个人费用的纳税策略与风险管理讲义

个人费用的纳税策略与风险管理蔡少优问题情景企业个人费用名目繁多，有交通费、私家车燃油费、通讯费、老板读MBA培养费、公司组织员工到红色旅游景点参观学习，所发生的旅游费用。出差回来报销的餐费是作为差旅费还是作为业务接待费，个人报销医药费、房租费、可否列职工福利费（条例40条）发生福利费支出不超14%准予扣除。企业员工通讯费报销问题一直令企业财会人员烦恼不已：本应与企业经营相关的员工通讯费用往往不能正常在企业所得税前列支，甚至要缴纳个人所得税，处理起来麻烦多多。特急国家税务总局文件国税发〔2009〕114号

国家税务总局关于印发《进一步加强税收征管若干具体措施》的通知第六条、加强企业所得税税前扣除项目管理。重点对与同行业投入产出水平偏离较大又无正当理由的成本项目，以及个人和家庭费用混同生产经营费用扣除进行核查。利用个人所得税和社会保险费征管、劳动用工合同等信息，分析工资支出扣除数额，确保扣除项目的准确性。案例回放

案例1:我公司为出口企业，供应工厂在晋江一带。我公司员工每月出差到工厂有20多次，一天同时到几个工厂。工厂交通不便，坐摩托车又没有发票，我公司按每个人情况不同，每月发300-500元包干补贴。作为没车票及出差伙食补贴。请问：1、这补贴要计个人所得税吗？2、这补贴是计入旅差费，还是计入工资合并计算企业工资总额？有关出差补贴的问题：1、按《国家税务总局关于印发〈征收个人所得税若干问题的规定〉的通知》（国税发[1994]089号）规定，差旅费津贴不属于工资薪金性质的收入，不予计征个人所得税。

2、有些地方规定超限额发放的部分必须并入工资薪金收入计征个人所得税。如厦门规定:差旅费津贴是指按照或参照《关于调整厦门市机关、事业单位工作人员差旅费开支标准的通知》（厦财文[2001]85号）、《财政部外交部关于印发〈临时出国人员费用开支标准和管理办法〉的通知》（财行[2001]73号）和《厦门市财政事业关于调整市直行政事业单位部分费用开支标准的通知》（厦财行【2004】17号）规定的限额发放的伙食费、公杂费（含市内交通费、通讯费等）。

3、采取以有效凭证实报实销方式报销伙食费及公杂费的，其另外取得的差旅费津贴，以及超过上述两份文件规定限额发放的部分必须并入工资薪金收入计征个人所得税。备注：《厦门市财政局关于调整市直行政事业单位部分费用开支标准的通知》（厦财行【2004】17号）规定：“单位自备车辆出差的，公杂费按原标准的50％报销”。企业所得税：应计入工资总额。（税政一处）

案例2:企业给员工报销手机费,发票抬头是公司的话,是不是可以不用交个人所得税?若还必须要交个税的话,那么怎样处理才能不交个税呢?谢谢您提出的问题专家解答如下:无论发现金还是报销，超标部分必须缴纳个人所得税。国家税务总局大企业税收管理司关于2009年度税收自查有关政策问题的函企便函[2009]33号第二条规定:（二）企业向职工发放的通讯补贴的个人所得税问题。

根据《国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知》（国税发[1999]58号）第二条规定，企业向职工发放的通讯补贴，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。公务费用扣除标准由当地政府制定，如当地政府未制定公务费用扣除标准，按通讯补贴全额的20%作为个人收入扣缴个人所得税。风险识别1、个人和家家庭费用混同同生产经营费费用扣除税务务机关09年年开始重点进进行核查。2、大量收据据或白条入账账带来税务风风险。税法规规定未按规定定取得的合法法有效凭据不不得在税前扣扣除，我国实行的是是“以票控税税”的管理制制度，因此国国家发布有发发票管理制度度。这些制度度规定，不符符合国家规定定的合法票据据，不得入账账，不得税前前抵扣。