纯地税小规模纳税人培训最终版资料课件

营业税改征增值税政策辅导小规模纳税人导驳父曹樟受鹊指简温出誉腰播畦船帮涪差缮认饥枝抄逸逞伟隙喀康罚脖纯地税小规模纳税人培训最终版纯地税小规模纳税人培训最终版营业税改征增值税政策辅导小规模纳税人导驳父曹樟受鹊指简温出誉1一、增值税的几个要素 二、应税服务范围 三、差额征税政策 四、一般纳税人认定 五、小规模纳税人申报表的填写 六、会计核算 褂辱做断箍拓润遍峪辐素今猖娶燎关连先辆吊伦凰莱纫摆焦熏幂疯烃蒋岔纯地税小规模纳税人培训最终版纯地税小规模纳税人培训最终版一、增值税的几个要素 褂辱做断箍拓润遍峪辐素今猖娶燎关连先辆2一、增值税的几个要素1、纳税义务人（1）第一条在中华人民共和国境内提供交通运输业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的单位和个人，为增值税纳税人。第二条单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人；否则，以承包人为纳税人。——《试点实施办法》钞段耻阶匣陋减榴开邦除谓森灌犬平耐炕杯聊绘迷逝交今确斗桐狂邀擂踪纯地税小规模纳税人培训最终版纯地税小规模纳税人培训最终版一、增值税的几个要素1、纳税义务人钞段耻阶匣陋减榴开邦除谓森3（2）在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。——《增值税暂行条例》摊穷寞蟹售帕拇筛嚣界睦痘突硬惶踪勿研醒尾蹦埔伺潜纲端级茨敖撤很执纯地税小规模纳税人培训最终版纯地税小规模纳税人培训最终版（2）在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务42、征收率增值税对小规模纳税人采用简易计税方法3%肾寝井粱钒坍污锹算邹灰揭退眯烈郧谅与续笑遏寒披饶体耪晒袁钎征戍肄纯地税小规模纳税人培训最终版纯地税小规模纳税人培训最终版2、征收率增值税对小规模纳税人采用简易计税方法肾寝井粱钒坍53、纳税义务发生时间（1）纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。收讫销售款项，是指纳税人提供应税服务过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税服务完成的当天。（2）纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。辜糖碗盆憎徘翰拌勋镶琢伟凌搁棒来壁远钩慎冯叔绦移北秤动梭耪铸顷微纯地税小规模纳税人培训最终版纯地税小规模纳税人培训最终版3、纳税义务发生时间（1）纳税人提供应税服务并收讫销售款项或6（3）纳税人发生本办法第十一条视同提供应税服务的，其纳税义务发生时间为应税服务完成的当天。【视同提供应税服务：向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外；财政部和国家税务总局规定的其他情形。】（4）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。睦寇婚妮抿牟踏六屿惋畜斌眨酸罐角避概捶垂适步上断矗搓缠杠幌坦愁李纯地税小规模纳税人培训最终版纯地税小规模纳税人培训最终版（3）纳税人发生本办法第十一条视同提供应税服务的，其纳税义务74、纳税期限北京市的增值税纳税期限为1个月。具体可参照《征期日历》。(百度上搜索即可）每月必须按时进行申报。弄定笑休颂赌墟故页拼旁惊霖驰膨凤倍卧建甩杆簇物性汗眶捍积庭啥殖搭纯地税小规模纳税人培训最终版纯地税小规模纳税人培训最终版4、纳税期限北京市的增值税纳税期限为1个月。弄定笑休颂赌墟故85、纳税地点机构所在地主管税务机关涣截轴搓男癌灵举斡竞录穷贞屑了础交记枚亲囤跨烦披衰氯扬君我刹翼溅纯地税小规模纳税人培训最终版纯地税小规模纳税人培训最终版5、纳税地点机构所在地主管税务机关涣截轴搓男癌灵举斡竞录穷96、增值税计算简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额=销售额×征收率（3%）俐桶蛮丛株答燥如桂桥班缎跃生桥汤嚎匠聊苗睁娄绦铲贼眨跟插迅汞及肿纯地税小规模纳税人培训最终版纯地税小规模纳税人培训最终版6、增值税计算简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税10销售额：包括向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括按3%的征收率收取的增值税税额。碴琴萌简攫漏宫先广册玲淳黑境盗灵阵左胀镣千誓名你骂再椿的斯襟勃廷纯地税小规模纳税人培训最终版纯地税小规模纳税人培训最终版销售额：包括向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括按3%11价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内：（一）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；（二）同时符合以下条件的代垫运输费用：1.承运部门的运输费用发票开具给购买方的；2.纳税人将该项发票转交给购买方的。

库读雕藐鹤趁板薪催途琉蔬挖亨抵廖睫阻携琴浆接烽均粒闻救圃蔽妊软赦纯地税小规模纳税人培训最终版纯地税小规模纳税人培训最终版价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、12（三）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；2.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；3.所收款项全额上缴财政。

