税务稽查风险防范及应对策略课件

2013年税务稽查风险防范及企业应对策略2013年税务稽查风险防范及企业应对策略前言本课程学什么？本课程特点？本课程收获？前言本课程学什么？本课程特点？本课程收获？前言正确认识税务稽查工作2012年四季度，企业完成一项市场调研咨询工作，咨询费用20万元于12月份已支付完毕，发票因多种原因未取得，今年汇算时，此20万元可否扣除？

和谐公司租用另一公司车间从事生产，无法取得电费发票，出售方按分电表情况制作《电费分割单》，与发票复印件一同交和谐公司，和谐公司可否以此入账？咨询税务专管员，回复可以。前言正确认识税务稽查工作2012年四季度，企业完前言税务工作的标准稽查前言税务工作的标准稽查目录把握稽查工作的要点企业所得税热点问题解析及把握要点个人所得税热点问题解析及把握要点流转税税务热点问题解析及把握要点发票在稽查中的常见涉税风险稽查事前事中事后的关注要点目录把握稽查工作的要点稽查的特点

风险性，是稽查工作的主要特点。稽查的特点风险性，是稽查工作的主要特点。

查某房产企业2009年纳税情况。该企业某小区只有预售收入，未有销售收入。小区虽未办理竣工手续，但已经开始向业主交房，稽查人员认为按31号文规定，应视为该开发产品已经完工，要求结算成本并结转收入。经计算，最终认定，此举导致该企业少缴企业所得税120万元。

根据国税发〔2009〕31号第三条规定，房地产开发企业建造、开发的开发产品，无论工程质量是否通过验收合格，或是否办理完工（竣工）备案手续以及会计决算手续，当企业开始办理开发产品交付手续（包括入住手续）、或已开始实际投入使用时，为开发产品开始投入使用，应视为开发产品已经完工。房地产开发企业应按规定及时结算开发产品计税成本，并计算企业当年度应纳税所得额。国税函〔2010〕201号查某房产企业2009年纳税情况。该企业某小区只有征管法主席令（2001）49号

第六十三条

纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证，或者在帐簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证。构成偷税的前提在帐簿上多列支出或者不列、少列收入。经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报不缴或者少缴税款。是偷税。征管法第六十三条纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁偷税与未申报后果的区别征管法63条（偷税）征管法64条（未申报）补税：100%滞纳金：每日0.5‰罚款：50%～500%永远可以追征补税和滞纳金超过五年不能追征补税和滞纳金法定代表人、会计可能被判刑仅止于行政处罚偷税与未申报后果的区别征管法63条（偷税）征管法64条（未申隐瞒收入不是“备查账”，而是“账外账”！稽查时，发现企业以下问题：企业出租房屋，与承租方约定，第一年免租，第二年起每年租金40万，于年末支付，签订协议后，承租方当即支付了预付款10万元（现金）。会计认为：此10万元预收款不是合同约定的预收款，也不是租金，所以，不应确认为租金收入，就记入了备查账簿。隐瞒收入不是“备查账”，而是“账外账”！稽查时，发现企业以下按标准处理收到预收款时借现金10万贷预收账款某客户10万营业税申报：增加10万所得税汇算：不变该企业违规隐瞒收入构成少缴营业税款构成提供虚假计税依据一旦稽查查处，则会定性为偷税。稽查的主要风险按标准处理收到预收款时借现金10万营业税申报：增稽查的主要风险稽查导致的风险，主要表现在三个方面偷税的处罚。少缴税的处罚。征管法63条征管法64条稽查的主要风险稽查导致的风险，主要表现在三个方面偷税的处罚。稽查的主要风险

某企业，2009年亏损140万元，2010年6月接受稽查局检查时发现，其收到的区政府的一笔补贴50万元未确认收入，另有假发票报销的咨询费用14万。共计调增所得额64万元。

税务机关要求按查增的64万×25%＝16万补税、罚款是否正确？关于虚报亏损如何处理的通知国税发[1996]162号……如发现企业……多申报亏损，可视同查出同等金额的应纳税所得。除调减其亏损额外，税务机关可根据33%的法定税率，计算出相应的应纳所得税额，并视其情节，根据《征管》的有关规定进行处理。1996年9月17日企业虚报亏损补税罚款问题的批复国税函发[1996]653号

……企业年度申报表中所报亏损数额多于主管税务机关在纳税检查计算出的亏损数额……视为查出相同数额的应税所得，按法定税率计算出相应的应纳所得税额，以此作为罚款的依据。

……调整后如果仍然亏损的，可按上述原则予以罚款，不存在补税问题。1996年11月12日失效失效稽查的主要风险某企业，2009年亏损140万元，稽查的主要风险

某企业，2009年亏损140万元，2010年6月接受稽查局检查时发现，其收到的区政府的一笔补贴50万元未确认收入，另有假发票报销的咨询费用14万。共计调增所得额64万元。

税务机关要求按查增的64万×25%＝16万补税、罚款是否正确？虚报亏损适用税法问题的通知国税函[2005]190号三、企业处于亏损年度发生虚报亏损行为，在行为当年或相关年度未造成不缴或少缴应纳税款的，适用《征管法》第64条第一款规定。四、国税发〔1996〕162号、国税函〔1996〕653号停止执行。第六十四条

纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处五万元以下的罚款。此文件也已失效，但精神是符合征管法的。稽查的主要风险某企业，2009年亏损140万元，稽查的主要风险稽查导致的风险，常见表现在三个方面偷税的处罚。少缴税的处罚。虚假申报的处罚。发票违规的处罚。征管法63条征管法64条征管法64条发票管理办法稽查的主要风险稽查导致的风险，常见表现在三个方面偷税的处罚。稽查应对工作的特点

