成本会计-3章-要素费用的核算课件

第三章要素费用的核算第三章要素费用的核算1程序图日常生产经营过程中的全部耗费期间费用（销、管、财）基本生产成本制造费用辅助生产成本基本辅助完工库存商品未完工基本生产成本已销售营业成本未销售库存商品利润表资产负债表（1）（2）（3）（4）（5）（6）程序图日常生产经营过程中的全部耗费期间费用基本生产成本制造费2本章章节第一节要素费用核算概述第二节材料费用的核算第三节人工费用的核算第四节其他要素费用的分配本章章节第一节要素费用核算概述3第一节要素费用核算概述第一节要素费用核算概述4一、要素费用的概念要素费用——生产经营过程中的各项耗费按经济内容进行分类所得到的项目。一、要素费用的概念要素费用——生产经营过程中的各项耗费5二、要素费用的分配原则各项要素费用辅助生产成本——某核算对象——成本项目基本生产成本——某核算对象——成本项目制造费用——某车间——费用项目销售费用管理费用财务费用直接用于主要产品的生产并设置了相应的成本项目的耗费直接用于辅助产品的生产并设置了相应的成本项目的耗费

车间内间接用于产品生产的耗费以及直接用于产品生产但未设相应成本项目的耗费

为销售商品发生的耗费行政管理部门为组织管理生产发生的耗费为筹集资金发生的耗费二、要素费用的分配原则各项要素费用辅助生产成本——某核算对象6例2008年1月，某家具厂生产桌子领用木材5万元，生产椅子领用木材4万元，生产桌子和椅子的为同一批工人，当月该批工人工资共计3万元，根据加工时间分配工资费用，其中桌子工时2000小时、椅子工时1000小时。木材费用属于直接计入费用直接计入：基本生产成本——桌子——直接材料5万——椅子——直接材料4万工资费用属于间接计入费用分配计入：基本生产成本——桌子——直接人工2万——椅子——直接人工1万桌子=30000X2000/（2000+1000）=20000椅子=30000X1000/（2000+1000）=10000例2008年1月，某家具厂生产桌子领用木材5万元，生产椅子领7例（08）年凭证号数摘要借方贷方余额月日113131####领用木材计提工资9000030000基本生产成本总账单位：元例（08）年凭证号数月日131##领用木材90000基本生产8例（08）年凭证号数摘要借方贷方余额月日直接材料直接人工制造费用合计113131####领用木材计提工资50000200005000020000基本生产成本明细账车间：1车间产品：桌子单位：元例（08）年凭证号数借方月日直接材料直接人工制造费用合计139例（08）年凭证号数摘要借方贷方余额月日直接材料直接人工制造费用合计113131####领用木材计提工资40000100004000010000基本生产成本明细账车间：1车间产品：椅子单位：元例（08）年凭证号数借方月日直接材料直接人工制造费用合计1310三、间接计入费用的分配（一）确定分配标准确定原则：合理、简便。合理——分配标准与待分配费用在数量上有较密切的关系；简便——容易获得，计算简便。常用标准：（1）成果类；（2）消耗类；（3）定额类。（二）计算费用分配率费用分配率=待分配费用总额/分配标准总额（三）分配费用某分配对象应分配的费用=该对象的分配标准X费用分配率三、间接计入费用的分配（一）确定分配标准11例（接前例）1、确定分配标准——生产工时2、计算分配率桌子的分配标准=2000小时椅子的分配标准=1000小时费用分配率=待分配费用总额/分配标准总额=30000/（2000+1000）=10元/小时3、分配费用桌子应分配的费用=该对象的分配标准X费用分配率=2000X10=20000元椅子应分配的费用=该对象的分配标准X费用分配率=1000X10=10000元例（接前例）1、确定分配标准——生产工时12四、工作流程（一）费用发生时做好原始记录的日常登记工作。（二）期末，汇总各项要素费用的原始记录。根据经汇总的原始记录编制各项要素费用的费用分配表。（三）根据费用分配表编制记账凭证。（四）根据记账凭证登记相关账簿。四、工作流程（一）费用发生时做好原始记录的日常登记工作。13费用分配表一般格式应借科目直接计入金额分配计入合计分配标准分配率分配金额合计XX费用分配表XX年XX月XX日费用分配表一般格式应借科目直接计入金额分配计入合计分配标准分14第二节材料费用的核算第二节材料费用的核算15材料费用的核算材料费用——企业在生产经营过程中耗费的原料及主要材料、半成品、辅助材料、包装物、修理备用件、低值易耗品等。主要内容：一、原材料费用的分配二、燃料费用的分配三、包装物的发出和摊销四、低值易耗品摊销材料费用的核算材料费用——企业在生产经营过程中耗费的原料及主16一、原材料费用的分配工作流程：（一）平时，做好原始记录的登记工作。（二）期末，汇总记载原材料耗费信息的原始记录。根据经汇总情况编制原材料费用分配表。（三）根据原材料费用分配表编制记账凭证。（四）根据记账凭证登记相关账簿。一、原材料费用的分配工作流程：17（一）平时，做好原材料的计量、收发、领退、盘点工作以及相关记录的登记工作。

