非流动资产的管理概述2

非流动资产的管理概述2第四章非流动资产4.1持有至到期投资4.2可供出售金融资产4.3长期股权投资4.4固定资产和无形资产一、持有至到期投资（一）概念与确认条件是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。主要指长期债券投资。如果改变意图，则应当划分为“可供出售金融资产”。1、持有至到期的投资概念第一节持有至到期投资最常见的：符合以上条件的债券投资等特征：到期日固定回收金额固定或可确定企业有明确意图和能力持有至到期有活跃市场存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期：(一)持有该金融资产的期限不确定。(二)发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。(三)该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿。(四)其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。2、确认条件存在下列情况之一的，表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期：

（一）没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持，以使该金融资产投资持有至到期。（二）受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投资持有至到期。（三）其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期的情况。持有至到期投资通常具有长期性质，但期限较短（1年以内）的债券投资，如符合持有至到期投资的条件，也可将其划分为持有至到期投资。

企业从二级市场上购入的固定利率三年期国债、浮动利率两年期债券等，如符合持有至到期投资的条件，可以划分为持有至到期投资；购入的股权投资因其没有固定的到期日，不符合持有至到期投资的条件，不能划分为持有至到期投资。最常见的：符合以下条件的债券投资等

持有至到期投资的分类持有至到期投资按投资对象划分长期债券投资其他长期债权投资按其发行者划分政府债券（政府）公司债券（工商企业）金融债券（金融机构）按还本付息方式划分到期一次还本付息债券分期付息到期还本债券分期还本付息债券（二）计量——基本原则：摊余成本

1、初始计量

企业取得的持有至到期投资，应按取得该投资的公允价值与交易费用之和计入持有至到期投资的投资成本和溢折价。支付的价款中包含了已宣告发放的债券利息，应当计入初始确认金额，不单独确认为应收项目。在随后期间收到这部分利息或现金股利时，直接冲减初始确认金额。借：持有至到期投资——投资成本贷：银行存款

2、后续计量---摊余成本持有至到期投资，应当采用实际利率法，按摊余成本计量。（CAS22，第32条）

摊余成本=初始确认金额-已偿还的本金-累计摊销额-减值损失实际利率=将未来合同现金流量折现成初始确认金额的利率实际利率法：利息收益以期初投资余额（摊余成本）及实际利率的乘积确认利息收益与实收利息之间的差额作为溢价和折价的摊销资产负债表日，持有至到期投资应当按摊余成本计量。处置时，应将所取得对价的公允价值与该投资账面价值之间的差额确认为投资收益。买价=面值平价市场利率=票面利率买价>面值溢价票面利率＞市场利率对投资者而言，是为以后各期多得利息而预先付出的代价。买价<面值折价票面利率＜市场利率对投资者而言，则是为以后各期少得利息而预先求得的补偿取得期末到期投资成本的确定计提减值准备确认利息收入收回本金收息：投资以前利息：冲投资成本投资以后利息：冲应收利息到期还本付息：冲“应计利息”（三）会计科目持有至到期投资——投资成本

——利息调整（溢折价）

——应计利息应收利息投资收益资产减值损失持有至到期投资减值准备取得借：持有至到期投资——投资成本贷：银行存款计息借：应收利息/持有至到期投资——应计利息

借/贷：持有至到期投资”科目（溢折价）贷：投资收益收息借：银行存款贷：应收利息==》分期付息持有至到期投资——应计利息==》到期还本付息持有至到期投资——投资成本==》投资以前的利息收回本金借：银行存款贷/借：持有至到期投资”科目（溢折价）贷：持有至到期投资——投资成本二、持有至到期投资核算