除有明确的程序性规定外，纳税义务直接源于“事实”，稽查工作第一步是认清事实。事实案例分析在建工程领用自制半成品，视同销售的问题。2012年发生并支付的费用，取得2013年发票的问题。稽查应对工作的特点除有明确的程序性规定外，纳税义2012年四季度，企业完成一项市场调研咨询工作，咨询费用20万元于12月份已支付完毕，发票因多种原因未取得，今年汇算时，此20万元可否扣除？讨论税务稽查工作规程第四条税务稽查必须以事实为根据，以税收法律、法规、规章为准绳，依靠人民群众，加强与司法机关及其他有关部门的联系和配合。事实是：费用真实发生，发票延迟取得或未取得。2012年四季度，企业完成一项市场调研咨询工作2012年四季度，企业完成一项市场调研咨询工作，咨询费用20万元于12月份已支付完毕，发票因多种原因未取得，今年汇算时，此20万元可否扣除？发票于2012年5月取得，税务稽查以“发票不符合规定”为由，不准在所得税前扣除，企业应作何反应？应如何沟通？接受稽查时，依然未取得发票，税务稽查以“没有发票”为由不得扣除，企业应作何反应？应如何沟通？讨论2012年四季度，企业完成一项市场调研咨询工作2012年四季度，企业完成一项市场调研咨询工作，咨询费用20万元于12月份已支付完毕，发票因多种原因未取得，今年汇算时，此20万元可否扣除？讨论

加强费用扣除项目管理，防止个人和家庭费用混同生产经营费用扣除。…………。加强发票核实工作，不符合规定的发票不得作为税前扣除凭据。认真落实不征税收入所对应成本、费用不得税前扣除的规定。国家税务总局关于加强企业所得税管理的意见国税函[2008]88号文2012年四季度，企业完成一项市场调研咨询工作稽查应对工作的特点

除有明确的程序性规定外，纳税义务直接源于“事实”，稽查工作第一步是认清事实。事实

税务人员执法所依据的地方政策、土地政策、习惯性处理方式可能与上位法相背，稽查必须把握政策。政策案例分析本地地税规定，房产成本必须凭建安发票确认，甲供咋办？稽查应对工作的特点除有明确的程序性规定外，纳税义企业会计准则第4号——固定资产第九条自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。企业所得税法实施条例第五十八条固定资产按照以下方法确定计税基础：（二）自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础；营业税暂行条例实施细则第十六条除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。企业会计准则第4号——固定资产第九条自行建造固定资产的稽查应对工作的特点

除有明确的程序性规定外，纳税义务直接源于“事实”，稽查工作第一步是认清事实。事实

税务人员执法所依据的地方政策、土地政策、习惯性处理方式可能与上位法相背，稽查必须把握政策。政策案例分析本地地税规定，房产成本必须凭建安发票确认，甲供咋办？税务机关要求企业今年必须赢利，否则核定征收。稽查应对工作的特点除有明确的程序性规定外，纳税义企业所得税核定征收办法第三条纳税人具有下列情形之一的，核定征收企业所得税：（一）依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；（二）依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账薄的；（三）擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；（四）虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；（五）发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；（六）申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。特殊行业、特殊类型的纳税人和一定规模以上的纳税人不适用本办法。上述特定纳税人由国家税务总局另行明确。企业所得税核定征收办法第三条纳税人具有下列情形之一的，核定税收征收管理法第三十五条纳税人有下列情形之一的，税务机关有权核定其应纳税额：

(一)依照法律、行政法规的规定可以不设置帐簿的；

(二)依照法律、行政法规的规定应当设置帐簿但未设置的；

(三)擅自销毁帐簿或者拒不提供纳税资料的；

(四)虽设置帐簿，但帐目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查帐的；

(五)发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；

(六)纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。税务机关核定应纳税额的具体程序和方法由国务院税务主管部门规定。税收征收管理法第三十五条纳税人有下列情形之一的，税务机关

和谐公司将闲置仓库出租给太平公司，租期为2012年1月至2014年12月，每年租金500万元，三年租金合计1,500万元于2012年1月收取，并开具1,500万元不动产租赁发票。。税务稽查按当地地税文件或征管惯例，以1,500万元×12%＝180万元，于2012年一次性征收房产税，企业应如何理解？如何反应？如何沟通？讨论第七条

房产税按年征收、分期缴纳。纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府规定。房产税暂行条例要点①：地方政府对纳税期限有规定权；要点②：房产税分期缴纳只能在一年内分期。和谐公司将闲置仓库出租给太平公司，租期为2012

如何看待以下文件内容（此文件效力相当于总局令，且未被废止）讨论第十条扣缴义务人依法履行代扣代缴税款义务时，纳税人不得拒绝。纳税人拒绝的，扣缴义务人应及时报告税务机关处理，并暂时停止支付其应纳税所得。否则，纳税人应缴纳的税款由扣缴义务人负担。第十一条扣缴义务人应扣未扣，应收未收税款的，由扣缴义务人缴纳应扣未扣，应收未收税款以及相应的滞纳金或罚款。第十八条扣缴义务人为纳税人隐瞒应纳税所得，不扣或少扣缴税款的，按偷税处理。个人所得税代扣代缴暂行办法（国税发[1995]65号）如何看待以下文件内容（此文件效力相当于总局令，且税收征收管理法第六十三条（第一款略）扣缴义务人采取前款所列手段（按：偷税手段），不缴或者少缴已扣、已收税款，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。第六十九条扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款。税收征收管理法第六十三条（第一款略）

对税法、事实、证据的不同理解，可能会得出不同的结论，所以必须会站在企业角度理解税法、事实。理解稽查应对工作的特点

除有明确的程序性规定外，纳税义务直接源于“事实”，稽查工作第一步是认清事实。事实

税务人员执法所依据的地方政策、土地政策、习惯性处理方式可能与上位法相背，稽查必须把握政策。政策对税法、事实、证据的不同理解，可能会得出不同的结论关于房产税城镇土地使用税有关问题的通知财税[2009]128号四、关于地下建筑用地的城镇土地使用税问题

对在城镇土地使用税征税范围内单独建造的地下建筑用地，按规定征收城镇土地使用税。……。

对上述地下建筑用地暂按应征税款的50%征收城镇土地使用税。

某处空地2,000㎡，在地下建一1,000㎡地下建筑，该空地如何计算土地使用税？

A：地上＋地下×50%＝（2000＋1000×50%）×单位税额

B：地上－地下×50%＝（2000－1000×50%）×单位税额关于房产税城镇土地使用税有关问题的通知四、关于地下建筑用地的对于单独修建的地下建筑物用地，按50%的比例减半征收土地使用税，是一种优惠。对企业有利的理解土地使用税的目的理由第一条为了合理利用城镇土地，调节土地级差收入，提高土地使用效益，加强土地管理，制定本条例。