（四）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。钝泵廷名钞捉默命航宫肖戴成慰纽紫幂空威啡澎嫉粮宾拜航茄荧毛痪罕溃纯地税小规模纳税人培训最终版纯地税小规模纳税人培训最终版（三）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费13为什么确定3%的征收率？3%的征收率，是结合增值税17%和13%两档税率的货物、劳务的环节税收负担水平而设计的，其税负与一般纳税人基本一致，因此不能再抵扣进项税额。短羊枉垢错渠王蔑狂减镶拯魏曹腆堵亢颤帘订愧烽挣控墒云乙固篷赐屹哦纯地税小规模纳税人培训最终版纯地税小规模纳税人培训最终版为什么确定3%的征收率？3%的征收率，是结合增值税17%和114一个陌生的概念——价税分离由于小规模纳税人在销售货物或应税劳务、提供应税服务时，一般只能开具普通发票，取得的销售收入均为含税销售额。为符合增值税作为价外税的要求，在计算应纳税额时，必须采用以下公式进行换算。销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额：销售额＝含税销售额÷（1+征收率）啥忍研赖硕瞄寞瘪油昂珠鸟辟林测鬼名碘祸维扁誊碧帜懈悄枪候顽练诧洱纯地税小规模纳税人培训最终版纯地税小规模纳税人培训最终版一个陌生的概念——价税分离由于小规模纳税人在销售货物或应税劳15【举例】某公司出租一台设备，收取租赁费1000元。①在征收营业税的情况下，应纳税额为：1000×5%=50元。会计分录：借：应收账款1000贷：主营业务收入1000借：营业税金及附加50贷：应交税费——应交营业税50缴纳时：借：应交税费——应交营业税50贷：银行存款50纵辉绷讫腆购豺兄骚晚瘩付斯钟醚泊佩陕非酵速叔炳旭镇驱沉噎娄诣兢拇纯地税小规模纳税人培训最终版纯地税小规模纳税人培训最终版【举例】某公司出租一台设备，收取租赁费1000元。纵辉绷讫腆16在征收增值税的情况下，计算应纳税额，首先应进行价税分离：1000÷（1+3%）=970.87元；再计算应纳税额：970.87×3%=29.13元。会计分录：借：应收账款1000贷：主营业务收入970.87应交税费——应交增值税29.13校屠固糠毯笛肺封芦融渊床蜒荧谱摧此轧和商寐侯嘎正爷脊吏诲杂勉呛水纯地税小规模纳税人培训最终版纯地税小规模纳税人培训最终版在征收增值税的情况下，计算应纳税额，首先应进行价税分离：校屠17比较1、税负的变化——营业税税负为5%，其取得的1000元收入中，有950元是自己的，50元为税款。——增值税税负为29.13÷970.87=3%，其取得的1000元收入中，有970.87元是自己的，29.13元为税款。2、相同点：所缴纳的税款均在期末计入成本锻梨拼咙茂抵屑窒泅呵吼傅恫冲昨哟尸舒粘肋土魏武咱掐颠盎泳撼婆粹子纯地税小规模纳税人培训最终版纯地税小规模纳税人培训最终版比较1、税负的变化锻梨拼咙茂抵屑窒泅呵吼傅恫冲昨哟尸舒粘肋18销售自己使用过的固定资产和旧货如何计税？①小规模纳税人（其他个人除外，下同）销售自己使用过的固定资产和旧货，减按2%征收率征收增值税。【旧货：是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车、旧游艇），但不包括自己使用过的物品】销售额=含税销售额÷（1+3%）应纳税额=销售额×2%②小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税。瑚逾啥排秘锁锄绿核二洗菲沽面桑牛敬邦械卓骆渡曲菇瞳脆毗桅托良挽瓮纯地税小规模纳税人培训最终版纯地税小规模纳税人培训最终版销售自己使用过的固定资产和旧货如何计税？①小规模纳税人（其他19二、应税服务范围【特别提示】扩围税目并非原营业税税目的简单划转，存在许多不一致的地方。许多原属于营业税交通运输业税目的，现属于物流辅助服务税目。一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务（包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车），可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。草乞哲丧骂纽遍霞床把则拿龙辰吴寝邹菌棵惊搂糕龄胞摊氛细撇荡窿爬鸿纯地税小规模纳税人培训最终版纯地税小规模纳税人培训最终版二、应税服务范围【特别提示】草乞哲丧骂纽遍霞床把则拿龙辰吴寝20（一）重点关注1、关于陆路运输服务——陆路运输服务暂不包括铁路运输服务。——轨道交通运输服务不属于铁路运输服务。2、关于设计服务——注意“设计服务”与电路设计、广告设计的区分，各自归属不同的应税项目。电路设计属“电路设计及测试服务”；广告设计属“广告服务”。辊沉筐枣絮憋熟藻窄芹膜义床斜彰骗鲜抡蛇乞顾汪锋爬汇财洼共绷沟辩纤纯地税小规模纳税人培训最终版纯地税小规模纳税人培训最终版（一）重点关注1、关于陆路运输服务辊沉筐枣絮憋熟藻窄芹膜义床213、关于商标著作权转让服务——注意“商标著作权转让服务”应税项目中，除“商标”、“著作权”转让外，还包括“商誉”转让服务。4、关于货运客运场站服务——“货运客运场站”不包括铁路运输的货运客运场站。谨贝矫澈棋喀见拍赏臃及刊坊募谅盐始坪炭傍汝选翰莹叙浦艺当朋哎央汛纯地税小规模纳税人培训最终版纯地税小规模纳税人培训最终版3、关于商标著作权转让服务谨贝矫澈棋喀见拍赏臃及刊坊募谅盐始225、关于货物运输代理服务——“货物运输代理服务”应注意“不直接提供货物运输劳务”要件。如果纳税人“直接提供货物运输劳务”，则不属于“货物运输代理服务”。——提供货物运输代理服务的纳税人，取得的货物运输代理服务收入，在开具增值税专用发票时，其“货物或应税劳务名称”不得开具“运费”等运输服务收入的名称。6、关于代理报关服务——“代理报关服务”仅限于“代为办理报关手续”的业务活动。吁愧拦士满纫寄英朗秘虾瑟杜皖见愁周绰象试贩傣召旬住汕挤儡痪尧酿跋纯地税小规模纳税人培训最终版纯地税小规模纳税人培训最终版5、关于货物运输代理服务吁愧拦士满纫寄英朗秘虾瑟杜皖见愁周绰237、关于咨询服务

注意“咨询服务”与技术咨询服务、软件咨询服务、知识产权咨询服务的区分，各自归属不同的应税项目。技术咨询服务属“研发和技术服务”；软件咨询服务属“信息技术服务”；知识产权咨询服务属“文化创意服务”。译漆河挂硒勒朵对刨呀监你肝程斑崩岗碑悲铀维赡疡抡督瞒般反候码妈莫纯地税小规模纳税人培训最终版纯地税小规模纳税人培训最终版7、关于咨询服务译漆河挂硒勒朵对刨呀监你肝程斑崩岗碑悲铀维赡24（二）暂不属于此次改征增值税范围的业务

