“营改增”政策对建筑行业的影响

“营改增”政策及对建筑行业影响

讲授提纲一、“营改增”的前世今生；二、为什么要“营改增”？三、“营改增”后的现实问题与财税体制改革；四、“营改增”对企业的影响；五、“营改增”对建筑行业的影响一、“营改增”的前世今生“营改增”是什么?营业税是按“毛收入”征收，没有任何扣除，企业生产每经过一道环节，都按全额营业额缴税，重复征税。增值税：按产品或服务的增值部分征税。会计处理上的差异：“营业税”记入“营业税金及附加”，进入当期损益；“增值税”记入“应交税费——应交增值税”，与损益无关；“营改增”的征税比较营业税、增值税征税比较增值税的利弊主张增值税的主要论点增值税有内在的自我监督机制，因而它是一种比较可靠的税种；增值税没有营业税带来的那种“重复(cascadingeffect)征税”效应；所谓“重复征税”，是指某税种在生产的各个阶段以总销售额为税基征税，上下游企业重复征税。主张增值税的观点营业税征收的效果是鼓励纵向联合。纵向联合的企业(将几个生产阶段组合起来)比上下游相互独立的企业可减少缴纳的税额。而增值税由于是对单个生产增值部分征税，避免了对下游行业过度征税的问题，减少了重复征税所带来的对工业组织的扭曲。为什么营改增会减少企业负担批评增值税的观点增值税是一种“累退税”，产生“累退”的收入分配效应；“累退税”即收入越高者缴费比例越低。这种效应与税收分配差别的目标是相悖的。为了减少这种效应的影响，一些国家采用对某些产品(如经加工的农产品)免征增值税的办法，以降低穷人的税负。许多国家还对一些奢侈品(烟酒、化妆品等)另收特种消费税(excisetax)，以增加富人的税负。

增值税与营业税的共同点有这样几个问题，供大家思考美国《福布斯》杂志推出了2011年全球税负痛苦指数排行榜，中国内地排名全球第二，但是个人感觉不到，为什么？有人说，自中国取消农业税后，中国农民不用再交税了，这句话对吗？公司宣称是“纳税大户”，到底是谁在纳税？（二）增值值税的国国际比较较增值税是是法国经经济学家家MauriceLauréé于1954年所发明明的，目目前，法法国政府府有45%的收入来来自增值值税。增值税是是一种销销售税，，属累退税，是基于于商品或或服务的的增值而而征税的的一种间间接税，，在澳大大利亚、、加拿大大、新西西兰、新新加坡称称为商品品及服务务税(GoodsandServicesTax,GST)，在日本本称作消消费税。。原则上，，增值税税征收通通常包括括生产、、流通或或消费过过程中的的各个环环节，是是基于增增值额或或价差为为计税依依据的中中性税种种。理论上包包括农业业各个产产业领域域（种植植业、林林业和畜畜牧业））、采矿矿业、制制造业、、建筑业业、交通通和商业业服务业业等，或或者按原原材料采采购、生生产制造造、批发发、零售售与消费费各个环环节。增值税的的国际比比较———欧盟的增增值税所有欧盟盟的成员员国必须须征收增增值税。。部分成员员国有部部分免税税地区，，例如西西班牙的的加那利利群岛(CanaryIslands)、休达(Ceuta)、梅利利利亚(Melilla)，英国的的直布罗罗陀(Gibraltar)，芬兰的的奥兰群群岛(ÅlandIslands)等。在欧盟国国家，增增值税率率不尽相相同，最最低的标标准税率率是15%，部分国国家的部部分商品品（如家家用燃料料和电力力）则可可低至5%，最高的的税率是是25%。增值税的的国际比比较——美国国的增值值税在美国的的密歇根根州征收收一种称称为单一一商业税税(SingleBusinessTax,SBT)的增值税税，这是是美国唯唯一使用用增值税税的州份份。当地由1975年开征此此税，连连同企业业所得税税(CorporateIncomeTax,CIT)一并征收收。但是根据据当地法法例，单单一商业业税在2009年以后全全面废除除。（三）我我国增值值税的税税制改革革历程中国自1979年开始始试行增增值税，，于1984年年、1993年年和2012年年进行了了三次重重要改革革。现行行的增值值税制度度是以1993年12月13日国务务院颁布布的国务务院令第第134号《中华人人民共和和国增值值税暂行行条例》》为基础的的。1984年第一一次改革革，属于增值值税的过过渡性阶阶段。此此时的增增值税是是在产品品税的基基础上进进行的，，征税范范围较窄窄，税率率档次较较多，计计算方式式复杂，，残留产产品税的的痕迹，，属变性性增值税税。1993年第二二次改革革，属增值税税的规范范阶段。。参照国国际上通通常的做做法，结结合了我我国的实实际情况况，扩大大了征税税范围，，减并了了税率，，又规范范了计算算方法，，开始进进入国际际通行的的规范化化行列。。2012年第三三次改革革，把现代服服务业由由征收营营业税改改为增值值税，扩扩大了增增值税的的征税范范围。