现金流量表的编制课件-

第二部分现金流量表的编制1财务报表编制与分析2019-2019上第二部分现金流量表的编制1财务报表编制与分析2019-201前言

一是概念要清楚。我们所有的着眼点都在于判断一项经济业务有无影响现金及现金等价物，以及影响程度多大，这在一定程度上取决于我们对概念的掌握（特别对特殊事项）；二是观念的转变。权责发生制收付实现制如何学好现金流量表?2财务报表编制与分析2019-2019上前言如何学好现金流量表?2基本内容（一）基本概念（二）编制现金流量表的基本要求（三）现金流量表的结构（四）现金流量表的项目（五）现金流量表的编制3财务报表编制与分析2019-2019上基本内容（一）基本概念3财务报表编制与分析2019-2019（一）几个基本概念：1、现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款，包括现金、可以随时用于支付的银行存款和其他货币资金。注：不能随时用于支取的存款不属于现金

4财务报表编制与分析2019-2019上（一）几个基本概念：1、现金4财务报表编制与分析2019-22、现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资（除特别注明外，以下所指的现金均含现金等价物）。期限短，一般是指从购买日起三个月内到期。现金等价物通常包括三个月内到期的短期债券投资。权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。企业应当根据具体情况，确定现金等价物的范围，一经确定不得随意变更。5财务报表编制与分析2019-2019上2、现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知3、现金流量是指现金的流入和流出。注：现金及其等价物之间的转换不涉及现金流量。怎么理解？6财务报表编制与分析2019-2019上3、现金流量是指现金的流入和流出。怎么理解？6财务报表编制与4、现金净流量现金净流量是指现金流入和与现金流出的差额。现金净流量可能是正数，也可能是负数。如果是正数，则为净流入；如果是负数，则为净流出。现金净流量反映了企业各类活动形成的现金流量的最终结果。辨析：现金流量与现金净流量7财务报表编制与分析2019-2019上4、现金净流量现金净流量是指现金流入和与现金流出的差额。现金5、经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。6、投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动，包括实物资产的投资，也包括金融资产投资。7、筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。现金流量经营活动投资活动筹资活动8财务报表编制与分析2019-2019上5、经营活动现金流量经营活动投资活动筹资活动8财务报表编制与（二）编制现金流量表的基本要求1、现金流量表应当分别经营活动、投资活动和筹资活动列报现金流量。2、现金流量应当分别按照现金流入和现金流出总额列报。但是，下列各项可以按照净额列报：9财务报表编制与分析2019-2019上（二）编制现金流量表的基本要求1、现金流量表应当分别经营活动按净额列报的几个项目：

（1）代客户收取或支付的现金。（2）周转快、金额大、期限短项目的现金流入和现金流出。（3）金融企业的有关项目，包括短期贷款发放与收回的贷款本金、活期存款的吸收与支付、同业存款和存放同业款项的存取、向其他金融企业拆借资金、以及证券的买入与卖出等。10财务报表编制与分析2019-2019上按净额列报的几个项目：（1）代客户收取或支付的现金。10财（二）基本要求（续）3、自然灾害损失、保险索赔等特殊项目，应当根据其性质，分别归并到经营活动、投资活动和筹资活动现金流量类别中单独列报。11财务报表编制与分析2019-2019上（二）基本要求（续）3、自然灾害损失、保险索赔等特殊项目，应（二）基本要求（续）4、外币现金流量以及境外子公司的现金流量，应当采用现金流量发生日的即期汇率或按照系统合理的方法确定的、与现金流量发生日即期汇率近似的汇率折算。汇率变动对现金的影响额应当作为调节项目，在现金流量表中单独列报。12财务报表编制与分析2019-2019上（二）基本要求（续）4、外币现金流量以及境外子公司的现金流量（三）现金流量表的结构现金流量表分为两部分，第一部分为正表，第二部分为补充资料。正表有五项，一是经营活动产生的现金流量；二是投资活动产生的现金流量；三是筹资活动产生的现金流量；四是汇率变动对现金的影响；五是现金及现金等价物净增加额。补充资料有三项，一是将净利润调节为经营活动产生的现金流量；二是不涉及现金收支的投资和筹资活动；三是现金及现金等价物净增加情况。13财务报表编制与分析2019-2019上（三）现金流量表的结构现金流量表分为两部分，第一部分为正表，（四）现金流量表的项目见表式。（附件）14财务报表编制与分析2019-2019上（四）现金流量表的项目见表式。（附件）14财务报表编制与分析（五）现金流量表的编制方法1、经营活动产生的现金流量的编制方法直接法：指按现金收入和现金支出的主要类别直接反映企业经营活动产生的现金流量，如销售商品、提供劳务收到的现金；购买商品、接受劳务支付的现金等就是按现金收入和支出的来源直接反映的。间接法：是指以净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目，剔除投资活动、筹资活动对现金流量的影响，据此计算出经营活动产生的现金流量。15财务报表编制与分析2019-2019上（五）现金流量表的编制方法1、经营活动产生的现金流量的编制方（二）方法（续）直接法直接确定法工作底稿法T形账户法间接确定法逐笔调整法归纳调整法16财务报表编制与分析2019-2019上（二）方法（续）直接法直接确定法工作底稿法T形账户法间接确定（二）方法（续）：2、投资活动产生的现金流量编制方法：直接法3、筹资活动产生的现金流量编制方法：直接法17财务报表编制与分析2019-2019上（二）方法（续）：2、投资活动产生的现金流量编制方法：17财工作底稿法：采用工作底稿法编制现金流量表，就是以工作底稿为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表。表式（附件）具体步骤18财务报表编制与分析2019-2019上工作底稿法：采用工作底稿法编制现金流量表，就是以工作底稿为手工作底稿法具体步骤：