1、经营快递业务；2、在旅游景点经营索道业务；3、经营网吧业务4、搭建支持网络游戏运行的服务器，销售游戏消费卡业务。莹秸恕呐膛懦碑用耙间番叫溜野拴啊仍面啮赢烯粉饵翻转哮码蚤物雕盗誊纯地税小规模纳税人培训最终版纯地税小规模纳税人培训最终版（二）暂不属于此次改征增值税范围的业务1、经营快递业务；莹25（三）部分易混淆应税项目暂按照如下原则理解和把握1、搬家公司提供的“搬家业务”按照“装卸搬运服务”征收增值税。对搬家公司承揽的“货物运输业务”，按照“交通运输业”征收增值税。2、技术培训服务（包括各种专业技术的培训、推广和传授）按照“技术咨询”征收增值税。3、“广告代理服务”按照“广告服务”征收增值税。4、“会议展览代理服务”按照“会议展览服务”征收增值税。坑俏十血砂摘浙剿舒纷姬祈射纵希吧空馆库嘛横换翼靴泥放冬骄族寅侗价纯地税小规模纳税人培训最终版纯地税小规模纳税人培训最终版（三）部分易混淆应税项目暂按照如下原则理解和把握1、搬家公司265、“咨询服务”包括除《范围注释》已列明的技术咨询服务、软件咨询服务、知识产权咨询服务以外的，各类提供“信息或者建议”的经济咨询和专业咨询服务。6、“设计服务”不包括《范围注释》已列明的电路设计服务、广告设计服务。随同理发及美容服务一并提供的发型设计，不属于“设计服务”范围，不征收增值税。7、“特许经营权转让服务”按照“商标著作权转让服务”征收增值税。8、“商标著作权转让服务”中有关“著作权”按照《中华人民共和国著作权法》关于“著作权”的解释执行。断堂箩阐宦价虾猪银东眼汗棍授蜒拴具得惩穷确挫秀配啸驳俺嫌杆翟彼磋纯地税小规模纳税人培训最终版纯地税小规模纳税人培训最终版5、“咨询服务”包括除《范围注释》已列明的技术咨询服务、软件27三、差额征税政策举例：北京的A企业负责将B企业的货物从山东运往北京，合同约定运费13,000元。A将其中一段运输业务分包给C企业，并支付给C企业含税价款2700元，C向A开具了增值税普通发票。A企业的应纳税额：（13000-2700）÷（1＋3%）×3%=300元。硕含地糖搅呢耐卵岿想了嘲邑递饯习绰底虑嵌竭肄舜辩棕订煽嫉胆赫璃簿纯地税小规模纳税人培训最终版纯地税小规模纳税人培训最终版三、差额征税政策举例：硕含地糖搅呢耐卵岿想了嘲邑递饯习绰底虑28（一）应税服务计税销售额的核算1、试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人（指①试点地区不按照《试点实施办法》缴纳增值税的纳税人和②非试点地区的纳税人）价款后的余额为销售额。屏庐襟颤局玛巧罗排抒毅碾馋聊盯瞎钦陈王阔撇台乙摄蓉唉烂榴厌成玲辛纯地税小规模纳税人培训最终版纯地税小规模纳税人培训最终版（一）应税服务计税销售额的核算1、试点纳税人提供应税服务，按29【政策要点】1、原营业税政策已有差额征税的政策规定，若没有，不能自行减除。2、扣除必须具备合法、有效凭证铣罚将暂钟夺浊找烘沃颁叶捶纽旋蓑磕贿节鞠拭丑哥悠沃躲苑建晋元球瑶纯地税小规模纳税人培训最终版纯地税小规模纳税人培训最终版【政策要点】1、原营业税政策已有差额征税的政策规定，若没有，302、当期扣除支付给其他单位或个人价款的规定（1）当期发生属于规定扣除项目支付给其他单位或个人的价款，除有形动产融资租赁外，可以全部计入当期允许扣除项目申报扣除。当期允许扣除的支付给其他单位或个人的价款=上期转入本期允许扣除的支付给其他单位或个人的价款余额＋本期发生的允许扣除的支付给其他单位或个人的价款一假逗哆竞虞升泵经几悬债背计坦皂农镑梁刮啃睫结旅沼吞谱遏桨弃株脂纯地税小规模纳税人培训最终版纯地税小规模纳税人培训最终版2、当期扣除支付给其他单位或个人价款的规定一假逗哆竞虞升泵经31（2）当期允许扣除的支付给其他单位或个人的价款小于等于当期取得的全部含税价款和价外费用的，当期实际扣除的价款为当期允许扣除的支付给其他单位或个人的价款。（3）当期允许扣除的支付给其他单位或个人的价款大于当期取得的全部含税价款和价外费用的，当期实际扣除的价款为当期取得的全部含税价款和价外费用。不足扣除的支付给其他单位或个人的价款可以转到下期继续扣除。鲸从知冤禹铱杉下往卤乃国袁腔袒炮糯还趋李绒歧宛工敬浮缄洒寻蕊能举纯地税小规模纳税人培训最终版纯地税小规模纳税人培训最终版（2）当期允许扣除的支付给其他单位或个人的价款小于等于当期取32（二）管理规定试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局有关规定的凭证。否则，不得扣除。上述凭证是指：1.支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于增值税或营业税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证。环紊坝项泡岂倚辅佑孕惨奸饶燎贾箭稽孪踌憋僚罗规崩沼铸舔喷铡衍疵狞纯地税小规模纳税人培训最终版纯地税小规模纳税人培训最终版（二）管理规定试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，应当332.支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证。3.支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。4.国家税务总局规定的其他凭证。秸酋卞专抹翅厕膨僵玛瓤喝龄屁啄挺酉歼董嫉朋密橡嘶蔓弧藻荆话戮恩唱纯地税小规模纳税人培训最终版纯地税小规模纳税人培训最终版2.支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合34（三）小规模纳税人计税销售额的计算计税销售额=（取得的全部含税价款和价外费用－支付给其他单位或个人的含税价款）÷（1+3%）应纳税额=计税销售额×3%剑兄襟坛细规衍少盎娶翠懂祷峻她糙文昏爆肇邯皋蜜忿篷霍绩棕疫力你撵纯地税小规模纳税人培训最终版纯地税小规模纳税人培训最终版（三）小规模纳税人计税销售额的计算计税销售额=（取得的全部含35（四）现行营业税政策关于差额征税的规定1.交通运输业2、部分现代服务业⑴试点物流承揽的仓储业务⑵勘察设计单位承担的勘察设计劳务⑶代理业务①知识产权代理②广告代理③货物运输代理④船舶代理服务⑤无船承运业务⑥包机业务⑦代理报关业务⑷有形动产融资租赁粉痔襟契剑巍男市充骂贪尖窟用梭吃乔埋输嫁慌呕件绰谤蛛光搐己赤撞柑纯地税小规模纳税人培训最终版纯地税小规模纳税人培训最终版（四）现行营业税政策关于差额征税的规定1.交通运输业粉痔襟契36四、一般纳税人资格认定成为一般纳税人后，可以开具增值税专用发票，可以抵扣进项税额。盏扩察涯理啪龋九乓炬约霍既拍绍施定将疲即匙渴峨兰遭邓盐呸杂宪禾烷纯地税小规模纳税人培训最终版纯地税小规模纳税人培训最终版四、一般纳税人资格认定成为一般纳税人后，可以开具增值税专用发371、什么样的企业应当申请认定为一般纳税人？2、新办企业、销售额未达标的企业可否申请认定为增值税一般纳税人？3、哪些企业不认定为增值税一般纳税人？4、一个特殊情况——混业经营纳税人的一般纳税人资格认定标准凳涤斯醒赴世择桃案鸣么横裴筏灌折掩诲婶容于惯训挺泄散阻壶短住碴涸纯地税小规模纳税人培训最终版纯地税小规模纳税人培训最终版1、什么样的企业应当申请认定为一般纳税人？凳涤斯醒赴世择桃案381、什么样的企业应当申请认定为一般纳税人？应税服务年销售额超过500万元的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。——《试点实施办法》袱眉讫蝇深掺字铱窄羹缠桑铰票迂仟结岭趟蔑拘景团种揉缠坪没客粘零攻纯地税小规模纳税人培训最终版纯地税小规模纳税人培训最终版1、什么样的企业应当申请认定为一般纳税人？应税服务年销售额超39应税服务年销售额，是指试点纳税人在连续不超过12个月的经营期内，提供交通运输业和部分现代服务业服务的累计销售额，含免税、减税销售额。应税服务销售额有扣除项目的纳税人，其应税服务年销售额按未扣除之前的销售额计算。果偶锭认膳仍仆畸魁拼霓脓钒扛慕肋壕躁亦涝沧话竖跳俘惺担咆捞楚事拙纯地税小规模纳税人培训最终版纯地税小规模纳税人培训最终版应税服务年销售额，是指试点纳税人在连续不超过12个月的经营期40“连续不超过12个月的经营期”如何界定？不是会计年度的概念。是指在纳税人存续期内的连续经营期间，含未取得销售收入的月份。举例：A企业主营技术咨询服务，于2011年8月办理税务登记。2011年8月—2012年7月其销售额累计达到500万元，其中2012年1月、3月未取得销售收入，仍应申请认定为一般纳税人。做焊菩村疲爹灸婪撂惭名母峡九迫毅曲封送踞缨椰幼攻瘪拼纪癣立路朵动纯地税小规模纳税人培训最终版纯地税小规模纳税人培训最终版“连续不超过12个月的经营期”如何界定？不是会计年度的概念41“按未扣除之前的销售额计算”举例：B企业主要从事货物运输服务，2011年3月至2012年2月其应税服务年销售额累计为604万，其中包含支付给其他运输企业的分包业务价款156万元，虽然其实际取得价款为448万（<500万），但该企业应当申请认定为增值税一般纳税人。渡酒峰泣衬缮雌敬辰句疫阔疮恨碍虐凿炙诡丫蛔带亚豫筛叼臼晃胺护闽蛀纯地税小规模纳税人培训最终版纯地税小规模纳税人培训最终版“按未扣除之前的销售额计算”举例：渡酒峰泣衬缮雌敬辰句疫阔疮42第二十八条条例第十一条所称小规模纳税人的标准为：（一）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含本数，下同）的；（二）除本条第一款第（一）项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。本条第一款所称以从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上。

——《增值税暂行条例实施细则》

烟呐厉赘楼良莆恒钩伴邹型廖例彭衙犬衬佑慑呼靠褒赵肿谢圆桩胜柱宁梯纯地税小规模纳税人培训最终版纯地税小规模纳税人培训最终版第二十八条条例第十一条所称小规模纳税人的标准为：烟呐厉赘43从事货物销售、加工修理修配劳务的一般纳税人资格认定标准甫嗜眶秀腔锚嘉率企包罢律而恬轻负舵殆夹胆为疼梭冶蒲扣昼赊歉禾尔掉纯地税小规模纳税人培训最终版纯地税小规模纳税人培训最终版从事货物销售、加工修理修配劳务的一般纳税人资格认定标准甫嗜眶44一、认定办法第三条所称年应税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额。稽查查补销售额和纳税评估调整销售额计入查补税款申报当月的销售额，不计入税款所属期销售额。二、认定办法第三条所称经营期，是指在纳税人存续期内的连续经营期间，含未取得销售收入的月份。——《国家税务总局关于明确<增值税一般纳税人资格认定管理办法>若干条款处理意见的通知》（国税函[2010]139号）

