若不做回转分录课件

會計學ACCOUNTING會計學ACCOUNTING第三章會計處理程序–期末工作第三章會計處理程序–期末工作學習內容3-1調整3-2迴轉分錄3-3工作底稿3-4財務報表之編製3-5結帳分錄3-6會計憑證與傳票制度學習內容3-1調整期末工作，是本章所欲說明之重點；此外為了避免期末工作之錯誤或減少帳冊之塗改起見，於期末工作之前，可將所有的會計資料集中一起，於草稿中整理，然後再根據草稿做期末工作，此草稿即稱工作底稿(WorkSheet)，本章亦將提出工作底稿編製之說明期末工作，是本章所欲說明之重點；此外為了避免期末工作之錯誤或會計循環之平時及期末工作之內容與程序平時工作企業交易之產生↓原始憑證之產生↓記分錄於日記簿(做分錄)↓過帳於總分類帳(過帳)↓編製試算表(試算)會計循環之平時及期末工作之內容與程序平時工作期末工作期末工作↓記調整分錄於日記簿→將調整分錄過入總分類帳→編調整後試算表(調整)↓記結帳分錄於日記簿→將結帳分錄過入總分類帳→編結帳後試算表(結帳)↓編製財務報表(編表)↓提供給報表使用者期末工作↓3.1調整其中第一個期末之工作即是「調整」工作，主要是將調整分錄記入日記簿，並過入總分類帳後，再依各帳戶餘額編製調整後之試算表3.1調整其中第一個期末之工作即是「調整」工作，主要是將調整3.1調整需要做調整分錄之理由為了符合會計學之配合原則，於每期會計期間之期末，會計人員須分析總分類帳各帳戶餘額是否與當時實際應發生之餘額相符合，若不符時，則須加以修改，以使得各帳戶之餘額與實際餘額相符合，此種修改之工作即稱之為調整3.1調整需要做調整分錄之理由3.1調整而為符合此種配合之原則，於會計記錄時須採用權責發生制加以處理，該制才是一般公認會計原則所接受之方法，但除了權責發生制外尚有現金收付制之記帳基礎，故說明調整分錄之前先提出說明3.1調整而為符合此種配合之原則，於會計記錄時須採用權責發生3.1調整會計之記錄基礎會計之記錄基礎有兩種，一為現金收付基礎

(CashReceiptsandDisbursementBasis)，另一則為權責發生基礎

(AccrualBasis)，說明如次3.1調整會計之記錄基礎3.1調整現金收付基礎所謂現金收付基礎又稱現金基礎(CashBasis)，是指收入或費用只有在收到現金或付出現金時才予以認定，而不管該收入或費用是否已發生例如：92年12月有一筆勞務收入已發生，若至明年才收到現金，依現金基礎，因為在明年收現，所以當作明年的收入3.1調整現金收付基礎3.1調整同樣若12月份租金費用於次年1月才支付，依現金基礎，應當作明年的費用。現金基礎並非一般公認會計原則所採用，通常僅適用於小規模的商店，一般公司不應採此基礎3.1調整同樣若12月份租金費用於次年1月才支付，依現金基礎3.1調整權責發生基礎所謂權責發生基礎又稱應收應付基礎或應計基礎，是指無論有無收到或付出現金，收入與費用均應於發生時予以認定例如，92年12月某清潔服務商店已為某客戶打臘清潔完工，但至93年1月份才發帳單向該客戶收取$10,000之款項，於權責發生基礎下，該筆服務收入應視為92年度之收入3.1調整權責發生基礎3.1調整在權責發生基礎下，每期期末須檢查是否有已發生尚未入帳之收入與費用或已記錄收入或費用而尚未發生之收入與費用，應予以適當地調整，故期末時須做調整分錄3.1調整在權責發生基礎下，每期期末須檢查是否有已發生尚未入範例92年5月1日支付6個月報紙訂閱費計$1,800，當時即以「書報費」加以記錄但若92年5月1日時係支付12個月報紙訂閱費$3,600，而當時以「書報費」費用類科目加以記錄時，至12月31日時，費用只發生8個月計$3,600÷12×8＝$2,400，另$1,200乃是預付93年1月～4月份之書報費，如此則須於92年12月31日做調整分錄，將費用多記之部分轉為資產(預付費用)範例92年5月1日支付6個月報紙訂閱費計$1,800，當時即範例若於92年5月1日支付此12個月訂閱報費$3,600，當時以『預付費用』資產類科目加以記錄，而至12月31日期末時再做調整分錄以修正，將資產多記之部分轉為費用之金額亦可調整分錄應如何修正須視原來交易發生時係以收入(費用)或資產(負債)加以記錄而定範例若於92年5月1日支付此12個月訂閱報費$3,600，當3.1調整所謂實帳戶係指資產、負債及業主權益類之帳戶，而虛帳戶係指收益及費損類帳戶，於權責發生基礎下，對於收現或付現交易，先記成收入或費用，亦即記於虛帳戶，至期末時再檢查是否該筆收入或費用尚未發生之部分應轉為負債或資產，亦即轉成實帳戶，此方法稱之為記虛轉實法3.1調整所謂實帳戶係指資產、負債及業主權益類之帳戶，而虛帳3.1調整期末由書報費轉預付費用即為記虛轉實之例；若於收現或付現當時先行記錄為負債或資產，即實帳戶，至期末時再檢查該筆收入或費用是否已發生來調整收入或費用帳戶，亦即轉成虛帳戶，此方法則稱之為記實轉虛法；兩種方法之最後結果加以比較，其各帳戶餘額必定相同3.1調整期末由書報費轉預付費用即為記虛轉實之例；若於收現或3.1調整調整分錄之種類有關調整分錄之種類可分成應計事項(Accruals):凡是已發生之收入或費用但尚未記錄之事項均屬應計事項，含應計收入及應計費用3.1調整調整分錄之種類3.1調整遞延事項

