第十五章至第十七章财务报告2011年11月讲义中级财务会计

计（下）IntermediateFinancialAccounting(Ⅱ)Financial财务报Chapter15：Balance【学习目的与要 资产负债 一、财务报告概（二）作 合并财务报 报表间的勾稽关相关知识拓 报送前的处 注：封面上应注明企业的名称、地址、开业年份、报告所属年度、送出日等二、报送期《企业会计准则》月月季季中中期报年年第四十四条财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况报表至少应当包括资产负债表。利润表、现金流量表等报表。小企业编制的披露的基本概念、形式及相关规定

财务报告的充分

财务报表附注

计差错的说明管理 讨论与分析财务预测报告其他报告形式

审计报告和意见简化年度报告财务报告 趋一、披露的基本概念与形reenan（）（）（en）和计量Measureen)，在Dcure。

中国监督管理颁布的有关信息披露规则来规 (包括企业法人——董事长、总经 其他报告形 讨论与分析（Management’sDiscussion 1资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务状况的财务报表。2.利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果和综合收益的财3 4.所有者权益变动表是反映构成企业所有者权益的各组成部分当5.附注是对在财务报表中列示项目所作的进一步说明，及对未能.

务报

全部子公司组成的企业的整体经营成果、财务状况和现金流业 果与 ：司具面用常。（一）适用范对包括一般企业和银行、保险 等金融企业在内各类企业财务报表列报基本要求、结构和内容作了规定,适用于资产负债利润现金流量所有者权益（或股东权益）变动+附注：所有者权益变动(一)列报基本准则规范企业持续企业管理层应当评价企业的持续经营能对持续经营能力产生严重怀疑的：在附注中披露导致对持续经营能力产生大怀疑的不确定因判断非持续经营：企业在当期已经决定或正式决定下一个会计期间进或停止营——应当采用其他基础编制财务——在附注 财务报表未以持续经营为基础列报，披露未以持续经营为础的原因、财务报表的编制基础(二)重要性和项目列性质或功能不同且具有重要性的项目,类似的项目,可以合并列项目重要性的判——项目的性质：是否属于企业日常活动、是否对企业的财务状况和经营成果具有大影——项目金额大小：通过单项金额占资产总额、负债总额、所有者权益总额、入总额、净利润等直接相关项目金额 加以确原则企业应当根据其经营投资公司、租赁公司、财务公司、典当公司——式为基础进行必要调整担保公司——以保险公司财务报表格式为基础进行必要调整基金公司—— 公司财务报表格式为基础进行必要调整财务报表列报（CAS30VsIAS10资产负债表Balance主要为交易目的而持有清偿能力不受限制的现金或现金等价资产负债表Balance 通常短于一应付账款等经营性项目，属于企业正常经营周期中使用的营运有时在资产负债表日后超过一年才到期清偿——正常营业周期不能确定时，以一年(12个月)（三）资产负债表日后资产负债表日起一年长期借款违 资产负债表(一张快照 负流动负负资资所有权 所有权与资本公留存收表 资产负债 会企01编制单位：高强公 2007年12月31 单位：一年内到期的非流动资产负债表续表

所有者权益（或股东权益递延所得税资

所有者权益（或股东权益负债和所有者权益（流动负债的归类条件

货币、应收及预付款项、交易性投资、存货、持有至到期投资、资产负债类应单负列项目反映债的信息表

本表反映企业一定日期全部资产、负债和所有者权益的情况本表“期末余额”栏内各项数字，应当根据资产、负债和所有者权益期末况填列“货 ”项目，反映企业期末持有的现金、银行存款和其他货2（3）“应收账款”、“其他应收款”、“长期应收款”、“存货”、“消其中，“应付职工薪酬”、“应交税费”等期末转为债权的，以“－”号列建造承包商的“工程施工”期末余额小于“工程结算”期末余额的差额，在“应付账款”项目“递延收益”应在“其他流动负5）（6）长期应收款中将于1年内到期的部分，在“一年内到期的非流动资产”项反映“1具体项目的填列下列项目为对应项目,相反的余额应填入对应项目中应收账预付账其他应收

下列项目没有对应项目,相反的余额应以负号(-)填入借余:固定资产清贷余:应交税费、资本公下列项目应扣除备抵账户的余额,以净额填入应收账款、其他应收款、存货、固定资产、无形资产、在建工程、商誉至到期投资、长期股权投资 二、资产负债资资产负债利润 现金流 资产负债表的作