（一）平时，做好原材料的计量、收发、领退、盘点工作以及相关记18生产车间销售部门购货单位仓储部门采购部门供货单位财务部门订单生产计划材料消耗计划材料采购计划订单供货（附订单）收料单结帐（发票、收料单、订单

）付款领、退料单发、退料完工入库月末，送交领料单、退料单销售计划生产车间销售部门购货单位仓储部门采购部门供货单位财务部门订单19领料单领用部门：产品名称：年月日材料名称规格单位数量备注合计领料单领用部门：年月日材料名称规格单位数量备20退料单领用部门：产品名称：年月日材料名称规格单位数量备注合计退料单领用部门：年月日材料名称规格单位数量备21（二）期末，汇总记载原材料耗费信息的原始记录并据以编制原材料费用分配表。（二）期末，汇总记载原材料耗费信息的原始记录并据以编制原材料22应借科目直接计入金额分配计入材料费用合计分配标准分配率分配金额基本生产成本小计辅助生产成本小计制造费用管理费用销售费用合计

XX材料费用分配表XX年XX月XX日应借科目直接计入分配计入材料费用分配标准分配率分配金额小计小23材料费用分配表登记原则原材料费用辅助生产成本——某产品或劳务基本生产成本——某产品制造费用销售费用管理费用直接用于基本生产的直接用于辅助生产的车间间接用于产品生产耗费的（一般耗用）为销售商品发生耗费的行政管理部门为组织管理生产发生耗费的材料费用分配表登记原则原材料费用辅助生产成本——某产品或劳务24间接计入费用的分配分配程序。分配标准的选择。应用举例。间接计入费用的分配分配程序。25分配程序1、确定分配标准2、计算分配率费用分配率=待分配费用总额/分配标准总额3、分配费用某分配对象应分配的费用=该对象的分配标准X费用分配率分配程序1、确定分配标准26分配标准的选择可选择的分配标准：产品产量产品重量产品体积产品材料定额消耗量产品材料定额费用分配标准的选择可选择的分配标准：27应用举例例，某企业生产A、B两种产品，两种产品单位耗材相同，某月共同耗用甲材料900公斤，甲材料每公斤单价10元。按照产量分配材料费用，当月生产A产品200件，B产品100件。分配：1、费用分配率=待分配费用总额/分配标准总额=（900X10）/（200+100）=30元/件2、A产品应分配的费用=该对象的分配标准X费用分配率=200X30=6000元B产品应分配的费用=100X30=3000元应用举例例，某企业生产A、B两种产品，两种产品单位耗材相同，28按材料定额消耗量分配－方法１某种产品原材料定额消耗量=该产品实际产量X单位产品原材料定额消耗量原材料消耗量分配率=原材料实际消耗总量/各种产品原材料定额消耗量之和某种产品应分配的原材料实际消耗量=该种产品原材料定额消耗量X原材料消耗量分配率某种产品应分配的实际原材料费用=该种产品应分配的原材料实际消耗量X材料单价按材料定额消耗量分配－方法１29例某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用原材料6000公斤，每公斤1.44元，共计8640元。生产甲产品1200件，单件甲产品原材料消耗定额为3公斤；生产乙产品800件，单件乙产品原材料消耗定额为1.5公斤。例某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用原材料6000公斤30原材料费用分配计算如下：１、甲产品原材料定额消耗量=甲产品实际产量X单位甲产品原材料定额消耗量=1200X3=3600（公斤）乙产品原材料定额消耗量=800X1.5=1200（公斤）２、原材料消耗量分配率=原材料实际消耗总量/各种产品原材料定额消耗量之和=6000/（3600+1200）=1.25３、甲产品应分配的原材料消耗量=甲产品原材料定额消耗量X原材料消耗量分配率=3600X1.25=4500（公斤）乙产品应分配的原材料消耗量=1200X1.25=1500（公斤）４、甲产品应分配的实际原材料费用=甲产品应分配的原材料实际消耗量X材料单价=4500X1.44=6480（元）乙产品应分配的实际原材料费用＝1500X1.44=2160（元）原材料费用分配计算如下：１、甲产品原材料定额消耗量=甲31按材料定额消耗量分配－方法２某种产品原材料定额消耗量=该产品实际产量X单位产品原材料定额消耗量原材料费用分配率=原材料实际费用总额/各种产品原材料定额消耗量之和某种产品应分配的原材料费用=该种产品原材料定额消耗量X原材料费用分配率按材料定额消耗量分配－方法２32接上例，原材料费用分配计算如下：

