企业所得税纳税申报表讲解课件

企业所得税纳税申报表讲解

企业所得税纳税申报表讲解1

企业所得税纳税申报表

概述修订企业所得税纳税申报表的必要性规范的纳税申报是企业所得税管理的基础税法与会计制度的分离，要求进一步完善申报税收政策调整，需要进行修订落实分类管理的要求，增加申报的可操作性企业所得税纳税申报表

概述修订企业所得税纳税申报表的必要性2企业所得税纳税申报表概述企业所得税申报表存在的问题主表项目多，申报难度大不适应行业需要和核算要求与现行税收政策不一致企业所得税纳税申报表概述企业所得税申报表存在的问题3企业所得税纳税申报表概述修订后申报表的主要内容原则：分类申报、简化预缴、强化汇算思路：简化主表、细化附表、明确关系主附一体年度报表：一张主表、十九张附表分类申报：主表通用、附表分类

企业所得税纳税申报表概述修订后申报表的主要内容4企业所得税纳税申报表概述修订后申报表的组成1、《企业所得税年度纳税申报表》及其附表、2、《企业所得税核定征收申报表》3、《企业所得税预缴申报表》企业所得税纳税申报表概述修订后申报表的组成5企业所得税纳税申报表概述修订后申报表的主要内容简化了主表增加了附表统一了预缴申报增加了核定征收表实行分类申报明确了勾稽关系企业所得税纳税申报表概述修订后申报表的主要内容6企业所得税纳税申报表概述修订后的申报表增加的附表《纳税调整增加项目明细表》、《纳税调整减少项目明细表》、《免税所得及减免抵税明细表》企业所得税纳税申报表概述修订后的申报表增加的附表7主表附表1收入附表2成本附表3投资附表4调增附表5调减附表6补亏附表7免税附表8捐赠附表10境外附11广告附13折旧附12工资附14坏帐主、附表的相互关系：主表附表1收入附表2成本附表3投资附表4调增附表5调减附表68企业所得税纳税申报表

主表企业所得税纳税申报表

主表9企业所得税纳税申报表

主表本表基本结构：分为表头项目、收入总额、扣除项目、应纳税所得额的计算、应纳所得税额的计算。反映年度企业所得税税款的计算过程及基本信息共35行关系：多数从附表取得相关数据企业所得税纳税申报表

主表10企业所得税纳税申报表

主表主要逻辑关系主要反映主表相应行次与附表一至附表十相应行次的逻辑关系。企业所得税纳税申报表

主表主要逻辑关系11企业所得税纳税申报表

主表具体填报要求及说明（一）表头项目1、“税款所属期间”：一般填报公历某年1月1日至12月31日2、“纳税人识别号”：填报税务机关统一核发的税务登记证号码。3、“纳税人名称”：填报税务登记证所记载纳税人的全称。企业所得税纳税申报表

主表具体填报要求及说明12企业所得税纳税申报表

主表收入总额项目填报纳税人当期发生的，根据税收规定应确认为当期收入的所有应税收入项目。企业所得税纳税申报表

主表收入总额项目13企业所得税纳税申报表

主表1、第１行“销售（营业）收入”：填报说明：填报纳税人按照会计制度核算的“主营业务收入”、“其他业务收入”，以及根据税收规定应确认为当期收入的视同销售收入。数据来源：执行《企业会计制度》、《小企业会计制度》的纳税人，来源于附表一（1）；执行《金融企业会计制度》的纳税人，来源于附表一（2）；执行《事业单位会计制度》和《民办非企业会计制度》的事业单位、社会团体、民办非企业单位，来源于附表一（3）企业所得税纳税申报表

主表1、第１行“销售（营业）收入”：14企业所得税纳税申报表

主表第2行“投资收益”填报说明：填报纳税人取得的债权投资的利息收入和股权投资的股息性所得数据来源：来源于附表三《投资所得（损失）明细表》第4列第17行投资收益（持有收益）合计数。涉及会计科目：投资收益、应收股利等企业所得税纳税申报表

主表第2行“投资收益”15企业所得税纳税申报表

主表

第3行“投资转让净收入”：填报说明：填报各项投资资产转让、出售、处置取得的收入（包括货币性资产和非货币性资产（公允价值）之和）扣除相关税费后的金额。数据来源：来源于附表三《投资所得（损失）明细表》第6列第17行投资转让净收入合计数。涉及会计科目：投资收益、应收股利、短期投资、长期投资等企业所得税纳税申报表

主表

第3行“投资转让净收入”：16企业所得税纳税申报表

主表

第4行“补贴收入”：（1）填报说明：填报纳税人收到的各项财政补贴收入，包括减免、返还的流转税等。（2）数据来源：执行《企业会计制度》、《小企业会计制度》和《金融企业会计制度》的纳税人，来源于会计核算的《利润表》中“补贴收入”；执行《事业单位会计制度》和《民办非企业会计制度》的事业单位、社会团体、民办非企业单位来源于附表一（3）第2行财政预算补贴收入。企业所得税纳税申报表

主表

第4行“补贴收入”：17企业所得税纳税申报表

主表会计处理：实际收到退还的增值税、消费税、营业税和国家给予的定额补贴及财政扶持领域给予的其他补贴时：借：银行存款等贷：补贴收入企业所得税纳税申报表

主表会计处理：18企业所得税纳税申报表

主表

第5行“其他收入”：填报说明：填报除上述收入以外的按照税收规定当期应予确认的其它收入。包括按照会计制度核算的“营业外收入”，以及在“资本公积金”中反映的债务重组收益、接受捐赠资产、资产评估增值及根据税收规定应在当期确认的其他收入。数据来源：执行《企业会计制度》、《小企业会计制度》的纳税人，来源于附表一《销售（营业）收入及其他收入明细表》第16行其他收入合计数。企业所得税纳税申报表

主表

第5行“其他收入”：19ǐ

企业所得税纳税申报表

主表----扣除项目

填报纳税人当期发生的，按照税收规定应在当期扣除的成本费用项目。ǐ

企业所得税纳税申报表

主表----扣除项目

填报纳税人20企业所得税纳税申报表

主表----扣除项目第7行“销售（营业）成本”：填报说明：填报纳税人按照会计制度核算的“主营业务成本”、“其他业务支出”，以及与视同销售收入相对应的成本。数据来源：来源于附表二（1）《成本费用明细表》第1行销售（营业）成本合计企业所得税纳税申报表

主表----扣除项目第7行“销售（营业21企业所得税纳税申报表

主表----扣除项目第8行“主营业务税金及附加”：填报说明：填报纳税人本期“主营业务收入”相对应（实际已缴纳、应缴）的税金及附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。数据来源：来源于会计核算的《利润表》“主营业务税金及附加”。企业所得税纳税申报表

主表----扣除项目第8行“主营业务税22企业所得税纳税申报表

主表----扣除项目第9行“期间费用”：填报说明：填报纳税人本期发生的（营业）费用，管理费用和财务费用合计数。数据来源，执行《企业会计制度》、《小企业会计制度》的纳税人，来源于附表二（1）《成本费用明细表》第29行期间费用合计企业所得税纳税申报表

主表----扣除项目第9行“期间费用”23企业所得税纳税申报表

主表----扣除项目第10行“投资转让成本”

填报说明：填报转让投资资产（包括短期股权投资、长期股权投资）的成本，按权益法核算的长期股权投资必须按税收规定计算投资成本调整。数据来源：来源于附表三《投资所得（损失）明细表》第9列第17行合计数投资转让成本合计数。企业所得税纳税申报表

主表----扣除项目第10行“投资转让24企业所得税纳税申报表

主表----扣除项目第11行“其它扣除项目”：

填报说明：填报与第5行“其他收入”相对应的成本支出（包括“营业外支出”中按照税收规定可以扣除的项目、资产评估减值等），以及其它扣除项目。但不包括公益救济性捐赠、非公益救济性捐赠及赞助支出。数据来源：执行《企业会计制度》、《小企业会计制度》的纳税人，来源于附表二（1）《成本费用明细表》第17行其他扣除项目合计企业所得税纳税申报表