=例：A公司2007年4月1日购入B公司同日发行的公司债券1000万元（面值），该债券年利率为5%，二年期，每年3月31日支付一次利息，实际支付价款为9800000元，另外支付手续费、印花税等16660元。作出A公司相关业务的会计处理。4/13/313/3198166601000万×5%/(1+i)1000万×5%/(1+i)21000万/(1+i)22007年4月1日借：持有至到期投资9816660贷：银行存款9816660求实际利率i9816660=500000/(1+i)+10500000/(1+i)2i=6%2007年12月31日应收票面利息=10000000*5%*9/12=375000元利息收益=9816660*6%*9/12=441750元应摊销的折价=441750-375000=66750元借：持有至到期投资（利息调整）66750借：应收利息375000贷：投资收益4417502008年3月31日应计利息=10000000*5%*3/12=125000元利息收益=9816660*6%*3/12=147250元应摊销的折价=147250-125000=22250元借：持有至到期投资22250借：应收利息125000贷：投资收益147250借：银行存款500000贷：应收利息5000002008年12月31日应计利息=10000000*5%*9/12=375000元利息收益=9905660*6%*9/12=445755元应摊销的折价=445755-375000=70755元借：持有至到期投资70755借：应收利息375000贷：投资收益4457552009年3月31日应计利息=10000000*5%*3/12=125000元利息收益=9905660*6%*3/12=148585元应摊销的折价=148585-125000=23585元借：持有至到期投资23585借：应收利息125000贷：投资收益148585借：银行存款10500000贷：应收利息500000持有至到期投资10000000

三、资产负债表日，进行减值测试，如果存在减值（减记至预计未来现金流量的现值）借：资产减值损失贷：持有到期投资减值准备以后价值得以恢复，应在已计提减值准备额度内予以转回借：持有到期投资减值准备贷：资产减值损失四、重分类为可供出售金融资产

借：可供出售金融资产（公允价值）

贷：持有至到期投资（账面价值）

差额计入“资本公积－其他资本公积”。五、出售借：银行存款

贷：持有至到期投资--成本

--利息调整

--应计利息（或应收利息）

借贷方的差额计入“投资收益”。

第二节可供出售金融资产一、可供出售金融资产定义和确认

可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的非衍生金融资产：

(一)贷款和应收款项；(二)持有至到期投资；(三)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。可供出售金融资产通常是指企业没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。

可供出售金融资产

出于风险管理考虑等

直接指定的可供出售金融资产贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产在活跃市场上有报价的债券投资在活跃市场上有报价的股票投资、基金投资等等二、账务处理会计科目：可供出售金融资产——成本——公允价值变动——利息调整——应计利息期末借方余额，反映企业可供出售金融资产的公允价值。与交易性金融资产相比：1.均按公允价值计量，但去向不同2.需要确认减值损失3.按实际利率计算利息收入初始计量与交易性金融资产相同后续计量---资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积（其他资本公积）1.取得可供出售金融资产股票投资

借:可供出售金融资产--成本[公允价值+交易费用]借:应收股利[已宣告但尚未发放的现金股利]贷:银行存款债券投资

借:可供出售金融资产--成本[面值]借:应收利息[已到付息期尚未领取的利息]借:可供出售金融资产--利息调整[差额也可能在贷方]贷:银行存款2.资产负债表日计提利息借:应收利息[分期付息债券]借:可供出售金融资产--应计利息[到期一次还本付息债券]贷:投资收益[摊余成本*实际利率]贷:可供出售金融资产--利息调整[差额也可能在借方]3.资产负债表日公允价值变动公允价值上升借:可供出售金融资产--公允价值变动贷:资本公积---其他资本公积公允价值下降借:资本公积---其他资本公积贷:可供出售金融资产--公允价值变动4.资产负债表日减值借:资产减值损失[当年减的金额+以前年度减的金额]贷:资本公积--其他资本公积[以前公允价值下降记入资本公积的累计金额]贷:可供出售金融资产--公允价值变动[当年减的金额]5.减值转回借:资本公积--其他资本公积贷:资产减值损失6.重分类为可供出售金融资产

借:可供出售金融资产[分重类日公允价值]贷:持有至到期投资资本公积--其他资本公积[差额]7.出售

借:银行存款贷:可供出售金融资产资本公积--其他资本公积(借或贷)

投资收益(借或贷)借：可供出售金融资产105贷：银行存款105借：可供出售金融资产10贷：投资收益10价100公允价值120/90售110费5利10最简单的例子借：银行存款110投资收益10贷：可供出售金融资产120借：资本公积5贷：投资收益5借：可供出售金融资产5贷：资本公积5借：资本公积25贷：可供出售金融资产25借：银行存款110贷：可供出售金融资产90投资收益20借：投资收益25贷：资本公积25如果不是暂时的则确认减值