在实实际工作中，，企业有时候候该取得票据据很难取得合合规的正式发发票，就只能能白条收据来来入账，按规规定对这种情情况，应作纳纳税调整。但但有的企业不不按规定进行行纳税调整，，存在纳税风风险。3、未按规定定代扣代缴个人人所得税。4、未按进行正确的的账务处理。5、会议费和和接待费混淆淆并不能举证证.6、超标准商商业保险税前前列支；7、佣金、手手续费没有在在限额内列支支；8、老板读MBA培养费属个个人消费行为为混同职工教教育经费列支支.9、高管人员员高尔夫球会会员费企业报报销。10、员工奖奖励旅游费用用未区分和代代扣税。安全策略1、仔细辨别别税法规定上上的差别；2、履行代扣扣代缴个人所所得税义务；；3、实行有关关费用包干制制度。4、保留税务务举证的有关关凭据。(接接待费与会议议费)-----政策链链接税税法中对"差旅费"有有严格规定,除发票外必必须有相关证证明,比如出出差人员姓名名、出差人数数、出差目的的,任务、地地点、时间、、餐费住宿标标准、差旅补补助标准、、、支付凭证等等等,税务稽稽查时,如果果不能提供相相关证明,税税务局有权调调整.5、进行必要要的税收策划划。策划举例：高高管人员高尔夫球球会员费企业业报销。如：实行有关关费用包干制制度的具体操操作沈阳地方税务务局关于企业业差旅费包干干管理工作有关问题题的通知沈地地税发[2003]69号又如：出差回来报销的餐费是是作为差旅费费还是作为业业务接待费?思考：1、防暑降温温费和劳动保保护费企业所所得税法是怎怎么规定的?企业应注意意什么问题?2、老板娘的的美容美发和和家庭生活费费能否税前扣扣除?如果想想扣除应怎样样操作？3、专题分析析：业务招待待费包括哪些些范围？如何何进行筹划？？房地产企业业业务招待费费如何计算？？新所得税法下下的业务招待待费处理一、业务招待待费的列支范范围指企业在经营营管理活动中中用于接待应应酬而支付的的各项费用，，主要包括业业务洽谈、产产品推销、对对外联络、公公益交往、会会议接待等.在业务招待费费的范围上，，不论是财务务会计制度还还是新旧税法法都未给予准准确的界定。。在税务执法法实践中，招招待费具体范范围如下：（（1）因企业业生产经营需需要而宴请或或工作餐的开开支；（2））因企业生产产经营需要赠赠送纪念品的的开支；（3）因企业生生产经营需要要而发生的旅旅游景点参观观费和交通费费及其他费用用的开支；（（4）因企业业生产经营需需要而发生的的业务关系人人员的差旅费费开支。在税税务执法实践践中，通常将将业务招待费费的支付范围围界定为餐饮饮、香烟、水水、食品、正正常的娱乐活活动等产生的的费用支出。。税法规定，企企业应将业务务招待费与会会议费严格区区分，不得将将业务招待费费挤入会议费费。纳税人发发生的与其经经营活动有关关的差旅费、、会议费、董董事费，主管管税务机关要要求提供证明明资料的，应应能够提供证证明其真实性性的合法凭证证，否则不得得在税前扣除除。在业务招招待费用核算算中要按规定定的科目进行行归集，如果果不按规定而而将属于业务务招待费性质质的支出隐藏藏在其他科目目，不允许税税前扣除。一般来讲，外外购礼品用于于赠送的，应应作为业务招招待费，但如如果礼品是纳纳税人自行生生产或经过委委托加工，对对企业的形象象、产品有标标记及宣传作作用的，也可可作为业务宣宣传费。同时时要严格区分分给客户的回回扣、贿赂等等非法支出，，对此不能作作为业务招待待费而应直接接作纳税调整整。业务招待待费仅限于与与企业生产经经营活动有关关的招待支出出，与企业生生产经营活动动无关的职工工福利、职工工奖励、为企企业销售产品品而产生的佣佣金、以及支支付给个人的的劳务支出都都不得列支招招待费。二、、业业务务招招待待费费的的会会计计处处理理会计计制制度度对对业业务务招招待待费费正正确确的的会会计计处处理理应应当当计计入入““管管理理费费用用””的的二二级级科科目目““业业务务招招待待费费””，，但但这这只只是是一一般般性性的的规规定定。。