标准成本法在国有商业银行中的应用

开题报告题目：标准成本法在国有商业银行中的应用报告人：c2015年12月30日一、文献综述标准成本制度是管理会计中最传统的成本控制方法。这种成本控制方法通过制定成本标准，将实际成本与标准成本对比，分析成本差异，寻找产生差异的原因，进行改进，从而达到控制成本，提高企业经济效益的目的。标准成本制度自20世纪20年代在美国形成后，在西方的企业中得到了广泛的应用。自改革开放以来，我国也已经有越来越多的企业应用标准成本法。Z.JunLinandZen沙iaoYu（2002）对标准成本制度在邯钢的应用进行了总结。刘运国等（2002）对标准成本制度在广东某合资企业的应用进行了案例研究。钟小林（<1982）对上海电梯厂试行标准成本的情况进行了介绍。章鼎东（1984）对我国煤矿企业标准成本的制定和差异分析进行了分析和介绍。费璋C198}对医疗行业标准成本应用进行了总结。范松林（2004）对宝钢集团应用标准成本的情况进行了总结和分析，尤其是对宝钢的标准成本制度中组织体系和制度构架、标准成本的制定和成本差异分析等进行了比较细致的研究。近}一年来，国内部分学者对标准成本制度和作业成本相结合的应用问题也进行了研究（方亚兵，2004;刘辉，2004;张磊，2006;陈益明，2006）。标准成本制度比较适用于品种不多的大批量生产的企业，适用于产品成本结构中变动成本比重比较高的劳动密集型企业。目前我国正处于工业化的进程中，经济发展极不平衡。传统的低技术构成的劳动密集型企业仍是我国的相对优势。如服装、鞋帽、日用化工品、炼铁、炼钢、炼铝，家用电器的装配，手机代工，汽车的总装等。成本会计是在社会经济发展过程中逐步相成和发展的，公司制取代家庭经营并占据统治地位之后，企业尽管依然以经验管理为主，但会计的管理功能却日益实现并主要体现在成本管理方面。1855年，新英格兰的利曼厂以复式簿记为基础，首创了一套成本会计制度；同一时期出现并迅速成长的铁路业为成本会计的发展提供了巨大动力，从19世纪80年代起，铁路公司的成本会计法开始被更大规模的销售企业、钢铁公司所采用并得以发展；到了19世纪末，随着英国工业革命的完成，企业规模扩大，固定资产投资猛增，加上产品生产趋向多样化，竞争的压力又要求企业分产品提供比较准确的成本数据，这就使得间接费用的分配问题突现并由此导致了经营者对生产成本的重视。比较有代表性的是卡内基钢铁公司，它们在引进铁路业会计凭单制度的基础上，开始将成本报表作为控制工具，其总裁安德鲁。卡内基认为重视成本和利润就是关心自己，其思想表明当时的企业管理界已经认识到拥有一个良好的成本管理系统的重要性了。1988年，由易中胜、马贤明、陈良编译并发表于《会计研究》的“管理会计：挑战、对策与设想”，可能是我国最早介绍标准成本法的资料，这一阶段的研究基本上是对国外研究的介绍。在1988年后的三年里几乎没有介绍标准成本法的文章，分析其主要原因可能有二：一是上世纪80年代末期，国外也才刚刚开始对标准成本法进行深入研究，标准成本法的研究还没有成熟，而国内早期对标准成本法的研究基本上都是参考国外的。因此，这个阶段，国内只是介绍了一下标准成本法的新思路，无法对之进行深入研究。二是我国当时不具备标准成本法应用所需要的环境，国内对标准成本法的研究也缺乏动力。上世纪90年代中期，随着高科技在我国企业的应用和买方市场的到来，国内逐渐具备使用标准成本法的客观环境，理论界才开始重视对标准成本法的研究。代表性的文章主要是余绪缨为代表的厦门大学学者们1994年发表于《当代财经》上的几篇文章，还有王光远1995年发表于《会计研究》的“作业会计的基本概念”，他们对标准成本法的相关概念进行了深入分析。在国内逐渐接受了标准成本法思想之后，学者们就标准成本法的应用进行了深入而又有益的探讨与研究。有些学者探讨了标准成本法到底有哪些作用；有些学者从多方面对新旧成本体系进行比较来阐明标准成本法的优势；有些学者重点介绍标准成本法的起源及发展变化的历史，希望对我国理论界和企业界能有借鉴作用；有些学者则开始思索应用标准成本法需要什么样的环境，具体实施的步骤有哪些，实施过程中可能会遇到哪些问题等等。其中代表性的文章有王平心、李明红发表于1999年《财务通讯》上的“ABC核算体系的业务处理程序设计”，章家瑞2000年发表于《广西会计》的“标准成本法对相关财务理论的影响及其应用”，于增彪、刘强2003年发表于《新理财》上的“大庆钻井二公司的作业成本制度设计”，上海财大作业成本课题组2003年发表于《上海会计》的“标准成本法在生产部门的设计研究”，许冠南、凌春华2004年发表于《企业经济》上的“标准成本法在中国制造企业应用的案例研究”。