（四）““营改增增”的制制度背景景——1994年分税税制改革革1994年分税税制改革革的目的的：“提提高两个个比重””：一是提高高财政收收入占GDP的的比重；；二是提高高中央财财政收入入在全国国财政收收入中的的比重。。（四）““营改增增”的制制度背景景——1994年分税税制改革革税种分为为：中央央税、地地方税、、中央和和地方共共享税增值税按按75:25比例例归中央央和地方方所有；；为推行分分税制改改革，设设计者把把原计划划商品和和劳务、、服务统统一实行行增值税税的方案案一分为为二，将将增值税税的适用用范围限限制在商商品范围围内，而而劳务、、服务部部分保留留营业税税，并将将营业税税收入全全部划归归地方政政府。（四）““营改增增”的制制度背景景——分税税制的弊弊端1.营业业税有税税负高、、重复征征税且出出口不退退税等固固有缺陷陷；由于营业业税是对对营业额额全额征征税，且且无法抵抵扣，不不可避免免地会使使企业为为避免重重复征税税而倾向向于“小小而全””、“大大而全””模式，，进而扭扭曲企业业竞争中中的生产产和投资资决策。。比如，由由于企业业外购服服务所含含营业税税无法得得到抵扣扣，企业业更愿意意自行提提供所需需服务而而非外购购服务，，导致服服务生产产内部化化，不利利于服务务业的专专业化细细分和服服务外包包的发展展。同时，出出口适用用零税率率是国际际通行的的做法，，但由于于我国服服务业适适用营业业税，在在出口时时无法退退税，导导致服务务含税出出口。与其他对对服务业业课征增增值税的的国家相相比，我我国的服服务出口口由此易易在国际际竞争中中处于劣劣势。（四）““营改增增”的制制度背景景——分税税制的弊弊端2.从税税收征管管的角度度看，两两套税制制并行造造成了税税收征管管实践中中的一些些困境。。比如，在在现代市市场经济济中，商商品和服服务捆绑绑销售的的行为越越来越多多，形式式越来越越复杂，，要准确确划分商商品和服服务各自自的比例例也越来来越难，，这给两两税的划划分标准准提出了了挑战。。再如，随随着信息息技术的的发展，，某些传传统商品品已经服服务化了了，商品品和服务务的区别别愈益模模糊，二二者难以以清晰界界定，是是适用增增值税还还是营业业税的难难题也就就随之产产生。（四）““营改增增”的制制度背景景——分税税制的弊弊端3.中央央和地方方政府在在财权与与事权间间的不匹匹配；事权与支支出责任任界定不不规范中央财政政主要承承担国家家安全、、外交和和中央国国家机关关运转所所需经费费，调整整国民经经济结构构、协调调地区发发展、实实施宏观观调控所所必需的的支出以以及由中中央直接接管理的的事业发发展支出出；地方财政政主要承承担本地地区政权权机关运运转所需需支出以以及本地地区经济济、事业业发展所所需支出出；如义务教教育的支支出。在在农村教教育投资资中，只只有8%由有有中央财财政支出出，另外外92%则由各各级地方方财政支支出。财权划分分不科学学（四）““营改增增”的制制度背景景——分税税制的弊弊端“财政收收入权力力集中、、财政支支出责任任不变””财政收入入支出比比财政入不不敷出也也是地方方政府热热衷于““土地财财政”的的根本原原因。宫汝凯（（2012）发现现分税制制改革引引致的扩扩大化的的财政分分权度是是导致房房价持续续过快上上涨的不不可忽视视的制度度性因素素。由于事权权与财权权划分不不科学,导致中中央政府府在教育育、医疗疗、住房房等领域域的宏观观调控始始终难以以发挥作作用。（四）““营改增增”的制制度背景景——分税税制的弊弊端地方政府府财政收收入约为为53%，，但全国国财政支支出中，，地方政政府的支支出占比比约85%。这导致了了地方政政府30%的的支出来来自中央央的转移移支付和和各种不不规范融融资负债债。2011年，全全国地方方政府非非税收入入已达49576.45亿元元，占地地方财政政性收入入的54.67%，其其中，政政府性基基金收入入38233.7亿元元，行政政事业性性收费等等其他非非税收入入11342.75亿亿元;2012年，地地方政府府行政事事业性收收费等其其他非税税收入高高达13760亿元，，比上年年增长20.3%。总结起来来说，““地方隐隐性负债债”、““土地财财政”、、“基层层财政困困难”，，是1994年分税税制改革革以来的的弊端体体现。（四）““营改增增”的制制度背景景——企业业税收负负担问题题1994一1996年年中国总总体税收收弹性系系数(税税收增量量与GDP增量量之比)分别为为0.59、0.71和0.89,属属于正常常范围,但自自1998年年以来,中国国出现了了税收收收入的超超常增长长,1997一一2003年年税收弹弹性系数数平均值值为2.34,最高高的1999年年达到到3.23。