主表----扣除项目第11行“其它扣除25企业所得税纳税申报表

主表----扣除项目第12行“扣除项目合计”：来源于表第7行至11行合计数，即销售（营业）成本、主营业务税金及附加、期间费用、投资转让成本、其他扣除项目合计数企业所得税纳税申报表

主表----扣除项目第12行“扣除项目26企业所得税纳税申报表

主表---应纳税所得额的计算第13行“纳税调整前所得”：来源于本表第6－12行，即收入总额减去扣除项目合计数。企业所得税纳税申报表

主表---应纳税所得额的计算第13行“27企业所得税纳税申报表

主表---应纳税所得额的计算第14行“纳税调整加额”：

（1）填报说明：填报纳税人实际发生的成本费用金额大于税收规定标准，应进行纳税调整增加所得的金额。纳税人如有未在收入总额中反映的收入项目以及不应在扣除项目中反映的支出项目，以及房地产业务本期预售收入计算的预计利润等，也在本行填列。

（2）数据来源：来源于附表四《纳税调整增加项目明细表》第三列“纳税调增金额”最后一行合计数。企业所得税纳税申报表

主表---应纳税所得额的计算第14行“28企业所得税纳税申报表

主表---应纳税所得额的计算第15行“纳税调整减少额”：

（1）填报说明：填报根据税收规定可在税前扣除，但纳税人在会计核算中没有在当期成本费用中列支的项目金额，以及在以前年度进行了纳税调整增加，根据税收规定从以前年度结转过来在本期扣除的项目金额。纳税人如有根据规定不应在收入总额中反映的非收入项目以及应在扣除项目中反映而没有反映的支出项目，以及房地产业务本期已转销售收入的预售收入计算的预计利润等，也在本行填列。

（2）数据来源：来源于附表五《纳税调整减少项目明细表》“纳税调减金额”最后一行合计数。企业所得税纳税申报表

主表---应纳税所得额的计算第15行“29企业所得税纳税申报表

主表---应纳税所得额的计算第16行“纳税调整后所得”；如为负数，本行的数额加上本表第20行“允许全额扣除的公益性捐赠额”，即为纳税人当年申报的、可在以后年度申请企业所得税前扣除的损额；如为正数，应继续计算应纳税所得额。企业所得税纳税申报表

主表---应纳税所得额的计算30企业所得税纳税申报表

主表---应纳税所得额的计算第17行“弥补以前年度亏损”；

（1）填报说明：填报纳税人按税收规定可在税前弥补的以前年度亏损额。

（2）数据来源：来源于附表六《税前弥补亏损明细表》第6行第10列本年度可弥补的亏损额，但不得超过本表第16行“纳税调整后所得”。企业所得税纳税申报表

主表---应纳税所得额的计算第17行“31企业所得税纳税申报表

主表---应纳税所得额的计算第18行“免税所得”；

填报说明：填报纳税人按照规定应单独核算的免予征税的所得额在弥补亏损后剩余的部分。

数据来源：来源于附表七《免税所得及减免税明细表》中“免税所得”，但不得超过本表第16-17行后的金额，即纳税调整后所得减弥补以前年度亏损额。企业所得税纳税申报表

主表---应纳税所得额的计算第18行“32企业所得税纳税申报表

主表---应纳税所得额的计算第19行“应补税投资收益已缴纳所得税额”：

数据来源：来源于本表第2行的数额用于弥补以前年度亏损，再扣减“免税所得”后的余额在被投资企业已缴纳的所得税款。

注意事项：剩余的应补税的投资收益，小于短期股权投资、长期股权投资中应补税的投资收益合计数的，应按被投资方企业适用税率从高到低，还原计算应补税投资收益已缴纳的所得税额，其金额不得超过附表三《投资所的（损失）明细表》第5列第17行的“应补税的投资收益已纳企业所得税”的合计数。企业所得税纳税申报表

主表---应纳税所得额的计算第19行“33企业所得税纳税申报表

主表---应纳税所得额的计算操作实例

例如：某纳税人2005年度共取得投资收益300，其中，从被投资方企业A分回投资收益76，A企业适用所得税率24%；从被投资方企业B分回投资收益224，B企业适用所得税率15%。该纳税人当年实现纳税调整后所得400，弥补以前年度亏损200，免税所得39。

企业所得税纳税申报表

主表---应纳税所得额的计算操作实例

34企业所得税纳税申报表

主表---应纳税所得额的计算分析如下：该纳税人当年实现纳税调整后所得400中已含投资收益300和其他所得100，则用投资收益300中的100与其他所得100共计200，先用于弥补以前年度亏损200；投资收益300中所余200减去免税所得39为“应补税投资收益额”161；再按被投资方企业适用税率从高到低划分，包括从被投资方企业A分回投资收益76，从被投资方企业B分回投资收益85。企业所得税纳税申报表

主表---应纳税所得额的计算分析如下：35企业所得税纳税申报表

主表---应纳税所得额的计算由于A企业适用所得税率24%，该投资收益已缴纳所得税额24[476÷（1-24%）]×24%，B企业适用所得税率15%，该投资收益已缴纳所得税额15。[85÷（1-15%）]×15%。则本行“应补税投资收益已缴纳所得税额”为39。企业所得税纳税申报表

主表---应纳税所得额的计算由于A企业36企业所得税纳税申报表

主表---应纳税所得额的计算第20行“允许扣除的公益性捐赠额”：填报说明：填报纳税人按照税收政策规定，允许在企业所得税前扣除的公益性捐赠额。数据来源：来源于附表八《捐赠支出明细表》第5列“允许税前扣除的公益性捐赠额”的合计数。超过扣除限额的公益性捐赠额和非公益救济性捐赠额不得在税前扣除。企业所得税纳税申报表

主表---应纳税所得额的计算第20行“37企业所得税纳税申报表

主表---应纳税所得额的计算第21行“加计扣除额”：填报说明：填报纳税人按照规定允许加计扣除的费用额。数据来源：纳税人在“管理费用-技术开发费”中归集金额的50%，但不得使第22行的余额为负数。企业所得税纳税申报表

主表---应纳税所得额的计算第21行“38企业所得税纳税申报表

主表---应纳税所得额的计算操作实例例如：某工业纳税人2005年度共取得投资收益300，其中，从被投资方企业A分回投资收益76，A企业适用所得税率24%；从被投资方企业B分回投资收益185，B企业适用所得税率15%；免税所得39。该纳税人当年实现纳税调整后所得400，弥补以前年度亏损200。允许扣除的公益性捐赠额为150，2006年发生技术开发费160。企业所得税纳税申报表

主表---应纳税所得额的计算操作实例39企业所得税纳税申报表

主表---应纳税所得额的计算按上例计算“应纳税所得额”至此的数额为：本表第16-17-18+19-20，即，400-200-39+39-150=50。企业所得税纳税申报表

主表---应纳税所得额的计算按上例计算40企业所得税纳税申报表

主表---应纳税所得额的计算财税[2006]88号财政部国家税务总局关于企业技术创新有关企业所得税优惠政策的通知对财务核算制度健全、实行查账征税的内外资企业、科研机构、大专院校等(以下统称企业)，其研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的技术开发费，在按规定实行100%扣除基础上，允许再按当年实际发生额的50％在企业所得税税前加计扣除。企业年度实际发生的技术开发费当年不足抵扣的部分，可在以后年度企业所得税应纳税所得额中结转抵扣，抵扣的期限最长不得超过五年。

