流动负债概述课件

二章流动负债二章流动负债第一节流动负债概述2第一节流动负债概述22负债的概述

负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。

负债具有以下特征：

（1）过去的交易和事项形成的现时义务

（2）义务包括法定义务和推定义务

（3）义务的履行必须会导致经济利益的流出

3负债的概述负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预3一、流动负债的性质负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债：预计

在一个正常营业周期中清偿主要为交易目的而持有自资产负债表日起一年内（含1年）到期应予清偿企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上

流动负债以外的负债，应当归类为非流动负债。4一、流动负债的性质负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债4注意的问题：不能自主地将清偿义务展期的，即使在资产负债表日后、财务报告批准报出日前签订了重新安排清偿计划协议，该项负债仍应归类为流动负债。在资产负债表日或之前违反了长期借款协议，导致贷款人可随时要求清偿的负债，应当归类为流动负债。贷款人在资产负债表日或之前同意提供在资产负债表日后一年以上的宽限期，企业能够在此期限内改正违约行为，且贷款人不能要求随时清偿，该项负债应当归类为非流动负债。5注意的问题：55

6非流动负债流动负债短期借款交易性金融负债应付票据应付账款预收账款应付职工薪酬应交税费应付利息应付股利其他应付款长期借款应付债券长期应付款6非流动负债6二、流动负债的分类

7产生原因及

形成过程融资活动形成的流动负债（短期借款、应付利息）经营过程中形成的流动负债（应付票据、应付账款、应交税费等）利润分配中形成的流动负债（应付股利、应付利润等）应付金额是否确定偿付手段应付金额可以确定的流动负债（短期借款、应付票据、应付职工薪酬、应交税费等）应付金额需要估计的流动负债（未取得结算凭证的应付账款、预计负债等）货币性流动负债（短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等）非货币性流动负债（预收账款等）二、流动负债的分类7三、流动负债的计量8流动负债非流动负债未来应付的金额未来应付金额的现值三、流动负债的计量8流动负债非流动负债未来应付的金额未来应付8第二节应付及预收款项9第二节应付及预收款项99一、应付票据——企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。10签发票据时借：原材料/材料采购/库存商品等

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应付票据支付银行承兑汇票手续费时借：财务费用

贷：银行存款带息商业汇票利息按月计提利息到期时直接计入当期损益借：财务费用

贷：应付票据借：财务费用

贷：银行存款/应付账款票据到期时如期清偿商业承兑汇票无力清偿银行承兑汇票无力清偿不带息或按月计提利息到期利息直接计入当期损益借：应付票据

贷：银行存款借：应付票据

财务费用

贷：银行存款借：应付票据

贷：应付账款借：应付票据

贷：短期借款一、应付票据——企业购买材料、商品和接受劳务供应等而10二、应付账款——企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。应付账款有现金折扣的，应按照扣除现金折扣前的应付款总额入账。因在折扣期限内付款而获得的现金折扣，应在偿付应付账款时冲减财务费用。11赊购货物借：材料采购/在途物资等

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应付账款应付相关费用借：生产成本/管理费用等

贷：应付账款支付款项借：应付账款

贷：银行存款在折扣期内付款

财务费用而获得的现金折扣转销应付账款借：应付账款

贷：营业外收入二、应付账款——企业因购买材料、商品和接受劳务等11

应付账款的实有数=“应付账款”的相关明细账的期末贷方余额合计数+“预付账款”的相关明细账期末贷方余额12

在预付账款不多的企业，可以不设“预付账款”科目，而将其计入“应付账款”科目的借方，但在资产负债表上应分开列示。小结12在预付账款不多的企业，可以不设“预付账款”科12三、预收账款——企业按照合同规定向购货单位预收的款项。13预收款项时借：银行存款

贷：预收账款销售实现时借：预收账款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

多退少补借：银行存款

贷：预收账款借：预收账款

贷：银行存款三、预收账款——企业按照合同规定向购货单位预收的款项。13预13

预收账款的实有数=“预收账款”的相关明细账的期末贷方余额合计数+“应收账款”的相关明细账期末贷方余额14

在预收账款不多的企业，可以不设“预收账款”科目，而将其计入“应收账款”科目的贷方，但在资产负债表上应分开列示。小结14在预收账款不多的企业，可以不设“预收账款”科目，14第三节应付职工薪酬15第三节应付职工薪酬1515一、职工的范围1、与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工。2、未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等。3、在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为其提供与职工类似服务的人员，也纳入职工范畴，如劳务用工合同人员。16一、职工的范围1、与企业订立劳动合同的所有人员，含全16二、职工薪酬的内容总账科目明细科目应付职工薪酬工资（工资、奖金、津贴和补贴等）：与国家统计局口径一致职工福利费社会保险费（包括：医疗保险、养老保险、失业保险、工伤保险、生育保险）住房公积金工会经费职工教育经费非货币性福利辞退福利股份支付17二、职工薪酬的内容总账科目明细科目应付职工薪酬工资（工资、奖17我国的养老保险制度

18基本养老保险属于设定提存计划一般不超过工资总额的20%补充养老保险属于设定提存计划每年不超过上年度工资总额的1/12个人储蓄性养老保险属于职工个人行为，与企业无关，不属于职工薪酬范围我国的养老保险制度

18基本养老保险补充养18设定提存计划是指企业向一个独立主体（通常是基金）支付固定提存金，如果该基金不能拥有足够资产以支付与当期和以前期间职工服务相关的所有职工福利，企业不再负有进一步支付提存金的法定义务和推定义务。

根据我国养老保险制度相关文件的规定，职工养老保险待遇即收益水平与企业在职工提供服务各期的缴费水平不直接挂钩，企业承担的义务仅限于按照规定标准提存的金额，属于国际财务报告准则中所称的设定提存计划。19设定提存计划是指企业向一个独立主体（通常是1919三、职工薪酬的确认和计量（一）职工薪酬的确认原则

