某咨询××公司成本管理流程报告

成本管理流程报告四川天歌科技集团股份有限公司

CD-R业务战略和管理咨询二零零一年十二月十八日，成都

目录0.财务和成本管理流程模块的工作介绍1.成本管理的理论探讨2.经营性成本管理建议财务和成本管理模块工作的介绍0确定公司管理模式组织结构设计主要部门职责描述关键岗位描述和素质要求主要考核指标制定主要管理流程业务规划OEM客户开发与管理销售预测与生产计划预算管理财务和成本管理考核评估流程制定IT技术解决方案总体IT策略硬件/软件要求实施计划项目工作回顾确定公司管理模式组织结构设计主要管理流程设计确定IT技术解决方案目的提供结果制定公司人力资源管理策略制定公司人力资源管理人力资源规划及政策核心团队的建设和培养工资体系策略建议考核激励机制策略咨询1组织和管理咨询2人力资源咨询3总体市场发展及特点评估支持国内市场和渠道研究制定短期营销策略分析主要OEM的采购策略制定国际合作策略总体市场发展趋势评估行业的关键成功要素国内市场和渠道的研究支持制定短期的营销策略目标市场/目标客户营销目标营销策略制定可能的国际合作策略确定合作领域主要可能的合作伙伴主要策略建议主要OEM的采购策略成本管理的理论探讨1成本管理是一个组织用来计划、监督和控制成本以支持管理决策和管理行为的基本流程成本管理的定义成本管理

业务流程重整

高效的客户反应

供应链管理企业整体成本降低整合的绩效管理

整体转型成本管理与其他模块的关系战略性策略性经营性STOSTO成本管理的不同层面成本管理同企业管理的其他问题一样，都划分为战略的、策略的和经营性的几个层面：战略性策略性经营性我们在市场/产品/增值服务的战略定位是什么？为实现战略我们需要什么资源并如何在不同的产品和客户群中分配资源？我们如何使资源配置最优化？在不同层面所遇到的商业问题我们在市场/产品/增值服务的战略定位是什么？我们专注的市场和产品应是什么？我们要如何开发与供应商和客户的关系？我们如何运用成本信息全方位地支持战略性决定？我们如何制定有竞争力的价格？我们和竞争者比较处于何种地位？我们如何提高现在的产品/市场组合的盈利能力？可由战略性的成本管理解决的商业问题为实现战战略我们们需要什什么资源源并如何何在不同同的产品品和客户户群中分分配资源源？我们有什什么资源源？我要要如何有有效地利利用它们们？自行生产产还是向向外采购购？我们产品品和服务务的价格格合理吗吗？我们如何何在不影影响重要要客户服服务的前前提下节节约成本本？我们如何何作出的的战略决决定？可由策略略性的成成本管理理解决的的商业问问题我们如何何使资源源配置最最优化？？我如何控控制成本本？我如何衡衡量我们们工作的的效率？？我怎样改改进流程程？我如何决决定预算算？我如何认认定预算算超支的的责任？？我要采用用什么成成本基准准来衡量量目标？？我们的绩绩效系统统如何影影响业绩绩？我如何将将日常控控制行为为同战略略相连？？什么经营营性信息息是对我我们整体体的成功功有着至至关重要要的作用用？可由经营营性的成成本管理理解决的的商业问问题变动长期低有效性外部低低固定短期高高效性内部高高成本的变变动性对决策的的影响决策的频频率对业绩的的影响专注性准确性所需的成成本战略性策略性经营性不同层面面的成本本管理的的特性归归纳典型的成成本管理理方法战略性基于作业业的预算持续改进进业绩评估估产品周期期成本价值链分分析成本对象象盈亏平衡衡点分析析策略性经营性成本动因因分析复杂性常用的成成本管理理框架目标成本本价值链分分析－为了了解解成本的的特性和和导致差差异的根根源，将将价值链链从原材材了到最最终客户户分解为为与战略略相关联联的各种种经营活活动的方方法。