企业所得税纳税申报表

主表---应纳税所得额的计算财税[2041企业所得税纳税申报表

主表---应纳税所得额的计算所以在本例加计扣除额80（160*50%）中，只有50可以在本年度税前扣除，本行主表21行应填50。当年不足抵扣的部分30，可在以后年度企业所得税应纳税所得额中结转抵扣，抵扣的期限最长不得超过五年。

企业所得税纳税申报表

主表---应纳税所得额的计算所以在本例42企业所得税纳税申报表

主表---应纳税所得额的计算第22行“应纳税所得额”：数据来源：来源于本表第16-17-18+19-20－21行，本行不得为负数。即纳税调整后所得减去弥补以前年度亏损额，再减去免税所得，加上应补税的投资收益已缴纳所得税额，减去允许扣除的公益救济性捐赠额，再减去加计扣除额。注意事项：本表第16行或者依上述顺序计算结果如为负数，本行余额应填0。企业所得税纳税申报表

主表---应纳税所得额的计算第22行“43企业所得税纳税申报表

主表---应纳所得税额的计算第23行“适用税率”：填报说明：填报纳税人根据应纳税所得额确定的适用税率。33%、27%、18%。企业所得税纳税申报表

主表---应纳所得税额的计算第23行“44企业所得税纳税申报表

主表---应纳所得税额的计算第24行“境内所得应纳所得税额”：来源于本表第22×23行。即，“应纳税所得额”ד适用税率”企业所得税纳税申报表

主表---应纳所得税额的计算第24行“45企业所得税纳税申报表

主表---应纳所得税额的计算第25行“境内投资所得抵免税额”：填报说明：填报纳税人弥补亏损后剩余的应补税的投资收益在被投资企业已缴纳的所得税额。数据来源：来源于第19行“应补税投资收益已缴纳所得税额”，但不得超过第24行“境内所得应纳所得税额”。企业所得税纳税申报表

主表---应纳所得税额的计算第25行“46企业所得税纳税申报表

主表---应纳所得税额的计算第26行“境外所得应纳所得税额”、第27行“境外所得抵免税额”：填报说明：填报纳税人境外所得根据《财政部、国家税务总局关于发布〈境外所得计征所得税暂行办法〉（修订）的通知》（财税字[1997]116号）计算的“境外所得应纳所得税额”和“境外所得抵免税额”企业所得税纳税申报表

主表---应纳所得税额的计算第26行“47企业所得税纳税申报表

主表---应纳所得税额的计算实行汇总纳税的成员企业取得的境外所得，不得参加汇总纳税，应单独申报，就地计算抵免或补缴企业所得税。企业所得税纳税申报表

主表---应纳所得税额的计算实行汇总纳48企业所得税纳税申报表

主表---应纳所得税额的计算数据来源：第26行等于附表十《境外所得计算明细表》第7列合计数境外所得已纳税额；第27行境外所得抵免税额分为以下几种情况：当境外已缴纳所得税款按分国不分项抵扣，且附表十第8列≤第9列，即境外已缴纳的所得税税额小于境外所得税扣除限额，第27行则等于附表十第8+11列，企业所得税纳税申报表

主表---应纳所得税额的计算数据来源：49企业所得税纳税申报表

主表---应纳所得税额的计算即境外已缴纳的所得税税额加上前五年境外所得已缴税款未抵扣余额，但不得超过附表十第9列境外所得税扣除限额；如附表十第8列＞第9列，即境外已缴纳的所得税税额大于境外所得税扣除限额，则第27行等于附表十《境外所得计算明细表》第9列境外所得税扣除限额合计数；当境外已缴纳所得税款按定率抵扣，则第27行等于附表十《境外所得计算明细表》第12列定率抵扣额合计数。企业所得税纳税申报表

主表---应纳所得税额的计算即境外已缴50企业所得税纳税申报表

主表---应纳所得税额的计算第28行“境内、外所得应纳所得税额”：来源于本表第24－25＋26－27行，即境内所得应纳所得税额减境内投资所得抵免税额加上境外所得应纳所得税额再减去境外所得抵免税额。企业所得税纳税申报表

主表---应纳所得税额的计算第28行“51企业所得税纳税申报表

主表---应纳所得税额的计算第29行“减免所得税额”：填报说明：填列纳税人按税收政策规定实际减免的企业所得税。数据来源：来源于附表七《免税所得及减免税明细表》中“二减免所得税+三抵免所得税额+四经济特区、上海浦东新区低税率”的合计数。其中，汇总纳税的成员企业技术改造国产设备投资抵免，应按就地预缴的企业所得税抵免。企业所得税纳税申报表

主表---应纳所得税额的计算第29行“52企业所得税纳税申报表

主表---应纳所得税额的计算第30行“实际应纳所得税额”：金额为本表第28－29行，即境内、外所得应纳所得税额减去减免所得税额。企业所得税纳税申报表

主表---应纳所得税额的计算第30行“53企业所得税纳税申报表

主表---应纳所得税额的计算第31行“汇总纳税成员企业就地预缴比例”：填报汇总纳税成员企业按照规定应在所在地缴纳企业所得税的比例。企业所得税纳税申报表

主表---应纳所得税额的计算54企业所得税纳税申报表

主表---应纳所得税额的计算第32行“汇总纳税成员企业就地应预缴的所得税额”：来源于本表第30×31行，即实际应纳所得税额×汇总纳税成员企业就地预缴比例。企业所得税纳税申报表

主表---应纳所得税额的计算第32行“55企业所得税纳税申报表

主表---应纳所得税额的计算第33行“本期累计实际已预缴的所得税额”：填报纳税人按照规定已在季（月）度累计预缴的所得税额。企业所得税纳税申报表

主表---应纳所得税额的计算第33行“56企业所得税纳税申报表

主表---应纳所得税额的计算第34行“本期应补（退）的所得税额”：不实行汇总纳税就地预缴的汇总纳税成员企业纳税人，金额为本表第30－33行，即实际应纳所得税额减去本期累计实际已预缴的所得税额；实行汇总纳税就地预缴的汇总纳税成员企业纳税人金额为本表第32－33行，即汇总纳税成员企业就地应预缴的所得税额减去本期累计实际已预缴的所得税额。企业所得税纳税申报表

主表---应纳所得税额的计算第34行“57企业所得税纳税申报表

主表---应纳所得税额的计算第35行“附：上年应缴未缴本年入库所得税额”：填报说明：填写纳税人按照税收政策规定在本年实际入库的、上一年度第四季度（或第12个月）预缴的所得税额和上一年度汇算清缴应补（退）的所得税额之和企业所得税纳税申报表

主表---应纳所得税额的计算第35行“58企业所得税纳税申报表

主表---应纳所得税额的计算数据来源：来源于纳税人在本年1月15日前预缴上一年度第四季度（或第12个月）企业所得税的缴款书，和本年4月底前补缴（退）上一年度汇算清缴企业所得税的缴（退）款书。企业所得税纳税申报表

主表---应纳所得税额的计算数据来源：59企业所得税纳税申报表

附表一（1)《销售（营业）收入及其他收入明细表》《销售（营业）收入及其他收入明细表》

[附表一（1）]企业所得税纳税申报表

附表一（1)《销售（营业）收入及其他收60企业所得税纳税申报表

附表一（1)《销售（营业）收入及其他收入明细表》适用范围：本表适用于执行《企业会计制度》、《小企业会计制度》的纳税人。企业所得税纳税申报表

附表一（1)《销售（营业）收入及其他收61企业所得税纳税申报表

附表一（1)《销售（营业）收入及其他收入明细表》基本结构及主要逻辑关系基本结构：本表分为销售（营业）收入和其他收入两部分，填报纳税人根据会计制度核算的“主营业务收入”、“其它业务收入”和“营业外收入”，以及根据税收规定应在当期确认为收入的“视同销售收入”和“税收应确认的其他收入”等五个方面内容。具体反映纳税人在生产经营中的销售收（营业）收入及其他收入的计算过程。企业所得税纳税申报表