企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，应当根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：

（1）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。

（2）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产的成本。

（3）其他职工薪酬，计入当期损益。20三、职工薪酬的确认和计量（一）职工薪酬的确认原则2020（二）职工薪酬的计量1、货币性职工薪酬有计提基础和计提比例的，按照规定标准计提

应向社会保险经办机构（或企业年金基金账户管理人）缴纳的“五险”应向住房公积金管理中心缴存的住房公积金

应向工会部门缴纳的工会经费（2%）和职工教育经费（1.5%）等

21（二）职工薪酬的计量2121

没有明确规定计提基础和计提比例的，企业应预计应付职工薪酬金额

必须有确凿证据表明企业承担了现时义务，即法定义务或推定义务

需根据历史经验数据和企业自身实际情况来预计

当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。22没有明确规定计提基础和计提比例的，企业应22222、非货币性职工薪酬

企业以其自产产品等作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。232、非货币性职工薪酬2323四、职工薪酬的核算1、货币性职工薪酬

借：生产成本/制造费用/劳务成本

管理费用

销售费用

在建工程/研发支出

利润分配——提取的职工奖励及福利基金

贷：应付职工薪酬——工资——职工福利——社会保险费——住房公积金——工会经费——职工教育经费

24四、职工薪酬的核算1、货币性职工薪酬2424实际支付职工薪酬时：

借：应付职工薪酬——××

贷：银行存款

25实际支付职工薪酬时：25252、非货币性职工薪酬（1）以自产产品或外购商品发放给职工作为福利

根据增值税暂行条例实施细则的规定，纳税人将自产的货物用于集体福利或者个人消费，视同销售，计算增值税销项税额。26以自产产品作为非货币性福利按照该产品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额。确认职工薪酬借：生产成本/管理费用等

贷：应付职工薪酬——非货币性福利

该产品的公允价值和相关税费发放非货币性福利借：应付职工薪酬——非货币性福利

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本

贷：库存商品2、非货币性职工薪酬26以自产产品作为非货币性福利按照该产品26

以外购产品作为非货币性福利按照该商品的公允价值和相关税费计入成本费用确认职工薪酬借：生产成本/管理费用等

贷：应付职工薪酬——非货币性福利外购商品时借：库存商品

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款发放非货币性福利借：应付职工薪酬——非货币性福利

贷：库存商品

应交税费——应交增值税（进项税额转出）27

根据增值税暂行条例的规定，纳税人将购进的货物用于集体福利或者个人消费，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

以外购产品作为非货币性福利按照该商品的公27（2）将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用28将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用根据受益对象，将住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或损益确认职工薪酬

借：管理费用等住房每期应提折旧

贷：应付职工薪酬——非货币性福利同时借：应付职工薪酬——非货币性福利

贷：累计折旧（2）将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用28将拥有的房屋等28（3）将租赁的房屋等资产工职工无偿使用29将租赁的房屋等资产供职工无偿使用根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益确认职工薪酬借：管理费用等

贷：应付职工薪酬——非货币性福利每期支付租金时借：应付职工薪酬——非货币性福利

贷：银行存款/其他应付款（3）将租赁的房屋等资产工职工无偿使用29将租赁的房屋等资产29（4）向职工提供企业支付了补贴的商品或服务

企业有时以低于企业取得资产或服务成本的价格向职工提供资产或服务，比如以低于成本的价格向职工出售住房、以低于企业支付的价格向职工提供医疗保健服务。以提供包含补贴的住房为例，企业在出售住房等资产时，应当将出售价款与成本的差额（即相当于企业补贴的金额）分别情况处理。30（4）向职工提供企业支付了补贴的商品或服务3030如果出售住房的合同或协议规定了职工在购得住房后至少应当提供服务的年限，企业应当将该项差额作为长期待摊费用，并在合同或协议规定的服务年限内平均摊销，根据受益对象分别计入相关资产成本或当期损益。如果出售住房的合同或协议中未规定职工在购得住房后必须服务的年限，企业应当将该项差额直接计入出售住房当期损益。因为在这种情况下，该项差额相当于是对职工过去提供服务成本的一种补偿，不以职工的未来服务为前提。企业直接向职工提供住房补贴、购车补贴等，属于货币性补贴。与其他货币性薪酬如工资一样，应当在职工提供服务的会计期间，按照企业各期预计补贴金额，确认企业应承担的薪酬义务，并根据受益对象计入相关资产的成本或当期损益。31如果出售住房的合同或协议规定了职工在购得住房后至少应当提供服31五、辞退福利的核算（一）辞退福利的涵义辞退福利包括：（1）职工劳动合同到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿。（2）职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离职。（3）当公司控制权发生变动时，对辞退的管理层人员进行补偿。32五、辞退福利的核算（一）辞退福利的涵义3232

辞退福利通常采取在解除劳动关系时一次性支付补偿的方式，也有通过提高退休后养老金或其他离职后福利的标准，或者在职工不再为企业带来经济利益后，将职工工资支付到辞退后未来某一期间的方式。

注意：（1）辞退福利与正常退休养老金应当区分开来。（2）无论职工因何种原因离开都要支付的福利属于离职后福利，不属于辞退福利。33辞退福利通常采取在解除劳动关系时一次性支付3333（二）辞退福利的确认

企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议，同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期管理费用。

