负债当前的价值；雇下狭义的公允价俏。第二章存货第一节存货确实认和初始计量以各出售的产成品或商品、处在生产过程中的域显、在生产过程或提供劳务过程中耗用的拉擅噬圜等。注：工程物资不属于存货。2、确认条件：（1）与该存借有关的经济利益很口1•能流入介有：（2）该存留的本钱能够）靠地计帚。3、初始计量：按本钱进行初始计量。包括以下几个方面：采购本钱：买价（不包括按规定可以抵扣的增值税）、相关税费（关税、消费税、资源税、不能抵扣的增值税）、运输费、装修费、保险费以及其他（购过程中的仓储费、合理损耗、入库前挑选费）可归属于存货采购本钱的费用加工本钱：直接人工、按一定方法分配的制造费用其他本钱：除上述外使存货到达目前场所和状态所发生的其他支出（如：酒类的储藏费用）注：非正常损耗不计入采购本钱.暂作为待处理财产损溢进行核算，查明原因后再作处理。在实务中，企业也可以将发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购本钱的费用等进货费用先逃犯匪，期末，按照所购商品的存销情况进行分摊。对卡H销传商品的讲俗善用.计入商营业芬本钱:对于未售商品的进货费用，计入期末存货本钱。商品流通企业采购商品的讲借帮用金额较小的,可以在发■牛时百榕计入当期物益（主.萱业务本钱）.4、委托外单位加工的存货：需要交消费税的的委托加工物资，收回后直接销传的,将受托方代收代缴的消费机必委托加工物资箱；收问后用干i车纯牛产应税消善品,按规定准予抵扣的,与■把方代收代缴的消蕃税记入“应交税蕃一一应交消善税”科目的借方.（贷：银行存款等）消费税=消费税组成计税价格X消费税税率消费税组成计税价格=材料实际本钱+加工费+消费税消费税组成计税价格=（材料实际本钱+加工铸）/（1-消费税税率）（注：方案本钱的要调为实际本钱，这里没有运输费）5、其他方式取得的存货：投资者投入存货的本钱，应当按照投资金回或皿约定m值确定，-合同或协议约定价佰不公介的除外。用存货投资设立企业的，按享有的份额计入副罐圭，剩下的计入落木公积一济木溢价.6、通过提供劳务取得的存货：

企业提供劳务取得存货的，所发牛的从事劳务提供人员的再一人I:和其他有接瞽用汉乃可归属干该存侪的间接替用,计入存贷本钱。7、不计入存货本钱的相关费用：(1)韭皿消弱的直接材料、直接人工和制造费用；(2)仓储费用(丕鱼挂在生产过程中为到达下一个生产阶段瓯必鑫的仓储费用)；(3)不能归属于使存货到达目前场所和状态的其他支出。【总结】以下工程，是否应计入企业存货本钱？(1)进口原材料支付的关税V：计入原材料(2)自然灾害造成的存货净损失X；计入营业外支出(3)管理不善造成的净损失X；计入管理费用(4)生产用固定资产或生产场地的折旧费、租赁费等J:计入制造费用(5)超定额的废品损失X；计入管理费用、营业外支出(6)定额内的废品损失V(7)自然灾害而发生的停工损失X；计入营业外支出(8)季节性和修理期间的停工损失J;计入制造费用(9)为生产产品发生的符合资本化条件的借款费用V：计入制造费用(10)应分期计入产品本钱的技术转让费，包括许可证费、设计费，以及2制造引进产品而支付的职工技术培训费V；计入制造费用(11)产品生产用的自行开发或外购的无形资产摊销V；计入制造费用(12)材料采购过程中：途中合理损耗、发生的保险费、装卸费用、运输贯用、材料入库前发生的挑选整理费J;计入原材料(13)材料入库后发生的储存费用X；计入管理费用(14)为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用V：【注：一般产品设计费用计入损益】(15)高危行业企业按照国家法律法规的规定计提的平安生产费V；生产本钱(16)企业采购用于广告营销活动的特定商品X：计入销售费用第二节存货的期末计量一、存货期末计量原那么资产负债表日，二匚「•[•…上比一市…七俏.|二存货本钱高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。二、存货期末计量方法(-)存货减值迹象的判断(二)可变现净值确实定.考虑因素：企业确定存货的可变现净值，应当以取得确实凿证据为根底，并旦考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。2、不同情况下可变现净值确实定：第一步：存货的持有目的：A..如果是对外销售的就2个指标相减即可变现净值=估计售价-相关税费B.如果是需要加工的就3个指标相减即可变现净值=产成品的估计售价-产品的加工本钱-产品的相关税费第二步：估计售价确实定A.有合同的按照合同价格B.无合同的按照市场价格注意：一个存货既有合同价格也有无合同价格可以看成2个题计算即可.第三部：比拟可变现净值与存货的本钱，是否发生了减值。