总体来说，标准成本法是指以提高企业经营效率和经济效益为目的的向企业内部各级管理人员提供灵活有用的数据和资料，使企业管理部门能依据这些管理信息对有关经济活动进行规划、决策、控制和业绩评价的行动。单纵览国内学者专家的相关研究文章，在软件企业的运用研究还比较鲜见。二、选题的目的和意义成本管理一直是决定企业效益的“重中之重”，如何有效控制成本已经成为企业节能增效、可持续发展的关键。而传统企业的产品成本是以“产品”为成本的核算对象，以数量因素作为分配间接费用的唯一基础，这样会使产品成本出现偏差。当前，我国企业的成本计算理论与应用的研究与国外相比，存在着许多不足，已严重制约了企业的竞争能力。标准成本法是一种以作业为基础的成本计算方法，它从根本上解决了传统成本法的缺陷，同时给企业成本管理提供了很好的基础。标准成本法是以作业为核算对象，根据其成本动因确认和计量作业量，进而以作业量为基础来分配间接费用的，其缩小了间接费用分配范围，从而使成本信息更加科学，为企业产销提供了更加合理的决策，在一定程度上解决了传统成本信息失真的问题。三、研究方案（框架）前言一、标准成本法的相关概念和运用现状 （一）标准成本法的相关概念 （二）标准成本法运用的现状 二、国有商业银行在运用标准成本法时存在的问题 （一）缺乏实际的技术支持 （二）银行会计人员总体对标准成本法的认知问题 （三）银行系统和管理在运用标准成本法的操作问题 三、对国有商业银行运用标准成本法中存在的问题提出对策 （一）创造可行性的实施环境，提供技术保障 （二）全面提高员工的对标准成本法的认知 （三）为银行系统的标准成本法的运用提供操作保障 结束语 四、进度计划1.2015年11月15日—12月15日，搜集资料，确定论文题目。2.2015年12月6日—12月30日，撰写开题报告并提交开题报告。3.2016年1月1日—2016年3月10日，撰写论文与中期检查。4.2016年3月10日—2016年3月20日，结题验收准备答辩。5.2016年4月15日前，成绩评定。五、指导教师意见资料丰富，计划合理。通过开题报告，可以进行中期报告、论文写作。指导教师：c2016年1月6日

中文摘要成本管理一直是决定企业效益的“重中之重”，如何有效控制成本已经成为企业节能增效、可持续发展的关键。而传统企业的产品成本是以“产品”为成本的核算对象，以数量因素作为分配间接费用的唯一基础，这样会使产品成本出现偏差。当前，我国企业的成本计算理论与应用的研究与国外相比，存在着许多不足，已严重制约了企业的竞争能力。标准成本法是一种以作业为基础的成本计算方法，它从根本上解决了传统成本法的缺陷，同时给企业成本管理提供了很好的基础。标准成本法是以作业为核算对象，根据其成本动因确认和计量作业量，进而以作业量为基础来分配间接费用的，其缩小了间接费用分配范围，从而使成本信息更加科学，为企业产销提供了更加合理的决策，在一定程度上解决了传统成本信息失真的问题。本文从课题研究的相关背景入手，首先阐述了标准成本法的概念、理论，接着详细的分析了标准成本法在国有商业银行的运用与国有商业银行在运用标准成本法时存在的问题，最后重点的提出了针对国有商业银行运用标准成本法中存在的问题的对策。关键词：标准成本法；国有商业银行；运用

英文摘要StandardcostmethodapplicationinanenterpriseAbstract:Costmanagementhasbeenthedecisionenterprisebenefit"priority",howtoeffectivelycontrolthecosthasalreadybecomethekeytothesustainabledevelopmentofenterprise,energysavingandefficiencyincreasing.Andtraditionalenterprise'sproductcostisbasedon"products"forthecostaccountingobject,withthenumberoffactorsasthesolebasisforallocatingindirectcosts,thiswillmaketheproductcostdeviation.Atpresent,ourcountryenterprisecostcalculationtheoryandapplicationresearchcomparedwithabroad,therearemanydeficiencies,hasseriouslyrestrictedtheenterprisecompetitionability.Standardcostmethodisakindofbasedontheworkofcostcalculationmethod,itfundamentallytosolvethedefectsofthetraditionalcostmethodtotheenterprisecostmanagementatthesametimeprovidesagoodfoundation.Standardcostmethodisajobforaccountingobject,accordingtotherecognitionandmeasurementofassignmentcostdrivers,andthenonthebasisoftheassignmenttoallocateindirectcost,itnarrowedthescopeofindirectcostallocation,soastomakethecostinformationmorescience,providesamorerationaldecision-making,productionandsalesfortheenterprisetoacertainextent,solvetheproblemofthetraditionalcostinformationdistortion.Startingfromthebackgroundofresearch,thispaperfirstexpoundstheconceptofstandardcostmethod,theory,andthenadetailedanalysisofthestandardcostmethodintheuseofthestate-ownedcommercialBanksandstate-ownedcommercialBanksintheproblemofusingthestandardcostmethod,finallyemphasisisputforwardinviewofthestate-ownedcommercialBankscountermeasuresoftheproblemsexistingintheuseofstandardcostmethod.Keywords:standardcostmethod;CommercialBanks;using

目录1、绪论 11.1研究背景 11.2研究目的和意义 11.3国内外研究现状 12、标准成本法的相关概念和运用现状 42.1标准成本法的相关概念 42.2标准成本法运用的现状 53、国有商业银行在运用标准成本法时存在的问题 73.1缺乏实际的技术支持 73.2银行会计人员总体对标准成本法的认知问题 73.3银行系统和管理在运用标准成本法的操作问题 74、对国有商业银行运用标准成本法中存在的问题提出对策 84.1创造可行性的实施环境，提供技术保障 84.2全面提高员工的对标准成本法的认知 84.3为银行系统的标准成本法的运用提供操作保障 8结束语. 10参考文献 11致谢….. 121.绪论1.1研究背景进入21世纪，信息技术正在以更快的速度渗透到经济建设和社会生活的各个方面，软件是信息社会的核心，软件产业正成为突出体现一个国家高附加值产业水平的产业，成为衡量一个国家综合国力的标志之一。软件产业在各国国民生产总值中的比例也越来越大，研究适合软件产业发展的成本管理理论，对于推动软件产业的健康持续，快速迅猛发展具有重大实际应用价值。ABC作业法自上世纪80年代产生后，在国外的先进制造型企业中得到了运用，在软件企业项目成本管理中的运用，也顺应时代应运而生。帮助企业利用更加准确的产品成本信息进行产出决策、利用作业成本信息进行作业管理。1.2研究目的和意义成本管理一直是决定企业效益的“重中之重”，如何有效控制成本已经成为企业节能增效、可持续发展的关键。而传统企业的产品成本是以“产品”为成本的核算对象，以数量因素作为分配间接费用的唯一基础，这样会使产品成本出现偏差。当前，我国企业的成本计算理论与应用的研究与国外相比，存在着许多不足，已严重制约了企业的竞争能力。标准成本法是一种以作业为基础的成本计算方法，它从根本上解决了传统成本法的缺陷，同时给企业成本管理提供了很好的基础。标准成本法是以作业为核算对象，根据其成本动因确认和计量作业量，进而以作业量为基础来分配间接费用的，其缩小了间接费用分配范围，从而使成本信息更加科学，为企业产销提供了更加合理的决策，在一定程度上解决了传统成本信息失真的问题。1.3国内外研究现状1.3.1、国外的研究现状标准成本制度是管理会计中最传统的成本控制方法。