2007年5月．甲公司以480万元购入乙公司股票60万股作为可供出售金融资产，另支付手续费10万元．2007年6月30日该股票每股市价为7。5元．2007年8月10日．乙公司宣告分派现金股利．每股O。20元．8月20日．甲公司收到分派的现金股利。至12月31日，甲公司仍持有该可供出售金融资产，期末每股市价为8．5元．2008年1月3日以515万元出售该可供出售金融资产。假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。要求：(1)编制上述经济业务的会计分录。(2)计算该可供出售金融资产的累计损益。

(1)编制上述经济业务的会计分录。

2007年5月购入时

借：可供出售金融资产一成本490贷：银行存款4902007年6月30日

借：资本公积一其他资本公积40(490-60x7.5)

贷：可供出售金融资产一公允价值变动40

2007年8月10日宣告分派时

借：应收股利12(0.20x60)贷：投资收益12

2007年8月20日收到股利时

借：银行存款12贷：应收股利12

2007年12月31日

借:可供出售金融资产--公允价值变动60(60x8.5-450)贷:资本公积一其他资本公积602008年1月3日处置

借：银行存款515资本公积一其他资本公积20贷：可供出售金融资产一成本490可供出售金融资产一公允价值变动20投资收益25

(2)计算该可供出售金融资产的累计损益。

该可供出售金融资产的累计损益=12+25=37万元第三节长期股权投资教学目的

通过本章学习，了解长期股权投资的概念；理解控制、共同控制、重大影响的判断标准；知道长期股权投资的核算方法及核算范围；掌握长期股权投资初始投资成本的确定；掌握长期股权投资成本法与权益法的基本核算；知道长期股权投资减值的确定与会计处理。重点与难点

成本法与权益法的核算范围；成本法下取得投资前实现净利润分配额的核算；权益法取得投资、持有期间被投资单位所有者权益变动及处置的核算。（一）概念：

包括企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中无报价，公允价值不可能靠计量的权益性投资。1.控制：为本企业的子公司

——有权决定受资单位的财务和经营决策，并能据以从该企业的经营活动中获取收益直接拥有50%以上的表决权资本虽直接拥有50%或以下的表决权资本，但具有实质控制权

2.共同控制：为本企业的合营企业

——按合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。一、长期股权投资的概述3.重大影响：为本企业的联营企业

——对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或与其他方一起共同控制这些政策的制定——拥有20%~50%表决权的资本4.无控制、无共同控制、无重大影响

——“三无”直接拥有20%以下的表决权资本虽直接拥有20%以上的表决权资本，但实质上“三无”长期股权投资按影响程度分类控制共同控制重大影响重大影响以下对子公司投资对合营企业投资对联营企业投资非企业合并形成的投资企业合并形成的投资企业合并同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并（二）核算方法：据对被投资企业的影响程度采用成本法权益法1.成本法（1）特点①“长期股权投资”帐户的账面价值始终反映该投资的

初始投资成本或追加后的投资成本②投资持有期内分得的现金股利或投资利润确认为收益持有收益

（2）适用范围①子公司：核算采用成本法，编制合并财务报表按权益法调整

②对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中无报价，公允价值不可能靠计量的长期股权投资。2.权益法（1）特点股权投资的账面价值随受资企业净资产的变化而调整股权投资的账面价值=受资企业净资产×持股比例形成净利润发生亏损分配现金股利“份额”（2）适用条件——具有共同控制（合营企业）----具有重大影响（联营企业）与核算方法相关的概念

控制共同控制重大影响无控制、共同控制且无重大影响即，被投资单位是其：子公司合营公司联营公司核算方法：成本法权益法成本法有权决定企业财务和经营政策，并从企业经营活动中得利（一般拥有50％以上表决权资本，或虽未达到但有实质控制权的）。按照合同约定对某项经济活动所共同的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和生产经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在（即共同控制实体，不包括“共同控制经营”“共同控制财产”）。对一个企业的财务和经营政策有参与决策权利，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。例：A企业购入甲股票75000股，每股20元(包含已宣告尚未发放的现金股利5元)，税费40000元，投资比例15%（1）购入时：借：长期股权投资——甲股票116500（75000*15+40000）应收股利375000（75000*5）贷：银行存款1540000（2）收到宣告发放的现金股利借：银行存款375000贷：应收股利375000初始成本确定=买价+相关税费+其他必要支出-已宣告尚未发放的现金股利或利润（计入“应收股利”）成本法核算（3）甲当年获得净收益40万，分配20万A分得20×15%=3万借：银行存款（应收股利）30000贷：投资收益30000（4）第二年，甲亏损14万，当年未分利（5）第三年，甲获净收益6万为维护声誉，分利15万A分得=15×15%=2.25万冲减投资成本甲受资后的累计净收益=40–14+6=32万A应得股利=32