目标成本本－在设设计和开开发新产产品/服服务首先先要采用用的流程程。目的的是保证证产品和和服务在在成本上上的竞争争力，在在其生命命周期中中达到预预期的利利润。该该方法有有时也指指现有产产品和服服务的成成本降低低目标。。产品周期期成本－确定一项项产品、、品牌或或服务从从新产品品开发到到退出市市场的整整个期间间那的总总成本和和盈利能能力。成本动因因分析－确定影响响作业成成本的因因素并将将进行排排序的系系统方法法。该方方法可以以变化运运用于各各种层面面的成本本管理中中。成本复杂杂性－一组组随着公公司的产产品和客客户的设设计、组组合和范范围的改改变而变变化的作作业成本本对象成本本－根据据作业清清单（或或流程清清单）计计算各““成本对对象”（（如品牌牌、产品品、客户户）的技技术基于作业业的管理理……成本管理理方法简简介卓越的作作业管理理有以下下一些原原则：1234567管理作业业而非资资源让客户决决定作业业在流程内内整合作作业程序序消除无价价值的作作业持续改进进作业保持作业业的一贯贯性确定产能能而改变变作业时时间客户计划并改改进作业业管理尚未未利用的的产能减少作业业操作的的不一致致性面向变化化的管理理作业管理理的几大大原则决策的性性质决定定了对流流程分析析的深度度企业业务流程程子流程活动任务战略/远景持续监控控（业绩评估估，能力力分析））产品成本本/盈利利能力针对改进进得一次次性诊断断关键绩效效指标提供服务务引进新产产品赢得新业业务设计新产产品采购原材材料定义产品品规范编制销售售计划流程/作业的层层次举例例输入数据据记录客客户来电电公司层面面管理决策策的层次次经营性的的成本管管理建议议2具体方法法：产品品成本核核算评价价和选择择模板该模板的的优势在于其提提供了不不同完备备程度的的可选的的方案，，其用途途在于：：介绍先进进实践；；可以评价价企业现现在采用用的成本本核算方方法；显示差距距；挑选更适适合及更更先进的的方法我们将运运用该模模板在以以下几个方面面进行探探讨：成本报告告和责任任；成本对象象的范围围和核算算方法；；成本中心心的范围围；主要成本本组成（（成本主主文件））及其核核算方法法－材料－辅助生生产部门门－设备利利用率及及折旧分析：产产品成本本在各责责任中心心的分布布材料成本生产部人工燃料动力摊销及折旧其他制造费用期间费用计算假设设如图显示示的是光光盘产品品成本构构成的示示意图。。在各部部门的分分布不完完全准确确，我们们基于公公司单位位成本的的预算在在分摊过过程中做做了一定定的假设设：大部分机机器设备备的折旧旧都集中中在生产产部门（（未考虑虑物控部部可能有有的搬运运设备））；燃料动力力、厂房房折旧、、土地摊摊销乃根根据某一一厂房布布局设计计方案中中各部门门的面积积分摊计计算得出出；期间费用用包括销销售费用用（全部部未营销销部负责责）、财财务费用用（归由由辅助管管理部门门负责））以及管管理费用用（根据据“定岗岗定员””各管理理部门人人数分摊摊，不完完全准确确）；对筹建建期间间费用用，由由于非非经营营期可可以控控制，，而且且数字字并不不重要要，在在此未未考虑虑。产品总总成本本的构构成产品成成本在在各部部门的的分布布成本报报告和和责任任分析生产环环节是是产品品的增增值的的主要要环节节，其其无疑疑成为为成本本管理理的首首要对对象，，在生生产环环节，，对于于可变变成本本，其其控制制重点点在于于“用量量”，对于于固定定成本本，其其控制制点为为“产量量”或“利用用率””。