这种成本控制方法通过制定成本标准，将实际成本与标准成本对比，分析成本差异，寻找产生差异的原因，进行改进，从而达到控制成本，提高企业经济效益的目的。标准成本制度自20世纪20年代在美国形成后，在西方的企业中得到了广泛的应用。自改革开放以来，我国也已经有越来越多的企业应用标准成本法。国内也有很多学者对标准成本法的应用进行了研究和总结。如Z.JunLinandZen沙iaoYu（2002）对标准成本制度在邯钢的应用进行了总结。刘运国等（2002）对标准成本制度在广东某合资企业的应用进行了案例研究。钟小林（<1982）对上海电梯厂试行标准成本的情况进行了介绍。章鼎东（1984）对我国煤矿企业标准成本的制定和差异分析进行了分析和介绍。费璋C198}对医疗行业标准成本应用进行了总结。范松林（2004）对宝钢集团应用标准成本的情况进行了总结和分析，尤其是对宝钢的标准成本制度中组织体系和制度构架、标准成本的制定和成本差异分析等进行了比较细致的研究。近}一年来，国内部分学者对标准成本制度和作业成本相结合的应用问题也进行了研究（方亚兵，2004;刘辉，2004;张磊，2006;陈益明，2006）。标准成本制度比较适用于品种不多的大批量生产的企业，适用于产品成本结构中变动成本比重比较高的劳动密集型企业。目前我国正处于工业化的进程中，经济发展极不平衡。传统的低技术构成的劳动密集型企业仍是我国的相对优势。如服装、鞋帽、日用化工品、炼铁、炼钢、炼铝，家用电器的装配，手机代工，汽车的总装等。成本会计是在社会经济发展过程中逐步相成和发展的，公司制取代家庭经营并占据统治地位之后，企业尽管依然以经验管理为主，但会计的管理功能却日益实现并主要体现在成本管理方面。1855年，新英格兰的利曼厂以复式簿记为基础，首创了一套成本会计制度；同一时期出现并迅速成长的铁路业为成本会计的发展提供了巨大动力，从19世纪80年代起，铁路公司的成本会计法开始被更大规模的销售企业、钢铁公司所采用并得以发展；到了19世纪末，随着英国工业革命的完成，企业规模扩大，固定资产投资猛增，加上产品生产趋向多样化，竞争的压力又要求企业分产品提供比较准确的成本数据，这就使得间接费用的分配问题突现并由此导致了经营者对生产成本的重视。比较有代表性的是卡内基钢铁公司，它们在引进铁路业会计凭单制度的基础上，开始将成本报表作为控制工具，其总裁安德鲁。卡内基认为重视成本和利润就是关心自己，其思想表明当时的企业管理界已经认识到拥有一个良好的成本管理系统的重要性了。1.3.2、国内的研究现状随着制造费用等间接费用在产品成本中所占的比重越来越大，按传统成本分配方法对这些间接费用的分配和分析已经不能够准确反映成本发生的原因，不利于管理层对这些间接费用的计划和控制，因而产生了这种按”作业”和成本动因对间接费用进行分配的方法。但这种新型的管理方法对于企业来说是否有效，这种方法的前景怎么样，都是企业必须了解的。我国对标准成本法的研究起步较晚，1988年，由易中胜、马贤明、陈良编译并发表于《会计研究》的“管理会计：挑战、对策与设想”，可能是我国最早介绍标准成本法的资料，这一阶段的研究基本上是对国外研究的介绍。在1988年后的三年里几乎没有介绍标准成本法的文章，分析其主要原因可能有二：一是上世纪80年代末期，国外也才刚刚开始对标准成本法进行深入研究，标准成本法的研究还没有成熟，而国内早期对标准成本法的研究基本上都是参考国外的。因此，这个阶段，国内只是介绍了一下标准成本法的新思路，无法对之进行深入研究。二是我国当时不具备标准成本法应用所需要的环境，国内对标准成本法的研究也缺乏动力。上世纪90年代中期，随着高科技在我国企业的应用和买方市场的到来，国内逐渐具备使用标准成本法的客观环境，理论界才开始重视对标准成本法的研究。代表性的文章主要是余绪缨为代表的厦门大学学者们1994年发表于《当代财经》上的几篇文章，还有王光远1995年发表于《会计研究》的“作业会计的基本概念”，他们对标准成本法的相关概念进行了深入分析。在国内逐渐接受了标准成本法思想之后，学者们就标准成本法的应用进行了深入而又有益的探讨与研究。有些学者探讨了标准成本法到底有哪些作用；有些学者从多方面对新旧成本体系进行比较来阐明标准成本法的优势；有些学者重点介绍标准成本法的起源及发展变化的历史，希望对我国理论界和企业界能有借鉴作用；有些学者则开始思索应用标准成本法需要什么样的环境，具体实施的步骤有哪些，实施过程中可能会遇到哪些问题等等。其中代表性的文章有王平心、李明红发表于1999年《财务通讯》上的“ABC核算体系的业务处理程序设计”，章家瑞2000年发表于《广西会计》的“标准成本法对相关财务理论的影响及其应用”，于增彪、刘强2003年发表于《新理财》上的“大庆钻井二公司的作业成本制度设计”，上海财大作业成本课题组2003年发表于《上海会计》的“标准成本法在生产部门的设计研究”，许冠南、凌春华2004年发表于《企业经济》上的“标准成本法在中国制造企业应用的案例研究”。总体来说，标准成本法是指以提高企业经营效率和经济效益为目的的向企业内部各级管理人员提供灵活有用的数据和资料，使企业管理部门能依据这些管理信息对有关经济活动进行规划、决策、控制和业绩评价的行动。单纵览国内学者专家的相关研究文章，在软件企业的运用研究还比较鲜见。