第一步，将资产负债表的期初数和期末数过入工作底稿的期初数栏和期末数栏。

第二步，对当期业务进行分析并编制调整分录。按编制调整分录思路的不同，可以分为

工作底稿法逐笔调整法归纳调整法19财务报表编制与分析2019-2019上工作底稿法具体步骤：第一步，将资产负债表的期工作底稿法具体步骤（续）：

第三步，将调整分录过入工作底稿的相应部分。

第四步，核对调整分录，借方、贷方合计数均已经相等，资产负债表项目期初数加减调整分录中的借贷金额以后，也已等于期末数。

第五步，根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现金流量表。20财务报表编制与分析2019-2019上工作底稿法具体步骤（续）：第三步，将调整分录过入工作逐笔调整法思路：根据企业实际发生的每一笔交易或事项，逐笔判断是否涉及现金及其等价物，并逐笔编制调整分录。调整分录的编制方法：

在原分录的基础上，主要将原会计科目改成资产负债表、利润表和现金流量表的具体项目名称。21财务报表编制与分析2019-2019上逐笔调整法思路：根据企业实际发生的每一笔交易或事项，逐笔判断例：例1：购入原材料一批，增值税专用发票上注明的原材料价款500万元，增值税额85万元，货款尚未支付，材料已经到达，按实际成本核算。原分录：借：原材料500万元应交税金—应交增值税（进项税额）85万元贷：应付账款585万元22财务报表编制与分析2019-2019上例：例1：购入原材料一批，增值税专用发票上注明的原材料价款5例（续）：调整分录：

借：存货500万元应交税金85万元贷：应付账款585万元23财务报表编制与分析2019-2019上例（续）：调整分录：23财务报表编制与分析2019-2019例（续）：例2：销售产品一批，产品成本200万元，销售货款800万元，增值税专用发票上注明的增值税额136万元。产品已经发出，货款已经收到存入银行。原分录：借：银行存款936万元贷：主营业务收入800万元应交税金—应交增值税（销项税额）136万元借：主营业务成本200万元贷：产成品200万元24财务报表编制与分析2019-2019上例（续）：例2：销售产品一批，产品成本200万元，销售货款8例（续）：调整分录：借：经营活动现金—销售商品、提供劳务收到的现金936万元贷：主营业务收入800万元应交税金136万元借：主营业务成本200万元贷：存货200万元

25财务报表编制与分析2019-2019上例（续）：调整分录：25财务报表编制与分析2019-2019逐笔调整法注意事项1、没有涉及现金和现金等价物的交易或事项也需要编制调整分录。2、调整分录中的科目除了现金项目，其他基本没有二级科目，切勿画蛇添足。?26财务报表编制与分析2019-2019上逐笔调整法注意事项1、没有涉及现金和现金等价物的交易或事项也逐笔调整法的优缺点：优点：易于理解直观准确性高缺点：工作量大，繁琐如果工作不分散到平时，用这种方法几乎不可能27财务报表编制与分析2019-2019上逐笔调整法的优缺点：优点：27财务报表编制与分析2019-2归纳调整法思路编制分录前的准备工作编制调整分录28财务报表编制与分析2019-2019上归纳调整法思路28财务报表编制与分析2019-2019上思路以利润表为起点，直到资产负债表各项目都进行归纳调整。29财务报表编制与分析2019-2019上思路以利润表为起点，直到资产负债表各项目都进行归纳调整。29编制分录前的准备工作

利润表比较资产负债表30财务报表编制与分析2019-2019上编制分录前的准备工作利润表30财务报表编制与分析2019-编制调整分录以利润表各项目自上下开始

比较资产负债表左至右自上而下。31财务报表编制与分析2019-2019上编制调整分录以利润表各项目自上下开始31财务注：为了核对资产负债表基础上的期末期初的变动数，对那些并不涉及现金收支的项目也要编制调整分录，其调整方法与正常的会计核算分录相同。32财务报表编制与分析2019-2019上注：为了核对资产负债表基础上的期末期初的变动数，对那些并不涉具体编制方法（案例分析）根据归纳调整法案例1（基于新准则）利润表项目：(一)分析调整营业收入

目的---将权责发生制下的收入调整为收付实现制下的收入，并分析其他与营业收入有关的可能出现的科目如应收票据、应收账款、预收账款等科目，并将其调入“经营活动产生的现金流量—销售商品提供劳务收到的现金”中。借：经营活动—销售商品收到的现金1150000

应收账款300000贷：营业收入1250000应收票据200000思考：调整分录的顺序如何安排数据来源增值税处理

33财务报表编制与分析2019-2019上具体编制方法（案例分析）根据归纳调整法案例1（基于新准则）利具体编制方法（案例分析）根据归纳调整法案例1（基于新准则）利润表项目：(二)分析调整营业成本

目的---与（一）相同，其主要业务为现金—＞原材料—＞生产成本—＞产成品—＞营业成本，分析与其有关的业务内容科目，即应付票据、应付账款、预付账款、存货，并将其调入“经营活动产生的现金流量—购买商品接受劳务所支付的现金”中。

借：营业成本750000

应付票据100000贷：经营活动现金流量—购买商品所支付的现金844700存货5300思考：调整分录的顺序如何安排数据来源增值税处理

34财务报表编制与分析2019-2019上具体编制方法（案例分析）根据归纳调整法案例1（基于新准则）利具体编制方法（案例分析）根据归纳调整法案例1（基于新准则）利润表项目：(三)分析调整营业税费

思路—＞假定本期计提税费均未上交。借：营业税费2000贷：应交税费2000注：已交部分在资产负债表的“应交税费”项目再做调整。

35财务报表编制与分析2019-2019上具体编制方法（案例分析）根据归纳调整法案例1（基于新准则）利具体编制方法（案例分析）根据归纳调整法案例1（基于新准则）利润表项目：(四)分析调整销售费用、管理费用

思路—＞管理费用、销售费用在调整时，通常假设其全额已现金支出，所以调整管理费用、营业费用如下：借：销售费用20000管理费用157100贷：经营活动现金流量—支付的其他与经营活动有关的现金177100注：管理费用、销售费用中包含着不涉及现金及现金支出的项目，此笔分录先将其费用全部转入“经营活动—支付的其他与经营活动有关的现金”，至于不涉及现金支出的项目，再分别调整冲回。

36财务报表编制与分析2019-2019上具体编制方法（案例分析）根据归纳调整法案例1（基于新准则）利具体编制方法（案例分析）根据归纳调整法案例1（基于新准则）利润表项目：(五)分析调整财务费用