附表一（1)《销售（营业）收入及其他收62企业所得税纳税申报表

附表一（1)《销售（营业）收入及其他收入明细表》逻辑关系：1、第1行“销售（营业）收入合计”=本表第2+7+12行=主表第1行，即主营业务收入加上其他业务收入再加上视同销售收入等于主表销售（营业）收入。企业所得税纳税申报表

附表一（1)《销售（营业）收入及其他收63企业所得税纳税申报表

附表一（1)《销售（营业）收入及其他收入明细表》第2行“主营业务收入”=本表第3+4+5+6行，即销售商品加上提供劳务再加上让渡资产使用权再加上建造合同。企业所得税纳税申报表

附表一（1)《销售（营业）收入及其他收64企业所得税纳税申报表

附表一（1)《销售（营业）收入及其他收入明细表》第7行“其他业务收入”=本表第8+9+10+11行，即材料销售收入加上代购代销手续费收入加上包装物出租收入再加上其他收入。企业所得税纳税申报表

附表一（1)《销售（营业）收入及其他收65企业所得税纳税申报表

附表一（1)《销售（营业）收入及其他收入明细表》第12行“视同销售收入”=本表第13+14+15行，即自产、委托加工产品视同销售的收入加上处置非货币性资产视同销售的收入再加上其他视同销售的收入。企业所得税纳税申报表

附表一（1)《销售（营业）收入及其他收66企业所得税纳税申报表

附表一（1)《销售（营业）收入及其他收入明细表》第16行“其他收入合计”=本表第17+24行=主表第5行，即营业外收入税收上应确认的其他收入，等于主表其他收入。企业所得税纳税申报表

附表一（1)《销售（营业）收入及其他收67企业所得税纳税申报表

附表一（1)《销售（营业）收入及其他收入明细表》第17行“营业外收入”=本表第18+···+23行，第24行“税收上应确认的其他收入”=本表第25+···+29行企业所得税纳税申报表

附表一（1)《销售（营业）收入及其他收68企业所得税纳税申报表

附表一（1)《销售（营业）收入及其他收入明细表》填报说明：根据不同行业的业务性质分别填报纳税人在会计核算中的主营业务收入。数据来源：来源于会计报表《利润表》中“主管业务收入”行；同时，金额=本表第3+4+5+6行。即销售商品加上提供劳务再加上让渡资产使用权再加上建造合同。企业所得税纳税申报表

附表一（1)《销售（营业）收入及其他收69企业所得税纳税申报表

附表一（1)《销售（营业）收入及其他收入明细表》注意有关税收政策：纳税人经营业务中发生的现金折扣计入财务费用，其他折扣以及销售退回，一律以净额反映在“主营业务收入”。企业发生的销售退回，只要购货方提供退货的适当证明，可冲销退货当期的销售收入。企业所得税纳税申报表

附表一（1)《销售（营业）收入及其他收70企业所得税纳税申报表

附表一（1)《销售（营业）收入及其他收入明细表》第3行“销售商品”：填报说明：填报从事工业制造、商品流通、农业企业以及其他商品销售企业的主营业务收入。数据来源：从事工业制造、商品流通、农业企业以及其他商品销售企业的纳税人，来源于会计核算“主管业务收入”销售商品的收入。企业所得税纳税申报表

附表一（1)《销售（营业）收入及其他收71企业所得税纳税申报表

附表一（1)《销售（营业）收入及其他收入明细表》第4行“提供劳务”：填报说明：填报从事旅游饮食服务、交通运输、邮政通信、对外经济合作等提供劳务、开展其他服务的纳税人，取得的主营业务收入。数据来源：从事旅游饮食服务、交通运输、邮政通信、对外经济合作等提供劳务、开展其他服务的纳税人，来源于会计核算“主管业务收入”提供劳务的收入。企业所得税纳税申报表

附表一（1)《销售（营业）收入及其他收72企业所得税纳税申报表

附表一（1)《销售（营业）收入及其他收入明细表》第5行“让渡资产使用权”：填报说明：填报从事无形资产和固定资产出租业务的纳税人，因让渡无形资产使用权（如商标权、专利权、专有技术使用权、版权、专营权等）而取得的使用费收入以及出租固定资产取得的租金收入。企业所得税纳税申报表

附表一（1)《销售（营业）收入及其他收73企业所得税纳税申报表

附表一（1)《销售（营业）收入及其他收入明细表》一是利息收入，是指让渡现金资产使用权而提取的利息收入;二是使用费收入中，让渡资产使用权取得的债权利息收入和股息性收入等，与国债利息收入一并在附表三（投资所得（损失）明细表）填报；三是转让处置固定资产、出售无形资产（所有权的让渡）属于“营业外收入”。企业所得税纳税申报表

附表一（1)《销售（营业）收入及其他收74企业所得税纳税申报表

附表一（1)《销售（营业）收入及其他收入明细表》注意有关税收政策：对于纳税人一次性收取的使用费超过一年以上的，可以按使用期分期确认收入。企业所得税纳税申报表

附表一（1)《销售（营业）收入及其他收75企业所得税纳税申报表

附表一（1)《销售（营业）收入及其他收入明细表》第6行“建造合同”：填报说明：填报建造房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物，以及船舶、飞机、大型机械设备等企业的主营业务收入。数据来源：从事建造房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物，以及船舶、飞机、大型机械设备的纳税人，来源于会计核算“主管业务收入”建造合同的收入。企业所得税纳税申报表

附表一（1)《销售（营业）收入及其他收76企业所得税纳税申报表

附表一（1)《销售（营业）收入及其他收入明细表》有关税收政策：建筑、安装、装配工程和提供劳务，持续时间超过一年的，可以按完工进度或完成的工作量确定收入的实现；为其他企业加工、制造大型机械设备、船舶等，持续时间超过一年的，可以按完工进度或者完成的工作量确定收入的实现。企业所得税纳税申报表

附表一（1)《销售（营业）收入及其他收77企业所得税纳税申报表

附表一（1)《销售（营业）收入及其他收入明细表》第7行“其他业务收入”填报说明：按照会计核算中“其他业务收入”的具体业务性质分别填报。数据来源：来源于本表计算所得，金额=本表第8+9+10+11行，即材料销售收入加上代购代销手续费收入加上包装物出租收入再加上其他收入。注意事项：本行仅指在会计核算中计入“其他业务收入”科目的相关收入，不包括应计入主营业务收入和营业外收入的项目。企业所得税纳税申报表

附表一（1)《销售（营业）收入及其他收78企业所得税纳税申报表

附表一（1)《销售（营业）收入及其他收入明细表》第8行“材料销售收入”：填报说明：填报纳税人因销售材料、下脚料、废料、废旧物资等取得的收入。数据来源：来源于纳税人会计核算的其它业务收入中，包括销售材料、下脚料、废料、废旧物资等取得的收入全额。与之相关的成本和税金在附表二《成本费用明细表》中反映。企业所得税纳税申报表

附表一（1)《销售（营业）收入及其他收79企业所得税纳税申报表

附表一（1)《销售（营业）收入及其他收入明细表》第9行“代购代销手续费收入”：填报说明：填报从事代购代销、受托代销商品收取的手续费收入；专业从事代理业务的纳税人收取的手续费收入不在本行填列，而是作为主营业务收入填列到主营业务收入中。数据来源：来源于纳税人会计核算的其它业务收入中，因从事代购代销、受托代销商品收取手续费的收入全额。与之相关的成本和税金在附表二（1）《成本费用明细表》中反映。企业所得税纳税申报表