土地使用税的计算第三条土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，依照规定税额计算征收。

从税收法定的原则出发，可以得出一个结论：即对于“地下”（土地在地下的一面）土地的利用，没有法定的纳税义务。对于单独修建的地下建筑物用地，按50%的比例减半征收土地

和谐公司物资运输需要有危化品运输资质，委托个人运输时，个人全部挂靠运输公司承运，个人收款后，提供运输公司的运费发票。

稽查人员认为：和谐公司向个人支付运费，但却收到运输公司的运输发票，属于收款方不是开票方，不准抵扣进项，甚至不准列支成本。

（二）购进货物或应税劳务支付货款、劳务费用的对象。纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。关于加强增值税征收管理若干问题的通知（国税发[1995]192号）

文件本身没有问题，和谐公司沟通的角度在哪里？和谐公司物资运输需要有危化品运输资质，委托个

和谐公司物资运输需要有危化品运输资质，委托个人运输时，个人全部挂靠运输公司承运，个人收款后，提供运输公司的运费发票。

稽查人员认为：和谐公司向个人支付运费，但却收到运输公司的运输发票，属于收款方不是开票方，不准抵扣进项，甚至不准列支成本。

第十一条单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。营业税暂行条例和谐公司物资运输需要有危化品运输资质，委托个关于企业所得税若干问题的公告税务总局2011年第34号公告六、关于企业提供有效凭证时间问题企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。

如果汇算清缴时，依然未能提供，该怎么办？能否自然得出“则不得扣除”的结论？关于企业所得税若干问题的公告六、关于企业提供有效凭证时间问题

对税法、事实、证据的不同理解，可能会得出不同的结论，所以必须会站在企业角度理解税法、事实。理解稽查应对工作的特点

除有明确的程序性规定外，纳税义务直接源于“事实”，稽查工作第一步是认清事实。事实

税务人员执法所依据的地方政策、土地政策、习惯性处理方式可能与上位法相背，稽查必须把握政策。政策

事实必须是经证据证明的事实，稽查应对工作能否做好，取决于证据工作能否做好。。证据对税法、事实、证据的不同理解，可能会得出不同的结论

案例1，某公司采购货物20万元因折扣较大，故未索取发票，税务机关处以对方偷税金额一倍罚款3.4万元。

案例3，税务检查时发现和谐公司盘点表一份，内容显示：A商品盘盈90件价值18万，B商品盘亏100件价值20万。检查人员认为盘盈应增加收入18万元，盘亏应转出进项3.4万元。企业认为是A、B产品库存登记差错，其实只是B商品盘亏10件。谁的认定正确？

案例2，某会计咨询：“我公司年终举办公司春节晚会，相关费用该入哪个科目？”案例1，某公司采购货物20万元因折扣较大，故未索

和谐公司长期向太平公司销售商品，合同约定提供60天账期，于对方签收货物后第60天收款并开发票。

2012年4月1日，太平公司签收货物一批，不含税价格100万元、成本80万元，按合同规定应于5月30日付款.2012年5月5日，发现太平公司老板因资金链断裂而跑路，和谐公司对该批货物的增值税纳税义务应如何履行？纳税义务的关键，就在于“合同”。条第三十八条 条例第十九条第一款第（一）项规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为：（一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；增值税暂行条例实施细则和谐公司长期向太平公司销售商品，合同约定提供

对税法、事实、证据的不同理解，可能会得出不同的结论，所以必须会站在企业角度理解税法、事实。理解稽查应对工作的特点

除有明确的程序性规定外，纳税义务直接源于“事实”，稽查工作第一步是认清事实。事实

税务人员执法所依据的地方政策、土地政策、习惯性处理方式可能与上位法相背，稽查必须把握政策。政策

事实必须是经证据证明的事实，稽查应对工作能否做好，取决于证据工作能否做好。证据

正确涉税，必须正确处理税务与会计的关系，正确的会计处理，是规范稽查风险的保障。会计对税法、事实、证据的不同理解，可能会得出不同的结论

以包工不包料（甲供）方式建设一仓库，材料400万元由甲方采购，承建方收取工程款开具200万元建安发票。承建方领用材料时，如何作会计处理？借：？？？贷：工程物资400万预付工程款在建工程以包工不包料（甲供）方式建设一仓库，材料400万四、关于房屋、建筑物固定资产改扩建的税务处理问题

企业对房屋、建筑物固定资产在未足额提取折旧前进行改扩建的，如属于推倒重置的，该资产原值减除提取折旧后的净值，应并入重置后的固定资产计税成本，并在该固定资产投入使用后的次月起，按照税法规定的折旧年限，一并计提折旧；关于企业所得税若干问题的公告

国家税务总局公告2011年第34号

固定资产改建后，房产税的计税金额是否包括原固定资产净损失价值？四、关于房屋、建筑物固定资产改扩建的税务处理问题关于企业所得把握稽查工作的要点企业所得税热点问题解析及把握要点个人所得税热点问题解析及把握要点流转税税务热点问题解析及把握要点发票在稽查中的常见涉税风险稽查事前事中事后的关注要点目录把握稽查工作的要点目录企业所得税的特点收入确认的特点扣除确认的特点热点问题及沟通要点企业所得税的特点收入确认的特点扣除确认的特点热点问题及沟通要企业所得税的特点收入确认的特点

企业所得税是对企业“所得”征收的税，所以，企业所得税收入不考虑企业获得收入的性质与手段，只要形成收入或者利得，就应确认为收入。增值税、营业税在收入确认时，是否与所得税一样？对比分析考虑

资产负债表中的资产增加后，只要不属于债务和投资的，就属于收入。把握收入的最简单方法企业所得税的特点收入确认的特点企业所得税是对企业企业所得税的特点案例

太平公司向和谐公司销售商品一批，价格100万元，增值税金17万元，同时收取和谐公司包装物押金10万元，此10万元如何确认增值税与企业所得税收入？借：银行存款127万贷：主营业务收入 100万贷：应交税费－增（销）17万贷：其他应付款 10万所得税是否确认收入？增值税是否确认收入？12个月后，该押金依然未退还和谐公司，太平公司是否产生纳税义务？应纳增值税＝10÷（1+17%）×17%≈1.45万元企业所得税的特点案例太平公司向和谐公司销售商品一企业所得税的特点案例