也就是说说,在这这期间税税收收人人的增长长是经济济增长（（GDP）速度度的近三三倍。二、为什什么要““营改增增”？“营改增增”目的的一：““结构性性减税””减税——“结结构性减减税”！！？2012年上海海营改增增试点后后，营改改增减税税额达到到240多亿元元，服务务业增速速达到了了两位数数，服务务业新增增企业5万户。。财政部的的数据显显示，2012年，全全国营改改增试点点地区共共为企业业直接减减税426.3亿元。。“营改增增”目的的一：““结构性性减税””“营改增增”目的的一：““结构性性减税””据税务总总局新闻闻发言人人郭晓林林介绍，，2014年通过营营改增，，有超过过95%的试点纳纳税人因因税制转转换带来来税负不不同程度度下降，，减税898亿元；原原增值税税纳税人人因进项项税额抵抵扣增加加，减税税1020亿元，合合计减税税1918亿元。有专家测测算，如如果营改改增按计计划全面面推进，，减税规规模有望望达9000亿到1万亿元。。据业内人人士预测测，在全全面实行行营改增增后，增增值税的的税率有有望从当当前的17%下降到11%-13%之间。2013年我国国国内增值值税收入入为2.88万亿元，，据《证券日报报》记者测算算，当名名义基本本税率调调整至13%，且营改改增全部部到位后后，2014年增值税税减税规规模大约约为6800亿元。“营改增增”目的的一：““结构性性减税””上海财经经大学中中国公共共财政研研究院《2013中国财政政发展报报告——促进发展展方式转转变“营营改增””研究》指出：从从经济总总量效应应来看，，长期中中，在““营改增增”行业业试点时时，可带带动GDP累计增长长2.203%；在全行行业推行行时，可可带动GDP累计增长长4.685%。“营改增增”目的的一：““结构性性减税””从上得出出：营改改增整体体是降税税，对企企业是利利好，但但对于不不同行业业、不同同企业不不一样，，有的是是减税，，也有的的可能是是增加税税负。要看营改改增后的的税率和和税基变变化，税税负=税基×税率一般情况况下，劳劳动密集集型产业业在营改改增后是是增税的的，而资资本密集集型产业业则是降降税的。。“营改增增”目的的一：““结构性性减税””？物流行业业？2013年3月月，中国国物流与与采购联联合会对对上海65家物物流企业业进行调调查，结结果显示示物流企企业特别别是运输输型物流流企业普普遍反映映“税负负大幅增增加”。。报告称，，这些企企业在2008年至2010年年均均营业税税的实际际负担率率为1.3％，，其中运运输业务务负担率率平均为为1.88％。。而实行行“营改改增”后后，即使使货物运运输企业业发生的的可抵扣扣购进项项目实务务中，全全部可以以取得增增值税专专用发票票进行进进项税额额抵扣，，实际增增值税负负担率也也会增加加到4.2%，，上升幅幅度为123%。“营改增增”目的的一：““结构性性减税””？航运业““雪上加加霜”据中国航航运景气气调查显显示，““营改增增”后船船舶运输输企业中中，税负负增加的的企业占占43.62%，，税负明明显减少少的仅占占12.77%；港口口企业中中的这两两个比例例分别是是61.3%和和9.68%；；航运服服务企业业则分别别是43.08%和7.69%。航运企业业的税负负增加，，主要是是由于国国际运输输大部分分成本费费用无法法取得增增值税专专用发票票，可抵抵扣的进进项税额额很少。。“营改增增”目的的一：““结构性性减税””？轻资产的的公司？？成本主要要为人员员工资的的技术性性公司？？鉴证咨询询类服务务性公司司？“营改增增”目的的二：倒倒逼财税税体制改改革“营改增增”后的的地方税税收收入入？简单的一一个测算算：若将来增增值税在在中央和和地方之之间执行行统一的的75∶25的比比例，则则意味着着12000多多亿元营营改增后后的增值值税收入入中，约约9000亿元元划归中中央，剩剩下约3000亿元由由中央返返还给地地方。也就是说说，原属属地方支支配的15000多亿亿营业税税在营改改增全面面改革后后，只剩剩下3000多多亿元由由中央返返还给地地方，地地方政府府收入减减少12000亿元。。“营改增增”目的的二：倒倒逼财税税体制改改革“营改增增”倒逼逼财税体体制改革革；其价值不不亚于联联产承包包责任制制，也不不小于1994年的分分税制改改革（（许善达达，2013））。决策层希希望通过过它的倒倒逼机制制，摈弃弃分税制制的种种种弊端，，启动一一系列行行政体制制改革，，达到转转变政府府职能和和经济增增长方式式的长远远施政目目标。三、““营改增增”后的的现实问问题和财财税体制制改革如何平衡衡中央和和地方事事权、财财权和财财力的平平衡？“营改增增”后的的现实问问题———转移移支付公公平有效效吗？“跑部钱钱进”现现象；谁监督转转移支付付的效果果、公平平？