思路—＞关于财务费用的调整，同样分析与财务费用有关科目，即预提费用、长期借款等。方法—＞从财务费用明细账中分析填列。

借：财务费用41500贷：经营活动现金流量—销售商品收到的现金20000（1）预提费用11500长期借款10000

（1）应收票据的贴息，由于调整应收票据时已全额计入“经营活动现金流量—销售商品收到的的现金”，所以要冲回。

37财务报表编制与分析2019-2019上具体编制方法（案例分析）根据归纳调整法案例1（基于新准则）利具体编制方法（案例分析）根据归纳调整法案例1（基于新准则）利润表项目：(六)分析调整资产减值损失

思路—＞分析与资产减值损失有关的科目，即坏账准备、长期股权投资减值准备、存货跌价准备、固定资产减值准备等。方法—＞从资产减值损失明细账中分析填列。

借：资产减值损失30900贷：应收账款900固定资产30000问题：如何理解调整分录的贷方科目38财务报表编制与分析2019-2019上具体编制方法（案例分析）根据归纳调整法案例1（基于新准则）利具体编制方法（案例分析）根据归纳调整法案例1（基于新准则）利润表项目：(七)分析调整投资收益

思路—＞分析与投资收益有关的科目，即应收股利、长期股权投资、交易性金融资产等。方法—＞从投资收益明细账中分析填列。

借：投资活动现金流量—取得投资收益收到的现金30000—收回投资所收到的现金16500贷：投资收益31500交易性金融资产15000

39财务报表编制与分析2019-2019上具体编制方法（案例分析）根据归纳调整法案例1（基于新准则）利具体编制方法（案例分析）根据归纳调整法案例1（基于新准则）利润表项目：(八)分析调整营业外收入思路—＞分析营业外收入的明细账，看其收入的来源，归纳出相关科目完成调整分录。

借：投资活动现金流量—处置固定资产收到的现金300000累计折旧150000贷：营业外收入50000固定资产400000判断：企业收到的现金捐赠或违约金（罚款）在现金流量表上如何分类？

40财务报表编制与分析2019-2019上具体编制方法（案例分析）根据归纳调整法案例1（基于新准则）利具体编制方法（案例分析）根据归纳调整法案例1（基于新准则）利润表项目：(九)分析调整营业外支出思路—＞分析营业外支出的明细账，看其支出的来源，归纳出相关科目完成调整分录。

借：营业外支出19700投资活动现金流量—处置固定资产收到的现金300累计折旧180000贷：固定资产200000判断：企业的现金捐赠或违约金（罚款）支出在现金流量表上如何分类？

41财务报表编制与分析2019-2019上具体编制方法（案例分析）根据归纳调整法案例1（基于新准则）利具体编制方法（案例分析）根据归纳调整法案例1（基于新准则）利润表项目：(十)分析调整所得税

思路—＞假定本期计提所得税均未交。借：所得税102399贷：应交税费102399注：所得税实际上缴部分在资产负债表调整“应交税费”时再作处理，此笔只是本年计提数。

42财务报表编制与分析2019-2019上具体编制方法（案例分析）根据归纳调整法案例1（基于新准则）利具体编制方法（案例分析）归纳调整法利润表项目调整分录总结

在编制以上分录时，最好涉及到一个科目就将其注上记号或打“√”号。我们将利润表中各项目均做了调整分录且调整分录的数额方向均与利润表中列示相符后，再开始按顺序对资产负债表中各项目进行调整。

43财务报表编制与分析2019-2019上具体编制方法（案例分析）归纳调整法利润表项目调整分录总结43具体编制方法（案例分析）归纳调整法——资产负债表项目调整分录思路—＞通过对资产负债表每个项目从左到右自上而下的调整，保证涉及资产负债表每个项目的调整额等于表变动数。如果某个资产负债表项目的表变动数为0，还需要编制调整分录吗？方法—＞对资产负债表每个项目的明细账进行分析，根据其借方发生额和贷方发生额归纳总结，分别编制调整分录。

44财务报表编制与分析2019-2019上具体编制方法（案例分析）归纳调整法——资产负债表项目调整分录具体编制方法（案例分析）根据归纳调整法案例1（基于新准则）资产负债表项目：(一)应收票据、应收账款、预付账款、存货、交易性金融资产

按照上述思路和方法操作，本例题中的这几个项目均已在前面调过，并调整数与其资产负债表中期末—期初余额相等，故不再作调整。（二）其他应收款、长期股权投资本例题中的其他应收款和长期股权投资项目表变动数为0，经分析其明细账，本期没有发生额，因此，这2个项目不必调整。

45财务报表编制与分析2019-2019上具体编制方法（案例分析）根据归纳调整法案例1（基于新准则）资具体编制方法（案例分析）根据归纳调整法案例1（基于新准则）资产负债表项目：(三)待摊费用

分析：按照上述思路和方法，本例题中待摊费用项目表变动数为-10000元，经阅读其明细账，是摊销印花税10000元，已计入管理费用。由于前面调整管理费用时假设全部流出现金，现在应将其冲回。借：经营活动现金—支付的其他与经营活动有关的现金10000贷：待摊费用

10000

46财务报表编制与分析2019-2019上具体编制方法（案例分析）根据归纳调整法案例1（基于新准则）资具体编制方法（案例分析）根据归纳调整法案例1（基于新准则）资产负债表项目：(四)固定资产

分析：本例题中固定资产项目表变动数为871000元，经阅读其明细账，借方发生额1501000元，其中购入设备101000元，在建工程完工转入1400000元，调整分录如下：借：固定资产1501000贷：投资活动现金—购建固定资产支付的现金101000在建工程1400000另：贷方发生额600000元，为处置固定资产业务。因为前面已经在营业外收入和营业外支出中调整完成，在此不再重复。思考：根据表变动数，还有30000元的差额呢？

47财务报表编制与分析2019-2019上具体编制方法（案例分析）根据归纳调整法案例1（基于新准则）资具体编制方法（案例分析）根据归纳调整法案例1（基于新准则）资产负债表项目：(五)累计折旧