太平公司向和谐公司销售商品一批，价格100万元，增值税金17万元，同时收取和谐公司包装物押金10万元，此10万元如何确认增值税与企业所得税收入？借：？？？？？ 1.45万贷：应交税费－增（销）1.45万12个月后，该押金依然未退还和谐公司，太平公司是否产生纳税义务？应纳增值税＝10÷（1+17%）×17%≈1.45万元营业税金及附加其他应付款营业外支出主营业务收入其结果：对所得税有何影响？企业所得税的特点案例太平公司向和谐公司销售商品一

当收取包装物押金时，是否在押金合同或者押金制度中与客户约定，如果因超过一年时间未退被国税征了增值税，押金按多少金额退？合同中的关注点：本例：10万押金，被征了1.45万元增值税，剩8.55万。退10万元，相当于企业自己承担了1.45万元，属于供应商自己的额外税金支出。退8.55万元，相当于客户承担了1.45万元，正因其“承担”，可以开增值税专用发票，列为客户的进项。企业所得税的特点当收取包装物押金时，是否在押金合同或者押金制度中企业所得税的特点案例

太平公司向和谐公司销售商品一批，价格100万元，增值税金17万元，同时收取和谐公司包装物押金10万元，此10万元如何确认增值税与企业所得税收入？借：？？？？？ 1.45万贷：应交税费－增（销）1.45万12个月后，该押金依然未退还和谐公司，太平公司是否产生纳税义务？应纳增值税＝10÷（1+17%）×17%≈1.45万元营业税金及附加其他应付款营业外支出主营业务收入其结果：对所得税有何影响？企业所得税的特点案例太平公司向和谐公司销售商品一企业所得税的特点案例

太平公司向和谐公司销售商品一批，价格100万元，增值税金17万元，同时收取和谐公司包装物押金10万元，此10万元如何确认增值税与企业所得税收入？借：其他应付款 1.45万贷：应交税费－增（销）1.45万12个月后，该押金依然未退还和谐公司，太平公司是否产生纳税义务？应纳增值税＝10÷（1+17%）×17%≈1.45万元此时，会计处理上不影响损益，涉及所得税吗？企业所得税的特点案例太平公司向和谐公司销售商品一企业所得税的特点案例

太平公司向和谐公司销售商品一批，价格100万元，增值税金17万元，同时收取和谐公司包装物押金10万元，此10万元如何确认增值税与企业所得税收入？借：其他应付款 1.45万贷：应交税费－增（销）1.45万36个月以后，和谐公司依然未退回包装物，太平公司未退押金，太平公司是否涉及企业所得税？此时，会计处理上不影响损益，涉及所得税吗？确认的关键：此8.55万或10万，是否依然是“债务”企业所得税的特点案例太平公司向和谐公司销售商品一企业所得税的特点案例

太平公司向和谐公司销售商品一批，价格100万元，增值税金17万元，同时收取和谐公司包装物押金10万元，此10万元如何确认增值税与企业所得税收入？

又一段时间后，按双方合同或押金制度，太平公司不再退还押金，和谐公司也不用再退回包装物，双方达成一致。假设包装物成本6万元，则太平公司是否涉及企业所得税？企业所得税－其他收入－确认无法偿付的应付款项借：其他应付款 8.55万贷：营业外收入8.55万企业所得税－销售产品收入－销售包装物借：营业外支出6万贷：周转材料6万第二十二条企业所得税法第六条第（九）项所称其他收入，是指企业取得的除企业所得税法第六条第（一）项至第（八）项规定的收入外的其他收入，包括……确实无法偿付的应付款项……等。第十四条企业所得税法第六条第（一）项所称销售货物收入，是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。企业所得税法实施条例企业所得税的特点案例太平公司向和谐公司销售商品一企业所得税的特点案例

太平公司向和谐公司销售商品一批，价格100万元，增值税金17万元，同时收取和谐公司包装物押金10万元，此10万元如何确认增值税与企业所得税收入？

又一段时间后，按双方合同或押金制度，太平公司不再退还押金，和谐公司也不用再退回包装物，双方达成一致。假设包装物成本6万元，则太平公司是否涉及企业所得税？企业所得税－其他收入－确认无法偿付的应付款项借：其他应付款 8.55万贷：其他业务收入8.55万企业所得税－销售产品收入－销售包装物借：其他业务成本6万贷：周转材料6万企业所得税的特点案例太平公司向和谐公司销售商品一企业所得税的特点收入确认的特点一、收入确认时，强调获得收入。所得税收入只关注“所得”，不关注具体的行为；除投资与债权外，其他经济利益流入构成收入；所得税收入确认时注意与流转税进行划分，不能混淆；所得税收入的确认与发票没有必然联系；所得税收入的确认往往更看重合同、制度、证据等资料。企业所得税的特点收入确认的特点一、收入确认时，强调获得收入。企业所得税的特点收入确认的特点一、收入确认时，强调获得收入。二、视同销售时，强调所有权转移。企业所得税的特点收入确认的特点一、收入确认时，强调获得收入。企业所得税的特点第二十五条企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。企业所得税法实施条例财部、税总有权规定不视同销售的情况（828）；所得税视同销售包括了“服务”，与流转税不同；实物投资，应理解和归结为“非货币性资产交换”企业所得税的特点第二十五条企业发生非货币性资产交换，以及企业所得税的特点

一、企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。（一）

······

（六）关于企业处置资产所得税处理问题的通知国税函〔2008〕828号

二、企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。（一）

······（六）核心关注所有权企业所得税的特点一、企业发生下列情形的处置资企业所得税的特点案例

太平公司生产某种消暑冲剂，20×9年夏天领用出厂价8万元、成本5万元的冲剂产成品用于职工福利，其中一半由各部门直接冲泡后由员工上班时饮用，一半发给职工。如何确认视同销售的处理？借：应付职工薪酬－福利费 31800