(Deferrals):對於已經收現而尚未發生之收入及已經付現而尚未發生之費用，延遲認定其收入及費用或先認定其收入及費用者稱之為遞延事項。包含遞延費用（預付費用）及遞延收入（預收收入）3.1調整遞延事項(Deferrals):對於已經收現而3.1調整估計事項

(Estimations):並非每筆交易均能單純地歸為特定之期間，有些成本之支付牽涉到若干會計期間，且無法事先確定期間之長短，因此採用估計方式，將成本分配至若干會計期間內，故調整分錄之數字係採用估計方式而得者稱之為估計事項。包含折舊、呆帳、攤銷等3.1調整估計事項(Estimations):並非每筆交3.1調整應計事項應計收入

指已發生但至期末尚未收到現金且未加以記錄收入者。例如應收利息、應收租金、應收服務收入……等3.1調整應計事項3.1調整以安安旅行社為例，檢視該旅行社是否於12月31日有已發生但尚未記錄之收入存在，結果發現12月17日時，收到豪佳公司45天期，年利12%，面額$50,000元票據，該票據未到期故尚未收取利息，然由12月17日至12月31日已經過14天，已發生之利息收入應為$50,000×12%×14365＝$230，故該筆應計收入之調整分錄列示如下：其他應收款(或應收利息)

230利息收入2303.1調整以安安旅行社為例，檢視該旅行社是否於12月313.1調整應計費用

指已發生但至期末尚未付出現金且未加以記錄為費用者

例如，應付利息、應付水電費、應付郵電費、應付薪資等

於安安旅行社之資料中得知該店於12月2日開出60天期，年利9%，面額$200,000之票據，而12月21日，抵押貸款$500,000，5年期，年利15%，雖利息均未支付，但至12月31日時，前者已發生29天利息，後者已發生10天利息，故須分別計算以做調整分錄3.1調整應計費用

指已發生但至期末尚未付出現金且未加以記錄3.1調整

應付票據已發生之利息

$200,000×9%×29/365＝$1,430

抵押貸款已發生之利息

$500,000×15%×10/365＝$2,055

兩筆調整分錄列示如下：

利息費用1,430其他應付款(或應付利息)

1,430

利息費用2,055其他應付款(或應付利息)

2,0553.1調整 應付票據已發生之利息

$200,000×9%×23.1調整遞延事項遞延費用（預付費用）

須將已付現之金額分配至二個以上之期間以認定費用之事項，例如，預付保險費及用品盤存等，分述如次預付費用

安安旅行社於92年12月6日支付3年之保險費$18,0003.1調整遞延事項3.1調整記實轉虛法：

由於安安旅行社於12月6日時記錄該筆付現$18,000為預付保險費(實帳戶)，而至12月31日時，該期間已發生之保險費(虛帳戶)計25天為$18,000÷3×25/365＝$411，故應調整加以記錄，因採記實轉虛，故須以虛帳戶加以記錄，虛帳戶亦即保險費，已發生之金額$411，因此調整分錄如下：

保險費411

預付保險費4113.1調整記實轉虛法：

由於安安旅行社於12月6日時記錄該筆3.1調整記虛轉實法：

若安安旅行社於12月6日支付$18,000保險費時係借記保險費，貸記現金，則至12月31日時，費用只發生$411，而帳上卻記錄$18,000，表示多記之$17,589係屬預付費用之性質，因此年底時之調整分錄由虛帳戶轉成實帳戶，故須以實帳戶加以記錄，而實帳戶即是預付保險費，其當時應有之餘額為$17,589，故調整分錄如下：