彼得森（（Peterson）的的研究发发现，相相比地方方税收而而言，财财政转移移支付带带来的成成本较低低，因而而政府间间财政转转移支付付会抑制制地方税税收努力力，对地地方税收收体系造造成负面面冲击。。如何监督督？“营改增””后的现现实问题题——转移支付付公平有有效吗？？2012年05月28日,湛江日报报头版：：国家发改改委这次次核准湛湛江钢铁铁项目，，就意味味着我们们湛江人人民追求求了34年的钢铁铁梦终于于成真，，终于梦梦圆了！！”市委委书记刘刘小华挥挥舞着双双手，兴兴奋不已已。在他他的周围围，其他他工作人人员早已已开始了了庆祝活活动……“营改增增”后的的现实问问题———地方方政府的的改革需需求当前税收收一个突突出问题题是“政政府支出出结构不不合理””，政府府用于自自身消费费和自身身支出多多了，用用于公共共服务少少了；用用于投资资多了，，用于民民生少了了。（（王小鲁鲁，2013））这些年年我国国高速速增长长的密密码就就在于于各级级政府府都是是发动动机，，都是是投资资主体体，但但我们们过去去促进进经济济发展展的发发动机机变成成当前前经济济发展展的病病灶。。地方政政府现现在是是公司司化，，宏观观调控控就变变成了了中央央政府府调控控地方方政府府，而而不是是调控控企业业。。“营改改增””后可可行的的解决决方案案1.增增加地地方政政府收收入第一种种方案案：把目目前在在生产产环节节征收收的几几个消消费税税品目目逐渐渐转移移到零零售环环节征征收，，代替替营业业税变变成地地方税税的主主体税税种。。第二种种方案案：增加房房产税税、资资源税税等地地方税税收入入；；第三种种方案案：重新划划定中中央和和地方方对增增值税税的分分税比比例，，由75∶∶25调整整为50∶∶50。2014年全国国公共共财政政支出出预计计达到到153037亿元2014年我国国财政政收入入139530亿元，，这也也意味味着我我国财财政收收入将将步入入人均均“万万元””时代代。根根据报报告，，2014年，我我国财财政收收入增增长8%，财政政支出出153037亿元，，增长长9.5%，加上上地方方政府府债券券还本本支出出993亿元，，支出出总量量为154030亿元，，收支支差额额13500亿元，，比2013年增加加1500亿元，，赤字字率为为2.1%。通常所所说财财政收收入，，是指指公共共财政政收入入，全全口径径的财财政收收入还还包括括政府府基金金、国国有资资本经经营、、社会会保障障基金金，这这“四四本账账”加加在一一起，，我国国财政政收入入将超超过20万亿元元。地方税税收构构成比比重“营改改增””后可可行的的解决决方案案2.重重新划划分事事权，，减少少地方方政府府的支支出责责任如将义义务教教育、、环境境保护护、安安全生生产、、药品品食品品质量量监督督等现现行地地方政政府的的事权权上划划至中中央3.增增加中中央转转移支支出增加中中央转转移支支出，，特别别是一一般性性转移移支出出“营改改增””后财财政体体制改改革的的可能能思路路财税改改革不不是孤孤立的的，还还要依依赖于于有关关配套套改革革的协协同与与推进进。如如养老老体制制改革革，医医疗卫卫生体体制改改革，，教育育科技技体制制改革革，金金融体体制改改革等等。财税体体制转转型是是要从从基于于工业业化的的财税税体制制转向向基于于城市市化的的财税税体制制。财政层层级扁扁平化化是财财税改改革的的一个个核心心理念念，应应当将将财政政层级级由目目前的的中央央到乡乡镇的的5级，，扁平平化为为3级级。“营改改增””后财财政体体制改改革的的可能能思路路总结起起来说说，按按照三三级框框架深深化分分税制制改革革、重重构和和优化化央地地财税税关系系，必必须以以合理理界定定各级级政府府职能能即““事权权（支支出责责任））”为为始发发环节节，构构建““一级政政权，，有一一级合合理事事权，，呼应应一级级合理理财权权，配配置一一级合合理税税基，，进而而形成成一级级规范范、完完整、、透明明的现现代意意义的的预算算，并并配之之以一一级产产权和和一级级举债债权”的三三级分分税分分级、、上下下贯通通的财财政体体制，，加上上中央央、省省两级级自上上而下下的以以因素素法为为主的的转移移支付付和必必要的的生态态补偿偿式的的地区区间横横向转转移支支付。。