－非货币性福利 31800

贷：在产品 50000

贷：应交税费－应交增值税（销项） 13600所得税，对于费用化的支出，无所有权变化，无需视同销售。发放的产品，因为所有权转移，所以要视同销售。——即一半视同销售。增值税，此时不考虑所有权，只要用于福利就视同销售。8万×17%企业所得税的特点案例太平公司生产某种消暑冲剂，2企业所得税的特点收入确认的特点一、收入确认时，强调获得收入。二、视同销售时，强调所有权转移。三、收入时间严格按税法要求确认。

会计上如果未确认收入的经济利益流入，税务上必须分析是否构成收入。企业所得税的特点收入确认的特点一、收入确认时，强调获得收入。企业所得税的特点案例

公司试制新产品过程中，产出试制产品，实现销售10万元，如何确认收入？借：银行存款 117,000

贷：研发支出－资本化支出（某项目）100,000

贷：应交税费－应交增值税（销项） 17,000所得税，按《所得税法》及其《实施条例》的规定，已经构成收入，所以，必须确认为所得税收入、同时增加研发支出的计税成本10万。会计上，冲减试制费用。但增值税必须缴纳。

会计上可以独立核算试制产品的成本，在确认收入时同时确认扣除。这样会产生未来研发资本化支出的税会差异。企业所得税的特点案例公司试制新产品过程中，产出试企业所得税的特点案例

公司以自有无形资产，净值100万元，评估作价300万元对外投资，按200万元确认收入视同销售收入，导致所得税负担50万元，由于未收到现金，能否递延纳税？

一、企业取得财产（包括各类资产、股权、债权等）转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，不论是以货币形式、还是非货币形式体现，除另有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税。关于企业取得财产转让等所得企业所得税处理问题的公告2010年第19号公告企业所得税的特点案例公司以自有无形资产，净值10企业所得税的特点收入确认的特点一、收入确认时，强调获得收入。二、视同销售时，强调所有权转移。三、收入时间严格按税法要求确认。四、总收入不等于应税收入。应税所得额＝总收入－不征税收入－免税收入－扣除－可弥补亏损企业所得税的特点收入确认的特点一、收入确认时，强调获得收入。企业所得税的特点收入确认的特点扣除确认的特点热点问题及沟通要点企业所得税的特点收入确认的特点扣除确认的特点热点问题及沟通要企业所得税的特点

和谐公司20×2年11月购进一批货物，合同约定的总价100万元，增值税金17万，运输费用由供应商代垫，货已入库，因种种原因未付款、未取得发票。截至20×2年12月31日，该货物已全部对外销售实现收入200万。该批货物销售成本能否扣除？如何扣除？案例借：库存商品100万借：其他应收款－暂估进项17万贷：应付账款－暂估－××117万借：银行存款234万贷：主营业务收入200万贷：应交税费－增（销）34万借：主营业务成本100万贷：库存商品100万企业所得税的特点和谐公司20×2年11月购进一企业所得税的特点所得税扣除把握“三步曲”扣除原则不得扣除扣除程序三性原则：真实性、相关性、合理性。第八条企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。企业所得税法企业所得税的特点所得税扣除把握“三步曲”扣除原则不得扣除扣除企业所得税的特点

和谐公司20×2年11月购进一批货物，合同约定的总价100万元，增值税金17万，运输费用由供应商代垫，货已入库，因种种原因未付款、未取得发票。截至20×2年12月31日，该货物已全部对外销售。案例此100万元销售成本扣除原则的思考：是否是真实开支的成本？是否与取得收入直接相关？其金额是否是合理的？按权责发生制应在哪年扣除？企业所得税的特点和谐公司20×2年11月购进一企业所得税的特点所得税扣除把握“三步曲”扣除原则不得扣除扣除程序第十条在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：(一)向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；(二)企业所得税税款；(三)税收滞纳金；(四)罚金、罚款和被没收财物的损失；(五)本法第九条规定以外的捐赠支出；(六)赞助支出；(七)未经核定的准备金支出；(八)与取得收入无关的其他支出。企业所得税法企业所得税的特点所得税扣除把握“三步曲”扣除原则不得扣除扣除企业所得税的特点所得税扣除把握“三步曲”扣除原则不得扣除扣除程序第二十条本章（按：应纳税所得额）规定的收入、扣除的具体范围、标准和资产的税务处理的具体办法，由国务院财政、税务主管部门规定。企业所得税法按法律：有权规定的，只有财政部与税务总局，而省国税局、自治区地税局、市人民政府、高新区地税所之类的机构无权规定。企业所得税的特点所得税扣除把握“三步曲”扣除原则不得扣除扣除企业所得税的特点所得税扣除把握“三步曲”扣除原则不得扣除扣除程序财政部目前没有具体的规定，但税务总局提出过要求。六、关于企业提供有效凭证时间问题企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。关于企业所得税若干问题的公告税务总局2011年第34号公告企业所得税的特点所得税扣除把握“三步曲”扣除原则不得扣除扣除企业所得税的特点

和谐公司20×2年11月购进一批货物，合同约定的总价100万元，增值税金17万，运输费用由供应商代垫，货已入库，因种种原因未付款、未取得发票。截至20×2年12月31日，该货物已全部对外销售。案例本例，汇算时无法提供发票，该如何处理？34号公告要求汇算时提供发票，但如果没有提供，34号公告也没有规定“不得扣除”。发票缺失扣除证据不足税务检查时

检查人员有权结合其它证据，认定扣除的具体的金额。或全额、或部分、或认定为0。企业所得税的特点和谐公司20×2年11月购进一企业所得税的特点

和谐公司20×2年11月购进一批货物，合同约定的总价100万元，增值税金17万，运输费用由供应商代垫，货已入库，因种种原因未付款、未取得发票。截至20×2年12月31日，该货物已全部对外销售。案例

本例而言，该销售成本，应该也必须在20×1年的所得税前扣除。由于缺失发票，企业必须准备更充分的其它证据来应对税务检查，包括：合同、运输证明、入出库单、价格证明等。注意，如果未来税务检查时，发票已收回，则完全没有扣除的风险，因为符合所有税前扣除的要求。企业所得税的特点和谐公司20×2年11月购进一企业所得税的特点所得税扣除把握“三步曲”扣除原则不得扣除扣除程序