×15%=4.8万A累计分利=3+2.25=5.25万多分0.45万甲用受资前的利润进行分利借：银行存款22500贷：投资收益18000

长期股权投资——甲股票4500（6）第四年，处置所持有的甲股票，以每股25元售出，支付相关税费5000元，款项已由银行收妥。

借：银行存款1870000贷：投资收益709500

长期股权投资——甲股票1160500三、权益法核算

“长期股权投资——XX公司（投资成本）——……(损益调整）——……(其他权益变动）”

影响受资企业净资产的因素不同，投资人调整股权投资账面价值的含义亦不同

1、取得（1）初始投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额：不调整已确认的初始投资成本借：长期股权投资——XX公司（投资成本）贷：银行存款（2）初始投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，差额计入“营业外收入”借：长期股权投资——XX公司（投资成本）贷：银行存款营业外收入

2、损益调整——受资企业因损益原因导致净资产的变化——投资人按投资比例调整投资的额度A、被投资单位实现净利润，按享有的份额：借：长期股权投资——XX公司（损益调整）贷：投资收益B、被投资单位以后宣告发放现金股利或利润：借：应收股利贷：长期股权投资——XX公司（损益调整）C、被投资单位以后宣告发放股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记D、被投资单位发生净亏损，作实现净利润的相反分录，但以本科目的账面价值减记至零为限例：A公司于2007年1月1日用银行存款购入B公司股票400万股,每股购入价为10元(含已宣告但尚未发放现金股利1元),另支付相关税费20万元,占B公司实际发行在外股数的30%,A公司采用权益法核算此项投资。2007年1月1日B公司可辨认净资产公允价值为13000万元。2007年1月20日收到现金股利,2007年B公司实现净利润1000万元,提取盈余公积100万元。2008年1月20日,A公司将持有的对B公司的投资对外出售,收到款项4300万元存入银行。假定不考虑所得税和其他事项。要求：完成A公司上述有关投资业务的会计分录(金额以万元表示)

(1)2007年1月1日投资时：

借：长期股权投资——B公司（投资成本）3620应收股利400贷：银行存款4020

长期股权投资的初始投资成本3620万元,小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额3900(13000×30%)万元,应调整长期股权投资的初始投资成本。

借：长期股权投资——B公司（成本）280贷：营业外收入280

(2)借：银行存款400贷:应收股利400

(3)调整2007年B公司实现净利润1000万元A公司应确认的投资收益=1000×30%=300万元

借：长期股权投资——B公司（损益调整）300贷：投资收益300

(4)B公司提取盈余公积,A公司不需进行账务处理。

(5)2008年1月20日，出售长期股权投资

借：银行存款4300贷：长期股权投资——B公司（成本）3900长期股权投资——B公司（损益调整）300投资收益100

例:B公司购买乙公司股票100万，占有表决权股份的30%，采用权益法核算，乙公司当年获净利25万，从中分利15万。1、B公司购股借：长期股权投资——乙股票（投资成本）100万贷：银行存款100万2、第一年新乐获利，B调增投资（25×30%=7.5）借：长期股权投资——乙股票（损益调整）7.5万贷：投资收益—股权投资收益7.5万3、新乐分利，B收利（15×30%=4.5），调减投资借：银行存款4.5万贷：长期股权投资——乙股票（损益调整）4.5万

4、第二年乙公司发生亏损100万B应调减投资帐面价值=100×30%=30万目前B的长期股权投资的帐面价值=100+7.5-4.5=103（万）则B实际调减额=30万（注意减记至0为限）借：投资收益—股权投资收益30万贷：长期股权投资—乙股票（损益调整）30万5、第三年，新乐实现净利润150万B应调增投资帐面价值=150×30%=45万借：长期股权投资—乙股票（损益调整）45万贷：投资收益—股权投资收益45万