預付保險費17,589保險費用17,5893.1調整記虛轉實法：

若安安旅行社於12月6日支付$18,3.1調整上述費用之計算可以不必按天計，為簡化起見可以一個月來計算，而利息之計算亦同，雖實務上係以一年365天計，但於教科書中為簡化起見，常以360天計3.1調整上述費用之計算可以不必按天計，為簡化3.1調整用品盤存

安安旅行社於92年12月5日買入文具用品一批計$15,000記實轉虛法

由於該旅行社買入文具時以用品盤存(實帳戶)入帳，故期末時須得知已耗用之文具用品以便將之轉成文具用品費用(虛帳戶)，已得知當期只耗用$6,000，故依上列之說明可知其調整分錄如下：

文具用品6,000用品盤存6,000

3.1調整用品盤存3.1調整記虛轉實

若當時其係以「文具用品」之科目記錄，則至期末時，須決定尚有多少文具用品尚未耗用，本例中為$15,000－$6,000＝$9,000，須將之轉成用品盤存(實帳戶)，此時之調整分錄應為：

用品盤存9,000

文具用品9,0003.1調整記虛轉實

若當時其係以「文具用品」之科目記錄，則至3.1調整遞延收入

須將已收現之金額分配至兩個以上之期間以認定其收入之事項，例如預收收入

由於安安旅行社並無預收現金而以後再認定收入之事項發生，故此處舉一例加以說明。假設甲雜誌社於92年9月1日收到客戶訂閱自92年9月1日至94年8月底止二年之雜誌月刊共計$7,2003.1調整遞延收入

須將已收現之金額分配至兩個以上之期間以認3.1調整記實轉虛法 92年9月1日現金7,200

預收訂閱收入7,200

由於至92年底只提供4個月之雜誌給客戶，因每個月之雜誌費為$7,200÷2÷12＝$300，故4個月已獲取之勞務收入應為$300×4＝$1,200，須轉成虛帳戶，其調整分錄如下： 12月31日預收訂閱收入1,200

訂閱收入1,2003.1調整記實轉虛法3.1調整記虛轉實法 92年9月1日

現金7,200

訂閱收入7,200

由於至92年12月31日止只提供4個月雜誌給客戶，實際已產生之收入為$1,200，收取的$7,200中，有$6,000係屬預收性質，故期末時須調整虛帳戶(訂閱收入)轉成實帳戶(預收收入)，實帳戶之金額為$6,000，故調整分錄應為： 12月31日

訂閱收入6,000

預收訂閱收入6,0003.1調整記虛轉實法3.1調整估計事項

並非每筆交易均能單純地歸為特定之期間，有些成本之支付牽涉到若干會計期間，且無法事先確定期間之長短，因此採用估計方式，將成本分配至若干會計期間內，故調整分錄之數字係採用估計方式而得者稱之為估計事項，最常見之估計事項即是折舊、壞帳及其他估計費用等3.1調整估計事項

並非每筆交易均能單純地歸為特定之期間，有3.1調整折舊

對於長期性之資產，例如，房屋、交通設備及辦公設備等，係預先支付一筆金額，而該項資產可提供若干期會計期間之服務，但因無法於支付此筆金額時即確定該項長期資產之使用年限，因此會計人員乃採估計方式，將該筆支出於估計可使用年限間加以分配，具有預付之性質，但因成本之分配係採估計，故特別歸為估計事項。至於將支出之成本分配到使用該項資產之會計期間內稱之為折舊之提列，係一項為獲取收入間接發生之費用3.1調整折舊

對於長期性之資產，例如，房屋、交通設備及辦公3.1調整至於提列折舊的方法很多，此處只舉一個最簡單的方法，亦即直線法(Straight-LineMethod)

加以說明，至於詳細內容則留待第七章再詳加說明。直線法折舊之計算如下列公式(3-1)所示

每年之折舊＝（成本－殘值）÷耐用年限3.1調整至於提列折舊的方法很多，此處只舉一個最簡單的方法，3.1調整於安安旅行社之例，12月1日購入房屋成本$2,400,000，若估計可用20年，殘值$400,00012月2日購入之辦公設備成本$400,000，估計可用8年，殘值$40,000，以及12月4日購入成本$300,000之運輸設備，估計可用5年，殘值$50,000可分別以公式(3-1)計算各項資產所應提列之折舊，因均未滿一年，故須換算實際使用之期間3.1調整於安安旅行社之例，12月1日購入房屋成本$2,403.1調整房屋折舊

($2,400,000－$400,000)÷20×112＝$8,333辦公設備折舊

($400,000－$40,000)÷8×112＝$3,750運輸設備折舊

($300,000－$50,000)÷5×112＝$4,1673.1調整房屋折舊

($2,400,000－$400,003.1調整通常提列折舊，若係當月15日以前買入資產時，當月全月提列折舊，若係當月16日以後買入資產時，當月全月不提折舊3.1調整通常提列折舊，若係當月15日以前買入資產時，當月全3.1調整折舊係指資產已消耗掉之成本，以房屋為例，92年12月1日買入時之成本$2,400,000至12月31日已消耗掉$8,333，表示尚有$2,391,667尚未消耗，但由於此數字乃係估計之數字，而且為了能在財務報表上顯示該項資產之原始成本以及已消耗掉成本及尚未消耗掉成本之資料3.1調整折舊係指資產已消耗掉之成本，以房屋為例，92年123.1調整