财税体体制改改革亟亟待定定夺的的四个个方向向性问问题1、税制制结构构：要要不要要增加加直接接税我国70%以上的的税收收收入入来自自间接接税（（流转转课税税），，意味味着我我国税税收收收入的的绝大大部分分要作作为价价格的的构成成要素素之一一嵌入入价格格之中中；我国90%以上的的税收收收入入由企企业缴缴纳；；人类税税制结结构的的发展展史，，就是是从简简单原原始的的直接接税到到间接接税，，再由由间接接税到到发达达的直直接税税的演演进过过程；；财税体体制改改革亟亟待定定夺的的四个个方向向性问问题2、预算算管理理：要要不要要真正正实行行“全全口径径”从2003年党的的十六六届三三中全全会正正式提提出““实行行全口口径预预算管管理；；时至今今日，，我国国尚无无全面面反映映政府府收支支规模模及其其占GDP比重的的统计计指标标我国政政府在在预算算公开开方面面取得得了长长足的的进展展，2009年年首次次公开开中央央一般般公共共预算算4张张表格格，2014年年则公公开了了11张表表格；；2010年中中央部部门有有75个部部门公公开了了部门门预算算，2014年年则上上升至至99个；；公布布“三三公””经费费的中中央部部门达达100个个。财税体体制改改革亟亟待定定夺的的四个个方向向性问问题3、政府府支出出：要要不要要稳定定规模模并转转换结结构；；4、财政政体制制:要不要要坚守守“分分税制制”；；“分税制制”的的灵魂魂或设设计原原则，，在于于“财财权与与事权权相匹匹配；；如何确确定事事权？？分税制制财政政体制制的另另一个个重要要基石石，是是在““分事事”““分税税”的的基础础上实实行分分级财财政管管理；；地方财财政可可以独独立组组织管管理的的收入入规模模及其其在地地方财财政收收入中中的占占比急急剧减减少和和缩小小；地方财财政支支出中中越来来越大大的份份额依依赖于于中央央财政政的转转移支支付。。“营改增增”后后的税税制改改革方方向以增值值税、、营业业税这这种间间接税税为主主的税税收体体系是是鼓励励投资资，扩扩大产产能规规模，，现在在带来来的问问题越越来越越突出出，要要逐步步由间间接为为主的的税收收体系系过渡渡到以以直接接税为为主的的税收收体系系。即以直直接税税为主主，以以所得得税、、财产产税为为主，，它可可以稳稳定地地方财财税收收入，，因为为地方方实行行财产产税、、所得得税为为主的的直接接税体体系与与地方方聚集集人口口和地地方厂厂房、、居民民住宅宅相联联系作作为税税收基基数，，这有有利于于稳定定地方方的财财政收收入。。四、“营营改增””对企业业的影响响“营改增增”时间间轴第一步：：从2012年1月1日日起，在在上海交交通运输输业和部部分现代代服务业业开展营营业税改改征增值值税试点点。至此此，货物物劳务税税收制度度的改革革拉开序序幕。第二步：：自2012年8月1日日起至年年底，国国务院将将扩大营营改增试试点至10省市市，北京京或9月月启动。。截止2013年8月月1日，，营改增增范围围已推广广到全国国试行。。第三步：：从2014年1月1日日起，将将铁路运运输和邮邮政服务务业纳入入营业税税改征增增值税试试点，至至此交通通运输业业已全部部纳入营营改增范范围。自自2014年6月1日日起，将将电信业业纳入营营业税改改征增值值税试点点范围。。第四步：：从2015年6月以后，，营改增增的最后后三个行行业:建建安、房房地产、、金融保保险、生生活服务务业的营营改增方方案将推推出，不不排除分分行业实实施的可可能性。。其中，，建安房房地产的的增值税税税率可可能定为为11%，金融融保险、、生活服服务业为为6%。。（一）“营改增””，贵公公司准备备好了吗吗？1.自身经营营范围的的评估，，合同管管理；2.“营改增””后税务务变化测测算；3.会计核算算规范；；4.发票的领领购、开开具、申申报的改改变；5.上下游供供应链的的影响；；6.可能带来来潜在发发展机遇遇预测。。（二）“营改增””后企业业面临的的问题问题1：小企业业生存问问题；问题2：“营营改增””后企企业税收收筹划问问题；“营改增””对小微微企业的的影响小规模纳纳税人增增值税按按3%的征收率率计算征征税；偏技术性性小企业业与生产产销售性性企业、、服务性性企业差差异；2013年7月24日国务院院的常务务会议，，决定从从8月1日起对小小微企业业中月销销售额不不超过2万元的，，暂免征征收增值值税和营营业税，，并暂不不规定减减免期限限。财政部预预计该政政策年减减税规模模近300亿元，超超600万户小微微企业将将获得实实惠；配套政策策：央行行2013年7月26日，周小小川在《人民日报报》上刊文，，提出““继续实实施稳健健的货币币政策，，改进创创新小微微企业金金融服务务”“营改增增”后小小规模企企业认定定情况财税〔〔2013〕37号文件规定定“小规模纳纳税人会会计核算算健全，，能够提提供准确确税务资资料的，，可以向向主管税税务机关关申请一一般纳税税人资格格认定，，成为一一般纳税税人”，而财税（2013）106号号文件将将该规定定修改为为“未超超过规定定标准的的纳税人人会计核核算健全全，能够够提供准准确税务务资料的的，可以以向主管管税务机机关申请请一般纳纳税人资资格认定定，成为为一般纳纳税人””，看似修改不大大，只是将““小规模纳税税人”改为““未超过规定定标准的纳税税人”，实则则意义深远，，意味着只要要非增值税小小规模纳税人人只要会计核核算健全，能能够提供准确确税务资料，，也可以申请请为增值税一一般纳税人。。