附表一（1)《销售（营业）收入及其他收80企业所得税纳税申报表

附表一（1)《销售（营业）收入及其他收入明细表》第10行“包装物出租收入”：1、填报说明：填报出租、出借包装物的租金和逾期未退包装物没收的押金。2、数据来源：来源于纳税人会计核算的其它业务收入中，因出租、出借包装物的租金和逾期未退包装物没收押金的收入全额。与之相关的成本和税金在附表二（1）《成本费用明细表》中反映。企业所得税纳税申报表

附表一（1)《销售（营业）收入及其他收81企业所得税纳税申报表

附表一（1)《销售（营业）收入及其他收入明细表》有关税收政策：根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》第七条的规定，企业收取的包装物押金，凡逾期未返还买方的，应确认为收入，依法计征企业所得税。会计处理：企业收取的包装物押金一般通过“其他应付款”核算企业所得税纳税申报表

附表一（1)《销售（营业）收入及其他收82企业所得税纳税申报表

附表一（1)《销售（营业）收入及其他收入明细表》第11行“其他”：填报说明：填报在“其他业务收入”会计科目核算的，上述未列举的其他业务收入，不包括已在主营业务收入中反映的让渡资产使用权取得的收入。数据来源：来源于纳税人会计核算的其它业务收入中，除材料销售收入、代购代销手续费收入和包装物出租收入之外的其他收入企业所得税纳税申报表

附表一（1)《销售（营业）收入及其他收83企业所得税纳税申报表

附表一（1)《销售（营业）收入及其他收入明细表》第12行“视同销售的收入”填报说明：填报纳税人在会计上不作为销售核算，而在企业所得税政策上须作为销售确认收入、计入应纳税所得额的商品或劳务的转移行为。数据来源：来源于本表计算所得，金额本表第13+14+15行，即自产、委托加工产品视同销售的收入加上处置非货币性资产视同销售的收入再加上其他视同销售的收入。企业所得税纳税申报表

附表一（1)《销售（营业）收入及其他收84企业所得税纳税申报表

附表一（1)《销售（营业）收入及其他收入明细表》第13行“自产、委托加工产品视同销售的收入”：填报说明：填报纳税人用于在建工程、管理部门、非生产机构、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励等方面的材料和自产、委托加工产品的价值金额。企业所得税纳税申报表

附表一（1)《销售（营业）收入及其他收85企业所得税纳税申报表

附表一（1)《销售（营业）收入及其他收入明细表》数据来源：在会计核算时，直接结转材料或产品成本。企业所得税中自产、委托加工产品视同销售的收入数据来源于同期同类产品的市场销售价格；没有参照价格的，应按成本加合理利润的方法组成计税价格。企业所得税纳税申报表

附表一（1)《销售（营业）收入及其他收86企业所得税纳税申报表

附表一（1)《销售（营业）收入及其他收入明细表》有关税收政策：根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》[（94）财法字第003号]规定：纳税人在基本建设、专项工程及职工福利等方面使用本企业的商品、产品的，均应作为收入处理；纳税人对外进行来料加工装配业务节省的材料，如按合同规定留归企业所有的，也应作为收入处理。企业所得税纳税申报表

附表一（1)《销售（营业）收入及其他收87企业所得税纳税申报表

附表一（1)《销售（营业）收入及其他收入明细表》第14行“处置非货币性资产视同销售的收入”：1、填报说明：填报纳税人将非货币性资产用于投资、分配、捐赠、抵偿债务等方面，按照税收规定应视同销售确认的收入金额。非货币性交易中支付补价的，按照会计准则应确认的收益，填报在本表第20行“­非货币性资产交易收益”。企业所得税纳税申报表

附表一（1)《销售（营业）收入及其他收88企业所得税纳税申报表

附表一（1)《销售（营业）收入及其他收入明细表》数据来源：纳税人将非货币性资产用于投资、分配、捐赠、抵偿债务等方面，在会计核算时，不涉及补价部分，直接结转该非货币性资产的成本，企业所得税中将用于投资、捐赠、抵偿债务分解为销售和投资、分配、捐赠或抵偿债务等经济业务视同销售处理。数据来源于不涉及补价部分该非货币性资产，参照同期同类产品的市场销售价格；没有参照价格的，应按成本加合理利润的方法组成计税价格。企业所得税纳税申报表

附表一（1)《销售（营业）收入及其他收89企业所得税纳税申报表

附表一（1)《销售（营业）收入及其他收入明细表》有关政策国税发[2000]118号国税发[2000]119号2003年国家税务总局局长令6号国税发[2003]45号企业所得税纳税申报表

附表一（1)《销售（营业）收入及其他收90企业所得税纳税申报表

附表一（1)《销售（营业）收入及其他收入明细表》例如，A公司欠B公司234万元，通过协商A公司决定用市场价值180万元，账面价值为160万元的存货偿还此债务。企业所得税纳税申报表

附表一（1)《销售（营业）收入及其他收91企业所得税纳税申报表

附表一（1)《销售（营业）收入及其他收入明细表》A公司转入资本公积一其它资本公积43.4万元包括两部分所得，即财产转让所得（180－160＝20万元）；债务重组所得（43.4—20=23.4万元)。同时，通过此行填报180万元的视同销售收入，通过“成本费用明细表”第15行填报160万元视同销售成本；债务重组所得通过本表第26行填报。A公司：借：应付账款---B公司234贷：存货160应交税金—应缴增值税（销项税额）30.6资本公积—其他43.4企业所得税纳税申报表

附表一（1)《销售（营业）收入及其他收92企业所得税纳税申报表

附表一（1)《销售（营业）收入及其他收入明细表》第15行“其他视同销售的收入”：填报纳税人除自产、委托加工产品视同销售和处置非货币性资产视同销售行为以外，其它在会计上不作为销售核算，而在企业所得税政策上需作为销售确认收入、计入应纳税所得额的商品或劳务的转移行为。企业所得税纳税申报表

附表一（1)《销售（营业）收入及其他收93企业所得税纳税申报表

附表一（1)《销售（营业）收入及其他收入明细表》第16行“其他收入合计”：填报说明：填报纳税人营业外收入和税法应确认的其他收入，并据此填报主表第5行其他收入。数据来源：来源于本表计算所得，金额=本表第17+24行，即营业外收入加上税收上应确认的其他收入。企业所得税纳税申报表

附表一（1)《销售（营业）收入及其他收94企业所得税纳税申报表

附表一（1)《销售（营业）收入及其他收入明细表》第17行“营业外收入”：填报说明：填报在“营业外收入”会计科目核算的收入。数据来源：来源于本表计算所得，金额=本表第18+19+20+21+22行，即固定资产盘盈加上处置非货币性资产净收益加上非货币性资产交易收益加上出售无形资产收益加罚款净收益再加上其他。企业所得税纳税申报表

附表一（1)《销售（营业）收入及其他收95企业所得税纳税申报表

附表一（1)《销售（营业）收入及其他收入明细表》第18行“固定资产盘盈”：填报说明：填报纳税人在经常化、制度化的资产清查中，发现的固定资产盘盈数额。数据来源：来源于纳税人会计核算营业外收入科目中固定资产盘盈数。企业所得税纳税申报表

附表一（1)《销售（营业）收入及其他收96企业所得税纳税申报表

附表一（1)《销售（营业）收入及其他收入明细表》第19行“处置固定资产净收益”：填报说明：填报纳税人因处置固定资产而取得的净收益。不包括纳税人在主营业务收入中核算的、正常销售固定资产类商品。国有企业在产权转让过程中，处置固定资产形成的国有产权转让净收益，凡按国家有关规定上缴财政的，不填报在此行。企业所得税纳税申报表

附表一（1)《销售（营业）收入及其他收97企业所得税纳税申报表

附表一（1)《销售（营业）收入及其他收入明细表》数据来源：来源于纳税人会计核算营业外收入科目中处置固定资产净收益。有关税收政策：根据财政部、国家税务总局《关于企业资产评估增值所得税处理问题的通知》（财税字[1997]77号）规定：国有产权转让净收益凡按国家有关规定全额上缴财政的，不计入应纳税所得额。企业所得税纳税申报表