因此於會計學之處理，不直接將此項長期性資產之成本沖銷，而是另立一個該項資產之抵減帳戶(ContraAccount)，稱為累計折舊，此項累計折舊即為該項資產之減項，因此其正常餘額乃是貸餘

3.1調整 因此於會計學之處理，不直接將此項長期性資產之成本3.1調整有關安安旅行社各項長期性資產所做估計事項之調整分錄如下：12月31日

折舊費用8,333累計折舊—房屋8,333

折舊費用3,750累計折舊—辦公設備3,750

折舊費用4,167累計折舊—運輸設備4,1673.1調整有關安安旅行社各項長期性資產所做估計事項之調整分錄3.1調整由以上之說明可知，所謂抵減帳戶乃是指與財務報表上其他帳戶可配成一對，而成為該項目之減項者稱之。例如累計折舊—房屋即為房屋之抵減帳戶，累計折舊—辦公設備即為辦公設備之抵減科目。3.1調整由以上之說明可知，所謂抵減帳戶乃是指與財務報表上其3.1調整調整分錄記錄於日記簿將上述與安安旅行社相關之調整分錄記錄於其普通日記簿，如表3-1所示3.1調整調整分錄記錄於日記簿96會計科目摘要借方金額貸方金額月日1231文具用品用品盤存當期只耗用$6,000之文具用品6,0006,000保險費預付保險費已消耗之成本為$18,000÷3×25/365=$411411411利息費用其他應付款12/2開出45天，9%票據之利息1,4301,430其他應收款利息收入12/17收到豪佳30天期，12%之票據其所發生之利息230230利息費用其他應付款12/21抵押借款之利息，5年，15%

2,0552,055折舊費用累計折舊—房屋房屋之折舊，成本$2,400,000，殘值$400,000，20年

8,3338,333折舊費用累計折舊—辦公設備辦公設備折舊，成本$400,000，8年，殘值$40,0003,7503,750折舊費用累計折舊—運輸設備汽車折舊，成本$300,000，5年，殘值$50,0004,1674,16796會計科目摘要借方金額貸方金額月日1231文具用品當期3-2迴轉分錄為了簡化帳務處理，可於每一期期初將上期期末某些調整分錄借貸沖轉，即原調整分錄記借方者轉為貸方，原調整分錄記貸方者轉為借方，此種分錄稱之為迴轉分錄

(ReversingEntry)，並非所有調整分錄均可做迴轉分錄，只有應計事項以及記虛轉實之遞延事項可做迴轉分錄，其他記實轉虛之遞延事項以及估計事項則不可做迴轉分錄；而事實上迴轉分錄可做可不做，若不做迴轉分錄，對會計處理不會有影響3-2迴轉分錄為了簡化帳務處理，可於每一期期初將上期期末某3-2迴轉分錄應計事項：可做迴轉分錄安安旅行社於12月17日收到豪佳公司給予之30天期年利12%之票據，於12月31日時已做了14天利息費用之調整分錄，如表3-1之第四筆調整分錄3-2迴轉分錄應計事項：可做迴轉分錄3-2迴轉分錄若不做迴轉分錄，到期日時安安旅行社除收到面額$50,000外，尚收到利息$50,000×12%×30/365＝$493，其中$230係屬92年度之收入，而剩餘之$263才是93年度之利息收入3-2迴轉分錄若不做迴轉分錄，到期日時安安旅行社除收到面額3-2迴轉分錄該票據到期時所應做之分錄如下：

現金50,493應收票據

50,000其他應收款(或應收利息)

230利息收入2633-2迴轉分錄該票據到期時所應做之分錄如下：3-2迴轉分錄若93年1月1日做了如下之迴轉分錄：

利息收入230其他應收款(或應收利息)

230則該票據到期時，不必區分92及93年度之利息收入，而是將收到之利息全數記錄為利息收入，到期日之分錄如下：現金50,493應收票據50,000利息收入4933-2迴轉分錄若93年1月1日做了如下之迴轉分錄：3-2迴轉分錄記虛轉實之遞延事項：可做迴轉分錄假設92年1月1日某公司預付3年之保險費$3,000，分別以做迴轉分錄及不做迴轉分錄來比較其帳務處理是否簡化3-2迴轉分錄記虛轉實之遞延事項：可做迴轉分錄3-2迴轉分錄不做迴轉分錄之情形 92年1月1日

