质量成本核算相关问题探讨

质量成本核算相关问题探讨论文内容摘要：质量问题是一个性的不可忽视的问题，在我们国家由于企业技术落后和对质量的不看重等，国民经济的健康发展遭到了产品质量低劣的严重制约，我们国家产品在国际市场上的竞争力也遭到了制约。论文本文关键词语：质量成本,生产成本,成本核算引言美国有名质量管理专家朱兰()博士曾经说过:“二十将以生产率的世纪载入史册，二十一世纪将是质量的世纪〞。就是说，二十世纪着眼于产量和效率，是粗放型的，而二十一世纪着眼于质量和所产生的效益，是集约型的。质量正在成为新世纪的主题。一质量成本的概念及分类由于质量成本内涵的制约，我们国家对质量成本项目设置基本沿袭了西方国家的做法，只对详细的详目有所增减。一般将质量成本分为两部分：即运行质量成本和外部质量保证成本。运行质量成本包含：预防成本；鉴定成本；内部损失成本；外部损失成本四部分。其中前两项统称为可控成本，一般将这部分质量成本看作投入；后两项统称为质量损失成本或结果成本[1]。持有上述分类观点的学者重要有：A.V.菲根堡姆，J.M.朱兰[2]。将定义如下：1运行成本〔1〕预防成本：在产品的生产或效劳的提供经过中，所有为了保证产品和效劳质量的业务活动成本。其中又包含市场营销、产品设计开发、采购预防成本、运行预防成本、质量管理和其他预防成本六个大类。〔2〕鉴定成本：是为了确定产品和效劳能否到达预定的要求或能知足顾客的需要而支出的成本。包含原辅材料的检验与测试、包装检验、鉴定作业的监督、产品验收、经过验收、计量(检验和测试)设备和外部的批准等方面发生的成本。〔3〕内部缺陷成本：是产品和效劳在交付给客户前，由于产品和效劳不符合规格或顾客的要求而发生的成本。包含废料、返工、停工(由于缺陷)、从新检验、从新测试以及改变设计等方面发生的成本。〔4〕外部缺陷成本：是产品和效劳在交付给客户后，无法知足顾客的需要，因要赔偿损失而交付的费用。包含由于产品未到达应有的质量水平而失去的销售时机、质量低劣造成的退货与折扣、保修费、修理费以及产品存在的问题、顾客欠满意进行投诉而发生的成本以及由此而失去的市场份额所构成的损失等。2外部质量保证成本在合同环境下，根据用户提出的要求而提供客观证据所支付的费用，统称为外部质量保证成本。包含：〔1〕提供特殊的附加质量保证办法、程序、数据等所支付的费用；〔2〕产品验证明验和评定的费用，如经认可的独立实验机构对特殊的安全性进行检测试验所发生的费用；〔3〕为知足用户要求，进行质量体系认证所支付的费用。二质量成本与生产成本的比较1二者之间的联络首先，会计数据是质量成本数据的主要来源。由于质量成本是反映成本费用中与质量有关的那一部分成本费用，所以它的数据来源于会计核算数据，并是与会计科目有对应关系。但是根据我们国家对质量成本的定义,质量成本和产品制作成本并不是一一对应关系[3]。其次，建立质量成本可使生产成本核算比较完好、精确地反映产品质量的现在状况。由于生产成本反映的是生产经营经过中的各种消耗损费，计算的是合格品的成本，一些费用如废品损失、停工损失等并没有构成产品的价值，而是纯洁的损耗，但在财政成本核算中将其列入成本，使之得到补偿，所以从质量工作的角度来看，它不能适应质量管理的要求。2二者之间的区别首先，报表的用处不一致。质量成本报告更多用于改良产品质量，降低预防和检验的费用，而生产成本报表多用于反映产品成本的归结和单位产品成本的变动。其次，报表的内容不一样，由于用处不同，决定了报表格式和内容不一致。第三，质量成本的核算侧重于提升产品质量和降低可控制成本的研究，而生产成本则要求全面真实地反映生产全经过的消耗损费。最后，质量成本的核算程序和方法尚无统一的定式。三质量成本数据的重要来源GB/T13339-91〔质量成本管理导则〕对质量成本费用的科目设置给出了参考方案,并指出,标准中规定的三级科目,各部门、企业可根据详细情况进行增删。在这里国家标准中将质量费用的原始凭证获得方法也进行了归类说明[4]，如以下图：质量成本数据记录的获得质量成本的数据记录项目凭证记录部门内部缺陷成本质量故障处理费工票及票据质管部废品损失废品单质管部返工损失返工单质管部停工损失停工时单质管部外部缺陷成本索赔费用协议营销部退货费用协议营销部保修费用合同及台账营销部折价费用台账营销部鉴定成本实验设备维修费票据财政部实验材料及劳务费票据财政部预防成本培训费授课工资表办公室及人力资源部四我们国家在质量成本管理中所存在的问题现行推行的质量成本管理对数据处理和分析缺乏手段，处于定性阶段或定量的不系统的初始阶段，不能适应社会发展的要求，不能为质量管理提供真实及时的信息，影响了企业加大对质量管理投入的积极性，也不能反映当期质量管理的责任，所以有待改良[5]。〔1〕对质量成本没有予以足够的看重。大多数人对质量成本的概念只停留在造和售后效劳阶段，而随着质量管理“全经过〞思想的发展，质量成本也需向“全经过〞改变。对于开发设计和采购阶段的质量成本也需要深切进入分析，出采集质量成本数据的方法。〔2〕质量成本核算方法不够完善。质量成本不直接支持生产制作经过，属于间接费用。在这种情况下，用传统成本核算方法显然是不正确的，会造成企业成本信息失真。然而，随着许多先进制作技术的应用，企业中产生大量的间接费用，所以我们要做好质量成本基本数据的记录和汇总工作，寻找一种符合质量成本特点的核算方法。〔3〕在制订设计标准和检验标准时没有能全面考虑到质量成本的因素。无疑，制作和检验标准越高，产品的使用价值也就越高。然而，设计和检验标准的提升，也就意味着制作和检验费用的增长，同时也增长了企业的废品损失和返修费用。所以从经济角度出发，标准并非越高越好。企业应在知足客户要求，到达相关质量标准的前提下，将标准定位于一个兼顾质量和成本的标准上。〔4〕确定质量改良项目和改良目的时并非以质量成本的分析结果为根据。从经济角度出发，企业应先针对质量缺陷进行质量成本分析，把握改良收益和改良投入的数据，然而再确定质量改良项目；另外企业还应留意到当质量渐趋完善时，改造费用也会增加到惊人的水平。五小结质量成本在企业的成本中占领相当主要的比例，怎样正确核算质量成本已经显得至关主要，财政人员在做好财政成本核算的同时要加强对质量成本的核算，以促进企业提升产品质量，降低产品成本，最终到达产品最优化的目的，提升社会效益和经济效益。以下为参考文献1王又庄,衣延章.质量成本与质量会计[M].北京:中国财务经济出版社,1992,14-20,27-29.2FirescuVictoria.QUALITYCOSTS,ANIMPORTANTDIMENSIONOFBUSINESS.UniversitateadinPitesti,Facult