（二）结构和内 表2、3 2、内 流动资产项目：货 （2）负债流动负债项目长期负债项目：长期借款、应付债券和长期应付款和其他非资产负债表上项目的分类与排 流动资产长期投资固定资产流动负债长期负债无形资产其他资产所有者权益实收资本资本公积盈余公积未分配利润（三）年初数的编制方（四）期末数的编制方2、据几个总账余额计算后填 （2）一年内到期的非流动资产项三、利润资产负债 利润 现金流量表 2、利润表的作 所以反映企业本年度的经营结果 还是亏损）、企业

（二）结构和内= （2）当期净损益=营业损益－自 损失±终止经营损（三）编对上年度利润表按照本年度的规定进行重新分类后，填入2、本年累计数表式体现了按“费用功能法”分类的费用，每股收益数据在利润表中示营业成用财务费企业可选择在附注中原材折旧和摊销职工薪息“其他业务收支”；拆分了“营业外收支”，按大项列报） 用由附表升为主直接计入所有者权益的利得和损失+最终属于所有者权益变动的净利——直接计入当期损益的利得和损失应包含在净利润——直接计入所有者权反映各项交易和事项导致的所有者权益增减变动，以及所有者权益各组成分增减变动的结构性取代了利润分配不需要单独设置利润分配

当期损益、直接计入资本交易导致的所有（）项实收资资本积盈余积未分利总一、净利加：直接计入所有者权益的利得项减：直接计入所有者权益的损失项二、本期确认的收益和费用总加：会计政策变更和会计差错更正累积影加：所有者投入资减：向所有者分配利提取盈余公三、本期所有者权益加：上期末所有者权四、期末所有者权（一）附注的重要附注是财务报表不可报表使用者了解企业的财务状况、经营成果和现金流量，应当全面阅读附（二）附注应当按照一 股 企业应当在附注中披露在资负表日后、财务报告批准报出日前提议或及其 的股利总额和每股股利金额（或向投资者分配的利润总额他信 息的 织形式和总部地址；企业的业务性质和主要经营活动、母公司以及披 最终母公司的名 租赁资产 上的所有重大风险 尽可能以列表形式披披露顺序——资产负债表→利润表→现金流量表→所有者权益变动——文字和数字描述相结资产减值准备明细报表附企业已经就处置该组成部分作出决企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协该项转让将在一年内

资产负债资产负债 （二）为什么要编制现 反映所有者拥有的权益，据以判断资本保值、增值的情况以及对

2、利润表的作用和缺业生产经营活动的成果，即净利润的实现情况，据以判断资本保值、筹资活动的效率和最终成果，如投资效益、成本等，但是没有反映投资和筹资本身的情况，即对外投资的规模和投向以及筹金的规模和具体来源。3、现金流量表活动和其他活动对现金流量的影响额，说明了在这个会计物的变动，而现金流量表对于变动原因的分析因和应 企业会计准——CAS31现金流量现金流量表（CAS31Vs

表；修订为现

经营活动现金流量的 收入 量

1、相关概

现金流量及其分（1）现金流量企业从银行提取现金、用现 短期到期的国库券等现金和现金等价物间的转换不属于现金（2）现金：现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。不能随用于支取的存款不属（3）。2、现金等价物的判定标准：期限短，一般是指从 日起三个月内到期。现现金流量：流入与流现金=负债+所有者权益+收入-费用-非现金资产流入（+）（+） （+）（+） （-）（-）流出（-）（-） （-）（-） （+）（+）现金流量所属业务活动分类对应的报表项经营活动在资负表中，流动资产-交易性金融资产；流动负债-短期借 投资活在资产负债 易性金融资产 ）+长期资产在利润表中，投资收益、一部分的营业外收入和支出、一部分的资产减值失和一部分的公允价值变动损筹资活在资产负债表中，短期借款+长期负债+所有者权益在利润表中，一部分的财务费用离准则解释分别一般企业、商业银行、保险公司、公司等规定了现