町产/变/l^NJ现（有合同—町产/变/l^NJ现（有合同—。同价一估计销国费用一相关税费部分有合同—是否有合同无命同——fflPH介一估计他付为用一柑夬税贷市场价一估计伯代布用相关校由出售无合同卜har行合同｝估计件价一至完工时发生的成奉・估计硝岗税利合同价一至完工时发生的成♦:一估计蝌留税费注：有合同和无合同的，分开计算是否减值，没减值的局部按本钱计，减值局部按可变现净值计入。（三）存货跌价准备的计提与转回1、计提存货跌价准备的方法①企业通常应当按照里必逊工程计提存货跌价准备。②对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照立优类别计提存货跌价准备。③与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他工程分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。④存货存在以下情形之一的，通常说明存货的可变现净值为零。（1）上蠡烂空屋的存货°（2）己.时期口才转计价侑的存侍.（3）生产中卫丕里霾望,并且1,无停用价值和转计价俏的在件■..存货跌价准备的计提当有迹象说明存货发生减值时，企业应于期末计算存货的可变现净值，确认是否需要计提存货跌价准备。（借：资产减值损失贷：存货跌价准备）同一类存货，其中一局部是有合同，另一局部不存在合同，在这种情况下，企业应M分有合同和沿有合同的俘侪,分别确定其期末可杏现存＞佰.并与其相对应的本钱进行比拟，从而分正确定是否需计根在待跌价准裕。.存货跌价准备的转回应在每一资产负债表日，比拟存货本钱与可变现净值，计算出应计提的存货跌价准备，再与已提数进行比拟，假设应提数大王口根痴•应F补摞.企业计提的存货跌价准备，应计入当期损益（资产减值损失）。（借：资产减值损失贷：存货跌价准备）当以前减记存侪价侑的影响因索己，经消失,减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价选备金鲍的转回，转回的金额计入当期损益（资产减值损失）。（借：存货跌价准备贷：资产减值损失）.存货跌价准备的结转企业计提了存货跌价准备，如果其中有牖部在岱已经销售,那么企业在结转销售本钱时，应同时结转对苴己.计想的在岱跌价准备。（借：存货跌价准备贷：主营业务本钱、其他业务本钱）［提示1］匚售存管结转本钱的会计分录为:借记“牛苜口各本钱"、"存仔跌价准各”等,贷记“库存面品”等。库存商品在实现销售时，需要关注该库存商品是否计提了存货跌价准备。 【提示2】对于因债务重组、非侪币性资产交换行出的存货,应同时结转己计提的存货跌价准备，1—的资产减值损失（关键点Lj按债务重组和非货币性资产交换的原那么进行会计处理.【提示3】按存货类别计提存货跌价准备的，也应按比例结转相应的存货跌价准备。【提示4】企业将已经计提存货跌价准备的存货用土41建工程，应当同时结转相应的存货跌价准备。第四章投资性房地产第一章投资性房地产的定义、特征及范围一、投资性房地产的定义与特征1、定义：为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产。（机器设备不属于）2、特征：是一种经营活动；两种计量模式二、投资性房地产的范围1、范围：①已出租的土地使用权；②持有并准备增值后转让的土地使用权（建筑物不是）；③已出租的建筑物2、以下不属于投资性房地产：①自用房地产；②作为存货的房地产；③企业以经营租赁方式租入再转租给其他单位或个人的建筑物或土地使用权：⑷持行诈准名擅俏后转计的在笛物•⑤按照国家有关规定认定的国置上地：©力太川下川利们与反出租的土地使用权、建筑物3、需要注意的：①局部用于赚取租金或资本增值、局部自用的房地产：用于赚取租金或资本增值的局部能里独口岫出集的，确认为投资性房地产②出租凡提供辅助效劳的建筑物：提供效劳在整个协议中丕重大的，按投资性房地产核算。第二节投资性房地产确实认和初始计量一、投资性房地产确实认1、确认条件：能带来收益：木钱诃靠计量2、确认时点：①用于出租的：租赁开始日②持有以备经营出租的空置建筑物，以企业管理当局就该事项连出正式掰决谡的旦期。③持有以备增值后转让的土地使用权以企业将自用土地使用权信止息用1至擅值显耻的山a为准。二、不同取得渠道下投资性房地产的入账本钱构成1、外购的投资性房地产：按侬和可直接归属于该资产的空为拉班作为其入账价值。2.自行建造投资性房地产：按建造该资产到达预定可使用状态里所发生的必要皿备&酒皿=在建造过程中发生的也道坦造，育将计入当期损益,不计入投资性房地产本钱。3、以其他方式取得的投资性房地产：原那么上也是按其取得时的实际本钱作为入账价值。第三节投资性房地产的后续计量一、采用本钱模式计量的投资性房地产jW小卜热油侑冰卷仙抄洛神通前,"：.H；就循指'k/m11的个汴HHlhl不裨钻IT一沛MH：仙山的木小和.11：仙、的入种11杨修一二、采用公允价值模式计量的投资性房地产（不提折旧，不摊销，不提减值）1、满足条件：（1）有市场；（2）能从市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而能对其公允价值做出科学合理的估计。这两个条件必须同时具备，缺一不可.2、不提折旧，不摊销，不提减值，应按资产负债表日的公允价值为根底调整其账面价值差额计入当期损益。（公允价值变动损益）三、模式的变更（只能本钱转公允）1、应当作为会让出侬变更处理，差一调整期初留存收益-（盈余公积和为分配利润）2、【注】已采用本钱计量的企业，以后首次取得的投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得，也只能采用本钱模式计量。3、【注】在极少情况下，已采用公允模式的，首次取得某项非在建投资性房地产（或某项现有房地产在改变用途后首次成为投资性房地产）时，其公允价值不能持续可靠取得的，应当对该投资性房地产殁睦幽簸量直至处置，笄目儡沿无残俏.四、后续支出通过投资性房地产一一1公允时用‘本钱'】（在建）科目第四节投资性房地产的转换和处置一、房地产的转换条件这里确实凿证据包括两个方面:一是企业董事会应当就改变房地产用途形成正式的逊这这，二是房地产因用途改变而星生宝蚓轴上的改啰.二、房地产的转换日1、投资性房地产转为自用房地产：转换日为：房地产到达自用状态，企业开始将其用于生产商品、提供劳务或者经营管理的日期。2、存货、固定资产转为投资性房地产：转换日为房地产的租赁期开始日3、无形资产转为投资性房地产：转换日为自用土地使用权停止自用后，确定用于赚取租金或资本增值的日期。4、投资性房地产转为存货：转换LI为租赁期满，企业董事会或类似机构作出书面决议明确说明将其重新开发用于对外销售的日期三、转换的会计处理1、本钱模式下的转换：除〃济外时应给转一