从图上上看出出，物物控部部发生生的成成本在在产品品成本本中占占的比比重最最小，，然而而物控控部是是生产产环节节原材材料的的内部部供应应者，，所有有的原原材料料的采采购成成本和和费用用几乎乎都由由控制制者；；加之之原材材料的的比重重占产产品总总成本本的大大部分分，所所以物物控部部是对对“价格格”负主要要责任任的部部门；；虽然我我们在在分析析产品品成本本时同同时包包含了了期间间费用用，但但是其其中的的大部部分是是无法法直接接同产产品挂挂钩，，即使使是变变动销销售费费用也也是如如此（（更多多地由由渠道道和客客户的的因素素驱动动），，因此此，对对于期期间费费用，，考虑虑的是是在一一定的的范围围内（（成本本中心心内））控制制“总量量”（金额额）；；建议综上所所述，，我们们建议议对价价值链链的各各个大大环节节（部部门））设定定成本本目标标，并并据此此来进进行与与业绩绩评估估相挂挂钩的的差异异分析析和指指标评评估。。分析：：由公公司业业务特特点决决定的的多维维的收收入和和利润润组合合从该图图可以以看出出：天歌光光盘的的各个个产品品系列列在不不同的的渠道道和客客户都都有较较广的的分布布，因因此渠渠道和和客户户的性性质是是导致致产品品附加加值差差异、、同时时也是是决定定利润润差异异的不不可忽忽视的的因素素。因此，，我们们的建建议是是在销销售费费用和和直接接销售售人员员工资资的核核算上上，同同时以以渠道道和客客户为为成本本中心心以支支持全全方位位的盈盈利能能力分分析。。白片散散片品牌散散片品牌盒盒片品牌散散片品牌盒盒片普通片异型片产品渠道地域国外国内区一区二OEM总代理理区域代代理经销商商分析：：产品品的种种类及及其与与生产产过程程的关关系对于产产品生生产过过程和和产品品品种种的对对应关关系可可以看看出，，从成本核核算的的角度度，我们们的产产品可可以根根据成成型工工艺的的不同同，分分两大大产品品系系列列。以以下下的的不不同同种种类类的的产产品品在在生产产过过程程上的的差差异异主主要要在在于于印印刷刷和和包包装装工工序序。。在在同同一一产产品品系系列列中中，，发发生生的的间间接接的的生生产产成成本本，，包包括括制制造造费费用用可可以以统统一一归归集集后后按按一一定定比比例例分分摊摊。。从各各生生产产过过程程成成本本的的发发生生来来看看，，成成型型车车间间发发生生了了主主要要的的成成本本和和费费用用，，应应刷刷和和包包装装成成本本较较少少，，而而人人工工占占的的比比例例相相对对大大一一些些。。但但无无论论如如何何，，对对于于天天歌歌光光盘盘这这样样靠靠需需以以成成本本优优势势作作为为竞竞争争主主要要砝砝码码的的企企业业，，该该三三个个车车间间仍仍然然要要作作为为独独立立的的成成本本中中心心。。在生生产产过过程程中中还还有有一一些些辅辅助助的的车车间间/成成本本，其费费用用需需要要在在基基本本的的生生产产车车间间和和其其他他部部门门之之间间进进行行分分摊摊，，如如设设备备维维修修。。分分摊摊的的比比例例可可以以是是提提供供维维修修服服务务的的次次数数或或人人工工数数，，工工场场面面积积等等。。注：：*在在此此品品牌牌片片是是““天天歌歌””自自有有品品牌牌产产品品和和OEM客客户户品品牌牌产产品品的的通通称称不同同颜颜色色代代表表不不同同的的生生产产流流程程包装装印刷刷成型型＃＃白片片散散片片品牌牌*散散片片品牌牌盒盒片片普通通片品牌牌*散散片片品牌牌盒盒片片异型型片车间间成本本中中心心建议议在生生产产部部，，建建立立成成型型车车间间、、印印刷刷车车间间、、包包装装车车间间和和设设备备维维护护车车间间四四个个成成本本中中心心；；在营营销销部部按按客客户户/渠渠道道建建立立成成本本中中心心。。