分析：本例题中累计折旧项目表变动数为-230000元，经阅读其明细账，贷方发生额100000元，其中计入管理费用20000元,计入制造费用80000元，调整分录如下：借：经营活动现金流量—支付的其他与经营活动有关的现金20000(1)--购买商品支付的现金80000(2)贷:累计折旧100000注：(1)计入管理费用的20000元,因前已全额假设现金流出,现冲回。

(2)计入制造费用的80000元,因前已在存货中全额假设现金流出,现冲回。另：借方发生额330000元，为处置固定资产业务。因为前面已经在营业外收入和营业外支出中调整完成，在此不再重复。

48财务报表编制与分析2019-2019上具体编制方法（案例分析）根据归纳调整法案例1（基于新准则）资具体编制方法（案例分析）根据归纳调整法案例1（基于新准则）资产负债表项目：(六)工程物资

分析：本例题中工程物资项目表变动数为150000元，经阅读其明细账，借方发生额150000元，为购买工程物资业务。贷方无发生额。调整分录如下：借：工程物资150000贷:投资活动现金—购建固定资产支付的现金150000

49财务报表编制与分析2019-2019上具体编制方法（案例分析）根据归纳调整法案例1（基于新准则）资具体编制方法（案例分析）根据归纳调整法案例1（基于新准则）资产负债表项目：(七)在建工程

分析：本例题中在建工程项目表变动数为-922000元，经阅读其明细账，借方发生额478000元，其现金支付工资200000元，长期借款利息资本化150000元，应付福利费28000元，耕地占用税100000元。调整分录如下：借：在建工程478000应付职工薪酬172000贷:投资活动现金—购建固定资产支付的现金200000长期借款150000应交税费100000另：贷方发生额1400000元，为工程完工结转业务。因为前面已经在固定资产中调整完成，在此不再重复。

50财务报表编制与分析2019-2019上具体编制方法（案例分析）根据归纳调整法案例1（基于新准则）资具体编制方法（案例分析）根据归纳调整法案例1（基于新准则）资产负债表项目：(八)无形资产

分析：本例题中无形资产项目表变动数为-60000元，经阅读其明细账，借方发生额为0，贷方发生额60000元，系无形资产摊销业务，原计入管理费用。调整分录如下：借：经营活动现金流量—支付的其他与经营活动有关的现金60000贷:无形资产60000（九）短期借款分析：本例中短期借款项目表变动数-250000元，均为借方发生额，系以现金偿还借款。借：短期借款250000贷：筹资活动现金—偿还债务支付的现金250000

51财务报表编制与分析2019-2019上具体编制方法（案例分析）根据归纳调整法案例1（基于新准则）资具体编制方法（案例分析）根据归纳调整法案例1（基于新准则）资产负债表项目：(十)应付职工薪酬

分析：本例题中应付职工薪酬表变动数为70000元，经阅读其明细账，借方发生额为50000元，内容为发放工资：借：应付职工薪酬30000贷：经营活动现金—支付给职工现金30000另：贷方发生额370000元，包括计提工资和福利费，其中342000元原已计入生产成本、制造费用和管理费用，因前已全额假设现金流出,现冲回。调整分录如下：借：经营活动现金—购买商品支付的现金324900--支付的其他与经营活动有关的现金17100贷：应付职工薪酬342000注：借方另外20000元和贷方发生额的另外28000元已在“在建工程”项目调整。

52财务报表编制与分析2019-2019上具体编制方法（案例分析）根据归纳调整法案例1（基于新准则）资具体编制方法（案例分析）根据归纳调整法案例1（基于新准则）资产负债表项目：(十一)应交税费

分析：本例中应交税费表变动数为170034元。明细账—＞应交增值税（已交税金）借：应交税费100000贷：经营活动现金—支付的各项税费100000明细账—＞应交增值税（进项税额）借：应交税费42466贷：经营活动现金—--购买商品支付的现金42466

53财务报表编制与分析2019-2019上具体编制方法（案例分析）根据归纳调整法案例1（基于新准则）资具体编制方法（案例分析）根据归纳调整法案例1（基于新准则）资产负债表项目：(十一)应交税费

分析：本例中应交税费表变动数为170034元。明细账—＞应交增值税（销项税额）

借：经营活动现金—销售商品收到的现金161500贷：应交税费161500明细账—＞

“应交所得税”借方发生额借：应交税费102399贷：经营活动现金—支付的各项税费102399明细账—＞

“应交所得税”贷方发生额

注：前已在利润表所得税项目调整。

54财务报表编制与分析2019-2019上具体编制方法（案例分析）根据归纳调整法案例1（基于新准则）资具体编制方法（案例分析）根据归纳调整法案例1（基于新准则）资产负债表项目：(十一)应交税费

分析：本例中应交税费表变动数为170034元。明细账—＞“应交教育费附加”借方发生额借：应交税费2000贷：经营活动现金—支付的各项税费2000明细账—＞

“应交教育费附加”贷方发生额

注：前已在利润表营业税费项目调整。

55财务报表编制与分析2019-2019上具体编制方法（案例分析）根据归纳调整法案例1（基于新准则）资具体编制方法（案例分析）根据归纳调整法案例1（基于新准则）资产负债表项目：(十二)预提费用

分析：本例中应交税费表变动数为-1000元。其明细账借方发生额为12500元，内容为现金支付利息：借：预提费用12500贷：筹资活动现金—偿付利息所支付的现金12500另：预提费用明细账贷方发生额11500元：

注：前已在利润表财务费用项目调整。

56财务报表编制与分析2019-2019上具体编制方法（案例分析）根据归纳调整法案例1（基于新准则）资具体编制方法（案例分析）根据归纳调整法案例1（基于新准则）资产负债表项目：(十三)一年内到期的长期负债、长期借款

分析：本例中2项的表变动数为-440000元。其明细账借方发生额为1000000元，内容为现金偿还借款：借：长期借款1000000贷：筹资活动现金—偿还债务支付的现金1000000另：明细账贷方发生额560000元，其中400000元为现金借款