（1）企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。

“正式”：该计划经过董事会或类似权力机构的批准。

“即将”：辞退工作一般应当在一年内实施完毕，但因付款程序等原因使部分付款推迟到一年后支付的，视为符合辞退福利预计负债确认条件。

（2）企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。34（二）辞退福利的确认3434

确认方法

由于被辞退的职工不再为企业带来未来经济利益，因此，对于所有辞退福利，均应当在辞退计划满足职工薪酬准则预计负债确认条件的当期一次计入管理费用，不计入资本成本。对于分期或分阶段实施的解除劳动关系计划或自愿裁减建议，企业应在每期或每阶段计划符合预计负债确认条件时，将该期或该阶段计划中由提供辞退福利产生的预计负债予以确认，计入该部分计划满足预计负债确认条件的当期管理费用，不能等全部计划都符合确认条件时再予以确认。对于企业实施的职工内部退休计划，由于这部门职工不再为企业带来经济利益，企业应当比照辞退福利处理。具体来说，在内退计划符合职工薪酬准则规定的确认条件时，按照内退计划规定，将自职工停止提供服务日至正常退休日期间、企业拟支付的内退人员工资和缴纳的社会保险费等，确认为预计负债，一次计入当期管理费用。不能在职工内退后各期分期确认因支付内退职工工资和为其缴纳社会保险费而产生的义务。35确认方法3535（三）辞退福利的计量对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据计划条款规定拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补偿等计提应付职工薪酬（预计负债）。对于自愿接受裁减建议，因接受裁减的职工数量不确定，企业应当参照或有事项的规定，预计将会接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等计提应付职工薪酬（预计负债）。预计接受辞退的职工数量可以根据最可能发生的数量确定，也可采用按照各种发生数量及发生概率计算确定。实质性辞退工作在一年内实施完毕，但补偿款项超过一年支付的辞退计划，企业应当选择恰当的折现率，以折现后的金额计量应计入当期管理费用的辞退福利金额，该项金额与实际应支付的辞退福利之间的差额，作为未确认融资费用，在以后各期实际支付辞退福利款项时，计入财务费用。36（三）辞退福利的计量3636补偿款项未超过一年支付：

借：管理费用

贷：应付职工薪酬——辞退福利补偿款项超过一年支付：

借：管理费用

未确认融资费用

贷：应付职工薪酬——辞退福利各期支付辞退福利款时：

借：应付职工薪酬——辞退福利

贷：银行存款

借：财务费用

贷：未确认融资费用37补偿款项未超过一年支付：3737第四节应交税费38第四节应交税费3838

“应交税费”的内容：

通过“应交税费”核算的主要税费：增值税、营业税、消费税、企业所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、耕地占用税、房产税、印花税、车船使用税、土地使用税、教育费用附加、矿产资源补偿费、代扣代交的个人所得税等。39“应交税费”的内容：3939

企业代扣代缴的个人所得税，也通过“应交税费”核算。

企业不需要预计应交数所交纳的税金，如印花税（计入管理费用）、耕地占用税（计入在建工程）等，不在“应交税费”科目核算。

计入“管理费用”的税种包括：印花税、房产税、车船使用税、土地使用税、矿产资源补偿费，但与投资性房地产相关的房产税、土地使用税在“营业税金及附加”科目核算。计入“营业税金及附加”的税种包括：营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加。40经济业务账务处理购买印花税票时借：管理费用

贷：银行存款交纳耕地占用税借：在建工程

贷：银行存款企业代扣代缴的个人所得税，也通过“应交税费”核算。40经济40一、应交增值税（一）增值税概述41增值税是对我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种税。增值税纳税人的分类：1、一般纳税人：实行凭发票扣税的计税方法；2、小规模纳税人：实行简易的计税方法和征收管理办法。一、应交增值税（一）增值税概述41增值税是对我国境内销售货物4142我国增值税税率：1、基本税率：17%2、低税率：13%、10%、7%3、零税率：纳税人出口货物，税率为零我国增值税的征收率：小规模纳税人实行按销售额与征收率计算应纳税额的简易方法。2009年新修订的《中华人民共和国增值税暂行条例》规定：征收率统一为3%42我国增值税税率：我国增值税的征收率：42（二）一般纳税人增值税的核算1、实行税款抵扣制度43应纳税额=当期销项税额－当期进项税额销项税额=销售额×税率（是企业向购买方收取的增值税额）进项税额：是企业购进货物或接受劳务，所支付或者负担的增值税额，要根据规定抵扣。如果当期销项税额小于进项税额，则其差额可转下期抵扣。注：增值税是一种价外税（二）一般纳税人增值税的核算43应纳税额=当期销项税额－当期4344准予抵扣的进项税额：（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；（2）从海关取得的完税凭证上注明的增值税额；（3）购进免税农产品的进项税额（扣除率13%）；（4）购进废旧物资的进项税额（扣除率10%）；未取得增（5）运输费用的进项税额（扣除率7%）；值税发票（6）税法规定其他可以抵扣的进项税额。44准予抵扣的进项税额：4445不得抵扣的进项税额：（1）未按规定取得、保存增值税扣税凭证；（2）购进不动产等不得确认增值税进项税额的固定资产；（3）用于非应税项目的购进货物或者应税劳务；（4）用于免税项目的购进货物或者应税劳务；（5）用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；（6）非正常损失的购进货物；（7）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务等。45不得抵扣的进项税额：452、设置账户46应交税费——应交增值税——未交增值税账户设置2、设置账户46应交税费——应交增值税账户设置4647应交增值税——进项税额——已交税金借

——减免税款——出口抵减内销产品应纳税额方——转出未交增值税

——销项税额——出口退税贷——进项税额转出方——转出多交增值税明细账户设置47应交增值税——进项税额明细账户设置473、账务处理（1）进项税额的账务处理

购入货物的

进项税额

接受应税

劳务的进项税额48借：材料采购/在途物资/原材料等

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款/应付账款等借：制造费用/委托加工物资/管理费用等

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款/应付账款等3、账务处理48借：材料采购/在途物资/原材料等借：制造费用48

购入免税农产品和收购废旧物资

支付运输费用允许抵扣的进项税额49借：原材料等

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款/应付账款等借：原材料等（扣除进项税额后并入所采购存货成本）