设备备维维护护属属于于辅辅助助部部门门，，其其成成本本按按需需要要（（由由管管理理层层视视重重要要性性而而定定））在在接接受受设设备备维维护护服服务务的的其其他他部部门门之之间间按按服服务务的的量量来来分分摊摊。。成本本对对象象的的范范围围及及其其核核算算方方法法建议议对产产品品/客客户户/渠渠道道进进行行核核算算成成本本。。在成成型型车车间间就就两两大大产产品品系系列列进进行行成成本本归归集集：：普普片片？？？和异异型型片片；；印印刷刷车车间间仅仅品品牌牌片片一一个个系系列列；；包包装装车车间间分分散散片片和和盒盒片片两两个个系系列列。。在同同一一产产品品系系列列中中，，采采用用单单一一的的人人工工和和设设备备折折旧旧分分摊摊率率。。主要成成本组组成及及其核核算方方法建议综合上上述对对于产产品生生产过过程和和产品品盈利利能力力差异异来源源的分分析，，建议议产品品成本本核算算中的的主要要内容容包括括材料料、人人工、、制造造费用用等生生产环环节的的各项项成本本、采采购的的成本本、以以及渠渠道和和客户户成本本。以上这这些成成本的的组成成需要要根据据一定定的驱驱动因因素分分摊到到成本本核算算对象象中去去，产产品主主文件件正是是定义义和汇汇总这这些成成本驱驱动因因素的的文件件。对对于可可以直直接归归集到到产品品的材材料成成本，，汇总总列示示在材材料清清单（（BOM））中；；而生生产工工艺则则定义义了各各关键键成本本驱动动因素素（机机器时时间，，人工工工时时等）），用用来计计算分分摊的的直接接和间间接生生产成成本。。下页页显示示了产产品主主文件件对于于成本本组成成核算算的作作用。。举例：：产品品成本本模型型－标标准成成本构构成直接归归集分摊费用分分摊率率材料价价格材料成成本核核算方方法建议作为产产品成成本的的大头头，材材料的的采购购成本本理应应成为为成本本管理理的重重点；；材料的的采购购成本本的差差异应应与生生产过过程中中的耗耗用差差异、、产量量差异异严格格区分分，分分别由由相关关的责责任中中心负负责；；材料的的采购购成本本应包包括：：－采购购价格格－运费费－关税税考虑到到公司司的进进出口口模式式的特特殊性性，由由于在在生产产发料料时，，保税税的材材料和和已报报关的的材料料不能能区分分，关关税可可能不不能直直接计计入材材料成成本。。如果果实践践情况况如此此，则则材料料成本本将不不包括括关税税，而而应应该先先将其其总额额计入入存货货，根根据内内外销销的销销售比比例直直接分分摊至至销售售成本本。低速生产合合格产产品需需用的的最少少时间间设备可可被工工人操操作的的时间间损坏维护工人可可以用用来操操作机机器的的时间间节假日日设备存存在的的时间间废品合格产产品生生产总总时间间设备真真正生生产时时间准备时时间设备真真正使使用时时间无任务务实际的的产能能损失产产能产品组组合成成本隐藏产产能分析：：产能能的含含义将将在分分摊固固定制制造费费用中中被用用到分析：：两种种分摊摊固定定制造造费用用的方方法完全分分摊法法剩余产产能法法定义优势弱点将发生生的固固定制制造费费用按按实际际的产产量完完全分分摊到到产品品成本本中去去根据目目标产产能为为计算算分摊摊率的的基础础；实现的的产能能的成成本计计入产产品成成本，，未实实现的的为剩剩余产产能成成本。。固定制制造费费用随随着产产量的的变化化而波波动，，产品品单位位成本本缺乏乏比较较性。。符合法法定报报告的的要求求使管理理层直直观地地了解解产能能利用用率对对最终终利润润地直直接影影响，，特别别是在在生产产不稳稳定期期间显显得尤尤为重重要。。法定报报告和和管理理报告告有差差异，，可能能需要要定期期的调调整。。