１、甲产品原材料定额消耗量=甲产品实际产量X单位甲产品原材料定额消耗量=1200X3=3600（公斤）乙产品原材料定额消耗量=800X1.5=1200（公斤）２、原材料费用分配率=原材料实际费用总额/各种产品原材料定额消耗量之和=8640/（3600+1200）=1.8３、甲产品应分配的原材料费用=该种产品原材料定额消耗量X原材料消耗量分配率=3600X1.8=6480（元）乙产品应分配的原材料费用=该种产品原材料定额消耗量X原材料消耗量分配率=1200X1.8=2160（元）接上例，原材料费用分配计算如下：１、甲产品原材料定额消耗量33两种方法的比较方法１优点：有利于加强原材料消耗的实物管理。缺点：分配计算工作量大。方法２优点：简化分配工作。缺点：不利于加强原材料消耗的实物管理。两种方法的比较方法１34按材料定额费用分配适用于多种产品共同耗用多种原材料。公式：某种产品材料定额费用=该产品实际产量X单位产品材料定额费用原材料费用分配率=各种产品原材料实际费用总额/各种产品材料定额费用总额某种产品应分配的实际原材料费用=该产品材料定额费用X原材料费用分配率按材料定额费用分配适用于多种产品共同耗用多种原材料。35例某企业生产甲、乙两种产品，共同领用A、B两种主要材料，共计37620元。本月投产甲产品150件、乙产品120件。甲产品材料消耗定额：A材料6千克，B材料8千克。乙产品材料消耗定额：A材料9千克、B材料5千克。A材料单价10元，B材料单价8元。例某企业生产甲、乙两种产品，共同领用A、B两种主要材料36计算分配如下：1、甲、乙产品材料定额费用。产量单耗单价甲产品：A材料定额费用=150X6X10=9000元B材料定额费用=150X8X8=9600元甲产品材料定额费用合计18600元乙产品：A材料定额费用=120X9X10=10800元B材料定额费用=120X5X8=4800元乙产品材料定额费用合计15600元2、材料费用分配率。材料费用分配率=37620/（18600+15600）=1.13、甲、乙产品应分配材料实际费用。甲产品=18600X1.1=20460元乙产品=15600X1.1=17160元计算分配如下：1、甲、乙产品材料定额费用。37（三）根据原材料费用分配表编制记账凭证。借：基本生产成本—XX—直接材料辅助生产成本—XX—直接材料制造费用管理费用销售费用贷：原材料（三）根据原材料费用分配表编制记账凭证。借：基本生产成本—X38（四）根据记账凭证登记相关账簿。（四）根据记账凭证登记相关账簿。39应用举例

某企业2008年1月耗用Ａ材料共12580元。直接用于生产甲、乙两种产品耗用10900元，其中甲产品单独耗用1520元，乙产品单独耗用740元，甲、乙两种产品共同耗用8640元。生产甲产品1200件，单件甲产品原材料消耗定额为3公斤；生产乙产品800件，单件乙产品原材料消耗定额为1.5公斤。直接用于辅助生产耗用1100元，其中供电耗用450元，供水耗用650元。基本生产车间一般耗用200元。行政管理部门耗用200元。为销售商品耗用180元。要求：编制A材料费用分配表。应用举例某企业2008年1月耗用Ａ材料共12580元。40可直接确定基本生产成本—甲产品1520元—乙产品740元辅助生产成本—供电450元—供水650元制造费用—基本200元管理费用200元销售费用200元可直接确定基本生产成本—甲产品1520元41需分配确定甲、乙产品共耗8640元１、甲产品原材料定额消耗量=甲产品实际产量X单位甲产品原材料定额消耗量=1200X3=3600（公斤）乙产品原材料定额消耗量=800X1.5=1200（公斤）２、原材料费用分配率=原材料实际费用总额/各种产品原材料定额消耗量之和=8640/（3600+1200）=1.8３、甲产品应分配的原材料费用=该种产品原材料定额消耗量X原材料消耗量分配率=3600X1.8=6480（元）乙产品应分配的原材料费用=该种产品原材料定额消耗量X原材料消耗量分配率=1200X1.8=2160（元）需分配确定甲、乙产品共耗8640元42应借科目直接计入金额分配计入材料费用合计定额消耗量分配率分配金额基本生产成本甲产品152036001.864808000乙产品74012001.821602900小计22604800864010900辅助生产成本供电450450供水650650小计11001100制造费用基本200200管理费用200200销售费用180180合计3940864012580

A材料费用分配表车间或部门名称：2008年1月31日应借科目直接计入分配计入材料费用定额消耗量分配率分配金额甲产43编制记账凭证并据以等级相关账簿借：基本生产成本—甲产品—直接材料8000—乙产品—直接材料2900辅助生产成本—供电—直接材料450—供水—直接材料650制造费用—基本200管理费用200销售费用180贷：原材料12580编制记账凭证并据以等级相关账簿借：基本生产成本—甲产品—直接44材料按计划成本核算首先，对计划成本进行分配（根据材料计划单价以及各项目分配的材料消耗量确定）。然后，分配材料成本差异额（根据材料成本差异率以及各项目分配的材料计划成本确定）。材料按计划成本核算首先，对计划成本进行分配（根据材料计划单价45例