手写板图示0402-010 手写板图示0402-01借：投资性房地产一累计折旧 一固定资产减值准备贷：固定资产一投资性房地产累计折旧Q

投资性房地产瀛值准备2、公允价值下的转换：应当以其转换当日的公允价值计量手写板图示0如2~03乜资本缪,白田宏立:佟变动损蓝公允模式投自用房产存始 资性房地产四、投资性房地产的处置1、本钱模式：收到处置收入时：借：银行存款 贷：其他业务收入结转投资性房地产本钱借：其他业务本钱投资性房地产累计折旧投资性房地产减值准备贷：投资性房地产计算应交营业税借：营业税金及附加贷：应交税费一应交营业税2、公允模式：一般分录如下：.按实际收到的款项借：银行存款贷：其他业务收入.按当时投资性房地产的账面余额借：其他业务本钱贷：投资性房地产一一本钱一一公允价值变动（也可能在借方）.将累计公允价值变动转入其他业务本钱借：公允价值变动损益贷：其他业务本钱成.海行梅时原计入浴本公积的局柚转入其他、11/小本钱借：资本公积一一其他资本公积贷：其他业务本钱第五章长期股权投资第一节长期股权投资的初始计量一、投资的分类1、合营企业属于共同控制2、联营企业属于重大影响3、对上市公司投资：重大影响以下.：短线投资：交易性金融资产长线投资：可供出售金融资产重大影响以上：长期股权投资对非上市公司投资：不管是不是重大影响都是长期股权投资二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量（一）同一控制£的企业合并（交易作价往往不公允）1、长投入账为：合并日被台|方的账面价值*份额按投入资产的账面价值记贷方有税费的要考虑相关税费差额按先后调整；资本公积-盈余公积-未分配利润2,一般分录：丞明改赳揖套=益独当口^投至国份用令公和向庖涧——江介加利润f'耳咨人公和不能冲।计前冲口4、公利.比口仍不能抵•小口冲力介酣同涌1侪.轨:汴的咨产而八'件：徜侪侑 而价什i）应小科.——应交博伯稳（力而i..）一一应小消相箱一一应个义训，箱3、合并方不确认付出资产的处置损益4、合并方以发行权益性证券作为合并时价的，应当在合并日按照被合并方账面净资产中属于投资方的份额作为长期股权投资的初始投资本钱。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资本钱与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积;资本公积（资本溢价或股本溢价）缺乏冲减的，调整留存收益。（BHlfci金、手续戕冲减溢价，溢价缺乏，冲减留存收益）合并方的•般会计介录如下：信.长期附权.密妗:诈当日访旧落方派而;.裕产x介并方取得的沿价比例）侪：股本或案收密本（发行股份的而值或新增的室收落木）落」公积一一般木:谥价成落日溢价（当长期吩权抄浴的入账木叫kFI抄伶小i侑时带入仿入.反』怖入借方.如一裕木公和不般冲消的邨〃调滞图行的若15、无论是同一控制或非同一控制下的企业合并，合并方为企业合并发生的各项直接相关费用，包括审计、法律效劳、评估咨询等中介费用，应当于发生时计入当期损益（管理费用）。（合并的相关费用都进损益，非合并进本钱）（二）非同一控制下企业合并（以市价为根底，交易作价相对公平合理）1、购置H：法律手续办妥日或款项结清日为准。2、初始计量：非同一控制下的企业合并，长投入账为：投入资产等的公允价值入长投本钱按视同卖出做贷方分录发生的会计审计费用、法律效劳费用、咨询费用和评估费列入合并方的管理费用3、重点注意：①非同一控制下的企业合并中，购置方为企业合并发生的审计、法律效劳、评估咨询等中介费用，应当于发生时计入当期损益。（管理费用）②以发行债券方式进行的企业合并，与发行债券相关的佣金、手续费等应计入债务性债券的初始计量金额。（债券的发行费用追加折价或冲减溢价）③发行权益性证券作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等均应计入权益性证券的初始计量金额（冲抵溢价，不够抵的应冲减盈余公积和未分配利润）。4、付出资产公允价值与账面价值的差额的处理①合并对价为固定资产、无形资产的，差额计入营业外收支。②合并对价为长期股权投资或金融资产的，差额计入投资收益。③合并对价为存货的，视同销售，以其公允价值确认收入，同时结转相应的本钱。④合并对价为投资性房地产的，以其公允价值确认其他业务收入，同时结转其他业务本钱。5,通过展次交易实现企业合并，应当区分个别财务报表和合并财务报表进行相关会计处理：A.个别报收的会计处理原那么：本钱-本钱简单相加，权益-本钱为购置日的账面加追加的投资，涉及其他综介收益的，待购置方就该股改时■才可转入物浴收益：B.合并财务报表中的处理：三、非企业合并形成的长期股权投g1、以支付现金取得的长期股权投资（直接相关税费进本钱）用公允价2.以发行权益性证券方式取得的长期股权投资权益性证券的公允价值为本钱。支付的手续费、佣金等冲减溢价，溢价缺乏的，应冲减盈余公积和未分配利润。第二节长期股权投资的后续计量一、本钱法及权益法核算的范围两头本钱，中间权益注：芥企W对4公H的长期股权投侨,应当采用木钱法核更.编制金笄财务■报•表时票照权益法讲行调整a二、长期股权投资…-本钱法1、本钱法核算的原那么： 仃揭发放的现金股利域利润确认抄济收益，不再划介星否）1千投咨前和投咨后被抄落通6比现的净利润.减小,活用［企业会ir准那么第8号一一资产减值】2,账务处理：①取得时：借：长期股权投资/应收股利贷：银行存款等②宣告时：借：应收股利贷：投资收益③分放时：借：银行存款贷：应收股利三、长期股权投资-…权益汉，要比拟本钱和份额，雉额入营业外收入1、本钱小于份额：借：长期股权投资一一本钱贷：营业外收入2、发生盈亏时:（内部交易投资时点的用卖出的，时点后的用剩余的）工程投资时被投资方资产公允价与账面价不等顺流、逆流交易存货调整后的净利润=账面净利润一（投资日存货公允价一存货账面价）X当期出售比例在交易发生当期，调整后的净利润=账面净利润一（存货公允价一存货账面价］X（1一当期出售比例）在后续期间，调整后的净利润=账面净利润+（存货公允价一存货账面价）X当期出售比例固定资产（无形资产）调整后的净利润=账面净利润一（资产公允价/尚可使用年限一资产原价/预计使用年限）在交易发生当期，调整后的净利润=账面净利润一（资产售价一资产本钱）+（资产售价一资产本钱）/预计使用年限x（当期折旧、摊销月份/12）后续期间，调整后的净利润=账面净利润+（资产售价一资产本钱）/预计使用年限x（当期折旧、摊销月份/12）逆流交易：顺流交易：个别报表：用调整后的净利润（时点用卖出，后用剩余）借：长期股权投资——损益调整贷：投资收益个别报表：用调整后的净利润（时点用卖出，后用剩余）借：长期股权投资一一损益调整贷：投资收益合并报表：未实现局部按份额合并财务报表：未实现局部按份额借：长期股权投资80［（1000（内部交易价）一600（实际本钱））X20%（份额）］贷：存货 80借：营业收入 200（1000（内部交易价）X20%）（份额）贷：营业本钱120（600（实际本钱）X20%）投资收益 80借：长期股权投资一一损益调整（被投资方实现的公允净利润X投资方的持股比例）贷：投资收益亏损时处理顺序：账面价值——冲减应收——预计负债（合同或协议约定承当额外义务）信：丁浴收益岱：k期股权松洛一一损益调整（以仁明股权抄落的账面价值力冲抵卜阳）匕期应的却“川里-打浴方加乙时护洛方的匕血体乩小匕招前“松向神木叶体益的油俏.）巾翅匕也应也数1预计一债（如果•投落方对油投落方的匚物承当军带青什的,需将有额号损列入预计加债,如枭杪落方无许.带春■什.那么应珞招额行场列入落杏飨c）实现盈余试：作相反顺序分录 注意：逆流或顺流中，本钱低于卖价，是由资产减值造成的，不调整净利润。3、分红时：①宣告时：借：应收股利贷：长期股权投资一一损益调整或投资本钱②分放时：借：银行存款贷：应收股利4.发放股票股利：借：利润分配-未分配利润贷：股本资本公积因此，作为投资方，无论本钱法还是权益法，均不能将其认定为投资收益，只需在备查簿中登记由此而增加的股份额即可.【归纳总结1］长期股权投资初始计量:控制对被投资企业无控制无共同控制无重大影响，公允价值不能可靠计量一本钱法对被投资企业有共同控制或有重大影响一权益法同一控制下企业合并一本钱法非同一控制下企业合并一本钱法长期股权投资初始计量：被合并方可识别净资产的账面价值份额长期股权投资初始计量：以支付对价的公允价值为根底计量【归纳总结2】长期股权投资后续计量:业务本钱法权益法对初始投资本钱的调整X（不编制会计分录）借：长期股权投资贷：营业外收入被投资企业实现净利润X借：长期股权投资贷：投资收益被投资企业宣告分配的现金股利借：应收股利贷：投资收益借：应收股利贷：长期股权投资被投资单位因其他综合收益变动X借：长期股权投资贷：资本公积被投资企业宣告分配的股票股利XX被投资企业提取盈余公积XX被投资单位以股本溢价转增股本XX被投资单位以税后利润补亏XX被投资单位以盈余公积金弥补亏损XX第三节长期股权投资核算方法的转换及处置一、长期股权投资核算方法的我^（一）本钱法转换为权益法（■■）.追溯后账面小于公允的，进资本公积）1、因追加投资导致持股比例上升第一步：比拟原取得时，本钱与公允份额的差额：原本钱大于公允份额…不做调整原本钱小于产公允价值份额一调整长期股权投资账面价值，同时调整留存收益（盈余公积、未分配利润），追溯为当年的，贷差记“营业外收入"借：长期股权投资贷：盈余公积利润分配一一未分配利润或“营业外收入"（当年）第二步：盈亏处理借,长期股权投资贷・■科 、 "初击__小环帼）截止追加投资当年初的喊资运照损益的归属或：投资收益（追加投资当年初至追加投资当日被投资方损益额的归属）亏损做相反分录。第三步：追溯分红借：盈余公积利润分配一一未分配利润（备注：如果追溯的是当年的分红影响，那么应借记“投资收益”）贷：长期股权投资第四步：追溯其他权益变动借：长期股权投资贷：资本公积其他资本公积第五步：追溯后比拟长投本钱与第二次购置时所占份额，小于份额，差额进资本公积第六步：对新取得的局部，比拟本钱与份额的大小，处理同第一步2、因处置投资导致持股比例下降第一步：终止确认处置的本钱，确认处置损益（投资收益）对于剩余股权：①控制的本钱法一不能够控制的本钱法：应当按其账面价值确认为长期股权投资。②控制的本钱法―金融资产：应当按其账面价值确认为金融资产第二步：比拟剩余本钱与初始取得时份额，调整本钱（往年调留存收益，当年调营业外收入）第三步：按剩余局部，调整盈亏处理。（往年调留存收益，当年调投资收益）第四步：追溯分红，按剩余份额，调留存收益，当年调投资收益净利润（已扣除里金股利）2013醇月净利润（已扣除里金股利）2013醇月in投资企业对子公司、联皙企业、合营企业技题转产减tf!准刈设定账面价（H与可收问金额的差额2012年1月】日持楣询（已扣除现金股利）借：长期股权投落一贷：吊余公积利润分配一一损益调整一未分配利润2012年12月31日L-J 借:长期股权投资——损益调联、贷：投资收益第五步：其他权益变动，调资本公积注意：调整分录最后合并写如：借：长期股权投资一损益调整 105（4700-4000）X15%）一其他权益变动 24（160X15%）贷：盈余公积 （105X10%）10.5利润分配一一未分配利润 94.5资本公积 24）权益法转换为本钱汾（无柄溯蠲长期股权投资的减值按照金融「具准则规定账按照金融「具准则规定账面价值与现tfr的无额三、长期股权投资的处置（一）本钱法下处置长期股权投资的一般分录借：银行存款长期股权投资减值准备贷：长期股权投资投资收益（倒挤）（二）权益法下处置长期股权投资的•般分录借：银行存款长期股权投资减值准备资本公积一一其他资本公积（如为借方余额那么应在贷方冲减）贷：长期股权投资一一投资本钱--损益调整一-其他权益变动（如为贷方余额那么应在借方冲减）第四节共同控制资产和共同控制经营处理原那么：按属于自己的份额确认各自的资产和费用共同控制经营，并不单独成立一个企业或组织第六章无形资产第一节无形资产确实认和初始计量一、无形资产概述1、特征：企业拥有或控制并能为其带来经济利益的、不具有实物形态、具有可识别性的资源;2、注意：只有企业授权的特许权才能作为无形资产入账。二、无形资产确实认条件