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款/应付账款等购入免税农产品和收购废旧物资49借：原材料等借：原材料等（49（2）销项税额的账务处理

销售货物或提供应税劳务50借：应收账款等

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）（2）销项税额的账务处理50借：应收账款等50

视同销售的账务处理

下列行为，视同销售货物，征收增值税：511、将货物交付他人代销；2、销售代销货物3、设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；4、将自产或委托加工的货物用于非应税项目；5、将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费；6、将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；7、将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；8、将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。视同销售的账务处理511、将货物交付他人代销；5152注意：如果企业销售货物或者提供劳务的销售额和销项税额合并定价的，要将含税销售额还原为不含税销售额。换算公式如下：不含税销售额=含税销售额÷（1+税率）销项税额=销售额×税率52注意：如果企业销售货物或者提供劳务的销售额和销项税额合并52（3）进项税额转出的账务处理

属于购进货物时不能直接认定其进项税额能否抵扣的，增值税专用发票上注明的增值税额，按增值税会计处理方法记入“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，如果这部分购入货物以后用于按规定不能抵扣进项税额项目的，应通过“进项税额转出”科目转出。53借：在建工程、待处理财产损溢等

贷：库存商品等

应交税费——应交增值税（进项税额转出）（3）进项税额转出的账务处理53借：在建工程、待处理财产损溢53（4）未缴增值税的账务处理

月份终了，企业应将本月发生的应缴增值税额自“应交税费——应交增值税”转入“应交税费——未交增值税”科目贷方。54借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）

贷：应交税费——未交增值税（4）未缴增值税的账务处理54借：应交税费——应交增值税（转54

月份终了，企业应将本月多缴的增值税自“应交税费——应交增值税”结转入“应交税费——未交增值税”科目借方。

月末，“应交税费——未交增值税”科目的借方余额反映的是企业期末留抵税额和因预缴税款等多缴的增值税额，贷方余额反映的是期末结转下期应缴的增值税。55借：应交税费——未交增值税

贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）月份终了，企业应将本月多缴的增值税自“应交55借：应55（5）缴纳增值税的账务处理

当月缴纳本月的应交增值税

当月上缴上月应缴未缴的增值税

56借：应交税费——应交增值税（已交税金）

贷：银行存款借：应交税费——未交增值税

贷：银行存款（5）缴纳增值税的账务处理56借：应交税费——应交增值税（已56（三）小规模纳税企业的账务处理1、增值税的计算57根据规定，小规模纳税企业销售货物或提供应税劳务，按简易方法计算应纳税额，不得抵扣进项税额。同时，也不得自行开具增值税专用发票。应纳税额=销售额×征收率征收率：3%（三）小规模纳税企业的账务处理57根据规定，小规模纳税企业销5758

由于小规模纳税人销售货物自行开具的发票是普通发票，发票上列示的是含税销售额，在计税时需要将其换算为不含税销售额。不含税销售额=含税销售额÷（1+征收率）应纳税额=销售额×征收率58由于小规模纳税人销售货物自行开具的发票是普通发票582、账户设置

设置“应交税费——应交增值税”账户，不需要三级明细。592、账户设置59593、账务处理（1）购入货物

无论是否取得增值税专用发票，其支付的增值税额均不计入进项税额，而是计入购入货物的成本。（2）销售货物或提供应税劳务60借：材料采购/在途物资等

贷：银行存款/应付账款等借：应收账款/银行存款等

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税3、账务处理60借：材料采购/在途物资等借：应收账款/银行存60二、应交消费税（一）消费税概述61消费税是对在我国境内从事生产、委托加工及进口应税消费品的单位和个人，按其流转额交纳的一种税。消费税纳税义务人是指在中国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。二、应交消费税（一）消费税概述61消费税是对在我国境内从事生6162消费税税目共有14个：烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮、焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板

注意：一般情况下，对一种消费品只选择一种税率形式，但对卷烟、白酒等采用了定额税率和比例税率双重征收形式。消费税税率：从价定率和从量定额62消费税税目共有14个：消费税税率：从价定率和从量定额62消费税的征收方法：从价定率、从量定额、复合计税三种方法。63从价定率：应纳税额=应税消费品的销售额×适用税率

（其中，销售额是不含增值税的销售额）从量定额：应纳税额=应税消费品数量×单位税额

（其中，销售数量包括销售、自产自用、委

托加工收回、进口数量等）复合计税：应纳税额=销售额×比例税率+销售数量×单

位税额消费税的征收方法：63从价定率：应纳税额=应税消费品的销售额63（二）账户设置

“应交税费——应交消费税”

“营业税金及附加”64（二）账户设置6464（三）账务处理1、销售应税消费品

65借：营业税金及附加

贷：应交税费——应交消费税（三）账务处理65借：营业税金及附加652、自产自用应税消费品（1）纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，根据规定，不缴纳消费税。（2）纳税人自产自用的应税消费品，不适用于连续生产应税消费品，而是用于在建工程、职工福利费、捐赠等其他方面的，于移送使用时缴纳消费税662、自产自用应税消费品66663、委托加工应税消费品

根据规定，委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。67组成计税价格=（材料的成本+加工费）÷（1－消费税税率）应缴纳消费税=组成计税价格×消费税税率3、委托加工应税消费品67组成计税价格=（材料的成本+加工费67两种账务处理方法：（1）委托加工应税消费品，收回后用于连续生产应税消费品，所缴纳的消费税可以抵扣，应计入“应交税费——应交消费税”科目的借方。