附表一（1)《销售（营业）收入及其他收98企业所得税纳税申报表

附表一（1)《销售（营业）收入及其他收入明细表》第20行“非货币性资产交易收益”：填报说明：填报纳税人在非货币性资产交易行为中，实现的与收到补价对应的收益额。数据来源：来源于纳税人会计核算营业外收入科目中确认的与收到补价对应的收益额。企业所得税纳税申报表

附表一（1)《销售（营业）收入及其他收99企业所得税纳税申报表

附表一（1)《销售（营业）收入及其他收入明细表》第21行“出售无形资产收益”：填报说明：填报纳税人因处置无形资产而取得的净收益。国有企业在产权转让过程中，处置无形资产形成的国有产权转让净收益，凡按国家有关规定上缴财政的，不填报在此行。数据来源：来源于纳税人会计核算营业外收入科目中处置无形资产净收益。企业所得税纳税申报表

附表一（1)《销售（营业）收入及其他收100企业所得税纳税申报表

附表一（1)《销售（营业）收入及其他收入明细表》第22行“罚款净收入”：填报说明：填报纳税人在日常经营管理活动中取得的罚款净收入。数据来源：来源于纳税人会计核算营业外收入科目中罚款净收入企业所得税纳税申报表

附表一（1)《销售（营业）收入及其他收101企业所得税纳税申报表

附表一（1)《销售（营业）收入及其他收入明细表》第23行“其他”：填报在“营业外收入”会计科目核算的收入中除固定资产盘盈、处置固定资产净收益、非货币性资产交易收益、出售无形资产收益和罚款净收入外的其它营业外收入。主要应注意纳税人“收取的总机构管理费收入”，它是指企业经有权税务机关批准向下属企业收取(分摊)的管理费。企业所得税纳税申报表

附表一（1)《销售（营业）收入及其他收102企业所得税纳税申报表

附表一（1)《销售（营业）收入及其他收入明细表》第24行“税法应确认的其他收入”：1、填报说明：填报会计核算不作收入处理而税收规定应予以确认的其他收入，包括在“资本公积金”中反映的债务重组收益、接受捐赠资产、资产评估增值等。2、数据来源：来源于本表计算所得，金额=本表第25+26+27+28+29行，即因债权人原因确实无法支付的应付款项、债务重组收益、接受捐赠的资产、资产评估增值和其他企业所得税纳税申报表

附表一（1)《销售（营业）收入及其他收103企业所得税纳税申报表

附表一（1)《销售（营业）收入及其他收入明细表》第25行“因债权人原因确实无法支付的应付款项”：填报说明：填报纳税人因债权人的原因确实无法支付的应付帐款和其他应付款。数据来源：来源于纳税人会计核算资本公积科目中，因债权人的原因确实无法支付的应付帐款和其他应付款而确认的资本公积金额有关税收政策：《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》规定：因债权人缘故确实无法支付的应付款项，应并入其他收入计算缴纳所得税。企业所得税纳税申报表

附表一（1)《销售（营业）收入及其他收104企业所得税纳税申报表

附表一（1)《销售（营业）收入及其他收入明细表》第26行“债务重组收益”：填报说明：填报债务人重组债务的计税成本与支付的现金金额或者非现金资产、股权公允价值的差额。数据来源：来源于纳税人会计核算资本公积科目中。新会计准则规定：债务重组等在营业外中核算企业所得税纳税申报表

附表一（1)《销售（营业）收入及其他收105企业所得税纳税申报表

附表一（1)《销售（营业）收入及其他收入明细表》《企业债务重组业务所得税处理办法》（2003年国家税务总局令第6号）规定：债务重组业务中债权人对债务人的让步，包括以低于债务计税成本的现金或现金资产偿还债务等，债务人应当将重组债务的计税成本与支付的现金金额或者非现金资产的公允价值（包括与转让非现金资产相关的税费）的差额，确认为债务重组所得，计入企业当期的应纳税所得额中。企业所得税纳税申报表

附表一（1)《销售（营业）收入及其他收106企业所得税纳税申报表

附表一（1)《销售（营业）收入及其他收入明细表》第27行“接受捐赠的资产”：填报说明：填报纳税人在2003年1月1日以后接受捐赠各项资产的金额，包括现金、固定资产、存货等。2003年以前税收政策规定，纳税得到的捐赠资产不征收所得税，同时形成的资产不允许提取折旧和推销费用。企业所得税纳税申报表

附表一（1)《销售（营业）收入及其他收107企业所得税纳税申报表

附表一（1)《销售（营业）收入及其他收入明细表》有关税收政策：国税发[2003]45号规定，须按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得，依法计算缴纳企业所得税。企业取得的捐赠收入金额较大，并入一个纳税年度缴税确有困难的，经主管税务机关审核确认，可以在不超过5年的期间均匀计入各年度的应纳税所得。企业所得税纳税申报表

附表一（1)《销售（营业）收入及其他收108企业所得税纳税申报表

附表一（1)《销售（营业）收入及其他收入明细表》第28行“资产评估增值”：填报说明：填报纳税人因发生合并、分立和资本结构调整等改组活动，有关资产隐含的增值需在税收上确认实现的评估增值额。数据来源：来源于纳税人“资本公积”会计核算科目中反映的资产评估增值额。企业所得税纳税申报表

附表一（1)《销售（营业）收入及其他收109企业所得税纳税申报表

附表一（1)《销售（营业）收入及其他收入明细表》有关税收政策：根据《国家税务总局关于印发（企业所得税税前扣除办法）的通知》（国税发[2000]84号）规定企业所得税纳税申报表

附表一（1)《销售（营业）收入及其他收110企业所得税纳税申报表

附表一（1)《销售（营业）收入及其他收入明细表》第29行“其他”：填报纳税人除债务重组收益、接受捐赠资产、资产评估增值以外的，在会计核算不作收入处理而税收规定应予以确认的其他收入。企业所得税纳税申报表

附表一（1)《销售（营业）收入及其他收111企业所得税纳税申报表

[附表二（1）]成本费用明细表》《成本费用明细表》

[附表二（1）]

企业所得税纳税申报表

[附表二（1）]成本费用明细表》112企业所得税纳税申报表

[附表二（1）]成本费用明细表》适用范围：本表适用于执行《企业会计制度》、《小企业会计制度》的纳税人企业所得税纳税申报表

[附表二（1）]成本费用明细表》适用范113企业所得税纳税申报表

[附表二（1）]成本费用明细表》基本结构及主要逻辑关系：基本结构：本表分为销售（营业）成本合计、其他扣除项目和期间费用三部分，填报纳税人根据会计制度核算的“主营业务成本”、“其他业务支出”、“营业外支出”和“期间费用”，以及根据税收规定应在当期确认的“视同销售成本”和“税收上应确认的其他成本费用”等六个方面内容。具体反映纳税人成本费用扣除的计算过程。企业所得税纳税申报表

[附表二（1）]成本费用明细表》基本结114企业所得税纳税申报表

[附表二（1）]成本费用明细表》主要逻辑关系：1、第1行“销售（营业）成本合计”=本表第2+7+13行=主表第7行2、第2行“主营业务成本”=本表第3+4+5+6行3、第7行“其他业务支出”=本表第8+9+10+11+12行4、第13行“视同销售成本”=本表第14+15+16行企业所得税纳税申报表

[附表二（1）]成本费用明细表》主要逻115企业所得税纳税申报表

[附表二（1）]成本费用明细表》5、第16行“其他扣除项目合计”=本表第18+26行=主表第11行6、第18行“营业外支出”=本表第19+···+25行7、第26行“税收上应确认的其他成本费用”=本表第27+28行8、第29行“期间费用合计”=本表第30+31+32行=主表第9行企业所得税纳税申报表