1、有关的经济利益很可能流入企业;2、本钱能够可靠计量三、无形资产的初始计量（实际本钱）（一）购入方式1、本钱包括：购置价款、相关税费以及直接归属于使该项资产到达预定用途所发生的其他支出。如：专业效劳费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等。2、本钱不包括：①为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用：②无形资产到达预定用途之后发生的费用。3、分期付款购置无形资产：怯曲底5U实际支付的价款与购置价款的招时正常件;用条件近期方付出所卜！!■有融咨件庙的,土收落产的本钱以购付价款的现值之间的差额，除按照【企业会计准那么第17号一一借款怯曲底5U实际支付的价款与购置价款的借：无形资产（现值）未确认融资费用（倒挤）贷：长期应付款（未付）银行存款（己付）确认损益：第一年借：财务费用（未付-未确认融资费用）*实利率贷：未确认融资费用借：长期应付款（当年付款额）贷：银行存:款（原始长期应付款七支付的）-（原始未确认融资费用-已确认的未确认融资费用）确认损益：第二年借：财务费用（上年资产负债表日长期应付的账面价值*实际利率）贷：未确认融资费用借：长期应付款 （当年付款额）贷：银行存款（二）投资者投入方式按合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值丕公允的除处（三）土地使用权的处理1、用于自行开房厂房的……计入无形资产，在建期间，摊销进在建工程2、房地产开房对外出售的房产■…计入开发本钱，不摊销3、外购的建筑物- 能分开那么分开，不能分开全部作为固定资产核算第二节内部研究开发支出确实认和计量一、研究与开发阶段的区分研究阶段是探索性，开发阶段具有针对性二、研究与开发阶段支出确实认企业自行研究开发工程，应当区分研究阶段与开发切段，研究阶段全部费用化,开发阶段满足资本化条件的计入无形资产本钱，否那么费用化，分不清属于哪个阶段的，全部费用化，计入旨理费用.三、内部研究开发费用的会计处理1、对于已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整。2、本钱包括：开发该无形资产时消耗的材料、劳务本钱、注册费、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销、按照借款费用的处理原那么可以资本化的利息支出等。3、一般分录：发生研发费时借：研发支出一一费用化支出【不满足资本化条件】--资本化支出【满足资本化条件】贷：银行存款原材料应付职工薪酬将研究费用列入当期管理费用借：管理费用贷：研发支出一一费用化支出【不满足资本化条件】将符合资本化条件的开发费在无形资产到达可使用状态时转入无形资产本钱：借：无形资产贷：研发支出一一资本化支出【满足资本化条件】【要点提示】首先应记住研发费用的会计处理原那么及账务处理，另外还要注意，研发支出的借方余额在资产负债表中是列入发支出"项的。第三节无形资产的摊销一、无形资产使用寿命确实定原那么（1）使用寿命如为有限的，应当估计该使用寿命的年限或拧构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；同时进行摊销。（2）无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产；■!，但是需要进行减值测试。13）如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时延续，而且此延续不需付出重大本钱时，续约期应作为使用寿命的一局部二、摊销方法包括直线法、产量法等。选择摊销方法，应当能够反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，并一致地运用于不同会计期间；无法可靠确定其预期实现方式的，应当采用直线法进行摊销。三、摊销时间的规定：当月增加，当月开始摊销；当月减少，减少当月不再摊销。四、残值残值一般为零，除非有第三方承诺购置或者有活泼市场，且在其寿命结束时，该市场还可能存在五、摊销分录借：制造费用（用于特定产品生产的列入该产品的本钱）管理费用（自用的一般无形资产1销售费用（销售部使用的无限资产）其他业务本钱（曲盘的无搀资产1■计摊销 六、无形资产摊销期和摊销方法需定期复核，如果发生调整应按会11皿变更处理。残值确定以后，在持有无形资产的期间内，至少应于每年年末进行复核，预计其残值与原估计金额不同的，应按照会计估计变更进行处理。如果无形资产的残值重新估计以后高于其账面价值的，那么无形资产不再摊销，直至残值降至低于账面价值时再恢复摊销。对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据说明其使用寿命是有限的，那么应视为当估计其使用寿命并按照使用寿命有限的无形资产的处理原那么进行处理。注：持有待售的无形资产不进行摊销，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量Ibi增）七、减值（不得转回）借：资产减值损失贷：无形资产减值准备第四节无形资产的处置和报废一、出租租金收入记入“其他业务收入”科目，发生的相关费用，记入“其他业务本钱”科目（比方摊销），应交的营业税记入“营业税金及附加"科目二、出售企业出售无形资产时，应将所取得的价款与该无形资产账面价值及相关税费的差额作为资产处置利得或损失（营业外收入或营业外支出），计入当期损益0借：银行存款累计摊销无形资产减值准备营业外支出贷：无形资产或营业外收入三、报废转销时，应按已计提的累计摊销，借记“累计摊销”科目；按其账面余额，贷记“无形资产”科目；按其差额，借记“营业外支出"科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备.第七章非货币性资产交换