企业所得税扣除，与增值税的进项抵扣、营业税的差额纳税相比，更倾向于“实质重于形式”。极端情况下，财务部被焚，所有成本票据灭失，也必须核定一个成本（所得率），来征收企业所得税。企业所得税的特点所得税扣除把握“三步曲”扣除原则不得扣除扣除企业所得税的特点收入确认的特点扣除确认的特点热点问题及沟通要点企业所得税的特点收入确认的特点扣除确认的特点热点问题及沟通要预缴税款与核定征收权责发生制原则费用报销中的问题费用的分类与归属问题其他热点问题预缴税款与核定征收权责发生制原则费用报销中的问题费用的分类与

少预缴税款，是否要承担法律责任，是否有补税、罚款、滞纳金的风险？预缴税款是否属于“法定纳税义务”；预缴税款是如何计算的。思考点所得税法第五十四条企业所得税分月或者分季预缴。所得税法实施条例第128条企业所得税分月或者分季预缴，由税务机关具体核定。

少预缴税款，是否要承担法律责任，是否有补税、罚款

少预缴税款，是否要承担法律责任，是否有补税、罚款、滞纳金的风险？预缴税款是否属于“法定纳税义务”；预缴税款是如何计算的。思考点预缴申报表营业收入营业成本实际利润额无计算关系

填报按会计制度核算的利润总额减除以前年度待弥补亏损以及不征税收入、免税收入后的余额。应退补的所得税额

只填累计数少预缴税款，是否要承担法律责任，是否有补税、罚款

少预缴税款，是否要承担法律责任，是否有补税、罚款、滞纳金的风险？如果税务人员拿这个文件说事怎么办？国家税务总局关于加强企业所得税预缴工作的通知

国税函[2009]34号三、各级税务机关要处理好企业所得税预缴和汇算清缴税款入库的关系，原则上各地企业所得税年度预缴税款占当年企业所得税入库税款（预缴数+汇算清缴数）应不少于70%.少于70%，将承担什么责任与后果？少预缴税款，是否要承担法律责任，是否有补税、罚款预缴申报与分支机构的预缴申报总结一下：

预缴申报的数据，在企业依据会计制度所计算的数据基础上，扣减不征税与免税收入。

符合条件及按规定进行了审批或备案的税收减免优惠额，可以在预缴申报中进行扣除。

预缴申报的利润，可以先弥补以前月分亏损，先弥补以前年度可弥补亏损，再计税。

违反会计制度或采取欺骗手段，造成少预缴税款，企业将构成偷税；不违反会计制度，不存在少缴税的可能。

预缴申报表的主营收入、主营成本、利润总额间，没有勾稽关系，直接从报表中填列，房开利润见31号文。预缴申报与分支机构的预缴申报总结一下：预缴申报核定征收的两种方式定率征收定额征收能够核算清收入能够核算清支出能够推算确认收入或支出不能定率，直接核定税额

年终要进行汇算清缴

年终要进行据实申报多不退少要补核定征收的两种方式定率征收定额征收能够核算清收入能够核算清支

和谐公司属于核定征收企业所得税的企业，税务机关核定其收入利润率为10%，和谐公司全年收入为100万元，成本由于票据不全，会计上仅列支了30万元，存在70万元会计利润，高于核定的利润，税务机会是否要求按70万元补税？要点

和谐公司的会计核算结果，不可信；和谐公司的会计核算结果成为未来核定的重要证据之一。所以，

和谐公司应尽量避免会计利润高于核定利润的情况发生，以减少不必要的核定麻烦；和谐公司属于核定征收企业所得税的企业，税务机关核

和谐公司属于核定征收企业所得税的企业，税务机关核定其收入利润率为10%，和谐公司全年收入为100万元，成本由于票据不全，会计上仅列支了30万元，存在70万元会计利润，高于核定的利润，税务机会是否要求按70万元补税？

为消除会计账面虚增的利润，和谐公司考虑到核定征收的特点，就以大量白条入账，是否存在问题？和谐公司属于核定征收企业所得税的企业，税务机关核

和谐公司因为经营亏损，被税务机关强制改为核定征收，企业不愿意交冤枉税，是否有不被核定的理由？理由可在以下方面寻找，需要企业的魄力与胆量。企业如果证明财务核算规范健全，则税务机关无权核定。

查账征收是“默认”的纳税方式，核定征收是“特殊”的纳税方式，核定征收必须见到《企业所得税核定征收鉴定表》，企业可以以核算健全为理由，针对对该表行动。税务总局的政策导向是提倡查账，限制核定。和谐公司因为经营亏损，被税务机关强制改为核定征收税务总局对核定征收的态度

严格按照规定的范围和标准确定企业所得税的征收方式。不得违规扩大核定征收企业所得税范围。严禁按照行业或者企业规模大小，“一刀切”地搞企业所得税核定征收。

所以，被强调认定为核定征收，对纳税人而言，并不是正不正确的问题，其本质上是“敢不敢”的问题。税务总局对核定征收的态度严格按照规定的范围和预缴税款与核定征收权责发生制原则费用报销中的问题费用的分类与归属问题其他热点问题预缴税款与核定征收权责发生制原则费用报销中的问题费用的分类与费用扣除中的权责发生制与配比问题第九条企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。企业所得税法实施条例按本条之规定：遵循权责发生制是原则不遵循权责发生制是例外有权规定例外者：本条例、财政部、税务总局。费用扣除中的权责发生制与配比问题第九条企业应纳税所得额的计

和谐公司的薪酬制度表明：当月工资当月计提，次月发放。则，其2012年12月的工资计提后，2013年1月发放。汇算时该工资可否在2012年所得税前扣除？案例本案例可归结为一点：工资扣除是否遵循权责发生制？第三十四条企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。。企业所得税法实施条例费用扣除中的权责发生制与配比问题和谐公司的薪酬制度表明：当月工资当月计提，次月

和谐公司的薪酬制度表明：当月工资当月计提，次月发放。则，其2012年12月的工资计提后，2013年1月发放。汇算时该工资可否在2012年所得税前扣除？案例本案例可归结为一点：工资扣除是否遵循权责发生制？