根根据据““划划分分收收益益性性支支出出与与资资本本性性支支出出原原则则””、、““实实际际成成本本原原则则””、、““配配比比原原则则””等等会会计计核核算算的的一一般般原原则则，，对对如如企企业业在在筹筹建建期期间间发发生生的的业业务务招招待待费费，，按按会会计计制制度度应应计计入入““长长期期待待摊摊费费用用-开开办办费费””，，现现行行企企业业会会计计制制度度对对开开办办费费应应当当在在开开始始生生产产经经营营，，取取得得营营业业收收入入时时停停止止归归集集，，并并应应当当在在开开始始生生产产经经营营的的当当月月起起一一次次计计入入生生产产经经营营当当月月的的损损益益。。三、、业业务务招招待待费费税税务务处处理理的的扣扣除除基基数数在纳纳税税申申报报时时，，对对于于业业务务招招待待费费的的扣扣除除，，首首先先需需要要确确定定扣扣除除的的计计算算基基数数，，根根据据《《国国家家税税务务总总局局关关于于修修订订企企业业所所得得税税纳纳税税申申报报表表的的通通知知》》（（国国税税发发[2006]56号号））规规定定，，广广告告费费、、业业务务招招待待费费、、业业务务宣宣传传费费等等项项扣扣除除的的计计算算基基数数为为申申报报表表主主表表第第1行行““销销售售（（营营业业））收收入入””。。根根据据企企业业所所得得税税年年度度纳纳税税申申报报表表附附表表一一（（1）），，即即销销售售（（营营业业））收收入入及及其其他他收收入入明明细细表表，，销销售售（（营营业业））收收入入包包括括：：1、、主主营营业业务务收收入入：：（（1））销销售售商商品品（（2））提提供供劳劳务务（（3））让让渡渡资资产产使使用用权权（（4））建建造造合合同同；；2、、其其他他业业务务收收入入：：（（1））材材料料销销售售收收入入（（2））代代购购代代销销手手续续费费收收入入（（3））包包装装物物出出租租收收入入（（4））其其他他；；3、、视视同同销销售售收收入入：：（（1））自自产产、、委委托托加加工工产产品品视视同同销销售售的的收收入入（（2））处处置置非非货货币币性性资资产产视视同同销销售售的的收收入入（（3））其其他他视视同同销销售售的的收收入入。。因此此企企业业计计算算年年度度可可在在企企业业所所得得税税前前扣扣除除的的业业务务招招待待费费，，应应以以上上述述规规定定的的销销售售（（营营业业））收收入入即即主主营营业业务务收收入入、、其其他他业业务务收收入入和和视视同同销销售售收收入入之之和和为为基基数数计计算算确确定定。。对对经经税税务务机机关关查查增增的的收收入入，，根根据据规规定定，，销销售售（（营营业业））收收入入是是纳纳税税人人的的申申报报数数，，而而不不是是税税务务机机关关检检查查后后的的确确定定数数，，税税务务机机关关查查增增的的收收入入应应在在纳纳税税调调整整增增加加额额中中填填列列，，不不能能作作为为计计算算招招待待费费的的基基数数。。四、、业业务务招招待待费费税税务务处处理理的的扣扣除除比比例例新《《企企业业所所得得税税法法实实施施条条例例》》对对业业务务招招待待费费扣扣除除比比例例改改变变了了以以前前分分内内、、外外资资企企业业的的不不同同标标准准。。上上述述条条例例第第四四十十三三条条规规定定，，企企业业发发生生的的与与生生产产经经营营活活动动有有关关的的业业务务招招待待费费支支出出，，按按照照发发生生额额的的60%扣扣除除，，但但最最高高不不得得超超过过当当年年销销售售（（营营业业））收收入入的的5‰‰。。五、业务招招待费会计计与税法处处理的差异异税法与会计计制度的差差异主要有有：1.