某企业2008年1月耗用Ａ材料共12580元。直接用于生产甲、乙两种产品耗用10900元，其中甲产品单独耗用1520元，乙产品单独耗用740元，甲、乙两种产品共同耗用8640元。生产甲产品1200件，单件甲产品原材料消耗定额为3公斤；生产乙产品800件，单件乙产品原材料消耗定额为1.5公斤。直接用于辅助生产耗用1100元，其中供电耗用450元，供水耗用650元。车间一般耗用200元。行政管理部门耗用200元。为销售商品耗用180元。假设上述成本均为材料计划成本，当月材料成本差异率为超支1%。要求：编制A材料费用分配表。例某企业2008年1月耗用Ａ材料共12580元。直接用46应借科目直接计入金额分配计入材料费用合计（计划）差异额（差异率1%）实际成本定额消耗量分配率分配金额基本生产成本甲产品152036001.864808000808080乙产品74012001.821602900292929小计2260480086401090010911009辅助生产成本供电4504504.5454.5供水6506506.5656.5小计11001100111111制造费用基本20020020220管理费用20020020220销售费用1801801.8181.8合计3940864012580125.812705.8

A材料费用分配表车间或部门名称：2008年1月31日应借科目直接计入分配计入材料费用差异额实际定额消耗量分配率分47练习3—1某企业生产甲、乙两种产品，领用A、B两种材料，实际总成本为803000元。本月投产甲产品200件、乙产品100件，单位甲产品的消耗定额为：A材料10千克，B材料20千克。乙产品的材料消耗定额是：A材料30千克，B材料40千克。A、B两种材料的计划单价分别是50元和60元。要求：采用产品定额成本的比例分配每种产品应负担的材料费用。练习3—1某企业生产甲、乙两种产品，领用A48计算结果如下：

A材料B材料甲产品材料定额费用合计＝200×（10×50+20×60）=340000（元）乙产品材料定额费用合计＝100×（30×50+40×60）=390000（元）材料费用分配率＝803000÷（340000＋390000）＝1.1甲产品应分配的材料费用＝340000×1.1＝374000（元）乙产品应分配的材料费用＝390000×1.1＝429000（元）计算结果如下：49练习3—22007年4月末，企业结存A材料50吨，每吨单价100元/吨，“材料成本差异”账户由借方余额500元。5月18日又购入A材料200吨，每吨售价95元，增值税3230元，以银行存款支付。该材料计划单价100元/吨，当月只购料一次，5月20日，领用100吨，其中：行政管理部门耗用2吨、销售部门耗用2吨、辅助生产车间（供电车间）耗用2吨、辅助生产车间（供水车间）耗用2吨、基本生产车间一般耗用2吨、生产甲产品直接耗用20吨，生产乙产品直接耗用30吨，甲、乙产品共同耗用40吨，按甲、乙产品的原材料定额消耗量分配共同费用。本月投产甲产品3000件，乙产品2000件。甲产品单位消耗定额20千克，乙产品单位原材料消耗定额为50千克。练习3—22007年4月末，企业结存A材料5501、材料取得的核算付款时，借：材料采购19000应交税费—增值税（进项）3230贷：银行存款22230入库时，借：原材料20000贷：材料采购19000材料成本差异10001、材料取得的核算付款时，512、编制材料费用分配表甲产品原材料定额消耗量=该产品实际产量X单位产品原材料定额消耗量=3000X0.02=60（吨）乙产品原材料定额消耗量=2000X0.05=100（吨）原材料消耗量分配率=原材料实际消耗总量/各种产品原材料定额消耗量之和=40/（60+100）=0.25甲产品应分配的原材料实际消耗量=甲产品原材料定额消耗量X原材料消耗量分配率=60X0.25=15（吨）乙产品应分配的原材料实际消耗量=乙产品原材料定额消耗量X原材料消耗量分配率=100X0.25=25（吨）本期材料成本差异率=（期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异）/（期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本）=（500-1000）/（5000+20000）=-2%2、编制材料费用分配表甲产品原材料定额消耗量=该产品实际52应借科目直接计入消耗量分配计入消耗量消耗量合计材料计划单价计划成本合计差异额（差异率）实际成本分配标准分配量（分配率