设备利利用率率及折折旧建议由于公公司的的产能能在公公司营营运的的前期期可能能有较较大的的波动动，我我们建建议公公司采采用剩剩余产产能法法分摊摊固定定制造造费用用。按按公司司预算算的产产量计计算固固定的的分摊摊率，，将实实际产产量对对应的的部分分计入入产品品成本本，由由于未未充分分利用用产能能（未未达到到生产产计划划）而而未分分摊的的制造造费用用，直直接计计入销销售成成本。。总结：：选定定的产产品成成本核核算方方案在在模板板上的的位置置总结：：各成成本中中心核核算内内容和和方法法人力资资源部部物控管管理部部生产管管理部部营销部部财务部部行政部部质量管管理部部责任中中心下属成成本中中心成型车车间印刷车车间包装车车间设备维维护动力车车间通用成成本中中心（市场场）项项目客户客户渠道客户客户渠道成本归归集范范围本成本本中心心产品系系列本成本本中心心成本分分摊对对象本成本本中心心项目客户本成本本中心心产品本成本本中心心部门部门部门客户->渠渠道核算内内容材料直接生生产成成本制造费费用期间费费用材料差差异采购价价格差差异(PPV)=(Pa-Pb)xUa材料耗耗用差差异(MV)=(Ua-Ub)xPb单位材材料成成本差差异(UCV)=PaUa––PbUbPPV+MV总材料料成本本差异异(TCV)=UCVxVa产量差差异(VV)=(Va-Vb)xPbUb材料成成本差差异总总额=VV+TCV生产成成本差差异分摊率率差异异(RV)=(Ra-Rb)xAa效率差差异(EV)=(Aa-Ab)xRb制造费费用分分摊差差异制造费费用差差异(OV)=(ORa-ORb)xAa产能利利用差差异(不计入入单位位产品品成本本)=(Aa-Ab)xOrb注释：：P:价格(CIF)U:用量(单单位产产成品品的原原材料料用量量)V:销量(产成成品销量)R:分摊率（每每项作业的分分摊率）A:作业（成本本驱动因素））OR:费用分摊率（每项作业的的分摊率）a:实际b:预算总结：成本差差异的分解方方法总结：成本差差异及其责任任分析材料差异采购价格差异异(PPV)材料耗用差异异(MV)单位材料成本本差异(UCV)总材料成本差差异(TCV)产量差异(VV)材料成本差异异总额生产成本差异异分摊率差异(RV)效率差异(EV)制造费用分摊摊差异制造费用差异异(OV)产能利用差异异(不计入单位产产品成本)渠道和客户销销售费用差异异市场费用差异异一般销售费用用差异采购部门差异异辅助管理部门门的管理费用用差异财务费用差异异相关责任中心心物控部生产部生产产部部、、物物控控部部生产产部部生产产部部生产产部部生产产部部、、物物控控部部营销销部部营销销部部营销销部部物控控部部各辅辅助助管管理理部部门门财务务部部考核核内内容容实际际原原材材料料采采购购成成本本（（包包含含运运费费））与与目目标标成成本本的的差差异异；；材料料的的耗耗用用，，由由工工艺艺、、技技术术和和工工场场管管理理导导致致的的浪浪费费和和废废品品；；实际际产产量量和和预预算算产产量量的的差差异异，，反反应应了了未未按按计计划划生生产产的的影影响响，，或或紧紧急急采采购购订订单单的的影影响响；；各项项生生产产成成本本，，如如人人工工成成本本、、母母盘盘费费用用等等单单位位产产品品金金额额差差异异；；生产产环环节节生生产产率率的的差差异异；；固定定制制造造费费用用的的总总额额差差异异；；由于于对对生生产产能能力力未未充充分分利利用用或或过过度度利利用用对对成成本本的的影影响响；；渠道道和和客客户户销销售售费费用用的的预预算算完完成成情情况况；；市场场拓拓展展的的费费用用的的预预算算完完成成情情况况；；部门门管管理理费费用用的的预预算算完完成成情情况况；；资金金成成