企企业在日常经营过过程中发生生的与生产产经营有关关的业务招待费按会会计规定可可据实计入入相应的成成本费用中，税法规规定要按一一定比例扣扣除，形成成的差异在企业所得得税申报时时进行纳税税调整。2.企业在在筹建期间发发生的业务务招待费计计入开办费费。会计制度规规定，在开开始生产经经营的当月月起一次计入入生产经营营当月的损损益。税法法规定从开始生产、、经营（包包括试生产产、试营业业）月份的次月起，，在不短于于5年的期期限内分期期扣除，形成成时时间间性性差差异异在在企企业业所所得得税税申申报报时时进进行行纳纳税税调整整。。3.业业务务招招待待费费的的计计税税基基数数会会计计与与税税法法不不同，会计计上允许许扣除的的基数是是纳税人人从事生生产经营活动动取得的的收入（（包括主主营业务务收入和和其他业务收收入、视视同销售售收入））。六、注意意事项1.企业业应将业业务招待待费与会会议费严严格区分，不不得将业业务招待待费挤入入会议费费。纳税税人发生的与与其经营营活动有有关的差差旅费、、会议费费、董事费等等，主管管税务机机关要求求提供证证明资料料的，应能能够提供供证明其其真实性性的合法法凭证，，否则不得在在税前扣扣除。会会议费证证明材料料包括会会议时间、地地点、出出席人员员、内容容、目的的、费用用标准、支付付凭证等等。纳税税人申报报扣除的的业务招招待费，主管管税务机机关要求求提供证证明资料料的，应应提供能证明明真实性性的足够够的有效效凭证或或资料。。如果税务务机关发发现业务务招待费费支出有有虚假现现象，或或者在纳纳税检查查中发现现有不真真实的业业务招待待支出，，税务机机关有权权要求纳纳税人在在一定期期间提供供证明真真实性的的足够有有效的凭凭证或资资料；逾逾期不能能提供资资料的，，税务机机关可以以不进一一步检查查，直接接否定纳纳税人已已申报业业务招待待费的扣扣除权。。2.对于于业务招招待费超超支问题题，属于于计算交交纳企业业所得税税时确定定应税所所得额时时的一个个概念，，对其的的调整只只是依照照税法的的规定，，以会计计利润为为基础进进行纳税税调整而而已，不不属于会会计处理理范围（（除因会会计差错错而导致致的纳税税调整以以外）。。因此其其并不需需要调整整企业会会计账簿簿和会计计报表，，也并不不导致帐帐表不符符。实务举例例：某公公司2009年年的有关关数据如如下：自自报情况况，销售售产品收收入1000万万，销售售材料收收入10万，将将自产产产品用于于在建工工程，售售价5万万，转让让专利A使用权权收入5万，转转让专利利B所有有权收入入10万万，接受受捐赠5万，将将售价为为10万万的材料料与债权权人甲公公司债务务重组顶顶账15万。发发生的现现金折扣扣5万在在财务费费用中体体现。转转让固定定资产取取得收入入10万万（净收收益3万万计入营营业外收收入）。。税务机机关检查查发现有有房屋出出租收入入5万挂挂在往来来账账上上，未作作收入处处理。请请按新规规定确认认业务宣宣传费的的扣除计计算基数数。分析：（1）因纳税税人经营业业务中发生生的现金折折扣计入财财务费用，，其他折扣扣以及销售售退回，一一律以净额额反映在““主营业务务收入”。。所以发生生的现金折折扣5万在在财务费用用不用考虑虑。（2）“销销售（营业业）收入””是纳税人人按照会计计制度核算算的“主营营业务收入入”、“其其他业务收收入”，以以及根据税税收规定应应确认为当当期收入的的视同销售售收入申报报数，所以以虽然房屋屋出租收入入5万属于于“其他业业务收入””，按道理理应做为基基数的组成成部分，但但因未如实实申报，也也就不得作作为基数了了。其应在在第14行行“纳税调调整增加额额”中填列列。（3）销售售产品收入入是“主营营业务收入入”当然应应做为基数数的。“其其他业务收收入”有销销售材料收收入，转让让专利A使使用权收入入5万，按按新规定也也是应做为为基数的。。