保險費用3,000

現金3,000 12月31日

預付保險費2,000

保險費用2,0003-2迴轉分錄不做迴轉分錄之情形3-2迴轉分錄

假設於93年1月1日又支付另一筆3年保險費$1,200，則分錄： 93年1月1日保險費用1,200

現金1,2003-2迴轉分錄 假設於93年1月1日又支付另一筆3年保險費3-2迴轉分錄於93年12月31日時，須分開兩筆保險費來做調整分錄，第一筆係92年1月1日支付3年之保險費，92年底已轉成預付保險費$2,000，而於93年度已發生當年保險費$1,000，故應做如下之調整分錄： 93年12月31日保險費用1,000預付保險費1,0003-2迴轉分錄於93年12月31日時，須分開兩筆保險費來做3-2迴轉分錄另外一筆則是93年1月1日支付3年之保險費，原記錄於虛帳戶—保險費用中，尚有$1,200÷3×2＝800未過期，故須做如下之調整分錄： 12月31日預付保險費800保險費用8003-2迴轉分錄另外一筆則是93年1月1日支付3年之保險費，3-2迴轉分錄由以上之例子可知，若採記虛轉實法時，因第一年之年底調整時已轉成實帳戶，而第二年再發生交易時又產生虛帳戶，因此年底時須分別由虛帳戶轉實帳戶及實帳戶轉虛帳戶，如此易產生錯誤3-2迴轉分錄由以上之例子可知，若採記虛轉實法時，因第一年3-2迴轉分錄做迴轉分錄之情形 92年1月1日

保險費用3,000

現金3,000 12月31日

預付保險費2,000

保險費用2,0003-2迴轉分錄做迴轉分錄之情形3-2迴轉分錄 93年1月1日保險費用2,000預付保險費2,000

保險費用1,200現金1,200 12月31日預付保險費1,800保險費用1,8003-2迴轉分錄 93年1月1日3-2迴轉分錄由於93年初做了迴轉分錄，故92年底調整分錄將虛帳戶轉成實帳戶之情形，於93年初又轉回虛帳戶，而93年度發生之保險費亦記於虛帳戶，故至93年底時，只須計算93年12月31日時，所有之保單尚未過期之部分$3,000÷3＋$1,200÷3×2＝$1,800轉列預付保險費即可，而不用分別計算多少係由實帳戶轉虛帳戶，而多少係由虛帳戶轉實帳戶3-2迴轉分錄由於93年初做了迴轉分錄，故92年底調整分錄3-3工作底稿會計循環之期末工作包含調整、結帳及編製財務報表，其中調整之工作已如上所述，因其牽涉到許多計算及分析之過程，當資料非常多時，若能將所有資料彙集在一起，先將期末之工作彙總列示於一草稿中，此草稿即所謂之工作底稿

(WorkSheet)，如此可免期末工作有遺漏或錯誤之發生，且可減少帳冊塗改之情形發生，尤其是會計人員急著要先提出報表，可先根據此工作底稿先行編製財務報表，而不必等到調整、結帳等日記簿分錄及過帳後才編製3-3工作底稿會計循環之期末工作包含調整、結帳及編製財務報3-3工作底稿工作底稿並無特別規定之格式，可依其需要分設若干欄之金額欄，其中最常用的為十欄式工作底稿十欄式工作底稿分成五大金額欄，分別為試算表、調整分錄、調整後試算表、損益表及資產負債表欄，每大欄分為借方及貸方兩小欄，合計十小欄3-3工作底稿工作底稿並無特別規定之格式，可依其需要分設若若不做回转分录课件若不做回转分录课件若不做回转分录课件若不做回转分录课件若不做回转分录课件若不做回转分录课件若不做回转分录课件若不做回转分录课件3-4財務報表之編製損益表之編製安安旅行社92年度之損益表之編製如表3-8所示安安旅行社損益表96年度收入服務收入$260,000租金收入5,000利息收入230$265,2303-4財務報表之編製損益表之編製安安旅行社收入服務收入3-4財務報表之編製安安旅行社損益表96年度費用薪資費用$120,000文具用品費用6,000郵電費16,100廣告費5,000水電費7,500保險費411折舊費用16,250利息費用3,485174,746本期淨利(損)$90,4843-4財務報表之編製安安旅行社費用薪資費用$120,0003-4財務報表之編製服務業損益之計算很簡單，只要由總收益減除總費損一個階段即可得到本期淨利(損)之數字。但在買賣業中損益之計算則須經過若干階段，因此其編製之損益表稱之為多站式損益表

(Multiple-StepIncomeStatement)，茲先列示其計算淨利之各階段如下：3-4財務報表之編製服務業損益之計算很簡單，只要由總收益減3-4財務報表之編製

銷貨淨額

(NetSales)減：銷貨成本

(CostofGoodsSold)銷貨毛利

(GrossProfit)減：營業費用

(OperatingExpenses)