第一节非货币性资产交换的认定一、货币性资产与非货币性资产区分1、货币性资产：包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等.2、非货币性资产：是指货币性资产以外的资产。二、非货币性资产交换的认定1、一般认为，如果补价占整个资产交换金额的比例低于25%（注意不含25%）,那么认定该交换为非货币性资产交换；如果该比例等于或高于25%,那么视为货币性资产交换。小于25%一^货币性：大于等于25%—货币性2、比例的计算：①收到补价的企业（价值大的不加）收到的货币性资产+换出资产公允价值＜25%②支付补价的企业I（价值小的加）支付的货币性资产+（支付的货币性资产+换出资产公允价值）＜25%第二节非货币性资产交换确实认和计量一、非货币性资产交换确实认和计量原那么1、非货币性资产交换，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的本钱2、非货币性资产交换，公允价值与换出资产账面金额的差额计入当期损益，3、该项交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但是换入资产和换出资产的公允价值均无法可靠计量，不确认换出资产的当期损益二、具有商业实质的判断三者中总有一个不同，具有商业实质三者中总有一个不同，具有商业实质•关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。另外，在实务中，同类资产的交换，一般视为不具有商业实质。三、公允价值能够可靠计量的判断属于以下三种情形之一的，换入资产或换出资产的公允价值视为能够可靠计量：1、存在活泼市场，以市场价格为根底确定公允价值。2、不存在活泼市场，但同类或类似资产存在活泼市场，以同类或类似资产市场价格为根底确定公允价值。3、两者都不存在的，采用估值技术确定公允价值。采用估值技术确定公允价值时，前提变动区间很小，或者在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定。四、非货币性资产交换的会计处理（-）以公允价值计量的非货币性资产交换的会计处理1、换入资产的本钱方法一：换入资产本钱=换出资产不含税公允价值+支付的不含税的补价（一收到的不含税补价）+应支付的相关税费（要不含税都不含税，相关税费为为换入资产而支付的税费）注意：|1）不含税补价=换入与换出资产的不含税公允价值的差额（2）支付或收到的银行存款（含税补价）=换入与换出资产的含税公允价值的差额方法二：（要含税大家都含税）换入资产本钱=换出资产含税公允价值+支付的含税的补价（一收到的含税补价）一可抵扣的增值税进项税额+应支付的相关税费2、换出资产的公允价值与其账面价值之间的差额（1）换出资产为存货的，应当作为销传处理，以其公允价值确认收入，同时结转相应的本钱。（2）换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。（3）换出资产为长期股权投资、金融资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，记入救资收益”科目。（4）换出资产为投资性房地产的，以其公允价值确认其他业务收入，同时结转其他业务本钱.3、应支付的相关税费（1）应支付的相关税费不包括增值税的销项税额；（2）除增值税的销项税额以外的，如果为换出资产而发生的相关税费，那么计入换出资产处置损益；如果为换入资产而发生的相关税费，那么计入换入资产的本钱。为换出支付的进损益；为换入支付的进本钱，是金融资产的记投资收益4、相关分录： 换出资产为存货的"（原材料的为其他业务收入、其他业务本钱）借：库存商品/固定资产/投资性房地产等应交税费一一应交增值税（进项税额）贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）银行存款（补价，有可能在借方）借：主营业务本钱存货跌价准备贷：库存商品换出资产为投资性房地产的：借：库存商品/固定资产/投资性房地产等应交税费一一应交增值税（进项税额）贷：其他业务收入借：其他业务本钱公允价值变动损益资本公积一一其他资本公积贷：投资性房地产一一本钱一一公允价值变动换出资产为固定资产的：借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产借：库存商品/固定资产/投资性房地产等贷：固定资产清理营业外收入（或借记营业外支出）应交税费——应交增值税（销项税额）银行存款换出资产为长期股权投资的：借：库存商品/固定资产/投资性房地产等贷：长期股权投资投资收益（也有可能在借方）银行存款借：资本公积贷：投资收益（二）涉及多项资产的交换（公允计量的）处理思路为：先按照与单项资产类似的处理原那么确定换入资产的本钱总额，然后按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，分别确定各项资产的本钱。（三）以账面价值计量的非货币性资产交换的会计处理1、条件：非货币性资产交换不具有商业实质或公允价值不能够可靠计量的。2,换入资产本钱=换出资产账面价值+支付的补价（一收到的补价）+应支付的相关税费3、换出资产公允价值与账面价值的差额，不做处理，不计入损益；4、对于应支付的相关税费：

是增值税应直接计入损益（营业外支出）增值税以外的，为换入支付的进本钱；为换出支付的，计入损益.（营业外支出或者投资收益）（四）涉及多项资产的交换（账面计量的）处理思路为：先按照与单项资产类似的处理原那么确定换入资产的本钱总额，然后按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原价值总额的比例，分别确定各项资产的本钱。第八章资产减值第一节资产减值概述一、资产减值的概念济产减俏，星指济产:的收回金额低;F其账面价值二、资产减值准那么适用的范围1、对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；2、采用本钱模式进行后续计量的投资性房地产：3、固定资产；（含在建工程）4,生产性生物资产；5、油气资产（探明矿区权益、井及相关设施）6、无形资产7、商誉］要:点相示】需特别樨醒的是.故十项咨产一H棉取C成俏准备.不得在其处胃前转向三、其他资产减值的适用范围、达不到重大影响的长期股权投资1、存货 【存货准那么】（本钱-可变现净值）、达不到重大影响的长期股权投资（账面-现值）适用于2、应收款项、持有至到期投洲（账面-现值）、（账面-现值）适用于【金融工具】准那么;3,i文万项密产中除了K期股权护济;咸俏后不代不卜【川，H：他均打转回.只不过HI•供出,口金融浴产如果•购置的是-收益加么反冲也应济记“落水公积”而生”济产减侑损失”&资产减值损失_一--〜,荀计效成本超过合同总收入的 J 差额X（1—完工率）建造合同减值计算： -四、资产减值的迹象与测试1、【注】市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。2、商誉和使用寿命不确定的无形资产因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。另外，对于尚未到达可使用状态的无形资产由于其价值具有不确定性，也需要定期进行减值测试。第二节资产可收回金额的计量一、资产可收回价值确实认原那么资产可收回金额的估计，应当根据其公允价值减去处汽费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。但是在以下情况下，可以有例外或者做特殊考虑：1、净额与现值，只要有一项超过了账面，就说明没有减值，不需再估计另一项金额。2、没有确凿证据或者理由说明现值显著高于净额的，可以将净额视为可收回金额.3、净额如果无法可靠估计的，应当以现值作为其可收回金额。4、以前报告期间的计算结果说明，资产的可收I可金额显著高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或事项的，可以不需要重新计算可收I可金额。5、以前报告期间的计算与分析说明，资产的可收I可金额相对于某种减值迹象反响不敏感，在本报告期间又发生了该减值迹象的，也可以不需要重新计算可收回金额。例如，当期市场利率或市场投资报哪率上升，对计算未来现金流量现值采用的折现率影响不大，可以不需要重新计算可收I可金额。二、”公允价值一处置费用"确实认方法