[附表二（1）]成本费用明细表》5、第116企业所得税纳税申报表

[附表二（1）]成本费用明细表》具体填报要求及相关政策依据第1行“销售（营业）成本合计”：填报说明：填报纳税人根据会计制度核算的“主营业务成本”、“其他业务支出”、视同销售成本，并据以填入主表第7行销售（营业）成本。数据来源：来源于本表计算所得，本行=本表第2+7＋13行。企业所得税纳税申报表

[附表二（1）]成本费用明细表》具体填117企业所得税纳税申报表

[附表二（1）]成本费用明细表》注意事项：（1）纳税人必须严格区分销售（营业）成本与期间费用的界限，不得混淆或重复计算申报。企业所得税纳税申报表

[附表二（1）]成本费用明细表》注意事118企业所得税纳税申报表

[附表二（1）]成本费用明细表》（2）纳税人必须将经营活动中发生的生产成本合理划分为直接成本和间接成本。（3）合理分配间接成本。（4）纳税人的各种存货应以取得时的实际成本计价。企业所得税纳税申报表

[附表二（1）]成本费用明细表》（2）119企业所得税纳税申报表

[附表二（1）]成本费用明细表》（5）企业存货计价方法、间接成本分配方法以及成本结转方法一经确定，不得随意改变，如果企业确需改变的，应在下一纳税年度开始前报主管税务机关备案。企业所得税纳税申报表

[附表二（1）]成本费用明细表》（5）120企业所得税纳税申报表

[附表二（1）]成本费用明细表》营业外支出应注意以下几点：1、固定资产盘亏需经税务机关审批2、债务重组损失需经税务机关审批3、处置固定资产净损失，如属于经营管理活动中处置的，可自行申报扣除；不属于经营管理活动中处置的，需经税务机关审批4、非常损失需经税务机关审批5、营业外支出中不包括捐赠支出，捐赠支出在附表8中单独列示。企业所得税纳税申报表

[附表二（1）]成本费用明细表》营业外121企业所得税纳税申报表

[附表二（1）]成本费用明细表》财务费用填报应注意以下几点：1、购建固定资产借款发生的费用，可使用前资本化部分，不在此行填报2、对外投资借入资金发生的费用，填在此行，不用资本化计入投资成本3、包括从关联方取得借款超过注册资本50%部分的利息支出企业所得税纳税申报表

[附表二（1）]成本费用明细表》财务费122企业所得税纳税申报表

[附表二（1）]成本费用明细表》本表可能涉及的会计科目主营业务成本、其他业务支出、存货、固定资产、累计折旧、固定资产清理、无形资产、营业外支出、资本供给、在建工程、工程结算等。企业所得税纳税申报表

[附表二（1）]成本费用明细表》本表可123企业所得税纳税申报表

[附表三]《投资所得（损失）明细表》《投资所得（损失）明细表》（附表三）通用附表企业所得税纳税申报表

[附表三]《投资所得（损失）明细表》124企业所得税纳税申报表

[附表三]《投资所得（损失）明细表》基本结构及表间逻辑关系（一）本表的表内关系企业所得税纳税申报表

[附表三]《投资所得（损失）明细表》125企业所得税纳税申报表

[附表三]《投资所得（损失）明细表》（二）本表与主表的关系1、主表2行（投资收益）＝17行4列2、主表3行（投资转让净收入）＝17行6列3、主表10行（投资转让成本）＝17行9列4、主表19行（应补税投资收益已缴纳所得税额）≤10行5列企业所得税纳税申报表

[附表三]《投资所得（损失）明细表》126企业所得税纳税申报表

[附表三]《投资所得（损失）明细表》（三）本表与其他附表的关系1、附表四12行3列（股权投资转让净损失）＝补充资料③2、附表五3行（以前年度结转在本年度扣除的股权投资转让损失）＝补充资料①3、附表七1行（国债利息所得）＝4列1行中属于免税的债权投资收益4、附表七4行（免于补税的投资收益）＝4列10行中属于不需补税的股权投资收益企业所得税纳税申报表

[附表三]《投资所得（损失）明细表》127企业所得税纳税申报表

[附表三]《投资所得（损失）明细表》填报要求《投资所得（损失）明细表》填报纳税人的各项境内投资收益、投资转让所得的详细信息。企业所得税纳税申报表

[附表三]《投资所得（损失）明细表》128企业所得税纳税申报表

[附表三]《投资所得（损失）明细表》（一）债权投资一般来讲，债权性投资是指投资方与被投资方签署了表明债权债务关系的合同或协议，规定有明确的到期日，被投资方必须在到期日或之前偿还本金和支付利息的投资。企业所得税纳税申报表

[附表三]《投资所得（损失）明细表》129企业所得税纳税申报表

[附表三]《投资所得（损失）明细表》债权投资取得的利息，填报在第4列；转让债权取得的转让所得或损失，相应填报在第6列、7列、9列和10列。其他各列不需填报。企业所得税纳税申报表

[附表三]《投资所得（损失）明细表》130企业所得税纳税申报表

[附表三]《投资所得（损失）明细表》企业债权投资根据持有时间是否超过1年以上，分为短期债权投资和长期债权投资。债权投资的利息收入应按规定分为免税和应税的债券利息收入，并分行填报。其中属于免税的债券利息（持有收益）合计数，填入附表七“免税所得”的相应行次。企业所得税纳税申报表

[附表三]《投资所得（损失）明细表》131企业所得税纳税申报表

[附表三]《投资所得（损失）明细表》1、短期债权投资持有收益的确认。财务，投资回收税法，投资所得企业所得税纳税申报表

[附表三]《投资所得（损失）明细表》132企业所得税纳税申报表

[附表三]《投资所得（损失）明细表》短期债权投资处置收益的确认。处置是指短期债权投资的出售、转让等情形。处置时，应按所收到的处置收入与短期投资帐面价值的差额确认为当期损益。同时结转已计提的该项投资的跌价准备。3、税法不允许税前扣除短期投资跌价准备企业所得税纳税申报表

[附表三]《投资所得（损失）明细表》133企业所得税纳税申报表

[附表三]《投资所得（损失）明细表》企业会计制度和投资会计准则规定，纳税人可以根据市价变动等情况，提取短期投资跌价准备，国家税务总局《企业所得税税前扣除办法》第6条明确规定不允许税前扣除这类的准备金，也不确认尚未转让的短期投资因成本低于市价而潜在的损失。同时，会计上债权投资的成本随着跌价准备的提取和恢复而调低和调高，但计税成本保持不变。企业所得税纳税申报表

[附表三]《投资所得（损失）明细表》134企业所得税纳税申报表

[附表三]《投资所得（损失）明细表》期末，如市价低于成本时，按其差额借记“投资收益——计提的短期投资跌价准备”时，不得作为投资收益的减项处理；当计提跌价准备的短期投资的市价在以后恢复，应在计提的跌价范围内转回，贷记“投资收益——计提的短期投资跌价准备”时，也不计入当年的投资收益中。因此，凡涉及该笔业务的纳税人，在填列附表三时，不得将减少或增加“投资收益”的金额计入该表第4例。企业所得税纳税申报表

[附表三]《投资所得（损失）明细表》135企业所得税纳税申报表

[附表三]《投资所得（损失）明细表》【例2】：某企业2004年12月31日计提“短期投资跌价准备”科目的贷方余额为4600元。（1）如果该企业短期债券投资市价低于成本的金额为5000元，则当年应计提的短期投资跌价准备为：5000－4600＝400（元），会计处理如下：借：投资收益——计提的短期投资跌价准备400贷：短期投资跌价准备400企业所得税纳税申报表