）基本生产成本—甲—乙小计辅助生产成本——供水—供电小计制造费用—基本生产车管理费用销售费用合计A材料费用分配表2007年5月31日应借科目直接计入消耗量分配计入消耗量消耗量合计材料计划单价计53应借科目直接计入消耗量分配计入消耗量消耗量合计材料计划单价计划成本合计差异额（差异率-2%）实际成本分配标准分配量（分配率0.25）基本生产成本—甲—乙小计20305060100152540355590100100100350055009000-70-110-180343053908820辅助生产成本——供水—供电小计224224100100100200200400-4-4-8196196392制造费用—基本生产车22100200-4196管理费用22100200-4196销售费用22100200-4196合计604010010010000-2009800A材料费用分配表2007年5月31日应借科目直接计入消耗量分配计入消耗量消耗量合计材料计划单价计543、账务处理借：生产成本—基本生产成本—甲3500—乙5500—辅助生产成本—供水200—供电200制造费用—基本生产车间200管理费用200销售费用200贷：原材料10000借：生产成本—基本生产成本—甲-70—乙-110—辅助生产成本—供水-4—供电-4制造费用—基本生产车间-4管理费用-4销售费用-4贷：材料成本差异-2003、账务处理借：生产成本—基本生产成本—甲350055二、燃料费用的分配（一）燃料费用占总成本比重较大的企业设置“燃料”会计科目（一级）并与动力费用一起专设“燃料及动力”成本项目。（二）燃料费用占总成本比重较小的企业通过“原材料”会计科目（一级）核算燃料的购入及领用，通过“直接材料”成本项目进行应计入产品成本的燃料费用的归集。二、燃料费用的分配（一）燃料费用占总成本比重较大的企业56周转材料的核算周转材料包括企业的包装物和低值易耗品。

包装物是指为包装企业产品而储存的并随同产品出售、出租或出借的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。

低值易耗品是指不能作为固定资产的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品，以及在经营过程中使用的容器等。周转材料的核算周转材料包括企业的包装物和低值易耗品。57周转材料的核算账户设置方法1：一级科目周转材料明细科目按周转材料的种类，分别“在库”、“在用”和“摊销”进行明细核算。方法2：一级科目低值易耗品、包装物明细科目按低值易耗品或包装物的种类，分别“在库”、“在用”和“摊销”进行明细核算。

在库低值易耗品按种类在用摊销周转材料在库包装物按种类在用摊销周转材料的核算账户设置58（三）低值易耗品的核算1、企业取得低值易耗品，比照“原材料”的相关规定进行核算。2、企业领用耗用低值易耗品的核算处理原则：借：制造费用车间耗用管理费用行政管理部门耗用销售费用销售部门耗用其他业务成本用于其他经营业务贷：低值易耗品摊销方法：（1）一次摊销法（2）五五摊销法（三）低值易耗品的核算1、企业取得低值易耗品，比照“原材料”59低值易耗品摊销方法（1）一次摊销法——在领用低值易耗品时将其全部账面价值一次计入有关成本费用的核算方法。账务处理：领用时，按实际成本计价借：制造费用（等）贷：低值易耗品按计划成本计价借：制造费用（等）贷：低值易耗品有超支差借：制造费用（等）贷：材料成本差异——低值易耗品成本差异有节约差用红字作上述分录。结转低值易耗品成本差异在领用月份的月末进行。报废时，有残值，冲减报废月份的相关成本、费用。

借：原材料（或库存现金等）贷：制造费用（等）低值易耗品摊销方法（1）一次摊销法——在领用低值易耗品时将其60例某工业企业基本生产车间领用的低值易耗品采用一次摊销法。某月该车间领用一批生产工具，计划成本600元；以前月份领用的另一批生产工具在本月报废，计划成本为500元，残料验收入库计价20元。低值易耗品的成本差异率为节约5%。编制相关会计分录。例某工业企业基本生产车间领用的低值易61会计分录：（1）领用生产工具时：

借：制造费用600贷：低值易耗品600（2）报废生产工具残料入库时：

借：原材料20贷：制造费用20（3）月末，调整分配本月所领用生产工具的成本节约差异30元（600X5%）

借：制造费用-30贷：材料成本差异——低值易耗品成本差异-30会计分录：（1）领用生产工具时：62一次摊销法的评价优点——核算工作简便。缺点——各月成本、费用负担不合理，会形成账外资产，不利于实行价值监督。适用——单价较低、使用期较短、一次领用数量不多以及容易破损的低值易耗品。一次摊销法的评价优点——核算工作简便。63低值易耗品摊销方法（2）五五摊销——在低值易耗品领用和报废时，分别摊销低值易耗品价值的50%的一种核算方法。科目设置：一级二级三级“低值易耗品”按低值易耗品的品种设置在库在用摊销账务处理“在库”、“在用”账户增加计入借方，减少计入贷方。“摊销”账户摊销时记入贷方，转出摊销额时记借方。“低值易耗品”总账借方余额=“在库”账户的借方余额+“在用”账户的借方余额-“摊销”账户的贷方余额低值易耗品摊销方法（2）五五摊销——在低值易耗品领用和报废时64五五摊销法的账务处理领用时，借：低值易耗品—XX—在用贷：低值易耗品—XX—在库同时摊销50%的价值借：制造费用（等）贷：低值易耗品—XX—摊销报废时，在摊销剩余的50%借：制造费用（等）贷：低值易耗品—XX—摊销借：低值易耗品—XX—摊销贷：低值易耗品—XX—在用如按计划成本核算，应在领用月份的月末结转材料成本差异（超蓝、节红）