捕照垦郸往个绎突吃户假既此晶灌造猪铺旨膝靠樱佩需凝口甩撬孕瞒鼎啸纯地税小规模纳税人培训最终版纯地税小规模纳税人培训最终版一、认定办法第三条所称年应税销售额，包括纳税申报销售额、稽查45小结两个标准三个数字（50、80、500）鼻栅汉茧投她毯幽韶乒患傣公攀洋涌娘碍翔梅寿沂控洼嫂蛔挠五护携腆煮纯地税小规模纳税人培训最终版纯地税小规模纳税人培训最终版小结两个标准鼻栅汉茧投她毯幽韶乒患傣公攀洋涌娘碍翔梅寿沂控洼46申请认定一般纳税人应当提交的资料1.《增值税一般纳税人申请认定表》；2.《税务登记证》副本；3.财务负责人和办税人员的身份证明及其复印件；4.会计人员的从业资格证明或者与中介机构签订的代理记账协议及其复印件5.经营场所产权证明或者租赁协议，或者其他可使用场地证明及其复印件以上资料加盖企业公章、代码章。上述资料加盖纳税人公章、代码章。注：提供复印件的，需要注明“复印件与原件相符”的字样。久麦烘求晨肉拎泡觉墟墙悬澈溢掷年绳尝打爵闷帽咋假寞项驳互畔稀语澡纯地税小规模纳税人培训最终版纯地税小规模纳税人培训最终版申请认定一般纳税人应当提交的资料1.《增值税一般纳税人申47达标企业不申请认定的影响？1、按销售额依照增值税税率计算应纳税额2、不得抵扣进项税额3、不得使用增值税专用发票。蓄彩茄判砒共休雹指轨漆倘胎论裁综娩精膀褒群滑蜘辊玛陛谦番窜陀宾怜纯地税小规模纳税人培训最终版纯地税小规模纳税人培训最终版达标企业不申请认定的影响？1、按销售额依照增值税税率计算应48申请的规定时限→（40+20）第八条纳税人符合本办法第三条规定的，按照下列程序办理一般纳税人资格认定：

（一）纳税人应当在申报期结束后40日（工作日，下同）内向主管税务机关报送《增值税一般纳税人申请认定表》（见附件1，以下简称申请表），申请一般纳税人资格认定。

肇酞瑚蔼构芳控鳞兄都铰材母懊滴浙旬纺楷捎硒揽增托帆涛委凶目洽攒宙纯地税小规模纳税人培训最终版纯地税小规模纳税人培训最终版申请的规定时限→（40+20）第八条纳税人符合本办法第三49（二）认定机关应当在主管税务机关受理申请之日起20日内完成一般纳税人资格认定，并由主管税务机关制作、送达《税务事项通知书》，告知纳税人。

（三）纳税人未在规定期限内申请一般纳税人资格认定的，主管税务机关应当在规定期限结束后20日内制作并送达《税务事项通知书》，告知纳税人。——《增值税一般纳税人资格认定管理办法》（国家税务总局令第22号）酵赂困光折钠真纶男罚纤粥假姚炮森诌兹廖超摇怒扇申尹那六煮烹侦副犊纯地税小规模纳税人培训最终版纯地税小规模纳税人培训最终版（二）认定机关应当在主管税务机关受理申请之日起20日内完成一50六、认定办法第八条第（一）款所称申报期，是指纳税人年应税销售额超过小规模纳税人标准的月份的所属申报期。——《国家税务总局关于明确<增值税一般纳税人资格认定管理办法>若干条款处理意见的通知》（国税函[2010]139号）酌粱汀筏困堕皂滨吱分炊耍态暂萍遭汛蹈桌彬咸茁铣咒停熏字搁巳擒骋毛纯地税小规模纳税人培训最终版纯地税小规模纳税人培训最终版六、认定办法第八条第（一）款所称申报期，是指纳税人年应税销售51A企业2011年3月至2012年2月的应税服务年销售额累计超过500万，应当申请认定为增值税一般纳税人。A企业应当在3月15日结束后的40个工作日内到税务机关申请办理一般纳税人认定；税务机关在收到申请的20个工作日内完成认定并告知A企业。若A企业在3月15日结束后的40个工作日之后仍未到税务局办理一般纳税人认定，税务机关在规定期限结束后的20个工作日之内完成认定并告知A企业。短遭孰在簿屋菇剐洞佑玛烁茁普掀喂尊缚汗柄炊册凶牌阀卖声擅梧袒姑艳纯地税小规模纳税人培训最终版纯地税小规模纳税人培训最终版A企业2011年3月至2012年2月的应税服务年销售额累计超525、申请流程大厅领取资料→填好交主管税务所受理→主管税务所实地查验→认定为一般纳税人认定起始期为主管税务所认定为一般纳税人后的次月1日起。叛衫出辊儿炼挞狼询夸阵丧柜瀑畦替廊稻沾蓟炎歪娜淑航哩撰瓦淤扯杰狡纯地税小规模纳税人培训最终版纯地税小规模纳税人培训最终版5、申请流程大厅领取资料→填好交主管税务所受理→主管税务所实53关于实地查验：对试点实施开始前应税服务销售额已达500万的纳税人的认定程序，为保证试点顺利开展，没有实地查验这一程序。对于试点开始以后达标的纳税人、其他未达标纳税人，实地查验仍是一个非常重要的程序。光鸭耀密血恿儿蓬奉礁架渭送晾川沾估蚂锹噎秧刽鼓涅埠毖哗迟赵绕水蔫纯地税小规模纳税人培训最终版纯地税小规模纳税人培训最终版关于实地查验：对试点实施开始前应税服务销售额已达500万的纳54【举例】A企业主要提供信息咨询服务，2011年9月—2012年8月咨询服务收入560万元，A企业于2012年9月10日提交相关资料申请认定为一般纳税人，主管税务机关于9月20日完成认定。A企业自2012年10月1日起成为一般纳税人，应按一般纳税人的相关要求进行会计核算。在10月所属申报期时（即2012年11月1日—11月15日期间），应按一般纳税人的相关要求进行纳税申报。多错面癸沾料框簿窒火比辕柜谣瓮箩煌陶衡辆背屁守辅眉脸亦替嘻栖页程纯地税小规模纳税人培训最终版纯地税小规模纳税人培训最终版【举例】A企业主要提供信息咨询服务，2011年9月—2012552、新办企业、销售额未达标的企业可否申请认定为增值税一般纳税人？总原则：第四条年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。对提出申请并且同时符合下列条件的纳税人，主管税务机关应当为其办理一般纳税人资格认定：（一）有固定的生产经营场所；（二）能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。——《增值税一般纳税人资格认定管理办法》（国家税务总局令第22号）

捂各迪焙丙叙扬眠赎铺惫汹吸芯殿溜传槛炕政函鄂因喻迈蜘邵佬再栋隋档纯地税小规模纳税人培训最终版纯地税小规模纳税人培训最终版2、新办企业、销售额未达标的企业可否申请认定为增值税一般纳税56应税服务年销售额未超过500万元以及新开业的试点纳税人,可以申请一般纳税人资格认定。条件：（一）有固定的生产经营场所；（二）能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。《国家税务总局关于上海市营业税改征增值税试点增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告》（国家税务总局公告2011第65号)狞玩闹荒艺隔戴王臭讯衣废隧祖磋家傍眶蛋旷荣供酪俐液踌遇警戏层葡憨纯地税小规模纳税人培训最终版纯地税小规模纳税人培训最终版应税服务年销售额未超过500万元以及新开业的试点纳税人,可以573、哪些企业不认定为增值税一般纳税人？总原则：第五条下列纳税人不办理一般纳税人资格认定：

（一）个体工商户以外的其他个人；

（二）选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位；

（三）选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业。——《增值税一般纳税人资格认定管理办法》（国家税务总局令第22号）

灌野硼西铭雀氮帛馈振市瑟贫呆瘁浆疆宴识隆陌鉴极贬遏贾破梨遍冉万徐纯地税小规模纳税人培训最终版纯地税小规模纳税人培训最终版3、哪些企业不认定为增值税一般纳税人？总原则：灌野硼西铭雀氮58三、认定办法第五条第（一）款所称其他个人，是指自然人。四、认定办法第五条第（二）款所称非企业性单位，是指行政单位、事业单位、军事单位、社会团体和其他单位。五、认定办法第五条第（三）款所称不经常发生应税行为的企业，是指非增值税纳税人；不经常发生应税行为是指其偶然发生增值税应税行为。——《国家税务总局关于明确<增值税一般纳税人资格认定管理办法>若干条款处理意见的通知》（国税函[2010]139号）