（一）一般企业现金流量表列报格式及有关内容说明：经1提供劳收到现金项:映业期售品提供劳务收到的现金;商品、供劳本期收的现（包向 者取的 销税）;期收款，去期售本企材代购，在项反。 “收到其他与经营活动有关的现金”项目:反映企业收到的罚款收入、经营赁收到的等其他与经营活动有关的现金流入，金额较大的应当单独“商品、接受劳务支付的现金”项目：反映企业本期商品、接受劳务实际支付的现金（包括进项税额）；本期支付前期商品、接受 “ “） “投资支付的现金”项目：反映企业取得的除现金等价物以外的权益性投资债权性投资所支付的现金以及支付的佣金、手续费等附加费 1）至（7） “取得借款收到的现金“偿 支付的现金”项目：反映企业以现金偿 的本金“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目：反映企业实际支付的现股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息“付他筹活有的”项目：反映企业除上述（1）至（4）付其他与资活出包：以 、券方筹 而企业；购固资而生借利资化部产支的赁；分付方购固资以后金。 1提供劳收到现金项:映业期售品提供劳务收到的现金;商品、供劳本期收的现（包向 者取的 销税）;期收款，去期售本金。业售料代购。在填列这个项目一是销售商品、提供劳务收到的收入。应根据“主营业务收入”、“其他务收入”科目的贷方发生额取得（或人）1、“销售商品、提供劳务收到的现金”项应当加上本期预收账减少应收账款表明收1、“销售商品、提供劳务收到的现金”项 1、“销售商品、提供劳务收到的现金”项 明的销售价款为2800000元， 销项税额为476000元，以银行收账款期初余额为1000000元，期末余额为400000元；年度内核销 3276加：本期收到前期的应收票据(270000－60000210

3040362、“收到的税费返还”项 3、收到其他与经营活动有关的现 2、经营活动产生的现金流出项 务实际支付的现金（包括进项税额）；本期支付前期商品 材料价款为150000元， 行转账支付；本期支付应付票据100000元； 150 25 100 275支付给职工以及为职工支付的现的【例17—3】ABC公司本期实际支付工资500000元，其中经营 300000元，在建工程 支付的现金为300000元。支付的各项税前各期发生的以及预交的教育费附加、印花税、、车船使用税、营业税、、所得税等。不包括本期退回的增值税、所得税。本期退回的、所得税等，在“收到的税费返还”项目中反映；也不包括计入固定资产价值、实际支付的土地。 生的所得税3100000元已全部交纳；企业期初未交所得税280000元；期末未交所得税120000元。

343100 160 3294支付的其他与经营活动有关的现，如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费、保险费、支付的离退休员的各项费用（包括支付的统筹退休金以及未参加统筹的退 的费用、经营租赁支付的现金等其他与经营活动有关的现金流出；金额较 (二)投资活动产生的现金流1、投资活动产生的现金(1)收回投资收到的现本项目反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的交易性金融资 额为480000 额为410000元，其中，60000元是债券利息。本期收回投资所收到的现金计算如下：收回长期股权 480加：收回长期债权性投资本金(410000—60 350本期收回投资所收到的现 830【例17－6】ABC公司期初长期股权投资余额2000000元，其中15000005％和10％，采用成本法核算；当年A公司2000OOC)元，分配现金股利800000元，B公司亏损没有分配股利，C公司600000元，分配现金股利200000元。公司已如数收到现金股利。本期取得投资收益收取得A公司实际分回的投资收益(800000×25％)200加：取得B公司实际分回的投资收 取得C公司实际分回的投资收益(200000×10％)20本期取得投资收益收到的现 220（【例17—7】ABC公司出售一台不需用设备，收到价款30000元，该设备原价40000元，已提折旧15000元。支付该项设备拆卸费用200元， 本期出售固定资产收到的现 30减：支付出售固定资产的清理费 本期处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额292、投资活动产生的现金流出项(1)“购建固定资、建造固定资产、取得无形资产和其他长期资产支付的现金 ；支付的应由在建工程和无形资产负担的职工薪酬现金支出，但为购建固资产而发生的借款利息资本化部分、融资租入固定资产所支付的租赁费除、“在建工程”等科目的记录分析填000元。其他价款以公司产品抵偿。为在建厂房购进建筑材料一批，价值160000，价款已通过银行本期购建固定资房屋支付的现加：为在建工 材料支付的现

1800160本期购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现 19602、投资活动产生的现金流出项权性投资支付的现金以及支付的佣金、手续费等附加费用。企业债券的价但(3)取得子公司及其他营业单位支付的现金净本项目反映企业子公司及其他营业单位减去子公司或其他营⑷支付的其他与投资活动有关的现(三)筹资活动产生的现金流1、筹资活动产生的现金流入项(1)吸收投资收到的现金”项目：反映企业以、债券等方式(或股本)”【例17—9】ABC公司对外公开募集1000000股，每股1元，价股1.1元，的公司为其支付的各种费用，共计15000元。此，ABC公司为建设一新项目，批准2000000元的长期债券。与司签署的协议规定：该批长期债券委托公司，手续费总额的3.5％，宣传及印刷费由公司代为支付，并从总额中扣除。该企业至委托协议签署日止，已支付咨询费、费等5800元。公司按面值，价款全部收到，支付宣传及印刷费等各种费用11420元，按协议将款划至企业在银行的存款账户上1、筹资活动产生的现金流入项 总额(1000 手续费(2000