2.标准成本法的相关概念和运用现状2.1标准成本法的相关概念标准成本法（Activity-BasedCosting，ABC）是以作业（Activity）为核心，确认和计量企业生产经营过程中发生的所有消耗资源的作业，并将耗用的资源成本准确地计入到各个作业，然后选择成本动因，进而将各作业成本分配给成本计算对象（产品或服务）的一种成本核算方法。“成本对象消耗作业，作业消耗资源”，标准成本法的成本观充分体现了这一关系链，并通过“作业”这一中介来分离、组合资源耗费和产品的关系，然后形成各种产品成本。随着现代企业特别是服务性企业生产经营过程中间接成本比例的不断提高，企业产品种类或服务种类的增多，传统的成本计算方法已不能够合理地将间接成本在各产品或服务项目间进行分配。标准成本法通过对所有与产品相关联作业活动的分析，为尽可能消除“不增值”作业，改进“增值”作业，优化“作业链”和“价值链”，增加“顾客价值”提供有用信息，促使损失、浪费减少到最低程度，提高决策、计划、控制的科学性和有效性，最终达到提高企业的市场竞争能力和盈利能力，增加企业价值的目的。目标成本管理是一种对企业生产经营活动进行全面规划和管理的成本方法。通过对成本目标的设定、实施、控制等方法将目标成本的规划和实际耗费相比较，以便衡量企业经营业绩。进而对企业的日常生产经营活动进行全方位、多角度的全面目标成本控制，并对企业设立的目标成本与实际生产耗费进行分析比较，对不利差异予以纠正，不断降低成本，提高经济效益。从而形成一个全企业、全过程、全员的深层次、多方位的成本控制体系，以此达到少投入多产出获得最佳经济效益的目的，因此广受企业的青睐。从实施程序上说，它一般包括以下几个方面：2.1.1、成本预测成本预测是对将来一段时间所围绕项目的整体完成过程产生的相关的预计。在项目的完成过程中往往需要制定较为详尽的成本预测计划，包括项目的各个施工工艺过程的成本分摊情况，各个时间节点和里程碑处成本的预计分摊情况，还会考虑到可能发生不可控情况的成本波动情况，相关的保证成本目标的措施费用的投入成本等等。成本预测有利于对后期成本计划的制定和成本目标控制的管理，有效控制了成本管理的随意性和主观性。2.1.2、成本决策成本决策是在根据相关资料信息对成本进行估算后，充分考虑其他成本信息，采用定量、定性相结合的决策方法论证每种目标成本计划的优劣、是否采取相应措施等这样需要做出选择的活动过程。成本决策在项目的任何阶段都具有非常重要的意义。比如，是否重新研发新工艺流程还是改进现有的工艺流程；是否新建厂房还是租赁厂房；是否进行专业分包还是自制等等。2.1.3、成本计划成本计划是按照一定的流程，采取适当的方法制定符合该产品生命周期的成本分摊情况说明书，用于指导该产品的整个生产工艺过程的人、材和机等各种成本的消耗。成本计划是对未来成本预算和做出相应措施的前提。成本计划主要是通过一种公认的货币形式将抽象的成本分摊情况进行量化，将各个成本预期分摊情况汇总制定成固定的书面文件呈现出来，作为后期成本控制、绩效考虑等相关成本管理合同提供依据。2.1.4、成本控制成本控制的基本参考依据是在计划阶段订立的成本目标，随后在具体生产环节中进行主动控制，同时分析造成成本上升的一系列的不确定因素，然后加以控制，还要进一步权衡如果采取成本控制措施所花费的成本是否小于降低的成本值。在公司的产品的生产工艺过程来看，成本的控制包含了对商品研发和立项的事前操控、生产流程过程中的操控，商品后期的事后把控过程。2.1.5、成本核算成本核算的按照商品的成本构成为依托，对成本的各个组成进行汇总，从而以货币的形式展现出具体的商品成本值。成本核算的所提供的各种成本信息，是成本管理其他环节的依据。成本核算的核算对象通常以单位工程为基本对象，但也可以综合考虑，灵活划分。2.1.6、成本分析成本分析就是对成本的估算和收集相关的成本信息，加工处理，通过各种形式展示商品成本的波动情况，找出产生商品成本波动的原因，并对此提出相应的建议和可行性方案，从而减少成本开支。2.1.7、成本考核成本考核是衡量成本降低的实际成果，也是对成本指标完成情况的总结和评价。