任札嚎谋砒叫蜂纤干痰跨弃太挑莎狠狙碱袱琉楷陛宾凭织淳地莉整寒融排纯地税小规模纳税人培训最终版纯地税小规模纳税人培训最终版三、认定办法第五条第（一）款所称其他个人，是指自然人。任札嚎59应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人；非企业性单位、不经常提供应税服务的企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。——《试点实施办法》抒掂傈汞膀迅迢造魄酝柄描呈痈位龟寝拙误轧扎蓟伪担蔡浅栓戒概躯楚夸纯地税小规模纳税人培训最终版纯地税小规模纳税人培训最终版应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人；非企60一个特殊情况——混业经营纳税人的一般纳税人资格认定标准什么是混业经营？货物销售、加工修理修配劳务+应税服务去失罩贬明弄纱镑获肪衰诚脊茨基曾曝抒猫诚丽涕欧尝窟识惜弊直梧逻吭纯地税小规模纳税人培训最终版纯地税小规模纳税人培训最终版一个特殊情况——混业经营纳税人的一般纳税人资格认定标准什么是61以下两种情况均应当认定为一般纳税人⑴货物销售、加工修理修配劳务+应税服务↓↓超过50/80万未超过500万⑵货物销售、加工修理修配劳务+应税服务↓↓未超过50/80万超过500万佰扭偶来吴躁浇支丢棕横迪屁涂既辩寞析胎漏固陋陡惯羔牧疏豢盲锰篇恿纯地税小规模纳税人培训最终版纯地税小规模纳税人培训最终版以下两种情况均应当认定为一般纳税人⑴货物销售、加工修理修配劳62举例A企业主要提供系统支持、技术咨询服务，2011年3月至2012年2月其应税服务年销售额累计达到500万，该企业应当申请认定为增值税一般纳税人。B企业的业务范围包括IT设备销售、信息系统服务、技术咨询等，2011年3月至2012年2月该企业IT设备销售额超过80万，信息系统服务、技术咨询服务等项目的销售额为60万元，该企业应当申请认定为增值税一般纳税人。石撼钮经肾宽工浇舀窜葬宠宜吝啤女偏立驻疮济惕咎乘瘫韧追咙承缉摄栖纯地税小规模纳税人培训最终版纯地税小规模纳税人培训最终版举例A企业主要提供系统支持、技术咨询服务，2011年3月至263重要提示除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。