:市场惊心et淬:釜win文戋;市场所临：回行•业史似资产6\》3京网仇梅既未生片向文无布场馆柞怛无关以质严的价格：家用於，■技术如果企业按照上述要求仍然无法可靠估计净额的，应当以现值作为其可收回金额。处置费用包括：法律费用：相关税费；搬运费；为使资产到达可销售状态所发生的直接费用三、资产预计未来现金流量现值的估计1、预计资产未来现金流量应当包括的内容①资产持续使用过程中预计产生的现金流入。②为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流巴 ③资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量。（处置损益）2,预计资产未来现金流量应当考虑的因素①以当前状况为根底预计资产未来现金流量。不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改进有关的预计未来现金流量。②预计资产未来现金流最不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量。③对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致。④涉及内部转移价格的需要作调整.即调整成公平交易中的公允价格。预计资产未来现金流量的方法：传统法（单一流量、单一折现率）、期望现金流量法3、折现率的预计折现率确建:审.应当首先以该裕产的市场利率为依据-无法获得的,可以住用替代利索估计折期型.替代利率可以根据企业加权平均资金本钱、增量借款利率或者其他相关市场借款利率作适当调整后确定。调整时，应当考虑与资产预计现金流量有关的特定风险以及其他有关货币风险和价格风险等。4、外币未来现金流量及其现值的预计①以外币为根底预计未来现金流量，按外币的折现率计算现值②将此现值按当日即期汇率折算，折成按记账本位币表示的现值③在此根底上，比拟净额和账面，确认是否减值第三节资产减值损失确实认与计量如果可收回金额低于账而，将账面减记至可收回金额，计提减值损失，同时计入当期损益分录：借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备固定资产减值准备在建工程 减值准备工程物资一一减值准备生产性生物资产一一减值准备无形资产减值准备商誉减值准备投资性房地产减值准备一产减值损失吆言确认，在以后会泞期间不得转回，在济产处置、胃一、对外移咨、以非仔市件密产交换方式换H1、在债并重组中抵.偿债齐等怙况，同府将合济产终I上确认条件的，企业应当半相关卷产减佰准备予以转销。第四节资产组的认定及减值处理（重点）一、资产组的认定1、定义：资产组是企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当根本上独立于其他资产或者资产组。资产组应当由创造现金流入相关的资产构成。2、认定资产组应当考虑的因素（1）资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。因此，资产组能否独立产生现金流入是认定资产组的最关键因素。（2）资产组的认定，应当考虑企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式（如是按照生产线、业务种类还是按照地区或者区域等）和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。3一经确定，在各个会计期间应当保持一致，不得随意变更。

4、资产组账面价值资产组的账面价值包括可直接归属于资产组与可以合理和一致二分摊至资产组的资产账面价值,通常不应当包括已确认负债的账面价值，但如不考虑该负债金额就无法确认资产组可收回金额的除外。（如环境恢复负债）二、资产组减值测试1、资产组减值损失确实认程序1.首先计匏落产绢的m收同价值低『H账面价值的差额（应括1足准备）2一珞应提出准冬力冲渡席驾.当商誉不够抵或没有面用时.应将叶榴火松笛产绢中裕产的账面比例分摊至各项留产°.祇汨;后的洛M：厢而价侑不想任王L'1卜遮揖标的晶点;若.[-）公介价侑一处皆帮印（一1而"有束油哥折物1二）零4丘不澈亦以I-:上―H不道才仙那个生湍”招卜.戊轴垂II令体油俏余褊“H：仙落户:中市分摊.仃不用:滥用：个招外力准一三、涉及总部资产的减值损失的处理总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或者资产组来产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。因此，总部资产通常难以单独进行减值测试，需要结合其他相关资产组或者资产组组合进行。资产组组合，是指由假设干个资产组组成的最小资产组组合，包括资产组或者资产组组合，以及按合理方法分摊的总部资产局部。处理步骤：1、先将总部资产分摊到各个资产组中去，按照账面价值所占比重分摊。如果使用寿命不同，还要考虑权重。I（权重只在这里考虑一次）2、看各个资产组（含分摊进的总部资产的账面价值）与各自的可回收相比，是否减值。假设减值，按分摊进的总部资产和各资产组考虑权重后的账面分摊减值，分别确认总部资产减值和资产组减值。3.再将各个资产组的资产减值在资产组中按账面进行分摊,继续一拆二拆。如图：第一步:第二步:资产组合第二步:资产组合分摊总部资产后账面价值可收回金额应计提减值准备金额第一生产线319.3628039.36第二生产线451.625000第三生产线629.0255079.02第一生产线（万元）第二生产线（万元）第三生产线（万元）合计（万元）各资产组账面价值3004005001200各资产组剩余使用寿命51020按使用寿命计算的权聿124加权计算后的账面价值30080020003100总部资产分摊比例9.68%25.81%64.51%100%总部资产账面价值分摊到各资产组的金额19.3651.62129.02200包括分摊的总部资产账面价值局部的各资产组账面价值319.36451.62629.021400第三步:设备A设备B设备C第一生产线资产组账面价值10050150300减值损失36.97减值损失分配比例33.33%16.67%50%分摊减值损失12.325.0018.49分摊后账面价值87.6845.00131.52尚未分摊的减值损失1.16二次分摊损失比例40%60%