6、持有期间被投资单位除净损益以外的所有者权益变动：第三年，乙公司除净损益以外的所有者权益增加了100万B应调增投资帐面价值=100×30%=30万

借：长期股权投资—乙股票（其他权益调整）30万贷：资本公积—其他资本公积30万

7、处置：

第四年初，B将乙股票全部出售，收款130万长期股权投资—乙股票（投资成本）长期股权投资—乙股票（损益调整）100万余：100万7.5万45万4.5万30万余：18万借：银行存款130万借：投资收益

—股权投资收益18万贷：长期股权投资——乙股票（投资成本）100万长期股权投资——乙股票（损益调整）18万长期股权投资—乙股票（其他权益调整）30万同时：借：资本公积—其他资本公积30万贷：投资收益30万四、长期股权投资减值（一）对子公司、合营企业、联营企业：可收回金额低于投资账面价值的金额计提减值准备（二）对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中无报价，公允价值不能可靠计量的长期股权投资：投资账面价值与按类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认减值损失。（三）会计处理：

借：资产减值损失—计提的长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回本章适用的会计准则

中国会计准则

《企业会计准则第2号——长期股权投资》《企业会计准则第20号——企业合并》《企业会计准则第22号——金融工具确认与计量》国际会计准则

《IFRS3——企业合并》《IAS32——金融工具：披露与列报》《IAS39——金融工具：确认与计量》《IFRS7——金融工具：披露》第四节固定资产和无形资产学习目的与要求通过本章学习，理解固定资产的特点，掌握固定资产的确认条件，了解固定资产的分类，掌握固定资产取得及处置的核算，掌握固定资产折旧及减值的核算。

重点固定资产的入账价值的确定固定资产折旧与减值的核算

难点计提减值后固定资产折旧的计算及其会计处理

教学重点与难点一、固定资产的界定与确认（一）固定资产的界定固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产：

■为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有

■使用寿命超过一个会计年度。交通工具机器、设备房屋、建筑物固定资产（二）固定资产的确认

■与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业

■该固定资产的成本能够可靠地计量。（三）固定资产的分类■按经济用途分类■按使用情况分类■按所有权分类■按综合分类二、固定资产初始计量固定资产应当按照成本进行初始计量并应考虑弃置费用因素基本原则（一）购入的固定资产

外购固定资产，按购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费作为入账价值。

以一笔款项购入没有单独标价的多项固定资产？

实质上具有融资性质的延期支付？（二）自建固定资产1.定义企业自行制造生产经营所需的机器设备和自行建造的房屋建筑物等。2.自行建造固定资产入账价值的确定按该固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为入账价值。

（1）建造过程中发生的全部支出入账（料、工、费）（2）在建工程借款利息费用的处理：与建造固定资产有关的利息支出，在资产达到预定可使用状态之前，符合资本化条件的，应计入购建固定资产的成本，不符合的应计入当期损益。达到预定可使用状态的判断标准？（三）投资者投入的固定资产

按投资合同或协议价格作为入账价值（不公允的除外）价值是否“公允”的判断标准是什么？借：固定资产贷：实收资本等（四）非货币性资产交换取得的固定资产1.同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的入账价值：

①交换具有商业实质；

②换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。2.未同时满足上述条件时，以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的入账价值。A企业B企业（五）债务重组取得的固定资产

债权人对受让的固定资产按公允价值作为入账价值。债权企业债务企业（六）融资租赁取得的固定资产将租赁期开始日租赁固定资产的公允价值与最低租赁付款额现值中较低者作为租入固定资产的入账价值。融资租赁的定义在实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。三、固定资产的后续支出对于符合固定资产确认条件的后续支出，应予以资本化；否则，予以费用化，应当在发生时计入当期损益。资本化？费用化？四、固定资产的取得（一）不需要安装固定资产购入的不需要安装的固定资产，直接计入“固定资产”账户购入时借：固定资产（价、税、费等）贷：银行存款等借：固定资产24900贷：银行存款24900例题某企业购入一台不需安装的设备，发票价格20000元，税额3400元，发生的运费1500，款项全部以银行存款付清。（二）需要安装固定资产需要安装的，先通过“在建工程”账户核算，安装完毕后再转入“固定资产”账户。购入时