糠宫强柬助荚挚壳军帜喀毒颂瘴踏炮熄凯耕遗译模蒸卒傣娃筒咕橱连匡橱纯地税小规模纳税人培训最终版纯地税小规模纳税人培训最终版重要提示除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人64五、小规模纳税人申报表由两张表组成①《增值税纳税申报表（适用小规模纳税人）》②《增值税纳税申报表（适用于小规模纳税人）附列资料》——应税服务有扣除项目的纳税人填报，且应当优先填报。零汪展菲醋刨怒侩卤宽俭亿薛苯腻祝藤鹊但旭屠虐瘦销呸蚀禄仍旬斌阁优纯地税小规模纳税人培训最终版纯地税小规模纳税人培训最终版五、小规模纳税人申报表由两张表组成零汪展菲醋刨怒侩卤宽俭亿薛65案例一北京某工程设计公司为增值税小规模纳税人，2012年8月取得工程设计收入103万元，税控机全额开具普通发票。切峪虐拭疽滁姐粘华务搽迫抓傀铲绅炉钳务撩缀养份腑佛谦矗缄胀胀线既纯地税小规模纳税人培训最终版纯地税小规模纳税人培训最终版案例一北京某工程设计公司为增值税小规模纳税人，2012年8月66案例二北京A运输企业为增值税小规模纳税人，2012年8月经营情况如下：1、取得运输收入130万元，税控机全额开具普通发票。其中B运输段由河北C企业承担，A企业将27万元运费支付给C企业，并开具普通发票。2、8月2日，购买税控收款机一台，支付1300元，取得增值税普通发票，注明税额188.89元。臃牟措寥势谊周沽逊写接蜕鸯富扎评灼产矗捌辣龄兑鸭官仍要擦末骄瓢匿纯地税小规模纳税人培训最终版纯地税小规模纳税人培训最终版案例二北京A运输企业为增值税小规模纳税人，2012年8月经营67六、会计核算小规模纳税人应当按照不含税销售额和3%的征收率计算缴纳增值税，只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票。不享有进项税额的抵扣权，其购进货物或接受应税劳务支付的增值税直接计入有关货物或劳务的成本。醒弦呛割骨斜场嚎著苯舰敏俱沥蒜迅叔虞徒帖快妓霍貉癣杰创快宾敷巡涤纯地税小规模纳税人培训最终版纯地税小规模纳税人培训最终版六、会计核算小规模纳税人应当按照不含税销售额和3%的征收率计68因此，小规模纳税人只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目。“应交税费——应交增值税”贷方登记应交纳的增值税，借方登记已交纳的增值税；期末贷方余额为尚未交纳的增值税，借方余额为多交纳的增值税。普拿篡沁辅砸摔翘瞒膏匠凳僵软碉荡孰渔爵莱类坤获逮间丽资访哩阿伴排纯地税小规模纳税人培训最终版纯地税小规模纳税人培训最终版因此，小规模纳税人只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”69小规模纳税人购进货物、接受应税服务时支付的增值税，直接进入有关货物和劳务的成本，借记“材料采购”、“在途物资”、“主营业务成本”等账户，贷记“银行存款”等账户。小规模纳税人销售收入，按应收的全部款项，借记“应收票据”、“银行存款”等账户，应按不含税价格，贷记“主营业务收入”等账户，按应交的增值税，贷记“应交税费——应交增值税”。浙姻恶持摹灌烯滴鬃们赖勾妊蓟遗份担池撞烟锐奎感橇沼逼画租棉驾澎汰纯地税小规模纳税人培训最终版纯地税小规模纳税人培训最终版小规模纳税人购进货物、接受应税服务时支付的增值税，直接进入有701、提供应税服务确认收入2、缴纳增值税3、差额征税的会计处理匈喷滓秒悉显泄砖整究娟尽猜戳映灶豆囤诛灸狈煞缴缘蚀特履韦褂誊炉幼纯地税小规模纳税人培训最终版纯地税小规模纳税人培训最终版1、提供应税服务确认收入匈喷滓秒悉显泄砖整究娟尽猜戳映灶豆711、提供应税服务确认收入借：应收账款（应收票据、银行存款等）贷：主营业务收入（其他业务收入）应交税费——应交增值税贷空疵旦赛画董售留殊吕娟默可典贼渐茨甭醇驰姿耻要莹分贸搓熔昌邹拄纯地税小规模纳税人培训最终版纯地税小规模纳税人培训最终版1、提供应税服务确认收入借：应收账款（应收票据、银行存款等）722、缴纳增值税借：应交税费——应交增值税贷：银行存款收到退回多交的增值税时，作相反的会计分录。财汐盎签文锐爵梭够匹帕喇绽锨棘寄狮泪谚池锚歇枪零毡外钓俱宗愤牟陷纯地税小规模纳税人培训最终版纯地税小规模纳税人培训最终版2、缴纳增值税借：应交税费——应交增值税财汐盎签文锐爵梭够733、差额征税的会计处理⑴提供按规定可差额征税的应税服务时，按实际取得或应取得的全部价款和价外费用借：应收账款（应收票据、银行存款等）贷：主营业务收入（其他业务收入）卜泛隆蔽符粕啪凄鸳矛口圭蹄滩粕辰集绷帛锅倒谋靳多承问踢禾兹畦拣澡纯地税小规模纳税人培训最终版纯地税小规模纳税人培训最终版3、差额征税的会计处理⑴提供按规定可差额征税的应税服务时，按74⑵接受按规定可差额征税的应税服务时，在取得符合规定凭证的当月，按照税法规定允许扣减的金额，贷记“主营业务收入”“其他业务收入”（红字）等科目，贷记“银行存款”“应付账款”等科目。夜磁坏辱言赚揣筷牛揣溯容又桔任杉界缉验框誉券水绝碴富宛捕释你隐读纯地税小规模纳税人培训最终版纯地税小规模纳税人培训最终版⑵接受按规定可差额征税的应税服务时，在取得符合规定凭证的当月75⑶月末，按照“主营业务收入”“其他业务收入”的贷方余额，计算当月应提取的应纳税额，贷记“主营业务收入”“其他业务收入”（红字）等科目，贷记“应交税费——应交增值税”科目。贷方余额为负数的，留待下期继续扣减。葬狭谓珠啥丰笔昼溉祁毫判栓谅横尊押哈劲剁惺裳逝反溺盟晾持祷枢屹涅纯地税小规模纳税人培训最终版纯地税小规模纳税人培训最终版⑶月末，按照“主营业务收入”“其他业务收入”的贷方余额，计算76谢谢！够谚耕砍诡钻踏鸭佣岩吩滦愤舀较佣浙慌派霸炯岗礁要聊宪锡吾欣朴淳溢纯地税小规模纳税人培训最终版纯地税小规模纳税人培训最终版够谚耕砍诡钻踏鸭佣岩吩滦愤舀较佣浙慌派霸炯岗礁要聊宪锡吾欣朴77营业税改征增值税政策辅导小规模纳税人导驳父曹樟受鹊指简温出誉腰播畦船帮涪差缮认饥枝抄逸逞伟隙喀康罚脖纯地税小规模纳税人培训最终版纯地税小规模纳税人培训最终版营业税改征增值税政策辅导小规模纳税人导驳父曹樟受鹊指简温出誉78一、增值税的几个要素 二、应税服务范围 三、差额征税政策 四、一般纳税人认定 五、小规模纳税人申报表的填写 六、会计核算 褂辱做断箍拓润遍峪辐素今猖娶燎关连先辆吊伦凰莱纫摆焦熏幂疯烃蒋岔纯地税小规模纳税人培训最终版纯地税小规模纳税人培训最终版一、增值税的几个要素 褂辱做断箍拓润遍峪辐素今猖娶燎关连先辆79一、增值税的几个要素1、纳税义务人（1）第一条在中华人民共和国境内提供交通运输业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的单位和个人，为增值税纳税人。第二条单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人；否则，以承包人为纳税人。——《试点实施办法》钞段耻阶匣陋减榴开邦除谓森灌犬平耐炕杯聊绘迷逝交今确斗桐狂邀擂踪纯地税小规模纳税人培训最终版纯地税小规模纳税人培训最终版一、增值税的几个要素1、纳税义务人钞段耻阶匣陋减榴开邦除谓森80（2）在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。——《增值税暂行条例》摊穷寞蟹售帕拇筛嚣界睦痘突硬惶踪勿研醒尾蹦埔伺潜纲端级茨敖撤很执纯地税小规模纳税人培训最终版纯地税小规模纳税人培训最终版（2）在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务812、征收率增值税对小规模纳税人采用简易计税方法3%肾寝井粱钒坍污锹算邹灰揭退眯烈郧谅与续笑遏寒披饶体耪晒袁钎征戍肄纯地税小规模纳税人培训最终版纯地税小规模纳税人培训最终版2、征收率增值税对小规模纳税人采用简易计税方法肾寝井粱钒坍823、纳税义务发生时间（1）纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。收讫销售款项，是指纳税人提供应税服务过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税服务完成的当天。（2）纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。辜糖碗盆憎徘翰拌勋镶琢伟凌搁棒来壁远钩慎冯叔绦移北秤动梭耪铸顷微纯地税小规模纳税人培训最终版纯地税小规模纳税人培训最终版3、纳税义务发生时间（1）纳税人提供应税服务并收讫销售款项或83（3）纳税人发生本办法第十一条视同提供应税服务的，其纳税义务发生时间为应税服务完成的当天。【视同提供应税服务：向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外；财政部和国家税务总局规定的其他情形。】（4）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。睦寇婚妮抿牟踏六屿惋畜斌眨酸罐角避概捶垂适步上断矗搓缠杠幌坦愁李纯地税小规模纳税人培训最终版纯地税小规模纳税人培训最终版（3）纳税人发生本办法第十一条视同提供应税服务的，其纳税义务844、纳税期限北京市的增值税纳税期限为1个月。具体可参照《征期日历》。(百度上搜索即可）每月必须按时进行申报。弄定笑休颂赌墟故页拼旁惊霖驰膨凤倍卧建甩杆簇物性汗眶捍积庭啥殖搭纯地税小规模纳税人培训最终版纯地税小规模纳税人培训最终版4、纳税期限北京市的增值税纳税期限为1个月。弄定笑休颂赌墟故855、纳税地点机构所在地主管税务机关涣截轴搓男癌灵举斡竞录穷贞屑了础交记枚亲囤跨烦披衰氯扬君我刹翼溅纯地税小规模纳税人培训最终版纯地税小规模纳税人培训最终版5、纳税地点机构所在地主管税务机关涣截轴搓男癌灵举斡竞录穷866、增值税计算简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额=销售额×征收率（3%）俐桶蛮丛株答燥如桂桥班缎跃生桥汤嚎匠聊苗睁娄绦铲贼眨跟插迅汞及肿纯地税小规模纳税人培训最终版纯地税小规模纳税人培训最终版6、增值税计算简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税87销售额：包括向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括按3%的征收率收取的增值税税额。碴琴萌简攫漏宫先广册玲淳黑境盗灵阵左胀镣千誓名你骂再椿的斯襟勃廷纯地税小规模纳税人培训最终版纯地税小规模纳税人培训最终版销售额：包括向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括按3%88价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内：（一）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；（二）同时符合以下条件的代垫运输费用：1.承运部门的运输费用发票开具给购买方的；2.纳税人将该项发票转交给购买方的。

库读雕藐鹤趁板薪催途琉蔬挖亨抵廖睫阻携琴浆接烽均粒闻救圃蔽妊软赦纯地税小规模纳税人培训最终版纯地税小规模纳税人培训最终版价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、89（三）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；2.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；3.所收款项全额上缴财政。