0.40.460.70二次分摊后应确认减值损失总额 12.78 5.00 19.19 36.97第五节商誉减值测试与处理商誉减值测试的根本要求 1、商誉账面价值的分摊（没有公允的按账面分摊）丁丁令行咨产滤俏涮对TTK企W合■.汴会成的曲咎的账面价俏,应当门।曲菁1I，圮物的公理的方法介搬不相关的济产如，难以介捕不相关的咨产组的.应当熟其分摊车相关的咨产组织合.2、商誉减值损失的处理商誉是在非同一控制下企业合并中产生的，同一控制下的企业合并是不会产生新的商誉的。首先，对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，计算可收回金额，并与相关账面价值相比拟，确认相应的减值损失。其次，再对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，比拟这些相关资产组或者资产组组合的账面价值（包括所分摊的商誉的账面价值局部）与其可收回金额，如相关资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失。减值损失金额应领先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值，再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。相关减值损失的处理顺序和方法与本章有关资产组减值损失的处理顺序和方法相一致。二、非同一控制下的吸收合并产生的商誉第一步：在合并日，用取得本钱减被合并方公允价，正差确认商誉 第二步：计算不含商誉的资产组的账面价值，用此价值的可回收金额相比，确认资产组是否减值。（赅面大于可回收一M值*此减值为资产的减值）第三步：用第二步计算的账面价值加上第一步算出的商誉，和可回收金额相比，确认包含商誉的资产组的减值。此减值减去第二步算出的减值，差额即为商誉的减值。第四步：假设第二步减值存在，在此根底上分摊资产组中各资产应分摊的减值，计提减值损失。假设第二步算出没减值，那么不需要第四步计算。三、非同一控制下的控股合并产生的商誉第一步：在购置日，用取得本钱减（子公司可识别净资产的公允价值*持股比例），确认合并报表中的商誉。（本钱大于份额，有商誉）第二步：用第一步计算的商誉除以持股比例，计算出总商誉 第三步：用购置U子公司可识别净资产的公允价值加上子公司调整后的净利润（内部交易等的调整）减去子公司分配的现金股利减去或者加上子公司其他综合收益，算出计算日子公司的账面价值。第四步：用第三步算出的账面价值和可收回金额比拟，计算出不含商誉的资产组的减值损失第五步：用第三步算出的账面价值加第二步计算的总商誉和可收回金额比拟，计算出含商誉的资产组的减值损失第六步：（用第五步算出的减值减去第四步算出的减值）*持股比例，算出商誉需要计提的减值准备第七步：假设第四步有减值，用此减值分摊资产组内各资产应该分摊的减值.（也要一拆一拆）如假设第四步没减值，那么不用第七步计算。第九章金融资产一、交易性金融资产（无论是股票还是债券，公允价值计量，变动计入公允价值变动损益）（一）交易性金融资产满足以下条件之一的金融资产，应划分为交易性金融资产：1、目的主要是为了逅皿型；2、属于进行集中管理的可识别金融工具组合的一局部，且有客观证据说明企业近期采用逊述刿方式对该组合进行管理3、属于衍生工具比方国债期货、远期合同、股指期货等（不包括：被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活泼市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具.）（二）初始计量按照公空妣进行初始计量，相关交易费用应当直接计入当期损益（计入投资收益借方）交易费用包括：可直接归属于购置、发行或处置金融工具新增的外部费用。交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的正续设矍仲余乃甘.他必弹立山.不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理本钱及其他与交易不直接相关的费用。另外，企业为发行金融工具所发生的差旅费等，不属于此处所讲的交易费用。（三）后续计量应当按照公允价值计量，且其变动计入当期损益。（四）具体会计核算1、取得时：借：交易性金融资产一一本钱【公允价值】投资收益【发生的交易费用】应收利息【已到付息期但尚未领取的利息】应收股利【已宣告但尚未发放的现金股利】贷：银行存款【按实际支付的金额】2、宣揭发放股利或资产负债表日按期付息:债券借：应收利息债券借：应收利息贷：投资收益债券借：银行存款贷：应收利息借：应收股利贷：投资收益3、收到股利或利息时:股票：借：银行存款贷：应收股利4、资产负债表日公允变动：4、资产负债表日公允变动：公允高于账面：借：交易性金融资产一一公允价值变动贷：公允价值变动损益5、不计提减值：6、处置时：公允小于账面：借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动借：银行存款【应按实际收到的金额】贷：交易性金融资产——本钱—公允价值变动【账面余额，或借记】投资收益【差额，或借记】同时：借：公允价值变动损益贷：投资收益【或做相反分录】或做相反分录

快速计算"处置时影响投资收益=净售价-初始本钱处置时影响营业利润=净售价-出售前账面价值累计投资收益（持有期间累计确认的营业利润）=-交易费+利息收入+处置收益二、持有至到期投资（非衍生金融资产）（一）特征：1、钊期11固东:2、同收金额固定或“「确定:3、仃明确点图柞公,至到期：4.行酢力山行至:到期（两固定，有意图也要有能力）（二）初始计量入账本钱=买价一到期未收到的利息+交易费用；（三）后续计量摊余本钱后续计量（四）具体会计核算1、取得时：借：持有至到期投资一一本钱【面值】应收利息【支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息］持有至到期投资——利息调整【按其差额】或在贷方贷：银行存款【按实际支付的金额】2、计算利息时：到期一次还本付息 借：持有至到期投资一应计利息【债到期一次还本付息 借：持有至到期投资一应计利息【债券面值X票面利率】借：应收利息【债券面值X票面利率】贷：投资收靛【期初债券摊余本钱贷：投资收靛【期初债券摊余本钱X实际利率】持有至到期投资一一利息调整【差额】或借方首次摊余本钱为：实际支付的金额下一年的摊余本钱为：期初摊余-（应收利息-投资收益）最后一年倒挤投资收益和利息调整减值计提后，后续利息收益=新的本金（现值）X旧利率贷：投资收益【期初债券摊余本钱X实际利率】持有至到期投资一一利息调整【差额】或借方首次摊余本钱为：实际支付的金额下一年的摊余本钱为：期初摊余+应计-（应计-投资收益）减值计提后，后续利息收益=新的本金（现值）X旧利率如何计算？账面价值-现值=资产减值损失3、减值时:3、减值时:账面价值即为摊余本钱借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备恢复后，可转回4、处置时：借：银行存款【应按实际收到的金额】投资收益【差额】或贷方贷：持有至到期投资——本钱、利息调整、应计利息【按其账面余额】已计提减值准备的，还应同时结转减值准备三、贷款和应收款项（一）划分条件

贷款和应收款项，是•指在活泼市场中■没有报价、同收金额固定或款确二是非衍生金融畜产。包括：金融企业发放的贷款和其他债权,但不限于金融企业发放的贷款；非金融企业持有应收款项。贷款和应收款项一在活跃市场中没有报价持有至到期投资一在活跃市场中有报价（二）初始计量本金和相关交易费用之和（三）后续计量持有期间所确认的利息收入，应当根据邺述1至计算。实际利率应在取得贷款时确定，在该贷款预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。（四）具体核算（略）贴现借：银行存款【应按实际收到的金额（即减去贴现息后的净额）】财务费用【按贴现息局部】贷：应收票据【按商业汇票的票面金额，不附追索权】短期借款【按商业汇票的票面金额，附追索权】四、可供出售金融资产（变动调资本公积）（-）划分条件其他三项以外的。限售股权的分类①股权分置改革过程中持有重大影响以上的股权，应当作为长期股权投资，不具有控制、共同控制或重大影响的股权，应当划分为可供出售金融资产0②持有上市公司限售股权且对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按金融工具确认和计量准那么规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产，除非满足该准那么规定条件划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。（二）初始计量公允价值计量，相关交易费用应当计入初始确认金额3T均暴篓允格迸行和13T均暴篓允格迸行和1厘基.杳,二)可供售耆产取得时会一盘雪计入初始人詈：2)可伊轻盍雄产愿讦爵公允箱a取供密密悻蠡H产.更一善隹入国益。（四）具体核算1、取得时：借：可供出售金融资产一一本钱【应按其公允价值+交易费用】应收股利（股票）【按支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利】