将自产产品品用于在建建工程，售售价5万及将售价为为10万的的材料与甲甲公司债务务重组顶账账15万，，其售价部部份（5万万，10万万）是根据据税收规定定应确认为为当期收入入的视同销销售收入应应作为基数数。要注意意的是，债债务重组顶顶账15万万与材料售售价10万万的差额5万是不做做为基数的的，其属于于债务重组组收益应填填列在“其其他收入””栏。（4））转转让让专专利利B所所有有权权收收入入10万万（（净净收收益益6万万计计入入营营业业外外收收入入））与与转转让让固固定定资资产产取取得得收收入入10万万（（净净收收益益3万万计计入入营营业业外外收收入入）），，这这两两项项按按会会计计处处理理为为““营营业业外外收收入入””，，所所以以其其应应填填列列在在““其其他他收收入入””栏栏，，填填列列数数就就应应是是会会计计确确定定的的““营营业业外外收收入入””的的金金额额，，而而不不是是所所转转让让的的售售价价。。（5））接接受受捐捐赠赠5万万应应填填列列在在““其其他他收收入入””栏栏。。经上上述述分分析析后后，，该该公公司司08年年的的按按新新规规定定确确认认业业务务招招待待费费的的扣扣除除计计算算基基数数是是主主营营业业务务收收入入+其其他他业业务务收收入入+视视同同销销售售收收入入=销销售售产产品品收收入入1000万万+（（销销售售材材料料收收入入10万万+转转让让专专利利A使使用用权权收收入入5万万））+（（将将售售价价为为10万万的的材材料料与与甲甲公公司司债债务务重重组组+将将自自产产产产品品用用于于在在建建工工程程5万万））=1300万万。。（6））准准予予扣扣除除的的业业务务招招待待费费限限额额：：1300××5‰‰=6.5假如如，，该该企企业业08年年度度利利润润总总额额100万万元元，，由由上上式式得得准准予予扣扣除除的的业业务务招招待待费费限限额额为为6.5万万元元，，实实际际发发生生业业务务招招待待费费15万万元元，，除除此此之之外外，，没没有有其其他他纳纳税税调调整整事事宜宜。。则则，，企企业业业业务务招招待待费费超超支支额额=15××60%-6.5=2.5万万元元，，应应当当调调增增应应纳纳税税所所得得额额。。所所以以，，企企业业应应纳纳税税所所得得额额=100+2.5=102.5万万元元。。假假设设企企业业适适用用税税率率为为25%的的，，则则应应交交企企业业所所得得税税额额=102.5××25%=25.625万万元元业务务招招待待费费作作为为企企业业生生产产、、经经营营业业务务的的合合理理费费用用，，会会计计制制度度规规定定可可以以据据实实列列支支，，税税法法规规定定在在一一定定的的比比例例范范围围内内可可在在所所得得税税前前扣扣除除，，超超过过标标准准的的部部分分不不得得扣扣除除。。而而对对于于业业务务招招待待费费的的范范畴畴没没有有仔仔细细界界定定，，大大部部分分人人认认为为，，餐餐费费就就都都是是业业务务招招待待费费，，超超标标即即进进行行纳纳税税调调整整。。真真的的是是这这样样吗吗？？新企业业所得得税法法对业业务招招待费费的规规定为为，企企业发发生的的与生生产经经营活活动有有关的的业务务招待待费支支出，，按照照发生生额的的60%扣扣除，，但最最高不不得超超过当当年销销售（（营业业）收收入的的5‰‰。在在业务务招待待费的的范围围上，，不论论是财财务会会计制制度还还是税税法都都未给给予准准确的的界定定。在在税务务执法法实践践中，，通常常将业业务招招待费费的支支付范范围界界定为为餐饮饮、香香烟、、水、、食品品、正正常的的娱乐乐活动动等产产生的的费用用支出出。其其实这这不完完全正正确。。从定性性的角角度来来讲，，业务务招待待费应应是指指企事事业单单位为为生产产经营营业务务活动动的需需要而而合理理开支支的接接待费费用。。然而而，往往往有有人一一概而而论，，将餐餐费与与业务务招待待费画画上了了等号号，认认为一一切餐餐费都都是业业务招招待费费，看看见餐餐饮发发票就就要调调整，，难道道只要要是吃吃饭就就一定定是业业务招招待吗吗？