借：筹资活动现金—借款所收到的现金400000贷：长期借款400000

注：明细账贷方发生额中的另外160000元前已在财务费用项目和在建工程项目调整。

57财务报表编制与分析2019-2019上具体编制方法（案例分析）根据归纳调整法案例1（基于新准则）资具体编制方法（案例分析）根据归纳调整法案例1（基于新准则）资产负债表项目：(十四)股本

分析：本例题中的该项目表变动数为0，经分析其明细账，本期没有发生额，因此，这个项目不必调整。（十五）盈余公积分析：本例题中的该项目表变动数为20790.1元，经分析其明细账，均为提取盈余公积。

借：未分配利润20790.1贷：盈余公积20790.1

58财务报表编制与分析2019-2019上具体编制方法（案例分析）根据归纳调整法案例1（基于新准则）资具体编制方法（案例分析）根据归纳调整法案例1（基于新准则）资产负债表项目：

（十六）未分配利润分析：本例题中的该项目表变动数为187110.9元，经分析其明细账，借方发生额20790.1元为提取盈余公积：注：在前面的盈余公积项目已调整

另：贷方发生额207901元为转入的本年净利润：借：净利润207901贷：未分配利润207901最后：借：现金及现金等价物净增加额680865贷：货币资金680865

59财务报表编制与分析2019-2019上具体编制方法（案例分析）根据归纳调整法案例1（基于新准则）资总结为提高工作效率和准确度，可以分别将调整分录中涉及的资产负债表项目的金额过入T形账户中，其过入数额应等于资产负债表中期末—期初数。60财务报表编制与分析2019-2019上总结为提高工作效率和准确度，可以分别将调整分录中涉及现金流量表的其他项目1、汇率变动对现金的影响附件2、补充资料的编制原理

----间接法61财务报表编制与分析2019-2019上现金流量表的其他项目1、汇率变动对现金的影响61财务报表编制62财务报表编制与分析2019-2019上62财务报表编制与分析2019-2019上现金流量表补充资料现金格式及内容----附件几个注意事项63财务报表编制与分析2019-2019上现金流量表补充资料现金格式及内容63财务报表编制与分析2011、经营性资产的减值与核销

：减值

64财务报表编制与分析2019-2019上1、经营性资产的减值与核销：减值64财务报表编制与分析2注意：“经营性应收项目的减少（减：增加）”项目并不包括“坏账准备”，因而不是按净值变化额列示，即本项目的填列是根据经营性应收项目的相关科目余额分析填列，而不考虑其是否计提了坏账准备。

同理也可得出，“存货的减少（减：增加）”项目也只按与存货相关的科目余额分析填列，而不必考虑其是否计提了存货跌价准备。

65财务报表编制与分析2019-2019上注意：“经营性应收项目的减少（减：增加）”项目并不包括“坏账：核销

66财务报表编制与分析2019-2019上：核销66财务报表编制与分析2019-2019上“计提的资产减值准备”项目包括了本期“坏账准备”科目的借方发生额，即“计提的坏账准备”项目不仅包括当期计提的坏账准备金额、还应包括当期核销的坏账准备金额。即“计提的资产减值准备”项目应按相关资产减值准备科目的当期净变化额填列。67财务报表编制与分析2019-2019上“计提的资产减值准备”项目包括了本期“坏账准备”科目的借方发当然，如果选择既不在“计提的资产减值准备”项目中反映、也不在“经营性应收项目的减少（减：增加）”项目中反映，其调整结果也正确。但这样就会加大对“经营性应收项目的减少（减：增加）”项目填列分析的复杂性，业务反映也不完整。因此，笔者认为这种处理方式不值得提倡。

68财务报表编制与分析2019-2019上当然，如果选择既不在“计提的资产减值准备”项目中反映、也不在2、关于投资减值业务的调整

投资减值既会导致资产减值、也会产生投资损失。那么，在编制补充资料时，是否要在“计提的资产减值准备”项目及“投资损失（减：收益）”项目中分别反映呢？

69财务报表编制与分析2019-2019上2、关于投资减值业务的调整投资减值既会导致资产减值、也会产70财务报表编制与分析2019-2019上70财务报表编制与分析2019-2019上“计提的资产减值准备”项目如果放在“计提的资产减值准备”项目中调整、则“投资损失（减：收益）项目”就不得包括因计提投资减值准备而确认的“投资收益。这样处理的结果虽然正确，但却涉及两个项目的调整，从而使得实务操作复杂化，个人认为不如直接放在“投资损失（减：收益）项目中调整更简洁。这样处理也更体现了“由净利润到经营活动利润再到经营活动现金流量”这样一个思想路线，使投资业务产生的损益在第一环节一次性调整到位，也提高了工作效率和简便程度。71财务报表编制与分析2019-2019上“计提的资产减值准备”项目如果放在“计提的资产减值准备”项目3、关于现金折扣业务的调整

财务费用的产生有借款利息及金融机构的手续费、也有诸如现金折扣、商业汇票利息及贴现利息等。这此业务的发生既会影响财务费用的发生、也会涉及经营性应收（付）项目的变化，在补充资料中如何填列该业务所涉及到的相关项目也是一个难点问题。72财务报表编制与分析2019-2019上3、关于现金折扣业务的调整财务费用的产生有借款利息及金融机73财务报表编制与分析2019-2019上73财务报表编制与分析2019-2019上该业务的调整有两种选择，即可以选择放在“财务费用”及“经营性应收项目的减少（减：增加）”这两个项目中的一个。考虑到会计处理中将现金折扣计入“财务费用”的原因就在于将其视同理财费用，而理财属于筹资活动。因此，将现金折扣放在“财务费用”项目中调整有利于保持业务处理与报表编制在依据上的一致性。而“经营性应收项目的减少（减：增加）”项目中也就不应再包括由于给予客户现金折扣而减少的应收账款金额（否则会重复计算），在编制过程中应注意对其加以调整。74财务报表编制与分析2019-2019上该业务的调整有两种选择，即可以选择放在“财务费用”及“经营性这一推理和结论也同样适用于商业汇票等经营性债权与债务项目在发生现金折扣、利息及贴息等情形的调整。总结：“真实性为主、兼顾成本效益”的原则75财务报表编制与分析2019-2019上这一推理和结论也同样适用于商业汇票等经营性债权与债务项目在发第二部分现金流量表的编制76财务报表编制与分析2019-2019上第二部分现金流量表的编制1财务报表编制与分析2019-201前言