借：制造费用（等）贷：材料成本差异——低值易耗品成本差异报废时，有残值，冲减报废月份的相关成本、费用。

借：原材料（或库存现金等）贷：制造费用（等）五五摊销法的账务处理领用时，65例某企业行政管理部门领用管理用具，其计划成本2800元；报废以前领用的另一批管理用具计划成本1000元，回收残料计价50元。本月低值易耗品成本差异率为节约3%。编制相关会计分录。例某企业行政管理部门领用管理用具，其计66会计分录：（1）领用时，借：低值易耗品——在用2800贷：低值易耗品——在库2800（2）摊销价值的50%，借：管理费用1400贷：低值易耗品——摊销1400（3）报废以前领用低值易耗品（管理工具）的摊销额，

借：原材料50管理费用450贷：低值易耗品——摊销500（4）注销报废管理工具，借：低值易耗品——摊销1000贷：低值易耗品——在用1000（5）月末，调整分配本月所领管理工具的成本节约差异，

借：管理费用（2800X3%）-84贷：材料成本差异——低值易耗品成本差异-84会计分录：（1）领用时，借：67五五摊销法的评价优点——可在账面上监督低值易耗品的领用及报废情况，各月成本费用的负担相对合理。缺点——核算工作量较大。适用——各月领用和报废的数量比较均衡、各月摊销额相差不多的低值易耗品。五五摊销法的评价优点——可在账面上监督低值易耗品的领用及报废68（四）包装物的核算1、企业取得包装物，比照“原材料”的相关规定进行核算。2、企业耗用包装物的核算。包装物按用途的分类：（1）生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物。（2）随产品出售但不单独计价的包装物。（3）随产品出售而单独计价的包装物。（4）出租或出借给购买单位使用的包装物。包装物应根据用途采用相应的会计处理方法。（四）包装物的核算1、企业取得包装物，比照“原材料”的相关规69（四）包装物的核算会计处理方法：（1）生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物。

借：生产成本—XX—直接材料贷：包装物（2）随产品出售但不单独计价的包装物。

借：销售费用贷：包装物（3）随产品出售而单独计价的包装物。

借：其他业务成本贷：包装物（四）包装物的核算会计处理方法：70例某工业企业包装物按计划成本进行日常核算。某月仓库发出包装物的计划成本共计11200元，其中，用于生产过程包装丙产品的包装物5200元；随同产品出售但不单独计价的包装物2800元；随同产品出售需要单独计价的包装物3200元。该月包装物的成本差异率为节约差1.5%。根据包装物的发出凭证、发出凭证汇总表或包装物费用分配表，编制发出包装物的计划成本和调整分配成本差异的会计分录。例某工业企业包装物按计划成本进行日常核71分录如下：借：基本生产成本—丙产品—直接材料5200销售费用2800其他业务成本3200贷：包装物11200借：基本生产成本—丙产品—直接材料-78销售费用-42其他业务成本-48贷：材料成本差异-168分录如下：借：基本生产成本—丙产品—直接材料5272（四）包装物的核算（4）出租或出借给购买单位使用的包装物。反映包装物损耗的价值转移——包装物的摊销。包装物的摊销方法：一次转销法、五五摊销法。出借——计入“销售费用”。出租——计入“其它业务成本”。账户设置：一级二级三级包装物按包装物的品种设置在库在用摊销（四）包装物的核算（4）出租或出借给购买单位使用的包装物。73包装物的摊销方法（1）一次摊销法——在领用包装物时将其全部账面价值一次计入有关成本费用的核算方法。账务处理：领用时，按实际成本计价借：销售费用（或其它业务成本）贷：包装物按计划成本计价借：销售费用（或其它业务成本）贷：包装物有超支差借：销售费用（或其它业务成本）贷：材料成本差异——包装物成本差异有节约差用红字作上述分录。结转包装物成本差异在领用月份的月末进行。报废时，有残值，冲减报废月份的相关成本、费用。

借：原材料（或库存现金等）贷：销售费用（或其他业务成本）包装物的摊销方法（1）一次摊销法——在领用包装物时将其全部账74包装物的一次摊销法优点——核算工作简便。缺点——各月费用负担不合理，形成账外资产，不利于实行价值监督。适用——单价较低、使用期较短或者容易破损的包装物。包装物的一次摊销法优点——核算工作简便。75低值易耗品摊销方法（2）五五摊销——在包装物领用和报废时，分别摊销包装物价值的50%的一种核算方法。科目设置：一级二级三级包装物按包装物的品种设置在库在用摊销账务处理“在库”、“在用”账户增加计入借方，减少计入贷方。“摊销”账户摊销时记入贷方，转出摊销额时记借方。“包装物”总账借方余额=“在库”账户的借方余额+“在用”账户的借方余额-“摊销”账户的贷方余额低值易耗品摊销方法（2）五五摊销——在包装物领用和报废时，分76五五摊销法的账务处理领用时，借：包装物—XX—在用贷：包装物—XX—在库同时摊销50%的价值借：销售费用（或其它业务成本）贷：包装物—XX—摊销报废时，在摊销剩余的50%借：销售费用（或其它业务成本）贷：包装物—XX—摊销借：包装物—XX—摊销贷：包装物—XX—在用如按计划成本核算，应在领用月份的月末结转材料成本差异（超蓝、节红）