（2）委托加工应税消费品，收回后直接用于对外销售，所缴纳的消费税应计入委托加工物资的成本中。68借：应交税费——应交消费税（准予以后抵扣）

贷：银行存款/应付账款等借：委托加工物资

贷：银行存款/应付账款等两种账务处理方法：68借：应交税费——应交消费税（准予68三、应交营业税（一）营业税概述

营业税是对我国境内提供劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人所取得的营业额征收的一种税。69三、应交营业税（一）营业税概述6969税目和税率：1、交通运输业2、建筑业3、邮电通信业4、文化体育业5、金融保险业6、服务业7、转让无形资产8、销售不动产9、娱乐业5%—20%的税率，由当地政府确定703%5%应纳税额=营业额×税率税目和税率：703%5%应纳税额=营业额×税率70（二）账户设置

生产性、销售性

企业在

提供非工业性劳务、转让无形资产和销售不动产时需要缴纳的营业税，应通过“营业税金及附加”、“营业外支出”、“其他业务成本”和“固定资产清理”等科目核算。

服务性企业计算应交纳的营业税、房地产开发企业经营房屋不动产交纳的营业税，应通过“营业税金及附加”科目核算。71（二）账户设置7171四、其他应交税费（一）应交城市维护建设税

——是依纳税人实际交纳的增值税、消费税、营业税税额为计税依据征收的一种税。

72城市维护建设税是以增值税、消费税、营业税“三税”实际缴纳的税额之和为计税依据，随“三税”同时附征，本质上属于一种附加税。四、其他应交税费（一）应交城市维护建设税72城市维护建设税是72税率：7%、5%和1%账务处理：计税时：

借：营业税金及附加

贷：应交税费——应交城市维护建设税实际上交时：

借：应交税费——应交城市维护建设税

贷：银行存款73税率：7%、5%和1%7373（二）应交教育费附加——教育费附加是为了发展教育事业而向企业征收的附加费，按企业实际交纳的增值税、消费税、营业税为计税依据征收，是一种附加费。账务处理：

借：营业税金及附加

贷：应交税费——应交教育费附加

借：应交税费——应交教育费附加

贷：银行存款74教育费附加计征比例：3%（二）应交教育费附加74教育费附加计征比例：3%74（三）应交土地增值税

——土地增值税是指在我国境内转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，就其转让房地产所取得的增值额征收的一种税1、计算：房地产转让的增值额×税率

增值额=转让收入－取得土地使用权支付的金额、开发土地的成本、房屋等建造成本、转让的相关税金2、会计处理

如果土地使用权是连同地上建筑物及其附着物一并作为固定资产核算的，转让时应交的土地增值税，应计入“固定资产清理”科目。如果土地使用权是单独作为无形资产核算的，转让时则应按照无形资产的出售来核算。房地产开发企业以及兼营房地产业务的企业，应由当期收入负担的土地增值税，计入“营业税金及附加”。75（三）应交土地增值税7575（四）应交房产税、土地使用税、车船税和印花税1、概述

房产税是国家对房产所有权人征收的一种税。

土地使用税是对使用城镇土地的单位和个人，按其实际占用面积分等定额征收的一种税。

车船使用税是对行驶于境内的车船，按量或吨位，定额征收的一种税，属行为税。

印花税是对经济交往中书立、使用、领受的凭证征收的一种税。采用粘贴税票的办法完税。76（四）应交房产税、土地使用税、车船税和印花税76762、会计处理

（1）计算应交税金时

借：管理费用

贷：应交税费——应交房产税——应交土地使用税——应交车船使用税

（2）实际上交时

借：应交税费——应交房产税——应交土地使用税——应交车船使用税

贷：银行存款

（3）企业购买印花税并完税时

借：管理费用

贷：银行存款772、会计处理7777（五）应交资源税——资源税是国家对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的一种税。78应纳税额=课税数量×单位税额企业销售应税矿产品应交的资源税，计入营业税金及附加企业自产自用的应税产品应交的资源税，计入生产成本、制造费用收购未税矿产品代扣代缴的资源税，应计入收购矿产品的成本外购液体盐加工固体盐的相关资源税：购入液体盐缴纳的资源税可以抵扣，计入“应交税费——应交资源税”的借方；企业加工成固体盐后，在销售时，计入营业税金及附加（五）应交资源税78应纳税额=课税数量×单位税额企业销售应税78（六）应交个人所得税

——是对个人（自然人）取得的各项应税所得征收的一种税。

代扣代交时：

借：应付职工薪酬

贷：银行存款

应交税费——应交个人所得税

交纳时：

借：应交税费——应交个人所得税

贷：银行存款79（六）应交个人所得税7979第五节其他流动负债80第五节其他流动负债8080一、短期借款（一）短期借款的核算范围

短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款，通常是为了满足正常生产经营的需要。81一、短期借款（一）短期借款的核算范围8181（二）账务处理

1、取得短期借款的处理

借：银行存款

贷：短期借款2、按月预提利息

借：财务费用

贷：应付利息3、季末支付利息

借：财务费用

应付利息

贷：银行存款4、偿还本金

借：短期借款

贷：银行存款82（二）账务处理8282二、应付股利

应付股利是指企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润。

企业董事会或类似机构在利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不应确认为负债，但应在附注中披露；待股东大会或类似权力机构批准后再进行账务处理。83二、应付股利应付股利是指企业根据股东大会或类83股利宣告日：

借：利润分配——应付优先股股利——应付普通股股利

贷：应付股利股利支付日：

借：应付股利

贷：银行存款84股利宣告日：8484三、其他应付款

应付经营租入固定资产和包装物的租金

存入保证金（如收取的包装物押金等）

应付、暂收所属单位、个人款项

其他应付、暂收款项85三、其他应付款应付经营租入固定资产和包装物的租金8585谢谢谢谢1、不是井里没有水，而是你挖的不够深。不是成功来得慢，而是你努力的不够多。

2、孤单一人的时间使自己变得优秀，给来的人一个惊喜，也给自己一个好的交代。

3、命运给你一个比别人低的起点是想告诉你，让你用你的一生去奋斗出一个绝地反击的故事，所以有什么理由不努力!