（三）“营改增”后的的企业税收筹筹划问题“营改增”跨期期业务的税收收筹划；“营改增”后，，混合销售行行为中运费处处理；“营改增”企业业专用发票管管理；“营改增”后小小汽车及汽油油费、维修费费政策；“营改增”项目目放弃免税权权问题；1.“营改增”跨期期业务的税收收筹划所谓跨期业务务，是指在““营改增”试试点实施之前前已经签订合合同但其合同同约定提供的的服务延伸到到试点实施之之后，或者未未签订合同但但其实际提供供的服务从试试点实施之前前延伸到试点点实施之后的的业务。1.“营改增”跨期期业务的税收收筹划风险提前纳税的风风险“营改增”实施施前后，交通通运输业由营营业税3%的税率调整为为增值税11%的税率；部分现代服务务业由营业税税5%的税率调整为为增值税6%的税率；具体筹划方式式：1.约定收款日期期未到，提前前申报纳税；；2.应税服务未完完成，提前申申报纳税；3.未提供应税行行为的预收款款，提前申报报纳税1.“营改增”跨期期业务的税收收筹划推迟纳税的风风险“营改增”后，，由于小规模模纳税人税负负普遍下降，，企业进项税税额抵扣范围围扩大，以及及差额征税期期初待扣部分分不予抵减等等原因，在试试点实施之前前，纳税人拟拟通过推迟纳纳税等手段，，筹划节税。。具体筹划方式式：1.部分现代服务务业小规模纳纳税人推迟结结算，推迟纳纳税。2.应客户要求开开具增值税专专用发票，推推迟纳税。3.总包方推迟入入账，推迟纳纳税。2.“营改增”后，，混合销售行行为中运费处处理“营改增”后，，运输劳务不不再属于非增增值税应税劳劳务，所以上上述业务不再再属于混合销销售，提供运运输应税劳务务与销售货物物取得的收入入应当分别缴缴税；1.使用自有运输输工具完成货货物运输有自备运输工工具的企业，，在向客户销销售货物的同同时，为客户户提供所售货货物的运输劳劳务。根据增增值税法规定定，其运费应应与货物销售售额一起征收收增值税。2.委托运输企业业完成货物运运输企业在向客户户销售货物时时，出面委托托运输企业为为客户提供所所售货物的运运输劳务，将将货物运抵客客户要求的地地点，并为此此向运输企业业支付运费。。3.“营改增”后，，混合销售行行为实例某企业为增值值税一般纳税税人，以大型型设备生产为为主，拥有车车队，主要运运输本企业生生产的大型设设备，另外，，针对一些客客户的特殊需需求，还提供供设备安装业业务，所以企企业对外签订订的设备销售售合同有自行提货、送货上门、送货上门且安装三种形式。3.“营改增”后，，混合销售行行为实例自行提货销售售；送货上门“营改增”前送送货上门属于于混合销售行行为；“营改增”后送送货上门属于于混业经营。。送货上门并安安装应关注涉税处处理风险企业送货上门门并安装涉及设备销售售、运输、大大型设备安装装三块业务，，大型设备安安装工程业务务属于营业税税的“建筑业业”征税范围围，暂时不属属于“营改增增”范围，所所以送货上门门并安装仍是是一项既涉及及货物又涉及及非增值税应应税劳务的混混合销售行为为，但可以适适用混合销售售的特殊规定定。4.“营改增”企业业专用发票管管理发票领用注意意点一是发票种类类，一般纳税税人从事增值值税应税行为为统一使用增增值税专用发发票和增值税税普通发票，，提供货物运运输服务的统统一使用货物物运输业增值值税专用发票票和普通发票票。二是防伪税控控；一般纳税人提提供货物运输输服务、开具具货运专票的的，使用货物物运输业增值值税专用发票票税控系统；；提供货物运输输服务之外的的其他增值税税应税服务、、开具专用发发票和增值税税普通发票的的，使用增值值税防伪税控控系统；三是不得领购购发票情形；；4.“营改增”企业业专用发票管管理发票开具国家税务总总局公告2013年第39号文件明确确规定了货货运发票开开具的具体体要求。使用范围上上：从2013年8月1日起，增值值税纳税人人不得开具具公路、内内河货物运运输业统一一发票；一般纳税人人提供应税税货物运输输服务使用用货运专票票，提供其其他增值税税应税项目目、免税项项目或非增增值税应税税项目的不不得使用货货运专票。。发票取得发票抵扣4.“营改增”企企业专用发发票管理“营改增”后后可抵扣的的发票种类类增值税专用用发票海关进口增增值税专用用缴款书农产品收购购凭证：销销售发票注注明的买价价按13%扣除率运输费用扣扣税凭证按照其开具具的增值税税专票上注注明的进项项税额进行行抵扣。11%税率扣除。。中华人民共共和国通用用税收缴款款书5.“营改增”后后小汽车及及汽油费、、维修费政政策财税[2011]111号规定，自自用的应征征消费税的的摩托车、、汽车、游游艇，不得得抵扣进项项税额。