显显然不不是！！虽然然，税税务实实践中中可能能是处处于管管理的的需要要，因因为无无法对对餐费费发票票进行行区分分，但但是一一刀切切的做做法肯肯定是是不合合理的的。例例如：：在公公司内内部，，餐费费产生生的原原因各各种各各样------年年末，，员工工大聚聚会；；员工工新来来，一一顿欢欢迎餐餐；加加班吃吃顿工工作餐餐等等等，这这些与与接待待客户户根本本没有有必然然关系系，很很显然然，餐餐费不不一定定都是是用于于接待待客户户。其实，，企业业应当当在平平时做做好记记录，，严格格管理理、准准确分分类，，归入入不同同的费费用项项目，，主要要能证证明餐餐费的的真正正用途途，是是不需需要一一见餐餐费就就作为为业务务招待待费调调整的的！业务招招待费费的合合理筹筹划(一)最大大限度度地合合理运运用扣扣除比比例税法规规定，，企业业发生生的与与生产产经营营活动动有关关的业业务招招待费费支出出，按按照发发生额额的60%扣除除，但但最高高不得得超过过当年年销售售(营营业)收入入的5‰，，即企企业发发生的的业务务招待待费得得以税税前扣扣除，，既先先要满满足60%发生生额的的标准准，又又最高高不得得超过过当年年销售售收入入5‰‰的规规定，，在这这里采采用的的是““两头头卡””的方方式。。为什什么要要这样样设计计呢？？我们认为，，对于业务务招待费的的发生额只只允许列支支60%，，是为了区区分业务招招待费中的的商业招待待和个人消消费，所以以人为地设设计一个统统一的比例例，将业务务招待费中中的个人消消费部分去去除；限制制为最高不不得超过当当年销售(营业)收收入的5‰‰，是用来来防止有些些企业为了了不调增40%的业业务招待费费，就采用用多找餐费费发票，甚甚至找假发发票充当业业务招待费费，造成业业务招待费费虚高的情情况。那么，企业业如何达到到既能充分分使用业务务招待费的的限额，又又可以最大大可能地减减少纳税调调整事项呢呢？现举例例说明如下下：假设企业2009年年销售(营营业)收入入为X，2009年年业务招待待费为Y，，则2009年允许许税前扣除除的业务招招待费=Y×60%≤X××5‰，只只有在Y××60%=X×5‰‰的情况下下，即Y=X×8.3‰，业业务招待费费在销售(营业)收收入的8.3‰这个个临界点时时，企业才才可能充分分利用好上上述政策。。有了这个个数据，企企业在预算算业务招待待费时可以以先估算当当期的销售售(营业)收入，然然后按8.3‰这个个比例就可可以大致测测算出合适适的业务招招待费预算算值了。一般情况下下，企业的的销售(营营业)收入入是可以测测算的。假假定2008年企业业销售(营营业)收入入X=10000万元，则则允许税前前扣除的业业务招待费费最高不超超过10000××5‰=50万元，，那么财务务预算全年年业务招待待费Y=50万元/60%=83万元元，其他销销售(营业业)收入可可以依此类类推。如果企业实实际发生业业务招待费费100万万元>计划划83万元元，即大于于销售(营营业)收入入的8.3‰，则业业务招待费费的60%可以扣除除，纳税调调整增加100-60=40万元。但但是，另一一方面销售售(营业)收入的5‰只有50万元，，还要进一一步纳税调调整增加10万元，，按照两方方面限制孰孰低的原则则进行比较较，取其低低值直接纳纳税调整，，共调整增增加应纳税税所得额50万元，，计算缴纳纳企业所得得税12.50万元元，即实际际消费100万元则则要付出112.50万元的的代价。如果企业实实际发生业业务招待费费40万元元<计划83万元，，即小于销销售(营业业)收入的的8.3‰‰，则业务务招待费的的60%可可以全部扣扣除，纳税税调整增加加40-24=16万元。