借：在建工程贷：银行存款等领用安装材料，支付安装费、工资费用等借：在建工程贷：原材料应交税金—应交增值税（进项税额转出）应付工资等交付使用借：固定资产贷：在建工程例题

2005年5月10日，某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用票上注明的设备买价为50000元，增值税额为8500元，支付运输费为700元，皆以银行存款支付。安装设备时，领用材料物资价值1500元，购进该批材料时支付的增值税额为255元，支付工资3500元。（1）支付设备价款，税金，运输费合计58500元（2）领用安装材料，支付工资等费用（3）设备安装完毕交付使用借：在建工程59200贷：银行存款59200借：在建工程5255贷：应交税金—应交增值税（进项税额转出）255原材料1500应付工资3500固定资产的入账价值=59200+5255=64455借：固定资产64455贷：在建工程64455五、固定资产的处置（一）账户设置——“固定资产清理”（二）账务处理固定资产转入清理借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产发生清理费用及计算税金借：固定资产清理贷：银行存款应交税金出售收入和残值收入等借：银行存款原材料贷：固定资产清理保险赔偿、过失人赔偿等借：银行存款其他应收款贷：固定资产清理交付使用净收益：借：固定资产清理贷：营业外收入净损失：

借：营业外支出贷：固定资产清理例题

2005年2月1日，Z公司出售一台设备，其购入价为150万元，其间已发生减值5万元，售价为100万。该设备已计提折旧60万元，另在固定资产出售过程中以银行存款支付清理费等1万元。现已办理了财产转移手续。（1）固定资产转入清理（2）发生清理费用等（3）取得出售收入借：固定资产清理85累计折旧60贷：固定资产145借：固定资产清理1贷：银行存款1借：银行存款100贷：固定资产清理86营业外收入14六、固定资产的折旧（一）折旧的涵义

折旧是指在固定资产在寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊，其是权责发生制原则的体现。固定资产损耗的形式——有形损耗——无形损耗年份12345……价值（二）折旧的范围所有的固定资产均应当计提折旧；但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。下列哪些固定资产要提折旧：A.超期使用的汽车B.购入暂时不需用的新设备C.已经完工但尚未使用的建筑物D.季节性大修理的机器（三）固定资产折旧的影响因素应计折旧额=原价－预计净残值－已计提减值准备累计金额1.固定资产原价——取得固定资产时的原始成本2.预计净残值——企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额3.预计使用寿命——经济年限而不是物理年限4.折旧方法其中2、3、4均需合理确定，一经确定，不得随意变更。！（四）折旧的计算方法折旧方法平均折旧法加速折旧法年限平均法工作量平均法年数总和法双倍余额递减法1.年限平均法固定资产年折旧额=固定资产原值—预计净残值预计使用年限固定资产月折旧额=固定资产年折旧额12固定资产年折旧率=年折旧额原始价值固定资产月折旧率=月折旧额原始价值=年折旧率122.工作量法固定资产原值—预计净残值预计的工作量总数=单位工作量折旧额月折旧额=月工作量单位工作量折旧额×年折旧额=年工作量单位工作量折旧额×例题甲公司的一台机器设备原价为680000元，预计生产产品产量为2000000件，预计净残值率为3%，本月生产产品34000件；假设甲公司没有为该机器设备计提减值准备。则该台机器设备本月折旧额为多少？单件折旧=680000元×（1－3%）÷2000000件=0.3298（元/件）月折旧额=34000件×0.3298元/件=11213.2元3.年数总和法尚可使用年数预计使用年限×（预计使用年限＋1）÷2=年折旧率某年折旧额=（固定资产原值－预计净残值）×该年折旧率不变逐年递减逐年递减年数总和法举例年份尚可使用年限原值－净残值年折旧率年折旧额累计折旧15570005/15190001900024570004/15152003420033570003/15114004560042570002/1576005320051570001/153800570004.双倍余额递减法固定资产年初账面净值×折旧率=年折旧额年折旧率=2预计使用年限逐年递减不变逐年递减