一是概念要清楚。我们所有的着眼点都在于判断一项经济业务有无影响现金及现金等价物，以及影响程度多大，这在一定程度上取决于我们对概念的掌握（特别对特殊事项）；二是观念的转变。权责发生制收付实现制如何学好现金流量表?77财务报表编制与分析2019-2019上前言如何学好现金流量表?2基本内容（一）基本概念（二）编制现金流量表的基本要求（三）现金流量表的结构（四）现金流量表的项目（五）现金流量表的编制78财务报表编制与分析2019-2019上基本内容（一）基本概念3财务报表编制与分析2019-2019（一）几个基本概念：1、现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款，包括现金、可以随时用于支付的银行存款和其他货币资金。注：不能随时用于支取的存款不属于现金

79财务报表编制与分析2019-2019上（一）几个基本概念：1、现金4财务报表编制与分析2019-22、现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资（除特别注明外，以下所指的现金均含现金等价物）。期限短，一般是指从购买日起三个月内到期。现金等价物通常包括三个月内到期的短期债券投资。权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。企业应当根据具体情况，确定现金等价物的范围，一经确定不得随意变更。80财务报表编制与分析2019-2019上2、现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知3、现金流量是指现金的流入和流出。注：现金及其等价物之间的转换不涉及现金流量。怎么理解？81财务报表编制与分析2019-2019上3、现金流量是指现金的流入和流出。怎么理解？6财务报表编制与4、现金净流量现金净流量是指现金流入和与现金流出的差额。现金净流量可能是正数，也可能是负数。如果是正数，则为净流入；如果是负数，则为净流出。现金净流量反映了企业各类活动形成的现金流量的最终结果。辨析：现金流量与现金净流量82财务报表编制与分析2019-2019上4、现金净流量现金净流量是指现金流入和与现金流出的差额。现金5、经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。6、投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动，包括实物资产的投资，也包括金融资产投资。7、筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。现金流量经营活动投资活动筹资活动83财务报表编制与分析2019-2019上5、经营活动现金流量经营活动投资活动筹资活动8财务报表编制与（二）编制现金流量表的基本要求1、现金流量表应当分别经营活动、投资活动和筹资活动列报现金流量。2、现金流量应当分别按照现金流入和现金流出总额列报。但是，下列各项可以按照净额列报：84财务报表编制与分析2019-2019上（二）编制现金流量表的基本要求1、现金流量表应当分别经营活动按净额列报的几个项目：

（1）代客户收取或支付的现金。（2）周转快、金额大、期限短项目的现金流入和现金流出。（3）金融企业的有关项目，包括短期贷款发放与收回的贷款本金、活期存款的吸收与支付、同业存款和存放同业款项的存取、向其他金融企业拆借资金、以及证券的买入与卖出等。85财务报表编制与分析2019-2019上按净额列报的几个项目：（1）代客户收取或支付的现金。10财（二）基本要求（续）3、自然灾害损失、保险索赔等特殊项目，应当根据其性质，分别归并到经营活动、投资活动和筹资活动现金流量类别中单独列报。86财务报表编制与分析2019-2019上（二）基本要求（续）3、自然灾害损失、保险索赔等特殊项目，应（二）基本要求（续）4、外币现金流量以及境外子公司的现金流量，应当采用现金流量发生日的即期汇率或按照系统合理的方法确定的、与现金流量发生日即期汇率近似的汇率折算。汇率变动对现金的影响额应当作为调节项目，在现金流量表中单独列报。87财务报表编制与分析2019-2019上（二）基本要求（续）4、外币现金流量以及境外子公司的现金流量（三）现金流量表的结构现金流量表分为两部分，第一部分为正表，第二部分为补充资料。正表有五项，一是经营活动产生的现金流量；二是投资活动产生的现金流量；三是筹资活动产生的现金流量；四是汇率变动对现金的影响；五是现金及现金等价物净增加额。补充资料有三项，一是将净利润调节为经营活动产生的现金流量；二是不涉及现金收支的投资和筹资活动；三是现金及现金等价物净增加情况。88财务报表编制与分析2019-2019上（三）现金流量表的结构现金流量表分为两部分，第一部分为正表，（四）现金流量表的项目见表式。（附件）89财务报表编制与分析2019-2019上（四）现金流量表的项目见表式。（附件）14财务报表编制与分析（五）现金流量表的编制方法1、经营活动产生的现金流量的编制方法直接法：指按现金收入和现金支出的主要类别直接反映企业经营活动产生的现金流量，如销售商品、提供劳务收到的现金；购买商品、接受劳务支付的现金等就是按现金收入和支出的来源直接反映的。间接法：是指以净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目，剔除投资活动、筹资活动对现金流量的影响，据此计算出经营活动产生的现金流量。90财务报表编制与分析2019-2019上（五）现金流量表的编制方法1、经营活动产生的现金流量的编制方（二）方法（续）直接法直接确定法工作底稿法T形账户法间接确定法逐笔调整法归纳调整法91财务报表编制与分析2019-2019上（二）方法（续）直接法直接确定法工作底稿法T形账户法间接确定（二）方法（续）：2、投资活动产生的现金流量编制方法：直接法3、筹资活动产生的现金流量编制方法：直接法92财务报表编制与分析2019-2019上（二）方法（续）：2、投资活动产生的现金流量编制方法：17财工作底稿法：采用工作底稿法编制现金流量表，就是以工作底稿为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表。表式（附件）具体步骤93财务报表编制与分析2019-2019上工作底稿法：采用工作底稿法编制现金流量表，就是以工作底稿为手工作底稿法具体步骤：