应收利息（债券）【支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息】可供出售金融资产——利息调整 【按差额】（债券）或贷方贷：银行存款【按实际支付的金额】2、资产负债表日--债券 借r应收利息【面值X票面利率】（分期付息） 可供出售金融资产一一应计利息【面值X票面利率】（到期一次还本付息）贷：投资收益【期初摊余本钱X实际利率】可供出售金融资产一一利息调整【按其差额】或借方摊余本钱计算同持有至到期暂时公允变动（未发生事实贬值）不影响算投资收益，仍用摊余本钱*实际利率算如果好牛事比贬俏,那么特期利用,收益=贬侑后的账面-价俏Xm利率：如果为4•价在恢算，只.要在贬俏帕帝内的恢算，扮密收益依然物品新摊余本钱乘以止利率来测.算：加1价俏怵j您讨「花俏岫座.WWW辅"」为正审:的公仆价佶，瞑，九而『纣血!：1•训您正『的瓶而价侑（不右延招生贬值幅僧的局部）乘以小利率来测算.3、假设为股票-宣揭发放现金股利借：应收股利贷：投资收益收到时：借：银行存款贷：应收股利公允小于账面：借：资本公积——公允小于账面：借：资本公积——其他资本公积贷：可供出售金融资产——公允价值变动借：可供出售金融资产一一公允价值变动贷：资本公积一一其他资本公积5、减值时：（持续下跌）借：资产减值损失【应减记的金额】资本公积一一其他资本公积【原计入资本公积的累计利得】贷：资本公积一一其他资本公积【原计入资本公积的累计损失】可供出售金融资产一一减值准备【按其差额】债务工具减值转回：计入当期损益借：可供出售金融资产一一减值准备【应按原确认的减值损失】贷：资产减值损失权益工具减值转回：不得通过损益转回。借：可供出借金融资产一减值准备贷：资本公积一一其他资本公积6、处置时：借：银行存款【应按实际收到的金额】贷：可供出售金融资产投资收益（影响营业利润）借：资本公积一一其他资本公积【转出的公允价值累计变动额】（影响其他综合收益） 曰：投资收益快速计算：处置时影响投资收益=净售价-初始本钱处置时影响营业利润=净售价-卖前公允+或-资本公积持有期间累计确认的营业利润=股利+处置时影响营业利润五、不同类金融资产之间的重分类

交易性金融资产持有至到期投资交易性金融资产持有至到期投资x 贷款和应收款项可供出售金融资产（一）（二）持有至到期满足一定条件可以重分类为交易性金融资产以下情况除外:1、出售口或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如：到期前3个月内）；且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响2、根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金3、出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起。例如，因被投资单位信用状况严重恶化,将持有至到期投资予以出售。在重分类日会计处理将持有至到期投资予以出售。在重分类日会计处理借：可供出售金融资产一一本钱——应计利息 利息调整一一公允价值变动贷：持有至到期投资——本钱 应计利息 利息调整2002014.085.92200(1000X20%)20(100X20%)14,08[(100-29.6)X20%]（明细对明细）资本公积一其他资本公积（明细对明细）已计提减值准备的，还应同时结转减值准备（三）可供出售在满足一定条件也能重分类为持有至到期投资持有至到期投资j “可供出售金融资产f量【归纳】类别划分条件初始计量持有期间后续计量1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）准备近期出售应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益（“投资收益”科目）。不包括应收工程。被投资单位宣揭发放的现金股利计入投资收益，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，计入投资收益。资产负债表日，企业应将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值变动计入当期损益（“公允价值变动损益"科目）.2.持有至到期投资有意图和能力准备持有至到期应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。不包括应收工程。在资产负债表日应当按照期初摊余本钱和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。按照摊余本钱3.贷款和应收款项在资产负债表日应当按照期初摊余本钱和实际利率计算确认利息收入。4.可供出售金融资产不准备近期出售，但也不准备持有至到期或永远持有。股票：被投资单位宣揭发放的现金股利计入投资收益.债券：在资产负债表日应当按照摊余本钱和实际利率计算确认利息收入计入投资收资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积（其他资本公积）

益。第十章股份支付（客观题为主）第一节股份支付概述一、概念是以“股份为根底的支付"的简称，是指企业为获取职工和其他方提供效劳而授予权益工具或者承当以权益工具为根底确定的负债的交易。二、特征（一）股份支付是企屿湛他五之间发生的交易（二）股份支付是以获取职工或其他方犯眨皿1的交易（三）股份支付交易的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关三、股份支付的四个主要环节行权有效期等待期（行等待期（行权限制期） 禁售期授予日 可行权日行权日出售日失效日（一）授予日：股份支付协议获得股东大会批准的日期。（二）可行权日：可行权条件得到满足、职工或其他方具有从企业取得权益工具或现金权利的日期（三）行权日：职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期。（四）等待期：从授予日至可行权日的时段，是可行权条件得到满足的期间，因此称为‘‘等待期"。四、股份支付工具的主要类型（一）以权益结算的股份支付：1、限制性股票；2、股票期权（二）以现金结算的股份支付：1、模拟股票；2、现金股票增值权五、可行权条件的种类1、效劳期限条件：效劳期等于等待期2、市场条件：等待期不调整常见的市场条件：最低股价增长率；股东报酬率；股价到达多少等（跟市场有关的条件）【总结】市场条件是否得到满足不影响企业对预计可行权情况的估计。3、非市场条件"等待期一般都要调整常见的非市场条件：净利润增长率、最低盈利目标、最低销售目标等【总结】非市场条件是否得到满足影响企业对预计可行权情况的估计。第二节股份支付确实认、计量和核算一、权益与现金结算的比照:

权益工具公允价值无法可靠确定时的处理原那么：如果其他方效劳的公允价值不能可靠计量，但权益工具的公允价值能够可靠计量，企业应当按照权益工具在效劳取得日的公允价值,将取得的效劳计入相关资产本钱或费用。(一)权益结算的股份支付(二)现金结算的股份支付1.授予日(1)立即可行权的股份支付借：管理费用贷：资本公积一股本溢价【按授予日权益工具的公允价值】(2)除了立即可行权的股份支付外，在授予日均不做会计处理。1.授予日(1)立即可行权的股份支付借：管理费用贷：应付职工薪酬【按授予日企业承当负债的公允价值，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入损益.)(2)除了立即可行权的股份支付外，在授予日均不做会计处理。2.在等待期内的每个资产负债表日借：管理费用等贷：资本公积——其他资本公积［以授予日公允价值为根底计量】2.在等待期内的每个资产负债表日借：管理费用等贷：应付职工薪酬【以每个资产负债表日公允价值为根底计量】注意问题：(1)确定等待期长度。(2)等待期长度确定后，在等待期内每个资产负债表日，企业应当根据最新取得的可行权职工人数变动等后续信息做出最正确估计,修正预计可行权的权益工具数最。在可行权日，最终预计可行权权益工具的数量应当与实际可行权工具的数量一致。(3)计算截至当期累计应确认的本钱费用金额,再减去前期累计已确认金额，作为当期应确认的本钱费用金额。3.可行权日之后(不调整)对于权益结算的股份支付,在可行权日之后不再对已确认的本钱费用和所有者权益总额进行调整。3.可行权日之后(要调整，变动进公允价值变动损益)对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认本钱费用，公允价值的变动应当计入当期损益(公允价值变动损益)。借：公允价值变动损益贷：应付职工薪酬【以资产负债表日公允价值为根底计量】4.行权日借：银行存款资本公积一一其他资本公积贷：股本资本公积——股本溢价4.行权日借：应付职工薪酬贷：银行存款5.回购股份进行职工期权鼓励企业以1可购股份形式奖励本企业职工的,属于权益结算的股份支付,应当进行以下处理：(1)回购股份借：库存股【实际本钱】贷：银行存款同时进行备查登记。(2)确认本钱费用——同上2（3）职工行权借：资本公积一其他资本公积贷：库存股资本公积一一股本溢价【小结】权益结算股份支付①每个资产负债表日，都按授予日的公允价值为根底确认费用。②每个资产负债表日，在考虑人数变动的情况下，当期应确认的费用都是用（期末一