其具体方法是在特定的工作时间点对成本的目标值和实际值进行归纳和比较，其目的是激励员工努力工作，从而强化公司对目标成本的重视，落实成本管理工作，优化目标成本的控制流程。在成本考核形式中可以是国资委对国有企业的考核，可以是总公司对分公司和子公司的成本考核，但大多数是公司对公司内部的考核。2.1.8、成本检查成本检查在成本控制管理中起着监督管理的作用的，主要是对公司各个部门的成本管理实施情况的进行调查、发现管理漏洞、查找成本管理出现的盲区、确保责任成本的具体落实到责任人，强化对公司的规则制度的落实到位，从而加强成本控制。上述目标成本管理的各个过程是相互联系、相互补充和衔接的统一体。特别是，成本的核算联系最紧密的是成本控制。因此从上面成本控制活动可以看出，目标成本管理主要体现在三个部分，一是先期制定目标成本、二是体现在实施过程中、三是结束目标成本。在这个目标成本管理的过程中特别要加强按照此流程进行的实施前、实施中和实施后的管理，形成一个连贯的成本管理过程。“作业消耗资源，产品消耗作业”是标准成本法核算的指导思想，简单来讲，标准成本法将核算对象从传统的产品转变为作业，按资源耗费的原因将资源归集到作业中，计算作业成本和成本分配率，最终将作业成本分配至产品对象。标准成本法下核算成本的流程主要分为以下五步骤：（1）确认、归集与计量资源，资源是成本费用的源泉，主要指总分类账中成本费用的会计科目。资源可以按照生产责任中心或者资源成本库进行分类归集。（2）确认作业，划分作业中心企业经营活动中涉及的作业可能多达上百种，不可能逐一分析，所以要识别重点作业、归集零散作业和建立作业中心，以易于管理者对成本的分析控制。（3）确定资源动因，归集作业消耗的资源并分配到作业成本库。遵照相关性、重要性和成本效益原则，科学确定资源动因。资源动因是此分配步骤的前提，按照资源动因将归集的资源分配至相应作业中心的成本库。（4）确定作业动因，计算作业成本库分配率，将成本分配至最终产品因作业动因是作业消耗量和产品产量之间的纽带。首先，确定作业动因和作业动因总量。其次，计算出成本库分配率。计算公式为：某成本库分配率=某作业成本库归集的成本/该库成本动因耗用总数×100%最后，运用已知的作业动因总量和各个作业中心的成本分配率，计算各成本计算对象的总成本。计算公式为：成品某动因成本=某作业成本库分配率×产品耗用成本动因数量。（5）计算最终产品成本。产品总成本由直接成本和间接成本构成，即为各产品的直接成本加上将分配给的作业成本的和。2.2标准成本法运用的现状在实务界的应用发展相对于理论界是稳步前进的。根据Krumwiede对年美国管理会计学会成本管理组资料研究和有关资料整理出ABC在美国公司应用统计资料如表1.1。由表1.1可知：未考虑ABC的公司由90年代初的70%下降到1996年的21%，采纳或评定ABC的公司由30%上升到74%，评定后拒绝的公司90年代初没有，1996年为5%，可见ABC在实务界的应用呈快速上升之势。至于有5%的公司拒绝ABC，一方面说明随着时间的推移公司趋于理智地选择适合自己的会计方法，另一方面也说明同一切优秀的新方法一样，ABC有其成功应用的条件，不能生搬硬套目前，ABC的应用已由最初的美国、加拿大、英国，迅速地向澳洲、亚洲、美洲以及欧洲国家扩展。Armitage和Nicholson（1993）的研究显示，各国企业实施标准成本法的情况为：加拿大为14%（1992），英国为6%（1990），美国在年为11%。1993年显著增加到36%。同样的，Teoh和Schoch（1993）的研究结果为：澳大利亚为17%、马来西亚为13%。Inners和Mitchell（1995a）的调查也显示被调查的英国公司有20%采用标准成本法。Collini和Stefani（1994）对意大利企业应用标准成本法的研究发现，其样本公司中有30%以上己经采用各种类型的ABC法，虽然大多局限于大公司的样本，但说明意大利的大型企业正在接受的观念，这些企业或是为了改进间接费用的分配，如对多种基础的分配技术进行更深入的发展，或是主张将ABM法作为努力减少成本的组成部分。在行业领域方面，也由最初的制造行业扩展到商品批发、零售行业、金融、保险机构、医疗卫生等公用品部门，以及会计师事务所、咨询类社会中介机构等等[s]。据等人研究，在公司内部会计和财务是使用ABC信息最多的两个部门，其它按使用频率依次为生产、产品管理、工程设计和销售部门。ABC应用最重要的决策领域是在确认公司发展机会、产品管理决策和作业过程改进决策等方面，应用最多的业务领域包括生产加工、产品定价、零部件设计和确立战略重点等中国的研究及应用背景研究与应用在中国的发展自80年代末美国ABC研究兴起不久，余绪樱教授（1995）便在《会计研究》杂志发表文章向国内介绍ABC。