但但作为提供供交通运输输业服务的的运输工具具和租赁服服务标的物物的除外。。具体来讲，，以下四种种情形车辆辆及其费用用不得抵扣扣进项税。。(一)员工交通用用车，不可可以抵扣进进项税额；；(二)小轿车非运运营使用，，进项税额额不得抵扣扣；(三)商务车不从从事运输服服务，不得得抵扣进项项税额；(四)非运营车辆辆消耗的油油料，进项项税额不可可以抵扣5.“营改增”后后小汽车及及汽油费、、维修费政政策“营改增”全全国试点扩扩围后，现现行税收政政策发生了了戏剧性的的、根本性性的变化，，财税[2013]37号规定原增增值税一般般纳税人自自用的应征征消费税的的摩托车、、汽车、游游艇，其进进项税额准准予从销项项税额中抵抵扣，相当当于增加了了可抵扣的的进项；汽油费、维维修费仍不不可抵进项项税。财税[2013]37号规定，原原增值税一一般纳税人人接受试点点纳税人提提供的应税税服务，用用于简易计计税方法计计税项目、、非增值税税应税项目目、免征增增值税项目目、集体福福利或者个个人消费，，进项税额额不得从销销项税额中中抵扣。5.“营改增”后后小汽车及及汽油费、、维修费政政策涉税风险问问题一是小汽车车进项税抵抵扣政策不不统一，《条例》、《增值税暂行行条例实施施细则》同财税[2013]37号互相排斥斥。二是小汽车车进项税允允许抵扣政政策与属于于集体福利利或者个人人消费的购购进货物不不可以抵扣扣进项税额额相互矛盾盾。三是与之相相关联的汽汽油费修理理费可否税税前扣除税税收政策未未明确，小小汽车作为为固定资产产在购进时时允许抵扣扣，那购进进后消耗的的汽油以及及维修所产产生的增值值税是否可可以抵扣缺缺乏依据。。6.“营改增”后后研发和技技术服务免免税案例：某研研究机构没没有向当地地税务机关关报送过放放弃免税权权声明，同同时该研究究机构将““技术开发发费”分为为两部分核核算，开具具普通发票票的部分做做免税申报报，开具增增值税专用用发票的部部分做应税税申报。？？7.“营改增”后后研发和技技术服务免免税(财税[2013]37号)之附件1《应税服务范范围注释》明确规定，，研发和技技术服务包包括研发服服务、技术术转让服务务、技术咨咨询服务、、合同能源源管理服务务、工程勘勘察勘探服服务，很明明显，技术术开发费属属于研发和和技术服务务，是营改改增应税服服务范围。。但(财税[2013]37号)之附件3《交通运输业业和部分现现代服务业业营业税改改征增值税税试点过渡渡政策的规规定》同时又规定定，下列项项目免征增增值税:(一)个人转让著著作权。(二)残疾人个人人提供应税税服务。(三)航空公司提提供飞机播播洒农药服服务。(四)试点纳税人人提供技术术转让、技技术开发和和与之相关关的技术咨咨询、技术术服务也就是说，，技术开发发服务虽然然属于营改改增应税服服务范围，，但是享受受免征增值值税优惠。。7.“营改增”后后研发和技技术服务免免税放弃免税权权需报税务务机关备案案《关于增值税税纳税放弃弃免税权有有关问题的的通知》(财税[2007]127号)规定，生产产和销售免免征增值税税货物或劳劳务得纳税税人要求放放弃免税权权，应当以以书面形式式提交放弃弃免税权声声明，报主主管税务机机关备案。。纳税人自自提交备案案资料的次次月起，按按照现行有有关规定计计算缴纳增增值税五、“营改改增”对建建筑行业的的影响（一）建筑筑业“营改改增”需明明确的几个个问题1.进项抵扣不不足问题一是人工费费无法抵扣扣，而建筑筑业是劳动动密集型行行业，人工工费支出占占总成本的的20%-30%左左右；二是部分建建筑材料供供应商为小小规模纳税税人甚至无无证经营户户，难以取取得增值税税专用发票票；三是作为主主要原材料料的商品混混凝土可按按简易办法法纳税且适适用3%的的征收率，，而建筑业业销项适用用11%的的税率，进进销税率相相差达8个个百分点；；四是层层转转包、工程程项目垫资资和中标下下浮等问题题也是影响响建筑业进进项抵扣的的重要因素素。（一）建筑筑业“营改改增”需明明确的几个个问题2.纳税地点确确定问题建筑行业跨跨地区经营营情况非常常普遍，““营改增””以后，建建筑业纳税税地点及税税收归属问问题，是各各方关注的的焦点。现现行营业税税政策规定定，纳税人人提供建筑筑劳务，应应当向劳务务发生地税税务机关纳纳税。以建建筑劳务发发生地为纳纳税地点，，符合建筑筑作业流动动性大、施施工复杂的的特点，也也便于税收收征管。“营改增””以后，在在机构所在在地纳税还还是在劳务务发生地纳纳税，是个个需要明确确的问题。。如果选择择在劳务发发生地纳税税，将对施施工企业的的财务核算算能力提出出很高要求求；如果选选择在机构构所在地纳纳税，又会会产生企业业所在地税税务机关因因无法确切切掌握异地地工程的施施工进度、、财务状况况等实际问问题，难以以监管到位位。