另另一方面销销售(营业业)收入的的5‰为50万元，，不需要再再纳税调整整，只需要要计算缴纳纳企业所得得税4万元元，即实际际消费40万元则要要付出44万元的代代价。因此，得出出如下结论论：当企业业的实际业业务招待费费大于销售售(营业)收入的8.3‰时时，超过60%的部部分需要全全部计税处处理，超过过部分每支支付1000元，，就会导致致250元元税金流出出，等于消消费了1000元元要掏1250元元的腰包；；当企业的的实际业务务招待费小小于销售(营业)收收入的8.3‰时，，60%的的限额可以以充分利用用，只需要要就40%部分计税税处理，等等于消费了了1000元只掏掏1100元的腰腰包。(二)综合合运用相近近的扣除项项目余额在实际工作作中，业务务招待费与与业务宣传传费存在着着可以相互互替代的项项目内容。。虽然税法法未对业务务招待费的的范围作更更多的解释释，但在执执行中，税税务机关通通常将业务务招待费的的支付范围围界定为招招待客户的的餐饮、住住宿费以及及香烟、茶茶叶、礼品品、正常的的娱乐活动动、安排客客户旅游等等发生的费费用支出。。上述支出并并非一概而而论，一般般来讲，外外购礼品用用于赠送的的，应作为为业务招待待费，如果果礼品是纳纳税人自行行生产或经经过委托加加工，对企企业的形象象、产品有有标记及宣宣传作用的的，也可作作为业务宣宣传费。相相反，企业业因产品交交易会、展展览会等发发生的餐饮饮、住宿费费等也可以以列为业务务招待费支支出。这就就为纳税人人对业务招招待费的筹筹划提供了了“活动””空间。鉴于上述政政策和筹划划空间，纳纳税人可以以根据支出出项目性质质合理运用用自己的权权利实施税税收筹划。。如在“管管理费用””科目下设设置“业务务招待费””和“业务务宣传费””明细科目目，用于核核算平时发发生的业务务招待费和和业务宣传传费，以防防年终申报报或在税务务机关检查查时对近似似项目产生生不必要的的争议。应应及时将公公司“业务务招待费””和“业务务宣传费””明细科目目核算的费费用数额与与已实现的的销售(营营业)收入入净额(总总额)比较较，发现其其中某一项项费用“超超支”时，，及时用两两者“近似似”项目进进行调整。。如一个年销销售收入净净额预计达达到1000万元元的企业，，“业务招招待费”的的税前扣除除限额是5万元，““业务宣传传费”和广广告费税前前扣除限额额是150万元，到到10月末末已发生业业务招待费费10万元元(发生额额的60%为6万元元)，发生生业务宣传传费30万万元，业务务招待费已已经超过扣扣除限额，，业务宣传传费则还有有较大的限限额空间。。这样，纳纳税人就可可以将在剩剩余月份发发生的自行行生产或经经过委托加加工的货物物当作礼品品赠送给客客户以及将将业务洽谈谈会、展览览会的餐饮饮、住宿等等发生的费费用列入““业务宣传传费”科目目核算。三、几点注注意事项(一)一切切以合法为为前提企业在日常常生产经营营中，税务务筹划的概概念已被广广泛接受，，合法性是是其区别于于逃税、偷偷税的根本本性标志。。税务筹划划的前提条条件是必须须符合国家家法律及税税收法规，，没有法律律依据的税税务筹划必必将以失败败告终。笔笔者在执业业过程中曾曾遇到这样样的例子：：某公司经经理总是为为每年业务务招待费税税前扣除指指标不够用用而发愁，，于是他想想出了一个个“好主意意”，即通通过异地关关联企业互互相交换各各自在当地地的招待费费票据，然然后再各自自记入账目目中的差旅旅费，以此此办法“避避税”。应该说这个个方案不叫叫税务筹划划，而是税税收欺诈。。税收欺诈诈属于法律律上明确禁禁止的行为为，一旦被被税务机关关查明事实实，纳税人人要为此承承担相应的的法律责任任，受到相相应的法律律制裁。这这位经理采采取的弄虚虚作假行为为是万不可可取的，最最终只会落落个鸡飞蛋蛋打的下场场。(二)把握握真实性与与合理性业务招待费费是一项比比较敏感的的支出，被被称为“各各国公司税税法中滥用用扣除最严严重的领域域”。