自1995年以来，国内不少刊物刊载了介绍ABC的文章。值得注意的是，不仅会计类刊物，而且工程类刊物也刊载ABC文章。ABC被作为工业工程学科的研究内容，这是和产生于制造业，以及国内多年来推行MRPII,CIMS有关。因为ABC的产生和应用是与先进制造技术紧密联系在一起的，而先进制造技术又是中国2010年中长期发展规划中国家科技发展的重点领域之一。在未来，ABC在商业、金融、交通运输、公用事业等行业的推广应用也将更深入。可以说，现今国内关于ABC的研究正方兴未艾、此起彼伏。对于ABC在中国企业中的应用研究与上述理论上的介绍研究形成鲜明对照，国内外相当一部分学者认为中国目前应用ABC的条件还不成熟或ABC对大部分企业并不适用。中国会计教授会1998年年会观点综述指出方法能否在中国企业应用值得进一步研究。但一些学者采用典型的制造企业开展ABC应用研究，取得了一些初步结果，结果显示，中国企业具有实行的条件，中国企业可以结合自己的情况把ABC用于经营决策、成本控制等方面朱云、陈工孟（2000）对香港地区应用标准成本法的情况进行了研究，采用信函调查表的形式对810家公司（包括上市公司和中的非上市公司）进行了调查，致函给每家公司财务总监或负责财务方面的经理。反馈回90份有效的调查表，反馈率为11%，其中包括47家上市公司和43家非上市公司。在90家公司中有10家已经使用标准成本法（4家上市公司和6家非上市公司），另有4家（2家上市公司，2家非上市公司）即将打算实施。调查表的设计涵盖一些使用标准成本法的细节、使用标准成本法的经历和公司的基本情况等。从反馈的信函发现，在使用标准成本法的公司中平均使用年度为四年，很显然大量公司接触标准成本法的时间还不长。在没有使用、暂时也不打算使用标准成本法的76家公司中有37家知道标准成本法知识，有39家知之甚少。其中使用ABC法最高的行业为零售业、邮政快递，调查样本的使用率都为100%，其次是公用事业，使用率为40%，银行金融业为9.09%。

3.国有商业银行在运用标准成本法时存在的问题3.1缺乏实际的技术支持经过二十多年的改革开放，我国商业银行的科技装备水平得到了很大的提高。但是，还未形成筹资、投资、成本管理、后勤管理等综合经营管理的系统化；软件开发水平较低，基本上停留在提高核算效率和减轻人员劳动强度方面，各个系统间的互通性差。因此，标准成本法的应用缺乏对应的技术支持。成本的管理和分析没有从产品的实现角度考虑，没有将市场预测作为成本分析的依据。同时没有联系产品的竞争力的市场价格等因素，因此得到的成本分析仅仅是绝对值的一个比较，脱离了市场的价格，没有把毛利率作为一个目标，倒算出需要控制的目标成本。这样造成就算成本控制再好，但是总结的时候发现并没有达到预期的毛利率指标。缺乏系统性的目标成本管理的长效机制建设。由于目标成本不定期的修改和完善比较频繁，没有办法在年初取得一个长期的目标机制。因此有的部门把目标成本管理理解为短时间的突击行动，认为目标成本就是一次性工程，达到了就可以结束了，缺乏长远的理解和管理思路，没有清晰的管理流程，重视度不够，因此造成没有健全的规范的管理制度和流程。只简单的看重数据的表面。有的部门仅仅只关注成本数据和成本指标方面，仅仅停留在数据的操作上，而对数据差异的产生的背景和原因并不重视去分析和查找，因此并没有把目标成本工作与日常的经营管理紧密联系，忽略了流程的完善和优化，不够重视实际工作的整改、实践和提高。有的单位只重视书面的回报数据，甚至对数据做文章，缺乏深入了解实际的生产情况。还有就是创新性不足，没有自己的建议和意见新产品的市场价格不易确定。国有商业银行是集于研发、生产、销售一体的企业，因此研发的新产品在市场上往往处于领先地位，市场的定价并没有普遍，因此没有参考的市场价格，对目标成本和目标利润的制定造成一定的难度。3.2银行会计人员总体对标准成本法的认知问题从素质角度看，尽管经过多年的努力，我国商业银行会计人员的业务素质有了较大的提高，但与发达国家商业银行的会计人员相比仍有较大的差距，既掌握会计专业知识，又懂相应的管理知识及计算机应用技术的复合型人才奇缺。加之长期以来，商业银行会计人员习惯按照会计制度的有关规定，采用固定的模式来进行会计处理，缺乏职业判断能力。而作业成本计算是一种较为复杂的成本计算方法，它不仅需要现代化手段的技术支持，更需要高素质的会计人员，否则，就很难保证其有效的实施和理想的效果，甚至会适得其反。3.3银行系统和管理在运用标准成本法的操作问题在商业银行运用标准成本法，目的是更全面、更合理地将商业银行所消耗的资源分配到消耗这些资源的作业上。