（一）建筑筑业“营改改增”需明明确的几个个问题3.纳税义务时时间问题按现行营业业税政策，，纳税义务务发生时间间为纳税人人提供应税税劳务、转转让无形资资产或者销销售不动产产并收讫营营业收入款款项或者取取得索取营营业收入款款项凭据的的当天。但但现实情况况是建筑业业存在预付付工程款、、合同完成成后一次性性结算价款款，以及大大型项目采采用按工程程进度支付付款项、竣竣工后清算算等结算方方式。建筑筑业“营改改增”后，，会出现大大量工程施施工与营业业收入不匹匹配、税款款征收入库库波动大的的现象，如如何解决纳纳税义务发发生的时间间，也是需需要关注的的问题。按照目前增增值税管理理的有关规规定，建筑筑业“营改改增”后，，其建筑劳劳务纳税义义务发生时时间应为提提供应税服服务并收讫讫销售款项项或取得索索取销售款款项凭据的的当天。先先开具发票票的为开具具发票的当当天。采取取预收款方方式的，其其纳税义务务发生时间间应为收到到预收款的的当天。（一）建筑筑业“营改改增”需明明确的几个个问题4.解决问题的的可能办法法进项抵扣不不足问题：：建议规模较较小或具有有其他特殊殊情况的建建筑企业，，可以自行行选择按简简易办法纳纳税，适用用3%征收收率。建筑筑企业本身身也需要加加强财务核核算和经营营管理，尽尽量与能提提供增值税税专用发票票的供货方方合作，争争取抵扣更更加充分。。纳税地点确定定问题：建议参考《邮邮政企业增值值税征收管理理暂行办法》》（国家税务务总局公告2014年第第5号）、《《铁路运输企企业增值税征征收管理暂行行办法》（国国家税务总局局公告2014年第6号号）等规定，，跨地区经营营劳务发生地地就地预缴增增值税，机构构所在地统一一结算补缴。。纳税义务时间间问题：为合理解决建建筑工期长、、工程收入支支出周期与增增值税的纳税税周期不匹配配的问题，建建议按照权责责发生制原则则，以工程进进度百分比法法确认当期工工程收入，并并据此以一定定的征收率计计算和预征增增值税，在工工程竣工时统统一结算。（一）建筑业业“营改增””后税负会增增加吗？根据住建部2012年对对百户以上企企业的抽样调调查，按照实实际能够拿到到进项税发票票的财务数据据测算，税负负增加幅度为为85.6%，相当于将将原来的3%营业税率提提高近1倍。。建筑业营改增增可能会出现现税负增加，，既与建筑业业的生产经营营和产品特点点有关，也与与我国的税收收环境和政策策有关。建筑筑产品固定、、分散、体积积庞大，生产产流动、周期期长，上下游游的产业链长长、相互之间间的经济关系系极其复杂。。（二）建筑业业“营改增””后税负增加加的可能原因因1.商品混凝土问问题现行政策规定定，对商品混混凝土的增值值税实行简易易征收，并且且，按照财税税2014（57）号号文件规定，，从2014年7月1日日开始，将原原来的6%简简易计征率调调整为3%。。数据测算资料料：北京市建建工集团2011年外购购商品混凝土土占自身当年年全部中间投投入的8.3%、北京市市住总市政公公司为9.7%、中建一一局为12.3%、中国国轻工建设工工程有限公司司为10.4%，四家平平均为10.18%。商品混凝土中中的水泥，正正常增值税率率为17%，，现在3%的的简易计征率率且使用的是是增值税非专专用发票，不不能抵扣，仅仅此一项，就就使购进商品品混凝土的施施工企业税负负增加15%以上。（二）建筑业业“营改增””后税负增加加的可能原因因2.地方料问题施工企业购进进的大部分砖砖瓦、白灰、、砂石、土方方等地方料以以及部分小五五金等零星材材料，多数是是就地取材，，当地采购。。采购时所面面对的供应商商，一般均为为小规模纳税税人，甚至是是个体户农民民，难以取得得增值税专用用发票，无法法进行纳税抵抵扣。这在建建筑施工企业业中，是极其其普遍的客观观现象。（二）建筑业业“营改增””后税负增加加的可能原因因3.甲方供料问题题这是建筑市场场中长期存在在的“由发包包单位向施工工单位提供建建筑材料的一一种经济合同同关系”。营营改增后，尽尽管施工企业业可以要求发发包单位改进进甲方供料方方法，比如，，由施工单位位按照“发包包单位提供的的生产厂商和和规格等要求求进行采购，，或者要求发发包单位按照照向施工单位位销售货物的的办法开具增增值税专用发发票等”，但但发包单位要要求供料而不不开具发票的的这类经济合合同，今后无无论怎样加强强市场管理，，都不可能完完全消失。过去在营业税税情况下，它它对企业税负负并不产生影影响，但营改改增之后，必必然会增加建建筑企业税负负。建筑业“营改改增”后税负负增加吗？4.老合同工程问问题建筑业无论在在哪个时点上上进行营改增增，普遍都会会有一大批老老的合同工程程存在。据估估算，平均约约占全年合同同工程总量的的50%以上。这些老老合同工程可可分为三种情情况：一是竣工已经经结算的老合合同工程。在在企业账面上