營業淨利(損) (OperatingIncomeorLoss)加：營業外收益(Non-OperatingIncomeandGains)減：營業外費損(Non-OperatingExpensesandLosses)

本期淨利(損)

(NetIncomeorLoss)3-4財務報表之編製 銷貨淨額 (NetSales3-4財務報表之編製於買賣業中，銷售商品之成本係因為獲取銷售商品之收入所產生，兩者間有直接之因果關係，對於買賣業之經營者而言，此兩者間之差額稱之為銷貨毛利3-4財務報表之編製於買賣業中，銷售商品之成本係因為獲取銷3-4財務報表之編製而費用之產生雖與獲取商品之收入無直接相關，但仍係為產生銷貨收入而發生時，稱之為營業費用，當銷貨毛利金額大到足以彌補其營業費用時，企業才有營業利潤可言，故於買賣業之損益表中，第一個階段須計算此銷貨毛利，亦即銷貨淨額減銷貨成本，若將銷貨毛利除以銷貨淨額，則稱之為銷貨毛利率

(GrossProfitRatio)3-4財務報表之編製而費用之產生雖與獲取商品之收入無直接相3-4財務報表之編製第二個階段計算營業淨利(損)，係由銷貨毛利減營業費用而得其中營業費用又分成推銷費用(SellingExpenses)以及管理費用

(AdministrativeExpenses)；因致力於商品之銷售所產生之費用，稱之為推銷費用，包含銷貨佣金、廣告費、銷貨員薪資及銷貨運費等3-4財務報表之編製第二個階段計算營業淨利(損)，係由銷3-4財務報表之編製而凡是與企業經營有相關之行政及管理之費用稱之為管理費用，例如會計人員之薪水、行政人員之薪水、辦公室所使用之文具用品，及辦公設備之折舊等均屬之3-4財務報表之編製而凡是與企業經營有相關之行政及管理之費3-4財務報表之編製而非屬主要營業活動所產生之損益則歸類為營業外收益或費損，例如利息收入、房租收入、利息費用、出售資產損失或利得等，將營業淨利(損)加營業外收益減營業外費損以求得第三階段本期淨利(損)3-4財務報表之編製而非屬主要營業活動所產生之損益則歸類為安鈞商店損益表96年度銷貨收入$410,000減：銷貨折扣(500)銷貨淨額$409,500銷貨成本：期初存貨$5,000進貨$338,000加：進貨運費2,000減：進貨退出(1,000)進貨折扣(500)進貨淨額338,500可供出售商品之成本$343,500表3-9多階段損益表安鈞商店銷貨收入$410,000減：銷貨折扣(500)安鈞商店損益表96年度減：期末存貨(95,000)(248,500)銷貨毛利$161,000營業費用：薪資費用$100,000文具用品費用1,500郵電費2,000廣告費5,000保險費150水電費5,000折舊費用1,666壞帳費用8,190(123,506)營業淨利$37,494表3-9多階段損益表安鈞商店減：期末存貨(95,000)(248,500)安鈞商店損益表96年度營業外收益：利息收入1325營業外費損：利息費用(488)末期淨利$38,331表3-9多階段損益表安鈞商店營業外收益：利息收入1325營業外費3-4財務報表之編製業主權益變動表之編製安安旅行社業主權益變動表96年度期初業主資本$0加：本期增加投資$4,000,000本期淨利90,484$4,090484減：業主提取11,400期末業主資本$4,079,0843-4財務報表之編製業主權益變動表之編製安安旅行社3-4財務報表之編製資產負債表為使資訊使用者釐訂決策時可得到更有用之資料，因此對資產負債表之要素須進一步地加以分類，例如，將資產類會計科目再依流動性之大小區分為流動資產、基金與長期投資、財產廠房及設備、無形資產及其他資產等；而將負債類會計科目亦分為流動負債，及非流動負債；分別說明如次，再依此觀念編製已分類之資產負債表3-4財務報表之編製資產負債表3-4財務報表之編製資產之分類流動資產(CurrentAsset)

可望於一年或一個營業週期(較長者為準)變現或耗用之資產。包含現金、銀行存款、應收票據、應收帳款、存貨、用品盤存、預付費用等

其中企業由取得原料，進入生產程序，直實現為現金為止，其所經過之時間，即稱之為營業週期3-4財務報表之編製資產之分類3-4財務報表之編製基金及投資

(FundsandInvestments)指定用途之現金稱之為基金例如償債基金、退休基金等而企業有積極意圖及能力持有至到期日的投資，屬於持有至到期日證券投資，該投資係指債券投資，因股票無到期日備供出售證券投資係指除了交易目的證券投資及持有至到期日證券投資以外的投資，包括股票及債券投資3-4財務報表之編製基金及投資(FundsandIn3-4財務報表之編製固定資產