借：销售费用（或其它业务成本）贷：材料成本差异——包装物成本差异报废时，有残值，冲减报废月份的相关成本、费用。

借：原材料（或库存现金等）贷：销售费用（或其它业务成本）对包装物进行修理时，借：其它业务成本（或销售费用）贷：银行存款等五五摊销法的账务处理领用时，77例

某企业按计划成本进行日常包装物的核算，采用五五摊销法摊销出租、出借包装物的价值。某月出租给购买单位甲种新的包装物40个，计划单价25元；从购买单位收回甲种包装物10个；用现金支付出租包装物的修理费50元；该月包装物的成本差异率为节约2%。本月出借旧的甲种包装物30个；另批出借的乙种包装物30个在本月报废，计划单价20元，残料作价40元入库。编制相关款计分录。例某企业按计划成本进行日常包装物的核78会计分录：（1）出租新的包装物时：

借：包装物——甲——在用1000贷：包装物——甲——在库1000（2）摊销出租新的包装物价值的50%，即500元：

借：其他业务成本500贷：包装物——甲——摊销500（3）收回出租的包装物：

借：包装物——甲——在库250贷：包装物——甲——在用250（4）现金支付出租包装物的修理费：

借：其它业务成本50贷：库存现金50会计分录：（1）出租新的包装物时：79会计分录：（5）月末，分配出租新包装物的成本差异：

借：其它业务成本[1000X（-2%）]-20贷：材料成本差异——包装物成本差异-20（6）出借旧的包装物（不摊销价值）：

借：包装物——甲——在用（30X25）750贷：包装物——甲——在库750（7）包装物报废，登记残值、摊销50%的价值（扣除残值）：

借：原材料40销售费用260贷：包装物——乙——摊销300（8）注销已报废出借包装物的计划成本和累计摊销额：

借：包装物——乙——摊销600贷：包装物——乙——在用600会计分录：（5）月末，分配出租新包装物的成本差异：80包装物的五五摊销方法优点——各月费用负担较合理，包装物报废前账上保留其一半价值，有利于实行价值监督。缺点——核算工作复杂。适用——每月发出和报废包装物的数量比较均衡，各月费用负担相差不多的包装物。包装物的五五摊销方法优点——各月费用负担较合理，包装物报废前81第三节人工费用的核算第三节人工费用的核算82本节内容：一、工资总额的概念二、工资费用的计算三、工资费用的分配程序及方法四、其他职工薪酬的计算及分配本节内容：一、工资总额的概念83一、工资总额的概念工资总额是指各单位在一定时期内直接支付给本单位职工的全部劳动报酬总额。按统计局规定包括：计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资以及特殊情况下支付的工资。一、工资总额的概念工资总额是指各单位在一定时期内直接支付给本84二、工资费用的计算1、计时工资的计算2、计件工资的计算3、奖金的计算4、津贴和补贴的计算5、加班加点工资的计算6、特殊情况下支付的工资的计算二、工资费用的计算1、计时工资的计算851、计时工资的计算（1）计时工资：按计时工资标准和工作时间支付给职工个人的劳动报酬。（2）工作时间的确定：根据出勤记录。（3）计时工资标准的确定：月薪制、日新制月薪制日薪制方法1日工资率按30天算日工资率按30天算方法2日工资率按20.83天算日工资率按20.83天算1、计时工资的计算（1）计时工资：按计时工资标准和工作时间支86日姓期名123…..……….293031上午下午上午下午上午下午上午下午上午下午上午下午上午下午上午下午上午下午员工考勤表XX年XX月部门：日123…..……….293031上午下午上午下87成本会计-3章-要素费用的核算课件88月薪制特点：各月不论大小，职工每月的标准工资相同。计算公式：应付计时工资=月标准工资–缺勤应扣工资=月标准工资–事假缺勤天数X日工资率–病假日数X日工资率X病假扣款率日工资率的计算：（1）每月固定按30天计算（2）每月固定按平均工作日20.83天计算月薪制特点：89病假扣款率工龄发放率0—2年60%2—4年70%4—6年80%6—8年90%8年以上100%病假扣款率工龄发放率90月薪制——日工资率按30天计算日工资率=月标准工资/30天各月不分大小，均按30天计算。特点：休假日、节假日都计算工资，因此缺勤期间的休假日、节假日都算缺勤、扣工资。月薪制——日工资率按30天计算日工资率=月标准工资/91例，员工刘倩的月标准工资为3000元，08年4月请假1次，4月9日请事假，比较4月11日销假与4月14日销假在计算工资时的差别。周一周二周三周四周五周六周日123456789101112131415161718192021222324252627282930例，员工刘倩的月标准工资为3000元，0892计算：4月11日下班时销假应付计时工资=月标准工资–缺勤工资=月标准工资–事假矿工天数X日工资率–病假日数X日工资率X病假扣款率=3000–3X（3000/30）=2700元4月14日上班时销假应付计时工资=月标准工资–缺勤工资=3000–5X（3000/30）=2500元计算：4月11日下班时销假93月薪制——日工资率按20.83天计算日工资率=月标准工资/20.83天20.83天=[365天–104天（全年的星期休假日）-11天（全年的法定节假日）]/12特点：法定的工作日才算工资，休假日、节假日不算工资，所以缺勤期间的休假日、节假日不扣工资。