[附表三]《投资所得（损失）明细表》136企业所得税纳税申报表

[附表三]《投资所得（损失）明细表》此时，会计处理上将当年增提的短期投资跌价准备400元，冲减了投资收益，从而减少了企业当期的会计利润；而税法规定，企业计提的短期投资跌价准备不得在税前扣除。因此，在填列附表三时，不允许将该笔“投资收益”的负数（－400元）计入第4例。对减提短期投资跌价准备而增加的投资收益，也不应并入当期的应税收入。因此，在填列附表三时，也不考虑将该笔“投资收益”的正数。企业所得税纳税申报表

[附表三]《投资所得（损失）明细表》137企业所得税纳税申报表

[附表三]《投资所得（损失）明细表》例：某企业2004年1月1日，以21430元购入2003年1月1日发行的2年期债券，其价款中包括上年尚未支付的利息，其债券利息按年收取，到期还本，债券票面年利率为6％，该债券面值为20000元，另支付相关税费100元。

该项短期投资的初始成本为：21430＋100－20000×6％＝20330（元）

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[附表三]《投资所得（损失）明细表》138企业所得税纳税申报表

[附表三]《投资所得（损失）明细表》取得该债券时的会计处理：借：短期投资——债券20330应收利息1200贷：银行存款21530企业所得税纳税申报表

[附表三]《投资所得（损失）明细表》139企业所得税纳税申报表

[附表三]《投资所得（损失）明细表》在本例中2004年2月5日，收到上年利息，则会计处理如下：借：银行存款1200贷：应收利息1200企业所得税纳税申报表

[附表三]《投资所得（损失）明细表》140企业所得税纳税申报表

[附表三]《投资所得（损失）明细表》企业购买的2年期债券中包含上年已到期尚未领取的利息1200元，直接计入应收项目——“应收利息”，而不作为投资收益。这时，税法与会计处理的要求是一致的。企业所得税纳税申报表

[附表三]《投资所得（损失）明细表》141企业所得税纳税申报表

[附表三]《投资所得（损失）明细表》在本例中2004年12月31日前，收到本年利息，则会计处理如下：借：银行存款1200贷：短期投资——债券1200此时，会计处理上将收到的本年利息作为初始成本的收回，冲减了短期投资帐面价值1200元；而按税法规定，企业收到的本年利息应确认为利息所得。该企业在2004年度汇缴申报时，在附表三的第4列“投资收益”填入1200元。企业所得税纳税申报表

[附表三]《投资所得（损失）明细表》142企业所得税纳税申报表

[附表三]《投资所得（损失）明细表》假设上例中该企业2005年1月1日将该债券以20200元转让。则会计处理如下：该债券投资的转让所得为：20200－（20330－1200）＝1070（元）借：银行存款20200贷：短期投资——债券19130投资收益1070企业所得税纳税申报表

[附表三]《投资所得（损失）明细表》143企业所得税纳税申报表

[附表三]《投资所得（损失）明细表》该企业在2005年度汇缴申报时，将20200元填入附表三的第6列“投资转让净收入”，将20330元填入附表三的第7列“初始投资成本”（而企业的帐面上反映的投资成本为19310元，体现了会计处理与税收的差异），第9列等于第7列，当年的短期债权投资的转让所得为-130元填入第10列。注解：财会收益1070-税法收益1200=-130

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[附表三]《投资所得（损失）明细表》144企业所得税纳税申报表

[附表三]《投资所得（损失）明细表》长期债权投资。长期债权投资按投资对象分为长期债券投资和其他长期债权投资两类。长期债券投资是指纳税人购入1年内不能变现的债券投资；其他长期债权投资是指长期债券投资以外的债权投资。企业所得税纳税申报表

[附表三]《投资所得（损失）明细表》145企业所得税纳税申报表

[附表三]《投资所得（损失）明细表》（1）长期债权投资入帐价值的确定。长期债权投资在取得时，应按取得时的实际成本，作为初始投资成本。初始投资成本按以下原则确定：企业所得税纳税申报表

[附表三]《投资所得（损失）明细表》146企业所得税纳税申报表

[附表三]《投资所得（损失）明细表》①以支付现金取得的长期债券投资，按实际支付的全部价款(包括税金、手续费等相关费用)减去已到付息期但尚未领取的债券利息，作为长期债券的初始投资成本。如果所支付的税金、手续费等相关费用金额较小，可以直接计入当期财务费用，不计入其初始投资成本；如果金额较大，则应在债券存续期内，于计提利息、摊销溢折价时平均摊销，计入损益。企业所得税纳税申报表

[附表三]《投资所得（损失）明细表》147企业所得税纳税申报表

[附表三]《投资所得（损失）明细表》长期债券溢折价＝（债券初始投资成本－相关费用－应收利息）－债券面值上述公式的正数为债券投资的折价，负数为债券投资的溢价企业所得税纳税申报表

[附表三]《投资所得（损失）明细表》148企业所得税纳税申报表

[附表三]《投资所得（损失）明细表》企业所得税纳税申报表

[附表三]《投资所得（损失）明细表》149企业所得税纳税申报表

[附表三]《投资所得（损失）明细表》②企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的长期债权投资，或以应收债权换入的长期债权投资，应按应收债权的账面价值，加上应支付的相关税费，作为初始投资成本。注意涉及补价的处理企业所得税纳税申报表

[附表三]《投资所得（损失）明细表》150企业所得税纳税申报表

[附表三]《投资所得（损失）明细表》③以非货币性交易换入的长期债权投资，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为初始投资成本。注意补价的处理企业所得税纳税申报表

[附表三]《投资所得（损失）明细表》151企业所得税纳税申报表

[附表三]《投资所得（损失）明细表》（2）长期债权投资的利息（持有受益）确认。根据权责发生制原则，长期债权投资的利息应当按期计提，计提的利息按债券的面值和利率计算，并入当期的投资收益（涉及折溢价的，还应加上当期的折价摊销或减去当期的溢价摊销）。企业所得税纳税申报表

[附表三]《投资所得（损失）明细表》152企业所得税纳税申报表

[附表三]《投资所得（损失）明细表》税法对长期债权投资利息确认的时间和金额，与会计处理没有差异，因此，可直接将该类的“投资收益”汇总后填入附表三的第4列。企业所得税纳税申报表

[附表三]《投资所得（损失）明细表》153企业所得税纳税申报表

[附表三]《投资所得（损失）明细表》（3）长期债权投资处置收益的确认。税法对长期债权投资的规定与会计制度的主要差别只有长期投资减值准备的提取上不一致，会计制度规定，长期债权投资期末应按成本与市价孰低法提取的长期投资减值准备，冲减投资收益；而税法规定企业计提的长期投资减值准备不得在税前扣除。其他的对长期债权投资业务核算的要求是一致的，两者都遵循了权责发生制原则。企业所得税纳税申报表

[附表三]《投资所得（损失）明细表》154企业所得税纳税申报表

[附表三]《投资所得（损失）明细表》5、国债利息所得的确认。国债包括财政部发行的各种国库券、特种国债、保值公债等。企业投资国债的会计核算原则和方法与投资其他债券的处理是一样的，但税法对投资国债的规定与其他债券投资相比有税收优惠。企业所得税纳税申报表

[附表三]《投资所得（损失）明细表》155企业所得税纳税申报表

[附表三]《投资所得（损失）明细表》企业会计核算时，将国债的全部利息收入作为投资收益计入利润总额，但税收处理时，应将国债的利息收入作为投资的持有收益，填入附表三的第4列，并作为免税所得予以抵减，在附表七的第1行反映；将国债的经营所得（处置收益）作为投资的转让所得和损失，填入附表三的第10列，与其他应税所得一并计算缴纳企业所得税。企业所得税纳税申报表

[附表三]《投资所得（损失）明细表》156企业所得税纳税申报表

[附表三]《投资所得（损失）明细表》【例5】:A企业2004年1月1日以100万元购入3年期到期一次还本付息的国库券（未考虑相关税费），年单