(財產廠房及設備)(FixedAssets)乃指具有實體、目前正供營業使用，不擬出售而供長期使用之資產。包含土地、房屋、累計折舊—房屋、運輸設備、累計折舊—運輸設備、辦公設備、累計折舊—辦公設備、機器設備及累計折舊—機器設備等3-4財務報表之編製固定資產(財產廠房及設備)(Fix3-4財務報表之編製無形資產

(IntangibleAsset)凡是無實體存在，供營業上長期使用之資產稱之為無形資產，含商譽、商標權、專利權、著作權及特許權等3-4財務報表之編製無形資產(IntangibleAs3-4財務報表之編製其他資產

(OtherAssets)凡是無法歸類為以上各類之資產會計科目，即歸為其他資產。常見之會計科目為長期性應收票據、存出保證金等3-4財務報表之編製其他資產(OtherAssets)3-4財務報表之編製負債之分類流動負債

(CurrentLiabilities)

將於一年內或一個營業週期(較長者為準)，動用流動資產或產生新流動負債，來償還的債務長期負債

(Long-TermDebts)

凡到期日在一年或一個營業週期以上(以較長者為準)之債務皆屬之，例如長期借款、公司債等依上述對資產及負債之分類，編製安安旅行社已分類資產負債表如表3-11所示3-4財務報表之編製負債之分類安安旅行社資產負債表96年12月31日資產：負債：流動資產：流動負債：現金$710,000應付票據$200,000應收票據130,000應付帳款500,000應收帳款32,000其他應付款3,485$703,485其他應收款230非流動負債用品盤存9,000應付抵押借款500,000$1,203,485預付保險費17,589$898,819表3-11已分類資產負債表安安旅行社資產：負債：流動資產：流動負債：現金$71安安旅行社資產負債表96年12月31日財產、廠房與設備：業主權益：土地$1,300,000業主資本4,079,084房屋$2,400,000累計折舊-

房屋(8,333)2,391,667運輸設備$300,000累計折舊-

運輸設備(4,167)295,833辦公設備$400,000累計折舊–

辦公設備(3750)396,2504,383,750__________資產總額$5,282,569$5,282,569表3-11已分類資產負債表安安旅行社財產、廠房與設備：業主權益：土地$1,303-5結帳分錄定義︰所謂結帳分錄係指於會計期間期末時，將所有收益及費損類等帳戶餘額結清，以計算當期之損益，並將本期之損益以及業主提取等臨時性帳戶亦予以結清，以顯示業主資本之數字等所做之分錄由於每個會計期間之損益係分期獨立計算，因而為了累積各期獨立之收入及費用之數字，每期期初時，各項收益及費損類帳戶應由零開始3-5結帳分錄定義︰所謂結帳分錄係指於會計期間期末時，將所3-5結帳分錄將各項收入結轉本期損益：借記收入類科目使之歸零

於安安旅行社之例子，根據表3-7之資料，在本步驟所做之結帳分錄應為：

服務收入260,000

租金收入5,000

利息收入230

本期損益265,2303-5結帳分錄將各項收入結轉本期損益：借記收入類科目使之歸3-5結帳分錄將各項費用結轉本期損益

貸記費用類之科目使之歸零，於安安旅行社之例子，其於本步驟所做之結帳分錄應為：3-5結帳分錄將各項費用結轉本期損益

貸記費用類之科目使之3-5結帳分錄12月31日本期損益174,746薪資費用120,000文具用品費用6,000郵電費16,100廣告費5,000水電費7,500保險費用411折舊費用16,250利息費用3,4853-5結帳分錄12月31日3-5結帳分錄將損益彙總結轉業主往來帳戶

視損益彙總餘額為借餘或貸餘而予以貸記或借記以使之歸零，於安安旅行社之例子，由於上列兩步驟造成損益彙總有貸餘$90,484，故應借記該科目使之歸零，該步驟之結帳分錄應為： 12月31日

本期損益90,484

業主往來90,483-5結帳分錄將損益彙總結轉業主往來帳戶3-5結帳分錄上列之結帳分錄應記錄於日記簿，如表3-12所示，並過入總分類帳，如此總分類帳中所有之收益、費損類帳戶以及損益彙總之餘額均為零次個會計期間開始時，只有實帳戶有餘額結轉次期，而虛帳戶之期初餘額均為零。列示結帳後根據總分類帳各帳戶餘額所編之結帳後試算表如表3-13所示3-5結帳分錄上列之結帳分錄應記錄於日記簿，如表3-12所安安旅行社結帳後試算表96年12月31日會計科目借方金額貸方金額現金$710,000應收票據130,000應收帳款32,000其他應收款230用品盤存9,000預付保險費17,589土地1,300,000房屋2,400,000累計折舊–房屋$8,333運輸設備300,000累計折舊–運輸設備4,167辦公設備400,000累計折舊–辦公設備3,750表3-13結帳後試算表安安旅行社會計科目借方金額貸方金額現金$710,000應收票安安旅行社結帳後試算表96年12月31日會計科目借方金額貸方金額應付票據200,000應付帳款500,000其他應付款3,485應付抵押借款500,000業主資本4,000,000業主往來79,084$5,298,819$5,298,819表3-13結帳後試算表安安旅行社會計科目借方金額貸方金額應付票據200,000應付3-6會計憑證與傳票制度原始憑證