4、心中没有过分的贪求，自然苦就少。口里不说多余的话，自然祸就少。腹内的食物能减少，自然病就少。思绪中没有过分欲，自然忧就少。大悲是无泪的，同样大悟无言。缘来尽量要惜，缘尽就放。人生本来就空，对人家笑笑，对自己笑笑，笑着看天下，看日出日落，花谢花开，岂不自在，哪里来的尘埃!

5、心情就像衣服，脏了就拿去洗洗，晒晒，阳光自然就会蔓延开来。阳光那么好，何必自寻烦恼，过好每一个当下，一万个美丽的未来抵不过一个温暖的现在。

6、无论你正遭遇着什么，你都要从落魄中站起来重振旗鼓，要继续保持热忱，要继续保持微笑，就像从未受伤过一样。

7、生命的美丽，永远展现在她的进取之中;就像大树的美丽，是展现在它负势向上高耸入云的蓬勃生机中;像雄鹰的美丽，是展现在它搏风击雨如苍天之魂的翱翔中;像江河的美丽，是展现在它波涛汹涌一泻千里的奔流中。

8、有些事，不可避免地发生，阴晴圆缺皆有规律，我们只能坦然地接受;有些事，只要你愿意努力，矢志不渝地付出，就能慢慢改变它的轨迹。

9、与其埋怨世界，不如改变自己。管好自己的心，做好自己的事，比什么都强。人生无完美，曲折亦风景。别把失去看得过重，放弃是另一种拥有;不要经常艳羡他人，人做到了，心悟到了，相信属于你的风景就在下一个拐弯处。

10、有些事想开了，你就会明白，在世上，你就是你，你痛痛你自己，你累累你自己，就算有人同情你，那又怎样，最后收拾残局的还是要靠你自己。

11、人生的某些障碍，你是逃不掉的。与其费尽周折绕过去，不如勇敢地攀登，或许这会铸就你人生的高点。

12、有些压力总是得自己扛过去，说出来就成了充满负能量的抱怨。寻求安慰也无济于事，还徒增了别人的烦恼。

13、认识到我们的所见所闻都是假象，认识到此生都是虚幻，我们才能真正认识到佛法的真相。钱多了会压死你，你承受得了吗?带，带不走，放，放不下。时时刻刻发悲心，饶益众生为他人。

14、梦想总是跑在我的前面。努力追寻它们，为了那一瞬间的同步，这就是动人的生命奇迹。

15、懒惰不会让你一下子跌倒，但会在不知不觉中减少你的收获;勤奋也不会让你一夜成功，但会在不知不觉中积累你的成果。人生需要挑战，更需要坚持和勤奋!

16、人生在世：可以缺钱，但不能缺德;可以失言，但不能失信;可以倒下，但不能跪下;可以求名，但不能盗名;可以低落，但不能堕落;可以放松，但不能放纵;可以虚荣，但不能虚伪;可以平凡，但不能平庸;可以浪漫，但不能浪荡;可以生气，但不能生事。

17、人生没有笔直路，当你感到迷茫、失落时，找几部这种充满正能量的电影，坐下来静静欣赏，去发现生命中真正重要的东西。

18、在人生的舞台上，当有人愿意在台下陪你度过无数个没有未来的夜时，你就更想展现精彩绝伦的自己。但愿每个被努力支撑的灵魂能吸引更多的人同行。1、不是井里没有水，而是你挖的不够深。不是成功来得慢，而是你87二章流动负债二章流动负债第一节流动负债概述89第一节流动负债概述289负债的概述

负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。

负债具有以下特征：

（1）过去的交易和事项形成的现时义务

（2）义务包括法定义务和推定义务

（3）义务的履行必须会导致经济利益的流出

90负债的概述负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预90一、流动负债的性质负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债：预计

在一个正常营业周期中清偿主要为交易目的而持有自资产负债表日起一年内（含1年）到期应予清偿企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上

流动负债以外的负债，应当归类为非流动负债。91一、流动负债的性质负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债91注意的问题：不能自主地将清偿义务展期的，即使在资产负债表日后、财务报告批准报出日前签订了重新安排清偿计划协议，该项负债仍应归类为流动负债。在资产负债表日或之前违反了长期借款协议，导致贷款人可随时要求清偿的负债，应当归类为流动负债。贷款人在资产负债表日或之前同意提供在资产负债表日后一年以上的宽限期，企业能够在此期限内改正违约行为，且贷款人不能要求随时清偿，该项负债应当归类为非流动负债。92注意的问题：592

93非流动负债流动负债短期借款交易性金融负债应付票据应付账款预收账款应付职工薪酬应交税费应付利息应付股利其他应付款长期借款应付债券长期应付款6非流动负债93二、流动负债的分类

94产生原因及

形成过程融资活动形成的流动负债（短期借款、应付利息）经营过程中形成的流动负债（应付票据、应付账款、应交税费等）利润分配中形成的流动负债（应付股利、应付利润等）应付金额是否确定偿付手段应付金额可以确定的流动负债（短期借款、应付票据、应付职工薪酬、应交税费等）应付金额需要估计的流动负债（未取得结算凭证的应付账款、预计负债等）货币性流动负债（短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等）非货币性流动负债（预收账款等）二、流动负债的分类94三、流动负债的计量95流动负债非流动负债未来应付的金额未来应付金额的现值三、流动负债的计量8流动负债非流动负债未来应付的金额未来应付95第二节应付及预收款项96第二节应付及预收款项996一、应付票据——企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。97签发票据时借：原材料/材料采购/库存商品等