本本的的预预算算完完成成情情况况归集集到到产产品品的的成成本本组组成成不归归集集到到产产品品的的成成本本董事会总经理生产管理部物控管理部营销部财务部行政部人力资源部总工质量管理部注：假定天歌歌光盘公司成成立合资企业业建议的天歌光光盘公司的责责任中心设置置投资中心策划费用中心策划费用中心利润中心随机费用中心产品内部转移移价格原材料目标成成本产品目标成本本附录进出口模式回回顾出口加工区国外国内天歌光盘盘厂天歌光盘盘销售公司司原材料采采购成品销售售委托加工协议原材料采采购成品销售售进料登记记出料登记记进料登记记出料登记记进出料核核销进出料核核销进口海关关申报**进口口海关申申报点待待确认，，海关申申报点即即关税及及增值税税支付点点。自用材料料委托材料料国外OEM客户销售合同由于自用用材料和和委托材材料可能能在生产产过程中中混用。。需要进出出口协调调员及时时掌握原原材料进进出状况况。防止止库存红红字的产产生。财务部门门应对此此总负责责，并定定期获取取协调员员情况报报告。进出口业业务模式式导致的的报告差差异法定报告管理报告存货资产内销产品进口原材料业务交易国外OEM进口原材料内销半成品和产成品权责归属报告形式权责归属报告形式销售公司光盘厂光盘厂委托加工材料（光盘厂：受托加工材料）物控管理部内销产品销售国外OEM销售半成品/产成品；原材料；光盘厂光盘厂销售公司原材料原材料半成品/产成品对销售公司实现委托加工服务收入对国内第三方实现销售对国外第三方实现销售光盘厂销售公司对销售公司实现关联销售对国内第三方实现销售对销售公司实现关联销售对国外第三方实现销售光盘厂销售公司为符合出出口加工工区的相相关规定定以获得得合理得得税务优优惠，我我们的法法定报告告必须符符合区内内的生产产厂和区区外的销销售公司司的法定定业务要要求，而而势必与与责任中中心的权权责有一一定的差差异。下下表总结结外部法法定报表表和内部部管理报报告在权权责归属属和表现现形式上上的差异异。9、静夜四无邻邻，荒居旧业业贫。。12月-2212月-22Tuesday,December13,202210、雨中黄叶叶树，灯下下白头人。。。22:29:3022:29:3022:2912/13/202210:29:30PM11、以我我独沈沈久，，愧君君相见见频。。。12月-2222:29:3022:29Dec-2213-Dec-2212、故人江江海别，，几度隔隔山川。。。22:29:3022:29:3022:29Tuesday,December13,202213、乍见见翻疑疑梦，，相悲悲各问问年。。。12月月-2212月月-2222:29:3022:29:30December13,202214、他乡乡生白白发，，旧国国见青青山。。。13十十二二月202210:29:30下下午午22:29:3012月月-2215、比不了得就就不比，得不不到的就不要要。。。十二月2210:29下下午12月-2222:29December13,202216、行动出成果果，工作出财财富。。2022/12/1322:29:3022:29:3013December202217、做前前，能能够环环视四四周；；做时时，你你只能能或者者最好好沿着着以脚脚为起起点的的射线线向前前。。。10:29:30下下午午10:29下下午22:29:3012月月-229、没有有失败败，只只有暂暂时停停止成成功！！。12月月-2212月月-22Tuesday,December13,202210、很多多事情情努力力了未未必有有结果果，但但是不不努力力却什什么改改变也也没有有。。。22:29:3022:29:3022:2912/