第一步，将资产负债表的期初数和期末数过入工作底稿的期初数栏和期末数栏。

第二步，对当期业务进行分析并编制调整分录。按编制调整分录思路的不同，可以分为

工作底稿法逐笔调整法归纳调整法94财务报表编制与分析2019-2019上工作底稿法具体步骤：第一步，将资产负债表的期工作底稿法具体步骤（续）：

第三步，将调整分录过入工作底稿的相应部分。

第四步，核对调整分录，借方、贷方合计数均已经相等，资产负债表项目期初数加减调整分录中的借贷金额以后，也已等于期末数。

第五步，根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现金流量表。95财务报表编制与分析2019-2019上工作底稿法具体步骤（续）：第三步，将调整分录过入工作逐笔调整法思路：根据企业实际发生的每一笔交易或事项，逐笔判断是否涉及现金及其等价物，并逐笔编制调整分录。调整分录的编制方法：

在原分录的基础上，主要将原会计科目改成资产负债表、利润表和现金流量表的具体项目名称。96财务报表编制与分析2019-2019上逐笔调整法思路：根据企业实际发生的每一笔交易或事项，逐笔判断例：例1：购入原材料一批，增值税专用发票上注明的原材料价款500万元，增值税额85万元，货款尚未支付，材料已经到达，按实际成本核算。原分录：借：原材料500万元应交税金—应交增值税（进项税额）85万元贷：应付账款585万元97财务报表编制与分析2019-2019上例：例1：购入原材料一批，增值税专用发票上注明的原材料价款5例（续）：调整分录：

借：存货500万元应交税金85万元贷：应付账款585万元98财务报表编制与分析2019-2019上例（续）：调整分录：23财务报表编制与分析2019-2019例（续）：例2：销售产品一批，产品成本200万元，销售货款800万元，增值税专用发票上注明的增值税额136万元。产品已经发出，货款已经收到存入银行。原分录：借：银行存款936万元贷：主营业务收入800万元应交税金—应交增值税（销项税额）136万元借：主营业务成本200万元贷：产成品200万元99财务报表编制与分析2019-2019上例（续）：例2：销售产品一批，产品成本200万元，销售货款8例（续）：调整分录：借：经营活动现金—销售商品、提供劳务收到的现金936万元贷：主营业务收入800万元应交税金136万元借：主营业务成本200万元贷：存货200万元

100财务报表编制与分析2019-2019上例（续）：调整分录：25财务报表编制与分析2019-2019逐笔调整法注意事项1、没有涉及现金和现金等价物的交易或事项也需要编制调整分录。2、调整分录中的科目除了现金项目，其他基本没有二级科目，切勿画蛇添足。?101财务报表编制与分析2019-2019上逐笔调整法注意事项1、没有涉及现金和现金等价物的交易或事项也逐笔调整法的优缺点：优点：易于理解直观准确性高缺点：工作量大，繁琐如果工作不分散到平时，用这种方法几乎不可能102财务报表编制与分析2019-2019上逐笔调整法的优缺点：优点：27财务报表编制与分析2019-2归纳调整法思路编制分录前的准备工作编制调整分录103财务报表编制与分析2019-2019上归纳调整法思路28财务报表编制与分析2019-2019上思路以利润表为起点，直到资产负债表各项目都进行归纳调整。104财务报表编制与分析2019-2019上思路以利润表为起点，直到资产负债表各项目都进行归纳调整。29编制分录前的准备工作

利润表比较资产负债表105财务报表编制与分析2019-2019上编制分录前的准备工作利润表30财务报表编制与分析2019-编制调整分录以利润表各项目自上下开始

比较资产负债表左至右自上而下。106财务报表编制与分析2019-2019上编制调整分录以利润表各项目自上下开始31财务注：为了核对资产负债表基础上的期末期初的变动数，对那些并不涉及现金收支的项目也要编制调整分录，其调整方法与正常的会计核算分录相同。107财务报表编制与分析2019-2019上注：为了核对资产负债表基础上的期末期初的变动数，对那些并不涉具体编制方法（案例分析）根据归纳调整法案例1（基于新准则）利润表项目：(一)分析调整营业收入

目的---将权责发生制下的收入调整为收付实现制下的收入，并分析其他与营业收入有关的可能出现的科目如应收票据、应收账款、预收账款等科目，并将其调入“经营活动产生的现金流量—销售商品提供劳务收到的现金”中。借：经营活动—销售商品收到的现金1150000

应收账款300000贷：营业收入1250000应收票据200000思考：调整分录的顺序如何安排数据来源增值税处理

108财务报表编制与分析2019-2019上具体编制方法（案例分析）根据归纳调整法案例1（基于新准则）利具体编制方法（案例分析）根据归纳调整法案例1（基于新准则）利润表项目：(二)分析调整营业成本

目的---与（一）相同，其主要业务为现金—＞原材料—＞生产成本—＞产成品—＞营业成本，分析与其有关的业务内容科目，即应付票据、应付账款、预付账款、存货，并将其调入“经营活动产生的现金流量—购买商品接受劳务所支付的现金”中。

借：营业成本750000

应付票据100000贷：经营活动现金流量—购买商品所支付的现金844700存货5300思考：调整分录的顺序如何安排数据来源增值税处理

109财务报表编制与分析2019-2019上具体编制方法（案例分析）根据归纳调整法案例1（基于新准则）利具体编制方法（案例分析）根据归纳调整法案例1（基于新准则）利润表项目：(三)分析调整营业税费

思路—＞假定本期计提税费均未上交。借：营业税费2000贷：应交税费2000注：已交部分在资产负债表的“应交税费”项目再做调整。

110财务报表编制与分析2019-2019上具体编制方法（案例分析）根据归纳调整法案例1（基于新准则）利具体编制方法（案例分析）根据归纳调整法案例1（基于新准则）利润表项目：(四)分析调整销售费用、管理费用

思路—＞管理费用、销售费用在调整时，通常假设其全额已现金支出，所以调整管理费用、营业费用如下：借：销售费用20000管理费用157100贷：经营活动现金流量—支付的其他与经营活动有关的现金177100注：管理费用、销售费用中包含着不涉及现金及现金支出的项目，此笔分录先将其费用全部转入“经营活动—支付的其他与经营活动有关的现金”，至于不涉及现金支出的项目，再分别调整冲回。