（四）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。钝泵廷名钞捉默命航宫肖戴成慰纽紫幂空威啡澎嫉粮宾拜航茄荧毛痪罕溃纯地税小规模纳税人培训最终版纯地税小规模纳税人培训最终版（三）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费90为什么确定3%的征收率？3%的征收率，是结合增值税17%和13%两档税率的货物、劳务的环节税收负担水平而设计的，其税负与一般纳税人基本一致，因此不能再抵扣进项税额。短羊枉垢错渠王蔑狂减镶拯魏曹腆堵亢颤帘订愧烽挣控墒云乙固篷赐屹哦纯地税小规模纳税人培训最终版纯地税小规模纳税人培训最终版为什么确定3%的征收率？3%的征收率，是结合增值税17%和191一个陌生的概念——价税分离由于小规模纳税人在销售货物或应税劳务、提供应税服务时，一般只能开具普通发票，取得的销售收入均为含税销售额。为符合增值税作为价外税的要求，在计算应纳税额时，必须采用以下公式进行换算。销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额：销售额＝含税销售额÷（1+征收率）啥忍研赖硕瞄寞瘪油昂珠鸟辟林测鬼名碘祸维扁誊碧帜懈悄枪候顽练诧洱纯地税小规模纳税人培训最终版纯地税小规模纳税人培训最终版一个陌生的概念——价税分离由于小规模纳税人在销售货物或应税劳92【举例】某公司出租一台设备，收取租赁费1000元。①在征收营业税的情况下，应纳税额为：1000×5%=50元。会计分录：借：应收账款1000贷：主营业务收入1000借：营业税金及附加50贷：应交税费——应交营业税50缴纳时：借：应交税费——应交营业税50贷：银行存款50纵辉绷讫腆购豺兄骚晚瘩付斯钟醚泊佩陕非酵速叔炳旭镇驱沉噎娄诣兢拇纯地税小规模纳税人培训最终版纯地税小规模纳税人培训最终版【举例】某公司出租一台设备，收取租赁费1000元。纵辉绷讫腆93在征收增值税的情况下，计算应纳税额，首先应进行价税分离：1000÷（1+3%）=970.87元；再计算应纳税额：970.87×3%=29.13元。会计分录：借：应收账款1000贷：主营业务收入970.87应交税费——应交增值税29.13校屠固糠毯笛肺封芦融渊床蜒荧谱摧此轧和商寐侯嘎正爷脊吏诲杂勉呛水纯地税小规模纳税人培训最终版纯地税小规模纳税人培训最终版在征收增值税的情况下，计算应纳税额，首先应进行价税分离：校屠94比较1、税负的变化——营业税税负为5%，其取得的1000元收入中，有950元是自己的，50元为税款。——增值税税负为29.13÷970.87=3%，其取得的1000元收入中，有970.87元是自己的，29.13元为税款。2、相同点：所缴纳的税款均在期末计入成本锻梨拼咙茂抵屑窒泅呵吼傅恫冲昨哟尸舒粘肋土魏武咱掐颠盎泳撼婆粹子纯地税小规模纳税人培训最终版纯地税小规模纳税人培训最终版比较1、税负的变化锻梨拼咙茂抵屑窒泅呵吼傅恫冲昨哟尸舒粘肋95销售自己使用过的固定资产和旧货如何计税？①小规模纳税人（其他个人除外，下同）销售自己使用过的固定资产和旧货，减按2%征收率征收增值税。【旧货：是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车、旧游艇），但不包括自己使用过的物品】销售额=含税销售额÷（1+3%）应纳税额=销售额×2%②小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税。瑚逾啥排秘锁锄绿核二洗菲沽面桑牛敬邦械卓骆渡曲菇瞳脆毗桅托良挽瓮纯地税小规模纳税人培训最终版纯地税小规模纳税人培训最终版销售自己使用过的固定资产和旧货如何计税？①小规模纳税人（其他96二、应税服务范围【特别提示】扩围税目并非原营业税税目的简单划转，存在许多不一致的地方。许多原属于营业税交通运输业税目的，现属于物流辅助服务税目。一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务（包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车），可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。草乞哲丧骂纽遍霞床把则拿龙辰吴寝邹菌棵惊搂糕龄胞摊氛细撇荡窿爬鸿纯地税小规模纳税人培训最终版纯地税小规模纳税人培训最终版二、应税服务范围【特别提示】草乞哲丧骂纽遍霞床把则拿龙辰吴寝97（一）重点关注1、关于陆路运输服务——陆路运输服务暂不包括铁路运输服务。——轨道交通运输服务不属于铁路运输服务。2、关于设计服务——注意“设计服务”与电路设计、广告设计的区分，各自归属不同的应税项目。电路设计属“电路设计及测试服务”；广告设计属“广告服务”。辊沉筐枣絮憋熟藻窄芹膜义床斜彰骗鲜抡蛇乞顾汪锋爬汇财洼共绷沟辩纤纯地税小规模纳税人培训最终版纯地税小规模纳税人培训最终版（一）重点关注1、关于陆路运输服务辊沉筐枣絮憋熟藻窄芹膜义床983、关于商标著作权转让服务——注意“商标著作权转让服务”应税项目中，除“商标”、“著作权”转让外，还包括“商誉”转让服务。4、关于货运客运场站服务——“货运客运场站”不包括铁路运输的货运客运场站。谨贝矫澈棋喀见拍赏臃及刊坊募谅盐始坪炭傍汝选翰莹叙浦艺当朋哎央汛纯地税小规模纳税人培训最终版纯地税小规模纳税人培训最终版3、关于商标著作权转让服务谨贝矫澈棋喀见拍赏臃及刊坊募谅盐始995、关于货物运输代理服务——“货物运输代理服务”应注意“不直接提供货物运输劳务”要件。如果纳税人“直接提供货物运输劳务”，则不属于“货物运输代理服务”。——提供货物运输代理服务的纳税人，取得的货物运输代理服务收入，在开具增值税专用发票时，其“货物或应税劳务名称”不得开具“运费”等运输服务收入的名称。6、关于代理报关服务——“代理报关服务”仅限于“代为办理报关手续”的业务活动。吁愧拦士满纫寄英朗秘虾瑟杜皖见愁周绰象试贩傣召旬住汕挤儡痪尧酿跋纯地税小规模纳税人培训最终版纯地税小规模纳税人培训最终版5、关于货物运输代理服务吁愧拦士满纫寄英朗秘虾瑟杜皖见愁周绰1007、关于咨询服务

注意“咨询服务”与技术咨询服务、软件咨询服务、知识产权咨询服务的区分，各自归属不同的应税项目。技术咨询服务属“研发和技术服务”；软件咨询服务属“信息技术服务”；知识产权咨询服务属“文化创意服务”。译漆河挂硒勒朵对刨呀监你肝程斑崩岗碑悲铀维赡疡抡督瞒般反候码妈莫纯地税小规模纳税人培训最终版纯地税小规模纳税人培训最终版7、关于咨询服务译漆河挂硒勒朵对刨呀监你肝程斑崩岗碑悲铀维赡101（二）暂不属于此次改征增值税范围的业务