和谐公司2012年所得税汇算中，可以扣除的工资薪金为2011年12月～2012年11月支付的工资。跨年度拖欠工资时，不论是现金流原因还是考核制度原因，均必须在实际发放年度扣除——《条例》的规定。每年汇算时的工资薪金扣除，都会形成税会差异，要进行调整。费用扣除中的权责发生制与配比问题和谐公司的薪酬制度表明：当月工资当月计提，次月

和谐公司的薪酬制度表明：当月工资当月计提，次月发放。则，其2012年12月的工资计提后，2013年1月发放。汇算时该工资可否在2012年所得税前扣除？案例本案例可归结为一点：工资扣除是否遵循权责发生制？

本省税务机关考虑到调整的复杂性与必要性，作出对本省汇算作出规定：如果12月计提未发的工资，在次年1月（或者在次年汇算期）发放了，可按实际发放金额在汇算中扣除。

——即：以支付为条件的权责发生制。此时，该工资可否在2012年汇算中扣除？费用扣除中的权责发生制与配比问题和谐公司的薪酬制度表明：当月工资当月计提，次月

工资的扣除，除不遵循权责发生制原则之外，国税函〔2009〕003号文，对工资扣除的合理性提出了要求：一、关于合理工资薪金问题

《实施条例》第三十四条所称的“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：（一）企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；（二）企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；（三）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；（四）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。（五）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的；费用扣除中的权责发生制与配比问题工资的扣除，除不遵循权责发生制原则之外，国税函〔

工资的扣除，除不遵循权责发生制原则之外，国税函〔2009〕003号文，对工资扣除的合理性提出了要求：此要求可以归结为以下几点：有规范的薪酬制度，并按制度发薪符合行业与区域水平相对稳定、调整有序、忌大起大落已代扣个税不以避税为目的除此之外，对合理性，总局再无规定。费用扣除中的权责发生制与配比问题工资的扣除，除不遵循权责发生制原则之外，国税函〔

工资的扣除，除不遵循权责发生制原则之外，国税函〔2009〕003号文，对工资扣除的合理性提出了要求：

本地地方税务机关规定，没有依法上缴社保的工资薪金，不得在企业所得税前扣除。这样的要求是否合法？

对扣除项目与扣除程序的规定，地方政府及地方税务机关皆无权决定。所以，是非法的。（但当前国情下往往不依法行事。）

部分地方税务机关承担着收缴社保的任务，所以，他们往往倾向于将二者结合起来，让社保与所得税相互制约。属于是一种有效的但却是非法的征管手段。

当未来被税务查到无社保的工资扣除，要求调整时，会计应如何应对？费用扣除中的权责发生制与配比问题工资的扣除，除不遵循权责发生制原则之外，国税函〔

工资的扣除上，另外一类问题：

农民工算职工吗？临时工算职工吗？无劳动合同的职工算职工吗？

从《劳动合同法》的角度看，是“职工身份”决定“签订劳动合同”，而非“签订劳动合同”决定“职工身份”。

所以，凡是符合雇员定义的人，不论是否有劳动合同（包括缴社保），都属于企业的职工。（一）职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等。在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为其提供与职工类似服务的人员，也纳入职工范畴，如劳务用工合同人员。《企业会计准则第9号——职工薪酬》应用指南费用扣除中的权责发生制与配比问题工资的扣除上，另外一类问题：从《劳动

工资的扣除上，另外一类问题：

农民工算职工吗？临时工算职工吗？无劳动合同的职工算职工吗？职工身份在工资扣除上的重要性

如果属于职工（雇员），则其工资可以凭自制工资单发放并扣除。否则需要发票，并有营业税纳税义务。雇员工资是计算三费的基数。个人所得税上，都按工资薪金税目扣缴。

费用扣除中的权责发生制与配比问题一、关于季节工、临时工等费用税前扣除问题企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按《企业所得税法》规定在企业所得税前扣除。其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告税务总局2012年第15号公告工资的扣除上，另外一类问题：职工身份在工资扣除上

除工资薪金的扣除之外，按《条例》规定，不遵循权责发生制的情况还包括：第三十五条企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。第三十六条除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。第四十一条企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。费用扣除中的权责发生制与配比问题除工资薪金的扣除之外，按《条例》规定，不遵循权责

除工资薪金的扣除之外，按《条例》规定，不遵循权责发生制的情况还包括：第四十七条企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：（一）以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；费用扣除中的权责发生制与配比问题

经营性租入固定资产的租赁费扣除的前提是“支出的”。但其扣除方式却是“租赁期限均匀扣除”，所以，其既不是权责发生制，也不是收付实现制，而是以支付为前提的权责发生制。除工资薪金的扣除之外，按《条例》规定，不遵循权责费用扣除中的权责发生制与配比问题

和谐公司2010年从太平公司租入办公楼一层，合同约定，年租金120万元，租金每三年一付，于第一年年初支付。2010年1月，和谐公司支出三年租金360万元，如何扣除？案例借：长期待摊费用360万贷：银行存款 360万

租赁期内，和谐公司按月平均摊入损益：借：管理费用10万贷：长期待摊费用 10万税会之间处理无差异，所有租金在租赁期内均匀投入。费用扣除中的权责发生制与配比问题和谐公司201费用扣除中的权责发生制与配比问题

和谐公司2010年从太平公司租入办公楼一层，合同约定，年租金120万元，租金每三年一付，于第一年年初支付。2010年1月，和谐公司支出三年租金360万元，如何扣除？案例

本例如果改为：合同约定，租金每三年一付，于第三年年末支付，2012年12月，和谐公司支出三年360万，如何扣除？借：管理费用10万贷：应付账款－太平 10万

租赁期内，和谐公司按月计提摊入损益：

此时形成税会差异，因为在“支付”之前，计提的费用不能扣除。所以，2010及2011年汇算时，必须对其调增。费用扣除中的权责发生制与配比问题和谐公司201费用扣除中的权责发生制与配比问题

和谐公司2010年从太平公司租入办公楼一层，合同约定，年租金120万元，租金每三年一付，于第一年年初支付。2010年1月，和谐公司支出三年租金360万元，如何扣除？案例

本例如果改为：合同约定，租金每三年一付，于第三年年末支付，2012年12月，和谐公司支出三年360万，如何扣除？借：管理费用10万贷：应付账款－太平 10万借：应付账款－太平360万贷：银行存款 360万