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应付票据支付银行承兑汇票手续费时借：财务费用

贷：银行存款带息商业汇票利息按月计提利息到期时直接计入当期损益借：财务费用

贷：应付票据借：财务费用

贷：银行存款/应付账款票据到期时如期清偿商业承兑汇票无力清偿银行承兑汇票无力清偿不带息或按月计提利息到期利息直接计入当期损益借：应付票据

贷：银行存款借：应付票据

财务费用

贷：银行存款借：应付票据

贷：应付账款借：应付票据

贷：短期借款一、应付票据——企业购买材料、商品和接受劳务供应等而97二、应付账款——企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。应付账款有现金折扣的，应按照扣除现金折扣前的应付款总额入账。因在折扣期限内付款而获得的现金折扣，应在偿付应付账款时冲减财务费用。98赊购货物借：材料采购/在途物资等

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应付账款应付相关费用借：生产成本/管理费用等

贷：应付账款支付款项借：应付账款

贷：银行存款在折扣期内付款

财务费用而获得的现金折扣转销应付账款借：应付账款

贷：营业外收入二、应付账款——企业因购买材料、商品和接受劳务等98

应付账款的实有数=“应付账款”的相关明细账的期末贷方余额合计数+“预付账款”的相关明细账期末贷方余额99

在预付账款不多的企业，可以不设“预付账款”科目，而将其计入“应付账款”科目的借方，但在资产负债表上应分开列示。小结12在预付账款不多的企业，可以不设“预付账款”科99三、预收账款——企业按照合同规定向购货单位预收的款项。100预收款项时借：银行存款

贷：预收账款销售实现时借：预收账款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

多退少补借：银行存款

贷：预收账款借：预收账款

贷：银行存款三、预收账款——企业按照合同规定向购货单位预收的款项。13预100

预收账款的实有数=“预收账款”的相关明细账的期末贷方余额合计数+“应收账款”的相关明细账期末贷方余额101

在预收账款不多的企业，可以不设“预收账款”科目，而将其计入“应收账款”科目的贷方，但在资产负债表上应分开列示。小结14在预收账款不多的企业，可以不设“预收账款”科目，101第三节应付职工薪酬102第三节应付职工薪酬15102一、职工的范围1、与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工。2、未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等。3、在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为其提供与职工类似服务的人员，也纳入职工范畴，如劳务用工合同人员。103一、职工的范围1、与企业订立劳动合同的所有人员，含全103二、职工薪酬的内容总账科目明细科目应付职工薪酬工资（工资、奖金、津贴和补贴等）：与国家统计局口径一致职工福利费社会保险费（包括：医疗保险、养老保险、失业保险、工伤保险、生育保险）住房公积金工会经费职工教育经费非货币性福利辞退福利股份支付104二、职工薪酬的内容总账科目明细科目应付职工薪酬工资（工资、奖104我国的养老保险制度

105基本养老保险属于设定提存计划一般不超过工资总额的20%补充养老保险属于设定提存计划每年不超过上年度工资总额的1/12个人储蓄性养老保险属于职工个人行为，与企业无关，不属于职工薪酬范围我国的养老保险制度

18基本养老保险补充养105设定提存计划是指企业向一个独立主体（通常是基金）支付固定提存金，如果该基金不能拥有足够资产以支付与当期和以前期间职工服务相关的所有职工福利，企业不再负有进一步支付提存金的法定义务和推定义务。

根据我国养老保险制度相关文件的规定，职工养老保险待遇即收益水平与企业在职工提供服务各期的缴费水平不直接挂钩，企业承担的义务仅限于按照规定标准提存的金额，属于国际财务报告准则中所称的设定提存计划。106设定提存计划是指企业向一个独立主体（通常是19106三、职工薪酬的确认和计量（一）职工薪酬的确认原则

企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，应当根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：

（1）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。

（2）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产的成本。

（3）其他职工薪酬，计入当期损益。107三、职工薪酬的确认和计量（一）职工薪酬的确认原则20107（二）职工薪酬的计量1、货币性职工薪酬有计提基础和计提比例的，按照规定标准计提

应向社会保险经办机构（或企业年金基金账户管理人）缴纳的“五险”应向住房公积金管理中心缴存的住房公积金

应向工会部门缴纳的工会经费（2%）和职工教育经费（1.5%）等

108（二）职工薪酬的计量21108

没有明确规定计提基础和计提比例的，企业应预计应付职工薪酬金额

必须有确凿证据表明企业承担了现时义务，即法定义务或推定义务

需根据历史经验数据和企业自身实际情况来预计

当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。109没有明确规定计提基础和计提比例的，企业应221092、非货币性职工薪酬

企业以其自产产品等作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。1102、非货币性职工薪酬23110四、职工薪酬的核算1、货币性职工薪酬

借：生产成本/制造费用/劳务成本

管理费用

销售费用

在建工程/研发支出

利润分配——提取的职工奖励及福利基金

贷：应付职工薪酬——工资——职工福利——社会保险费——住房公积金——工会经费——职工教育经费

111四、职工薪酬的核算1、货币性职工薪酬24111实际支付职工薪酬时：

借：应付职工薪酬——××

贷：银行存款

112实际支付职工薪酬时：251122、非货币性职工薪酬（1）以自产产品或外购商品发放给职工作为福利

根据增值税暂行条例实施细则的规定，纳税人将自产的货物用于集体福利或者个人消费，视同销售，计算增值税销项税额。113以自产产品作为非货币性福利按照该产品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额。确认职工薪酬借：生产成本/管理费用等

贷：应付职工薪酬——非货币性福利

该产品的公允价值和相关税费发放非货币性福利借：应付职工薪酬——非货币性福利

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本

贷：库存商品2、非货币性职工薪酬26以自产产品作为非货币性福利按照该产品113

以外购产品作为非货币性福利按照该商品的公允价值和相关税费计入成本费用确认职工薪酬借：生产成本/管理费用等

贷：应付职工薪酬——非货币性福利外购商品时借：库存商品

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款发放非货币性福利借：应付职工薪酬——非货币性福利

贷：库存商品

应交税费——应交增值税（进项税额转出）114

根据增值税暂行条例的规定，纳税人将购进的货物用于集体福利或者个人消费，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