1、经营快递业务；2、在旅游景点经营索道业务；3、经营网吧业务4、搭建支持网络游戏运行的服务器，销售游戏消费卡业务。莹秸恕呐膛懦碑用耙间番叫溜野拴啊仍面啮赢烯粉饵翻转哮码蚤物雕盗誊纯地税小规模纳税人培训最终版纯地税小规模纳税人培训最终版（二）暂不属于此次改征增值税范围的业务1、经营快递业务；莹102（三）部分易混淆应税项目暂按照如下原则理解和把握1、搬家公司提供的“搬家业务”按照“装卸搬运服务”征收增值税。对搬家公司承揽的“货物运输业务”，按照“交通运输业”征收增值税。2、技术培训服务（包括各种专业技术的培训、推广和传授）按照“技术咨询”征收增值税。3、“广告代理服务”按照“广告服务”征收增值税。4、“会议展览代理服务”按照“会议展览服务”征收增值税。坑俏十血砂摘浙剿舒纷姬祈射纵希吧空馆库嘛横换翼靴泥放冬骄族寅侗价纯地税小规模纳税人培训最终版纯地税小规模纳税人培训最终版（三）部分易混淆应税项目暂按照如下原则理解和把握1、搬家公司1035、“咨询服务”包括除《范围注释》已列明的技术咨询服务、软件咨询服务、知识产权咨询服务以外的，各类提供“信息或者建议”的经济咨询和专业咨询服务。6、“设计服务”不包括《范围注释》已列明的电路设计服务、广告设计服务。随同理发及美容服务一并提供的发型设计，不属于“设计服务”范围，不征收增值税。7、“特许经营权转让服务”按照“商标著作权转让服务”征收增值税。8、“商标著作权转让服务”中有关“著作权”按照《中华人民共和国著作权法》关于“著作权”的解释执行。断堂箩阐宦价虾猪银东眼汗棍授蜒拴具得惩穷确挫秀配啸驳俺嫌杆翟彼磋纯地税小规模纳税人培训最终版纯地税小规模纳税人培训最终版5、“咨询服务”包括除《范围注释》已列明的技术咨询服务、软件104三、差额征税政策举例：北京的A企业负责将B企业的货物从山东运往北京，合同约定运费13,000元。A将其中一段运输业务分包给C企业，并支付给C企业含税价款2700元，C向A开具了增值税普通发票。A企业的应纳税额：（13000-2700）÷（1＋3%）×3%=300元。硕含地糖搅呢耐卵岿想了嘲邑递饯习绰底虑嵌竭肄舜辩棕订煽嫉胆赫璃簿纯地税小规模纳税人培训最终版纯地税小规模纳税人培训最终版三、差额征税政策举例：硕含地糖搅呢耐卵岿想了嘲邑递饯习绰底虑105（一）应税服务计税销售额的核算1、试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人（指①试点地区不按照《试点实施办法》缴纳增值税的纳税人和②非试点地区的纳税人）价款后的余额为销售额。屏庐襟颤局玛巧罗排抒毅碾馋聊盯瞎钦陈王阔撇台乙摄蓉唉烂榴厌成玲辛纯地税小规模纳税人培训最终版纯地税小规模纳税人培训最终版（一）应税服务计税销售额的核算1、试点纳税人提供应税服务，按106【政策要点】1、原营业税政策已有差额征税的政策规定，若没有，不能自行减除。2、扣除必须具备合法、有效凭证铣罚将暂钟夺浊找烘沃颁叶捶纽旋蓑磕贿节鞠拭丑哥悠沃躲苑建晋元球瑶纯地税小规模纳税人培训最终版纯地税小规模纳税人培训最终版【政策要点】1、原营业税政策已有差额征税的政策规定，若没有，1072、当期扣除支付给其他单位或个人价款的规定（1）当期发生属于规定扣除项目支付给其他单位或个人的价款，除有形动产融资租赁外，可以全部计入当期允许扣除项目申报扣除。当期允许扣除的支付给其他单位或个人的价款=上期转入本期允许扣除的支付给其他单位或个人的价款余额＋本期发生的允许扣除的支付给其他单位或个人的价款一假逗哆竞虞升泵经几悬债背计坦皂农镑梁刮啃睫结旅沼吞谱遏桨弃株脂纯地税小规模纳税人培训最终版纯地税小规模纳税人培训最终版2、当期扣除支付给其他单位或个人价款的规定一假逗哆竞虞升泵经108（2）当期允许扣除的支付给其他单位或个人的价款小于等于当期取得的全部含税价款和价外费用的，当期实际扣除的价款为当期允许扣除的支付给其他单位或个人的价款。（3）当期允许扣除的支付给其他单位或个人的价款大于当期取得的全部含税价款和价外费用的，当期实际扣除的价款为当期取得的全部含税价款和价外费用。不足扣除的支付给其他单位或个人的价款可以转到下期继续扣除。鲸从知冤禹铱杉下往卤乃国袁腔袒炮糯还趋李绒歧宛工敬浮缄洒寻蕊能举纯地税小规模纳税人培训最终版纯地税小规模纳税人培训最终版（2）当期允许扣除的支付给其他单位或个人的价款小于等于当期取109（二）管理规定试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局有关规定的凭证。否则，不得扣除。上述凭证是指：1.支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于增值税或营业税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证。环紊坝项泡岂倚辅佑孕惨奸饶燎贾箭稽孪踌憋僚罗规崩沼铸舔喷铡衍疵狞纯地税小规模纳税人培训最终版纯地税小规模纳税人培训最终版（二）管理规定试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，应当1102.支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证。3.支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。4.国家税务总局规定的其他凭证。秸酋卞专抹翅厕膨僵玛瓤喝龄屁啄挺酉歼董嫉朋密橡嘶蔓弧藻荆话戮恩唱纯地税小规模纳税人培训最终版纯地税小规模纳税人培训最终版2.支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合111（三）小规模纳税人计税销售额的计算计税销售额=（取得的全部含税价款和价外费用－支付给其他单位或个人的含税价款）÷（1+3%）应纳税额=计税销售额×3%剑兄襟坛细规衍少盎娶翠懂祷峻她糙文昏爆肇邯皋蜜忿篷霍绩棕疫力你撵纯地税小规模纳税人培训最终版纯地税小规模纳税人培训最终版（三）小规模纳税人计税销售额的计算计税销售额=（取得的全部含112（四）现行营业税政策关于差额征税的规定1.交通运输业2、部分现代服务业⑴试点物流承揽的仓储业务⑵勘察设计单位承担的勘察设计劳务⑶代理业务①知识产权代理②广告代理③货物运输代理④船舶代理服务⑤无船承运业务⑥包机业务⑦代理报关业务⑷有形动产融资租赁粉痔襟契剑巍男市充骂贪尖窟用梭吃乔埋输嫁慌呕件绰谤蛛光搐己赤撞柑纯地税小规模纳税人培训最终版纯地税小规模纳税人培训最终版（四）现行营业税政策关于差额征税的规定1.交通运输业粉痔襟契113四、一般纳税人资格认定成为一般纳税人后，可以开具增值税专用发票，可以抵扣进项税额。盏扩察涯理啪龋九乓炬约霍既拍绍施定将疲即匙渴峨兰遭邓盐呸杂宪禾烷纯地税小规模纳税人培训最终版纯地税小规模纳税人培训最终版四、一般纳税人资格认定成为一般纳税人后，可以开具增值税专用发1141、什么样的企业应当申请认定为一般纳税人？2、新办企业、销售额未达标的企业可否申请认定为增值税一般纳税人？3、哪些企业不认定为增值税一般纳税人？4、一个特殊情况——混业经营纳税人的一般纳税人资格认定标准凳涤斯醒赴世择桃案鸣么横裴筏灌折掩诲婶容于惯训挺泄散阻壶短住碴涸纯地税小规模纳税人培训最终版纯地税小规模纳税人培训最终版1、什么样的企业应当申请认定为一般纳税人？凳涤斯醒赴世择桃案1151、什么样的企业应当申请认定为一般纳税人？应税服务年销售额超过500万元的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。——《试点实施办法》袱眉讫蝇深掺字铱窄羹缠桑铰票迂仟结岭趟蔑拘景团种揉缠坪没客粘零攻纯地税小规模纳税人培训最终版纯地税小规模纳税人培训最终版1、什么样的企业应当申请认定为一般纳税人？应税服务年销售额超116应税服务年销售额，是指试点纳税人在连续不超过12个月的经营期内，提供交通运输业和部分现代服务业服务的累计销售额，含免税、减税销售额。应税服务销售额有扣除项目的纳税人，其应税服务年销售额按未扣除之前的销售额计算。果偶锭认膳仍仆畸魁拼霓脓钒扛慕肋壕躁亦涝沧话竖跳俘惺担咆捞楚事拙纯地税小规模纳税人培训最终版纯地税小规模纳税人培训最终版应税服务年销售额，是指试点纳税人在连续不超过12个月的经营期117“连续不超过12个月的经营期”如何界定？不是会计年度的概念。是指在纳税人存续期内的连续经营期间，含未取得销售收入的月份。举例：A企业主营技术咨询服务，于2011年8月办理税务登记。2011年8月—2012年7月其销售额累计达到500万元，其中2012年1月、3月未取得销售收入，仍应申请认定为一般纳税人。做焊菩村疲爹灸婪撂惭名母峡九迫毅曲封送踞缨椰幼攻瘪拼纪癣立路朵动纯地税小规模纳税人培训最终版纯地税小规模纳税人培训最终版“连续不超过12个月的经营期”如何界定？不是会计年度的概念118“按未扣除之前的销售额计算”举例：B企业主要从事货物运输服务，2011年3月至2012年2月其应税服务年销售额累计为604万，其中包含支付给其他运输企业的分包业务价款156万元，虽然其实际取得价款为448万（<500万），但该企业应当申请认定为增值税一般纳税人。渡酒峰泣衬缮雌敬辰句疫阔疮恨碍虐凿炙诡丫蛔带亚豫筛叼臼晃胺护闽蛀纯地税小规模纳税人培训最终版纯地税小规模纳税人培训最终版“按未扣除之前的销售额计算”举例：渡酒峰泣衬缮雌敬辰句疫阔疮119第二十八条条例第十一条所称小规模纳税人的标准为：（一）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含本数，下同）的；（二）除本条第一款第（一）项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。本条第一款所称以从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比