租赁期内，和谐公司按月计提摊入损益：2012年支付时冲销应付账款：

支付后可扣除，但应均匀分配到10及11年，进行纳税调整，申请以前年度退税。

如果和谐公司2010、2011年皆有利润且税率同为25%，则各年应退税30万元。借：应收账款－应退税款 60万贷：以前年度损益调整 60万借：以前年度损益调整 60万贷：利润分配 60万费用扣除中的权责发生制与配比问题和谐公司201费用扣除中的权责发生制与配比问题

和谐公司2010年从太平公司租入办公楼一层，合同约定，年租金120万元，租金每三年一付，于第一年年初支付。2010年1月，和谐公司支出三年租金360万元，如何扣除？案例

本例，如果按合同约定，出租方提前三年一次性收取租金，或者延后三年一次性收取租金，出租方如何确认收入？第十九条

······租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。企业所得税法实施条例费用扣除中的权责发生制与配比问题和谐公司201费用扣除中的权责发生制与配比问题

和谐公司2010年从太平公司租入办公楼一层，合同约定，年租金120万元，租金每三年一付，于第一年年初支付。2010年1月，和谐公司支出三年租金360万元，如何扣除？案例

本例，如果按合同约定，出租方提前三年一次性收取租金，或者延后三年一次性收取租金，出租方如何确认收入？借：应收账款－和谐 10万贷：其他业务收入 10万

延后收款时，租赁期内，太平公司按月计提收入：

未收款并不产生营业税纳税义务，营业税金及附加不能扣除。

由于税法要求按合同约定时间确认收入，所以形成税会差异，2010、2011年应对其收入纳税调减。费用扣除中的权责发生制与配比问题和谐公司201费用扣除中的权责发生制与配比问题

和谐公司2010年从太平公司租入办公楼一层，合同约定，年租金120万元，租金每三年一付，于第一年年初支付。2010年1月，和谐公司支出三年租金360万元，如何扣除？案例

本例，如果按合同约定，出租方提前三年一次性收取租金，或者延后三年一次性收取租金，出租方如何确认收入？借：应收账款－和谐 10万贷：其他业务收入 10万

延后收款时，租赁期内，太平公司按月计提收入：借：银行存款 360万贷：应收账款－和谐 360万2012年付款时不再确认收入：

此时应进行纳税调增，将240万一次性在2012年汇算时调增并纳税。费用扣除中的权责发生制与配比问题和谐公司201费用扣除中的权责发生制与配比问题

和谐公司2010年从太平公司租入办公楼一层，合同约定，年租金120万元，租金每三年一付，于第一年年初支付。2010年1月，和谐公司支出三年租金360万元，如何扣除？案例

本例，如果按合同约定，出租方提前三年一次性收取租金，或者延后三年一次性收取租金，出租方如何确认收入？借：银行存款 360万贷：预收账款－和谐360万

提前一次性收款时，太平公司确认为预收账款：借：预收账款－和谐 10万贷：其他业务收入 10万

未来再逐月转入收入：

由于税法按收款时间于2010年确认收入。故出现差异，在2010年调增，然后每年调减。国税函[2010]79号文对此差异进行了调整：

如果满足两个条件：①租期跨年度②租金提前一次性收取多年。则，企业可以将租金分期确认收入。

按此执行的话，收入确认时，税会将无差异。

企业也可以选择不按此文件执行。费用扣除中的权责发生制与配比问题和谐公司201费用扣除中的权责发生制与配比问题

和谐公司2010年从太平公司租入办公楼一层，合同约定，年租金120万元，租金每三年一付，于第一年年初支付。2010年1月，和谐公司支出三年租金360万元，如何扣除？案例借：银行存款 360万贷：预收账款－太平 360万借：长期待摊费用 19.8万贷：应交税费－营业税19.8万

在一次性收取三年租金的情况下，太平公司收款不确认收入：

按营业税规定，向对方开360万发票，并申报营业税金19.8万元，但会计按配比原则，逐月分期转入营业税金及附加此例中还存在另一个要点：税金的权责发生制。借：营业税金及附加 0.55万贷：长期待摊费用 0.55万费用扣除中的权责发生制与配比问题和谐公司201费用扣除中的权责发生制与配比问题

企业发生的利息支出，按《条例》的规定，遵循权责发生制。第三十八条企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：企业所得税法实施条例

利息的扣除遵循权责发生制，但关联方的利息方面，财政部与税务总局却提出了支付的限制性条件。一、在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知财税[2008]121号财税[2008]121号费用扣除中的权责发生制与配比问题企业发生的利息支费用扣除中的权责发生制与配比问题

和谐公司与太平公司有关联关系，2010年和谐公司向太平公司提供一笔1,000万借款，年利息6%，于第三年到期后，一次性还本付息1,180万元。太平公司如何扣除利息？案例借：财务费用 60万贷：其他应付款－和谐60万借：应付账款－和谐60万贷：银行存款 60万

太平公司按年计提利息入财务费用：2012年支付全部利息180万元时，会计冲销应付账款：

从财税[2008]121号文看同，由于关联方利息，其扣除必须是“实际支付”，所以，不能扣除，形成税会差异，应进行纳税调和。

满足支付条件后，利息必须按权责发生制在三年内分期扣除。其中前120万元，应调整至10、11年扣除，所得税申请退税。费用扣除中的权责发生制与配比问题和谐公司与太平费用扣除中的权责发生制与配比问题

凡《条例》、财政税、税总局没有规定违反权责发生制的费用，必须按权责发生制，在发生年度扣除。案例补营业税及附加借：营业税金及附加 5,500

贷：应缴税费－营业税5,500

和谐公司2012年接受地税稽查时，被查到2010年少计一笔租金收入100,000元，此项应补缴营业税及附加5,500元，滞纳金1,900元。企业所得税上应如何进行调整和计算？（滞纳金与罚款不影响所得税，故不讨论）

虽然税务处理决定书是2012年下达，但其纳税义务却是2010年的，所以，所补税款不应计入2012年损益，应计入2010年损益，即：或者进行纳税调增，或者通过以前年度差异调整处理。。费用扣除中的权责