以外购产品作为非货币性福利按照该商品的公114（2）将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用115将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用根据受益对象，将住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或损益确认职工薪酬

借：管理费用等住房每期应提折旧

贷：应付职工薪酬——非货币性福利同时借：应付职工薪酬——非货币性福利

贷：累计折旧（2）将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用28将拥有的房屋等115（3）将租赁的房屋等资产工职工无偿使用116将租赁的房屋等资产供职工无偿使用根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益确认职工薪酬借：管理费用等

贷：应付职工薪酬——非货币性福利每期支付租金时借：应付职工薪酬——非货币性福利

贷：银行存款/其他应付款（3）将租赁的房屋等资产工职工无偿使用29将租赁的房屋等资产116（4）向职工提供企业支付了补贴的商品或服务

企业有时以低于企业取得资产或服务成本的价格向职工提供资产或服务，比如以低于成本的价格向职工出售住房、以低于企业支付的价格向职工提供医疗保健服务。以提供包含补贴的住房为例，企业在出售住房等资产时，应当将出售价款与成本的差额（即相当于企业补贴的金额）分别情况处理。117（4）向职工提供企业支付了补贴的商品或服务30117如果出售住房的合同或协议规定了职工在购得住房后至少应当提供服务的年限，企业应当将该项差额作为长期待摊费用，并在合同或协议规定的服务年限内平均摊销，根据受益对象分别计入相关资产成本或当期损益。如果出售住房的合同或协议中未规定职工在购得住房后必须服务的年限，企业应当将该项差额直接计入出售住房当期损益。因为在这种情况下，该项差额相当于是对职工过去提供服务成本的一种补偿，不以职工的未来服务为前提。企业直接向职工提供住房补贴、购车补贴等，属于货币性补贴。与其他货币性薪酬如工资一样，应当在职工提供服务的会计期间，按照企业各期预计补贴金额，确认企业应承担的薪酬义务，并根据受益对象计入相关资产的成本或当期损益。118如果出售住房的合同或协议规定了职工在购得住房后至少应当提供服118五、辞退福利的核算（一）辞退福利的涵义辞退福利包括：（1）职工劳动合同到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿。（2）职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离职。（3）当公司控制权发生变动时，对辞退的管理层人员进行补偿。119五、辞退福利的核算（一）辞退福利的涵义32119

辞退福利通常采取在解除劳动关系时一次性支付补偿的方式，也有通过提高退休后养老金或其他离职后福利的标准，或者在职工不再为企业带来经济利益后，将职工工资支付到辞退后未来某一期间的方式。

注意：（1）辞退福利与正常退休养老金应当区分开来。（2）无论职工因何种原因离开都要支付的福利属于离职后福利，不属于辞退福利。120辞退福利通常采取在解除劳动关系时一次性支付33120（二）辞退福利的确认

企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议，同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期管理费用。

（1）企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。

“正式”：该计划经过董事会或类似权力机构的批准。

“即将”：辞退工作一般应当在一年内实施完毕，但因付款程序等原因使部分付款推迟到一年后支付的，视为符合辞退福利预计负债确认条件。

（2）企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。121（二）辞退福利的确认34121

确认方法

由于被辞退的职工不再为企业带来未来经济利益，因此，对于所有辞退福利，均应当在辞退计划满足职工薪酬准则预计负债确认条件的当期一次计入管理费用，不计入资本成本。对于分期或分阶段实施的解除劳动关系计划或自愿裁减建议，企业应在每期或每阶段计划符合预计负债确认条件时，将该期或该阶段计划中由提供辞退福利产生的预计负债予以确认，计入该部分计划满足预计负债确认条件的当期管理费用，不能等全部计划都符合确认条件时再予以确认。对于企业实施的职工内部退休计划，由于这部门职工不再为企业带来经济利益，企业应当比照辞退福利处理。具体来说，在内退计划符合职工薪酬准则规定的确认条件时，按照内退计划规定，将自职工停止提供服务日至正常退休日期间、企业拟支付的内退人员工资和缴纳的社会保险费等，确认为预计负债，一次计入当期管理费用。不能在职工内退后各期分期确认因支付内退职工工资和为其缴纳社会保险费而产生的义务。122确认方法35122（三）辞退福利的计量对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据计划条款规定拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补偿等计提应付职工薪酬（预计负债）。对于自愿接受裁减建议，因接受裁减的职工数量不确定，企业应当参照或有事项的规定，预计将会接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等计提应付职工薪酬（预计负债）。预计接受辞退的职工数量可以根据最可能发生的数量确定，也可采用按照各种发生数量及发生概率计算确定。实质性辞退工作在一年内实施完毕，但补偿款项超过一年支付的辞退计划，企业应当选择恰当的折现率，以折现后的金额计量应计入当期管理费用的辞退福利金额，该项金额与实际应支付的辞退福利之间的差额，作为未确认融资费用，在以后各期实际支付辞退福利款项时，计入财务费用。123（三）辞退福利的计量36123补偿款项未超过一年支付：

借：管理费用

贷：应付职工薪酬——辞退福利补偿款项超过一年支付：

借：管理费用

未确认融资费用

贷：应付职工薪酬——辞退福利各期支付辞退福利款时：

借：应付职工薪酬——辞退福利

贷：银行存款

借：财务费用

贷：未确认融资费用124补偿款项未超过一年支付：37124第四节应交税费125第四节应交税费38125

“应交税费”的内容：

通过“应交税费”核算的主要税费：增值税、营业税、消费税、企业所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、耕地占用税、房产税、印花税、车船使用税、土地使用税、教育费用附加、矿产资源补偿费、代扣代交的个