月薪制——日工资率按20.83天计算日工资率=月标准工资94接上例，不论哪天销假，均按缺勤3天算。应付计时工资=月标准工资–缺勤工资=月标准工资–事假矿工天数X日工资率–病假日数X日工资率X病假扣款率=3000–3X（3000/20.83）=2567.94元接上例，不论哪天销假，均按缺勤3天算。95日薪制应付计时工资=出勤日数X日工资率+病假日数X日工资率X（1-病假扣款率）如果有一日内出勤不满8小时的（每日工作时数为8小时），应按日薪计算小时工资率，从而计算应扣的缺勤工资。此法多用于临时人员工资的计算。日工资率的计算：（1）每月固定按30天计算（2）每月固定按平均工作日20.83天计算日薪制应付计时工资=出勤日数X日工资率+病假日数96日薪制——日工资率按30天计算日工资率=月标准工资/30天出勤日数应为实际工作日数加出勤期间的节假日数。日薪制——日工资率按30天计算日工资率=月标准工资/97日薪制——日工资率按20.83天计算日工资率=月标准工资/20.83天节假日不支付工资给职工，出勤工资为实际工作日数。日薪制——日工资率按20.83天计算日工资率=月标准工资98例，员工刘倩的月标准工资为6249元，08年4月请假2次，4月9日至14日请事假，4月25日至28日请病假，病假扣款率为20%，计算4月份刘倩的工资。周一周二周三周四周五周六周日123456789101112131415161718192021222324252627282930例，员工刘倩的月标准工资为6249元，0899日薪制——日工资率按30天计算日工资率=月标准工资/30天=6249/30=208.30元/日应付计时工资=出勤日数X日工资率+病假日数X日工资率X（1-病假扣款率）=（15+5）天X208.30+（2+2）天X208.30X（1-20%）=4832.56元日薪制——日工资率按30天计算日工资率=月标准工资/100日薪制——日工资率按20.83天计算日工资率=月标准工资/20.83天=6249/20.83=300元/日应付计时工资=出勤日数X日工资率+病假日数X日工资率X（1-病假扣款率）=15天X300+2天X300X（1-20%）=4980元日薪制——日工资率按20.83天计算日工资率=月标准工资101月薪制——日工资率按30天计算日工资率=月标准工资/30天=6249/30=208.30元/日应付计时工资=月标准工资–缺勤工资=月标准工资–事假矿工天数X日工资率–病假日数X日工资率X病假扣款率=6249-（4+2）X208.3-（2+2）X208.3X20%=4832.56元月薪制——日工资率按30天计算日工资率=月标准工资/102月薪制——日工资率按20.83天计算日工资率=月标准工资/20.83天=6249/20.83=300元/日应付计时工资=月标准工资–缺勤工资=月标准工资–事假矿工天数X日工资率–病假日数X日工资率X病假扣款率=6249-4X300–2X300X20%=4929元月薪制——日工资率按20.83天计算日工资率=月标准工资103比较日薪制——日工资率按30天计算：4832.56元日薪制——日工资率按20.83天计算：4980元月薪制——日工资率按30天计算：4832.56元月薪制——日工资率按20.83天计算：4929元比较日薪制——日工资率按30天计算：4832.56元104例，例，某职工的月标准工资为2510.40元，七月份31天，星期休假8天，该职工请事假2天，病假5天（其中有星期休假2天），病假期间的扣款率为20%，实际出勤天数为18天。按30天计算日工资率：日工资率=2510.4/30=83.68元（1）月薪制：应付计时工资=2510.4–2X83.68–5X83.68X20%=2259.36元（2）日新制：应付计时工资=（18+8–2）X83.68+5X83.68X80%=2343.04元两者结果相差83.68元——一天的工资。例，例，某职工的月标准工资为2510.40元，七月份31天，1052、计件工资的计算（1）计件工资：是根据产量记录登记的每一职工或班组完成的产品产量，乘以规定的计件单价计算的。应付计件工资=产品产量X计件单价（2）产品产量：通过产量记录记载。包括：合格产品数量、料废品（材料缺陷等客观原因造成）数量。不包括工废品（工人过失造成）数量。（3）计件工资按照支付对象不同，可分为个人计件工资与集体计件工资两种。2、计件工资的计算（1）计件工资：是根据产量记录登记的每一职106班别品名前班结存前部门移交本班生产本班结存移交