最后两年该如何处理呢？

双倍余额递减法举例年份预计残值年初账面净值年折旧率年折旧额累计折旧1240006000002/524000024000022400036000040%14400038400032400021600040%86400470400424000129600528005232005240007680052800576000符合稳健性原则和配比原则，降低固定资产使用风险固定资产使用成本（折旧+修理费用）比较均衡推迟纳税有利于固定资产更新加速折旧法的理由（优点）借：制造费用（生产部门折旧）管理费用（管理部门折旧）其他业务支出（经营性出租资产折旧）贷：累计折旧（五）折旧的计提折旧的计提

企业应当按月提取折旧，并根据用途计入相关资产的成本或当期损益；正常情况下，固定资产折旧是按期初固定资产的原值为基础计算当月的折旧额；但对于已计提减值准备的固定资产，应按其可收回金额和尚可使用寿命计算其折旧额；至少每年年终，对使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核；改变时，应当作为会计估计变更七、固定资产减值减值的定义与判断固定资产减值指其可收回金额低于其账面价值在资产负债表日进行判断（一）减值迹象的判断

是否发生减值？

判断标准？（二）可收回金额的估计

可收回金额为以下两者中的高者：

公允价值减去处置费用后的净额

资产预计未来现金流量的现值（三）减值的账务处理

可收回金额﹥账面价值，不需减值可收回金额﹤账面价值，将账面价值减至可收回金额借：营业外支出（两者的差额）贷：固定资产减值损失一经确认，不得转回。！八、固定资产清查

企业应在期末，对固定资产进行清查，并将其清查结果经批准后计入当期损益。（一）固定资产盘盈盘盈发生时借：固定资产贷：待处理财产损溢－待处理固定资产损溢批准处理时借：待处理财产损溢－待处理固定资产损溢贷：营业外收入（二）固定资产盘亏盘亏发生时借：待处理财产损溢－待处理固定资产损溢累计折旧贷：固定资产批准处理时借：其他应收款营业外支出贷：待处理财产损溢－待处理固定资产损溢九、固定资产在财务报告中的列示在资产负债表中，固定资产按账面价值列示。本章适用的会计准则

中国会计准则

《企业会计准则第4号——固定资产》国际会计准则

《IAS16——不动产、厂房和设备》《IFRS5——准备出售的非流动资产和终止经营》无形资产与其他资产

无形资产一、无形资产概述二、无形资产初始计量三、无形资产后续计量四、期末计价与处置

1.含义是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产

2.特点没有实物形态；

可辨认性非货币性资产一、无形资产概述3.确认条件：

首先,需要符合无形资产的定义；其次,还需要符合无形资产的确认条件，（１）该资产产生的经济利益很可能流入企业，（２）该资产的成本能够可靠地计量。企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产。

IntangibleAssetsLackphysical

substance.Economicbenefits

lastbeyondthe

currentperiod.Usefullifeis

oftendifficult

todetermine.Usuallyacquired

foroperational

use.Intangible

Assets资产满足下列条件之一的，符合无形资产可辨认性标准：①能够从企业中分离或者划分出来，并能够单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。②源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。商誉

存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于本章所指无形资产。Occurswhenone

companybuys

anothercompany.Theamountbywhichthe

purchasepriceexceedsthefair

marketvalueofnetassetsacquired.Onlypurchased

goodwillisan

intangibleasset.GoodwillGoodwillEddyCompanypaid$1,000,000topurchaseallofJamesCompany’sassetsandassumedJamesCompany’sliabilitiesof$200,000.JamesCompany’sassetswereappraisedatafairvalueof$900,000.GoodwillWhatamountofgoodwillshouldberecordedonEddyCompanybooks? a. $100,000 b. $200,000 c. $300,000 d. $400,000WhatamountofgoodwillshouldberecordedonEddyCompanybooks?

a. $100,000 b. $200,000

c. $300,000

d. $400,000Goodwill关于商誉的讨论例如：甲企业购买了乙企业，实际支付价款800万元。乙企业资产的账面价值为1150万元，公允价值为1300万元；乙企业的负债的账面金额与公允价值均为700万元。其商誉成本为（200）万元。分析：商誉成本＝800－（1300－700）＝200（万元）4.无形资产的内容(1)专利(2)商标(3)土地使用权行政划拨无偿取得的，不作为无形资产属于投资性房地产或作为固定资产核算的土地使用权除外。(4)著作权(5)特许权(6)非专利技术