108511001570113003 1、筹资活动产生的现金2、筹资活动产生的现金流出项(1)需要注意的是，企业偿还的借款利息、债券利息在“分配股利、利润或偿利息支付的现金”项目中反映，不在本项目中反映、“长期借款”等科【例17—10】ABC公司期初应付现金股利为21000元，本期宣布并现金股利50000元，期末应付现金股利12000元。本期分配股利、利润或偿本期宣布并的现金股 50加：本期支付的前期应付股利(21OOO－12000)9本期分配股利、利润或偿付利息支付的现金592、筹资活动产生的现金流出项，支付的其他与筹资活动有关的现金流出，包括：以等方式筹金而由企业直接支付的审计和咨询等费用；为购建固定筹资费用支付的现金”、“融资租赁支付的现金”、“减少资本(四)汇率变动对现金的影 （二）商业银行现金流量表列报格式及有关内容说1“客户存款和同业存放款项净增加额”项目：反映商业银行本期吸收的境内金融机构以及非同业存放款项以外的各种存款的净增加 “ 借款净增加额”：反映商业银行本期 借入款项净增加3“向其他金融机构拆 净增加额”项目:反映商业银行本期从境内外金融构拆入款项所取得的现金，减去拆借给境内外金融机构款项而支付的现金的净额 “收取利息和手续费净增加额”项目:减去支付利息和手续费的（5）“客 及垫款净增加额”项目:反映商业银行本 的各种客 （6）“存放央行和同业款项净增加额”项目:银行以及境内外金融机构的款项的净增 债券收到的现金”项目：反映商业银行本 债券收到的本（三）保险公司现金流量表列报格式及有关内容说3）“4）、佣金等现金2．投资活动产生的现金流量：“质押净增加额”项目。反映保险公司本期保户质押的净额。期实际向投保人收取的以利息为保费收入的储金、以及投资型保险业务的（四 公司现金流量表列报格式及有关内容说1．经营活动产生的现金流 （2）“处置可供出售金融资产净增加额”项目，反 公司本期处置可出售金融资产所取得（3）“拆 净增加额”项目，反 公司本期从境内外金融机构拆款项所取得的现（4）“回购业务净增加额”项目，反映公司本期按回购协议买出票据、、等金融资产所融入的现金，减去按返售协议约定先买入再按固定价格返售给买出方的票据、、等金融资产所融出的现金后的净额。四、现金流量表附注披现金流量表附注适用于一般企业、商业银行、保险公司 公司等各类业，未按行业分别规（一）现金流量表补充资料披露格式及有关内容说企业应当采用间接法在现金流量表附注披露将净利润调节为经营活动现流量的信息 “固定资产折本期计提的固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧。企业计的固定资产折旧、油造用入 用的作期费在计，没发现流，而在净润节经营制中经部在计没发现流入造用中由在节货，经中除但涉现收润节经活现流时需予加，、产生资折，需予加。项目“生产科贷方列。【例】20×8年度，ABC公司计提固定资产折旧金额200000元，在将净调节为经营活动现金（3）无形资产摊销、长期待摊费用摊销长待费摊。业摊入 ；期摊用销，的入 用，有计制费。入 用销费中部，没发现流，而在将要以回计制费中已经净润通销成予扣，没发现流于调存已从扣但而在处净润节经活现流时需要销长摊科贷方列。【例】20×8年度，ABC公司计提了无形资产摊销5000元，在将净利润为经营活动现金流量 固定资产报废损失（减：收益 折旧120000元；报废汽车一辆， 180000元，已提折旧110000元；共发生固定资产盘亏、报废损失为80000元[(130000－“公允价值变动损失”项财务费【例】20×8年度，ABC公司共发生财务费用350000元，其中属于经营活300000元，在将净利润调节为经营活动现金流量时应当加回。投资损失(减：收益“递延所得税资产减少”项【例】20×8年1月1日，ABC公司递延所得税资产借方余额为5000元；20×8年月31日，递延所得税资产借方余额为14900元，增加了9900业计提了固定资产减值准备30000元，使资产和负债的账面价值与其计税基础不一致。递延所得税资产增加的9900元，在将净利润调节为经营活动现金流量时应当扣减。存货的减少(减：增加【例】20×8年1月1目，ABC公司存货余额为200000元；20×8年12月日，存货余额为360000元；20×8年度，存货增加了160000元