而商业银行的作业是多种多样的，特别是随着金融管制的放松，混业经营趋势的加剧其作业种类将更加纷繁。因而对我国商业银行来说，在作业的定义划分、成本动因的选择是否合理，是影响标准成本法得以正确运用的关键。然而，由于经验与技术问题，也由于“代理人”问题，我国商业银行在作业的划分、成本动因的选择上难免会带有主观性，从而易导致成本的不真实。1、需要加强成本预测的科学性和准确性。目前，国有商业银行主要是参考历史成本的经验数据来编制成本预算的，历史成本具有过时性，积累的经验不够，也缺乏横向比较同业的企业，及对各个部门的经营情况的深入比较，因而未能指定一套完整全面的成本预算标准，成本预算的依据不充分，造成了成本预算和实际成本的差距增大，不利于成本预算工作的执行。成本管理工作的部门之间的横向协作需要加强。现在的成本分析更关注的是数据之间的比较，与预测的比较，而这些差异实际上有些是可以在日常的工作中加强跨部门的沟通协作减少甚至避免的。成本管理偏重于财务部门，成本的分析的广度和深度都显不足

4.对国有商业银行运用标准成本法中存在的问题提出对策4.1创造可行性的实施环境，提供技术保障基础数据的搜集和分析是作业成本核算的基本前提。例如，确认资源、作业和成本动因量都需要全面准确的财务和非财务信息。目前，我国商业银行虽然基本都拥有自身的管理信息化系统，但是良莠不齐，大多数只是反映基本的财务信息，无法满足作业成本核算的要求。所以，建立标准成本法信息系统是做好我国商业银行作业成本管理的外在保证。我国商业银行还要积极借鉴成功经验，完善信息系统建设，将银行经营中的各种活动划分到多种作业层次，为标准成本法的实施提供全方位的信息支持，保证银行“质量、效益、规模”协调发展。“无规矩不成方圆”，因此完善的规章制度是对工作顺利进展的保障。国有商业银行的目标成本管理体系的建设是一项跨部门复杂的系统工程，稳定、长效的机制、体制和制度对目标成本的平稳顺利实施起到保证作用。首先企业应该完善好目标成本管理的规章制度，这样才能建立健全完善的目标成本管理方法流程。在目标成本管理的规章制度中应该明确目标成本实施的目的、方向和原则、实施的内容、范围和方法以及实施的效果评估指标，应具有可操作性和可行性。在规章制度下应该有具体的实施细则，这个需要各个职能单位根据本单位的经营特点来制定。目前国有商业银行有对整个集团规定的相关规章制度，但是缺乏对各个部门及组别的详细的操作流程和要求，需要进一步完善此部分的具体要求，以便能责任到人，分析到实际与目标的具体差距形成的原因和改善措施。4.2全面提高员工的对标准成本法的认知作业成本核算涉及到银行产品服务各个流程，需要全体人员的积极参与和投入大量资金，此时高层管理人员的作用显得尤为重要。首先，银行高层管理人员站在决策人的高度，要意识到标准成本法的重要性和积极推行标准成本法的应用；其次，管理层要认真组织协调内部工作，建立有效地奖惩激励制度，督促各部门配合工作；再次，银行管理层要注重自身知识水平的提高和组织员工培训学习。目标成本管理的顺利推行，必须要有完善的财务核算系统做支撑。国有商业银行在2004年开始使用SAP系统，之前并没有完全使用SAP系统的目标成本模块。目前已经在SAP系统中的目标成本核算体系中，结合生产经营的特点成本管理的要求，陆续纳入了主要生产产品的目标成本核算，为实际成本管理工作提供完整全面的前期预期的财务信息，并能及时根据产品的工艺路线尤其是新品，可以第一时间得出产品的成本要素，为得到产品目标成本的时效性取得了很大的进步。国有商业银行需要进一步完善SAP系统的目标成本核算及报价的系统。与此同时，作业成本核算方法对参与人员的素质水平有很高的要求，对于会计人员来说，他们不仅要掌握专业基础知识，还要具有管理和计算机应用知识。我国商业银行要选聘具有专业背景且具有相关工作经验的优秀人才。对于业务人员来说，他们不仅要熟练掌握业务操作，还要了解作业成本方法的核算方法和应有优势。长期以来，工作人员都习惯了传统的成本核算模式，对新的管理思想和技术知识了解不多，缺乏新的知识结构，所以我国商业银行要积极组织员工学习培训，只有这样，才能保证工作人员的先进性和促使标准成本法的贯彻落实。4.3为银行系统的标准成本法的运用提供操作保障ABC系统是管理信息系统的特殊部分，该系统是和商业银行的各个业务运营系统紧密联系的。管理信息系统和信息技术系统是使ABC成功实施的重要保障，状况良好的信息系统将非常有利于ABC的成功实施。据调查显示，在成功应用的公司中，61%的公司信息系统得分高于平均水平，而未使用阶段的仅有高于平均水平。商业银行成功实施ABC首先要具有足够的财务和非财务的基础数据，由于我国大多数商业银行分支机构多，基础数据庞杂，如果没有有效的信息系统对信息进行传