二、无形资产的初始计量1.外购2.自行开发3.投资者投入4.非/债/政府/合并1.外购正常情况实际发生的支出带融资性质按现值入帐例.企业购入一新产品专利权，专利转让费及有关的手续费180000元，以银行存款支付。

借：无形资产—专利权180000贷：银行存款180000购入无形资产超过正常信用条件延期支付价款，实质上具有融资性质的，应按所购无形资产购买价款的现值，借记“无形资产”科目，按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。

例：某A上市公司20×6年1月8日，从B公司购买一项商标权，由于A公司资金周转比较紧张，经与B公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计6000000元，每年末付款3000000元，两年付清。假定银行同期贷款利率为6%，2年期年金现值系数为1.8334。长期应付款=6000000无形资产=3000000×1.8334=5500200未确认融资费用=6000000－5500200=499800第二年应确认的融资费用=499800－330012=169788借：无形资产——商标权5500200未确认融资费用499800贷：长期应付款6000000第一年应确认的融资费用=5500200×6%=330012借：长期应付款3000000贷：银行存款3000000借：财务费用330012贷：未确认融资费用330012借：长期应付款3000000贷：银行存款3000000借：财务费用169788贷：未确认融资费用1697882.自行研发研究开发研究管理费用

开发符合条件”无形资产”不符合条件”管理费用”通过“研发支出”归集1）研究与开发阶段的区分

研究阶段是探索性的，发生时应当费用化计入当期损益。开发阶段如果企业能够证明开发支出符合无形资产的定义及相关确认条件，则可将其确认为无形资产。

2）开发阶段相关支出资本化的条件1.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性

2.具有完成该无形资产并使用或出售的意图

3.无形资产产生经济利益的方式

4.有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发5.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量3）内部开发无形资产成本的计量4）内部研究开发费用的会计处理（1）企业内部研究开发项目所发生的支出应区分研究阶段支出和开发阶段支出，企业自行开发无形资产发生的研发支出，

借：研发支出——费用化支出（不满足资本化条件）

——资本化支出（满足资本化条件）贷：原材料、银行存款、应付职工薪酬等（2）研究开发项目达到预定用途形成无形资产的

借：无形资产贷：研发支出——资本化支出（余额）

期（月）末，

借：管理费用贷：研发支出——费用化支出例：某企业自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费40000000元、人工工资10000000元，以及其他费用30000000元，总计80000000元，其中，符合资本化条件的支出为50000000元，期末，该专利技术已经达到预定用途。

借：研发支出——费用化支出30000000——资本化支出50000000贷：原材料40000000应付职工薪酬10000000银行存款30000000借：管理费用30000000无形资产50000000贷：研发支出——费用化支出30000000——资本化支出50000000例：长江股份有限公司从2007年3月1日开始自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费40000000元，人工工资6000000元，以及用银行存款支付的其他费用4000000元，总计50000000元，其中，符合资本化条件的支出为36000000元，2007年12月31日，该专利技术已经达到预定用途。假定形成无形资产的专利技术采用直线法按10年摊销。（1）自行开发无形资产

借：研发支出——费用化支出14000000——资本化支出36000000贷：原材料40000000应付职工薪酬6000000银行存款4000000

（2）2007年12月31日

①借：管理费用14000000无形资产36000000贷：研发支出——费用化支出14000000——资本化支出36000000借：管理费用300000(36000000/10×1/12)贷：累计摊销300000例.企业研制出一种新型材料，在研发过程中发生研发支出10000元，均以银行存款支付并申请专利取得专利权支付的注册费、律师费共60000元。借：管理费用10000贷：银行存款10000借：无形资产—专利权60000贷：银行存款600003.投资者投入无形资产==》一般情况按双方==》确定的不公允除外例.企业某一方投资者以非专利技术作价投资，其余各方协商价为300000元全部手续已办妥。借：无形资产—非专利技术300000贷：实收资本300000特别注意：如果不公允，按公允价值，差额计入资本公积例：某股份有限公司接受A公司以其所拥有的专利权作为出资，双方协议约定的价值为30000000元，按照市场情况估计其公允价值为20000000元，已办妥相关手续。

借：长期股权投资20000000资本公积