111财务报表编制与分析2019-2019上具体编制方法（案例分析）根据归纳调整法案例1（基于新准则）利具体编制方法（案例分析）根据归纳调整法案例1（基于新准则）利润表项目：(五)分析调整财务费用

思路—＞关于财务费用的调整，同样分析与财务费用有关科目，即预提费用、长期借款等。方法—＞从财务费用明细账中分析填列。

借：财务费用41500贷：经营活动现金流量—销售商品收到的现金20000（1）预提费用11500长期借款10000

（1）应收票据的贴息，由于调整应收票据时已全额计入“经营活动现金流量—销售商品收到的的现金”，所以要冲回。

112财务报表编制与分析2019-2019上具体编制方法（案例分析）根据归纳调整法案例1（基于新准则）利具体编制方法（案例分析）根据归纳调整法案例1（基于新准则）利润表项目：(六)分析调整资产减值损失

思路—＞分析与资产减值损失有关的科目，即坏账准备、长期股权投资减值准备、存货跌价准备、固定资产减值准备等。方法—＞从资产减值损失明细账中分析填列。

借：资产减值损失30900贷：应收账款900固定资产30000问题：如何理解调整分录的贷方科目113财务报表编制与分析2019-2019上具体编制方法（案例分析）根据归纳调整法案例1（基于新准则）利具体编制方法（案例分析）根据归纳调整法案例1（基于新准则）利润表项目：(七)分析调整投资收益

思路—＞分析与投资收益有关的科目，即应收股利、长期股权投资、交易性金融资产等。方法—＞从投资收益明细账中分析填列。

借：投资活动现金流量—取得投资收益收到的现金30000—收回投资所收到的现金16500贷：投资收益31500交易性金融资产15000

114财务报表编制与分析2019-2019上具体编制方法（案例分析）根据归纳调整法案例1（基于新准则）利具体编制方法（案例分析）根据归纳调整法案例1（基于新准则）利润表项目：(八)分析调整营业外收入思路—＞分析营业外收入的明细账，看其收入的来源，归纳出相关科目完成调整分录。

借：投资活动现金流量—处置固定资产收到的现金300000累计折旧150000贷：营业外收入50000固定资产400000判断：企业收到的现金捐赠或违约金（罚款）在现金流量表上如何分类？

115财务报表编制与分析2019-2019上具体编制方法（案例分析）根据归纳调整法案例1（基于新准则）利具体编制方法（案例分析）根据归纳调整法案例1（基于新准则）利润表项目：(九)分析调整营业外支出思路—＞分析营业外支出的明细账，看其支出的来源，归纳出相关科目完成调整分录。

借：营业外支出19700投资活动现金流量—处置固定资产收到的现金300累计折旧180000贷：固定资产200000判断：企业的现金捐赠或违约金（罚款）支出在现金流量表上如何分类？

116财务报表编制与分析2019-2019上具体编制方法（案例分析）根据归纳调整法案例1（基于新准则）利具体编制方法（案例分析）根据归纳调整法案例1（基于新准则）利润表项目：(十)分析调整所得税

思路—＞假定本期计提所得税均未交。借：所得税102399贷：应交税费102399注：所得税实际上缴部分在资产负债表调整“应交税费”时再作处理，此笔只是本年计提数。

117财务报表编制与分析2019-2019上具体编制方法（案例分析）根据归纳调整法案例1（基于新准则）利具体编制方法（案例分析）归纳调整法利润表项目调整分录总结

在编制以上分录时，最好涉及到一个科目就将其注上记号或打“√”号。我们将利润表中各项目均做了调整分录且调整分录的数额方向均与利润表中列示相符后，再开始按顺序对资产负债表中各项目进行调整。

118财务报表编制与分析2019-2019上具体编制方法（案例分析）归纳调整法利润表项目调整分录总结43具体编制方法（案例分析）归纳调整法——资产负债表项目调整分录思路—＞通过对资产负债表每个项目从左到右自上而下的调整，保证涉及资产负债表每个项目的调整额等于表变动数。如果某个资产负债表项目的表变动数为0，还需要编制调整分录吗？方法—＞对资产负债表每个项目的明细账进行分析，根据其借方发生额和贷方发生额归纳总结，分别编制调整分录。

119财务报表编制与分析2019-2019上具体编制方法（案例分析）归纳调整法——资产负债表项目调整分录具体编制方法（案例分析）根据归纳调整法案例1（基于新准则）资产负债表项目：(一)应收票据、应收账款、预付账款、存货、交易性金融资产

按照上述思路和方法操作，本例题中的这几个项目均已在前面调过，并调整数与其资产负债表中期末—期初余额相等，故不再作调整。（二）其他应收款、长期股权投资本例题中的其他应收款和长期股权投资项目表变动数为0，经分析其明细账，本期没有发生额，因此，这2个项目不必调整。

120财务报表编制与分析2019-2019上具体编制方法（案例分析）根据归纳调整法案例1（基于新准则）资具体编制方法（案例分析）根据归纳调整法案例1（基于新准则）资产负债表项目：(三)待摊费用

分析：按照上述思路和方法，本例题中待摊费用项目表变动数为-10000元，经阅读其明细账，是摊销印花税10000元，已计入管理费用。由于前面调整管理费用时假设全部流出现金，现在应将其冲回。借：经营活动现金—支付的其他与经营活动有关的现金10000贷：待摊费用

10000

121财务报表编制与分析2019-2019上具体编制方法（案例分析）根据归纳调整法案例1（基于新准则）资具体编制方法（案例分析）根据归纳调整法案例1（基于新准则）资产负债表项目：(四)固定资产

分析：本例题中固定资产项目表变动数为871000元，经阅读其明细账，借方发生额1501000元，其中购入设备101000元，在建工程完工转入1400000元，调整分录如下：借：固定资产1501000贷：投资活动现金—购建固定资产支付的现金101000在建工程1400000另：贷方发生额600000元，为处置固定资产业务。因为前面已经在营业外收入和营业外支出中调整完成，在此不再重复。思考：根据表变动数，还有30000元的差额呢？

122财务报表编制与分析2019-2019上具体编制方法（案例分析）根据归纳调整法案例1（基于新准则）资具体编制方法（案例分析）根据归纳