交易發生時最原始取得之憑證，即稱為原始憑證，可分成下列三種：對外憑證：指由企業所開立並給予外界之憑證，例如銷貨發票外來憑證：指企業取得外界所開立之憑證，例如進貨發票或收據等3-6會計憑證與傳票制度原始憑證

交易發生時最原始取得之憑3-6會計憑證與傳票制度通常若向小規模營利事業取得普通收據(無統一發票)，其無營業加值稅問題，除此外，所取得之統一發票，其上有5%之營業加值稅，稱之為進項稅額，由於進項稅額可否扣抵而有不同之會計處理若可扣抵，則記錄為「進項稅額」，以便申報營業稅時與「銷貨稅額」相抵而銷項稅額係指企業所開立之銷貨發票(對外憑證)中所含之5%加值稅而言3-6會計憑證與傳票制度通常若向小規模營利事業取得普通收據3-6會計憑證與傳票制度如上節安均商店之例，97年5月份之「進項稅額」餘額為$17,550，可與「銷項稅額」之餘額$20,500相抵，表示只須繳納其差額$2,950即可，分錄如下：

銷項稅額20,500

進項稅額17,550

應付稅額2,9503-6會計憑證與傳票制度如上節安均商店之例，97年5月份之3-6會計憑證與傳票制度若銷項稅額較小而進項稅額較大，則相抵後可留至以後各期再抵或申請退稅，而產生「留抵稅額」或「應收退稅款」但是並非所有之進項之加值稅均可扣抵，最常見的不可扣抵加值稅為交際費及購買自用乘人小汽車，此種不可扣抵之加值稅不得記入「進項稅額」，而是將其加值稅分別記入交際費及運輸設備之成本中3-6會計憑證與傳票制度若銷項稅額較小而進項稅額較大，則相3-6會計憑證與傳票制度

內部憑證

由企業內部所製作並供企業內部所使用之憑證，例如領料單或零用金支付憑單3-6會計憑證與傳票制度內部憑證

由企業內部所製作並供企3-6會計憑證與傳票制度記帳憑證由於各項原始憑證之內容、規格、形狀、大小均不相同，於各部門間傳遞時，費時又費力，因此乃有所謂的記帳憑證即傳票之制度產生傳票制度係我國特有之記帳憑證制度，企業應根據原始憑證編製記帳憑證，根據記帳憑證登入帳簿，因此特別提出加以說明3-6會計憑證與傳票制度記帳憑證3-6會計憑證與傳票制度傳票制度傳票通常分成複式傳票與單式傳票，一般企業採行複式傳票者較多，說明如下將整筆交易記錄於一張傳票中之格式即為複式傳票，亦即無論該交易使用多少會計科目，均記錄於同一份傳票，通常複式傳票包含現金收入傳票、現金支出傳票及轉帳傳票等三種說明如下：3-6會計憑證與傳票制度傳票制度3-6會計憑證與傳票制度3-6會計憑證與傳票制度3-6會計憑證與傳票制度3-6會計憑證與傳票制度3-6會計憑證與傳票制度3-6會計憑證與傳票制度3-6會計憑證與傳票制度現金收入傳票(只記錄貸方科目，其為白底紅線紅字)：所有現金收入之交易均記錄於此傳票內現金支出傳票(只記錄借方科目，其為白底藍線藍字)：所有之現金支出交易均記錄於此傳票內轉帳傳票(分別記錄借方及貸方科目，其為白底黑線黑字)：凡是與現金無關之交易均編製此傳票3-6會計憑證與傳票制度現金收入傳票(只記錄貸方科目，其3-6會計憑證與傳票制度以上提及之各項傳票須記錄原始憑證發生之日期，並填入貸或借方或同時借貸科目及金額，由於其為記帳憑證，故根據該憑證記入日記簿，於日頁欄填記所記錄日記簿之頁數3-6會計憑證與傳票制度以上提及之各項傳票須記錄原始憑證發3-6會計憑證與傳票制度至於各傳票之右上角之總號及分號之編製係以交易之筆數及各類傳票之張數來區分，其中總號係以交易筆數加以連續編號，例如第四筆交易共使用了兩張傳票，則第一張傳票編為41/2，第2張傳票則編號為42/2；至於分號則依據各種傳票別使用傳票之順序，由開始至結尾加以連續編號3-6會計憑證與傳票制度至於各傳票之右上角之總號及分號之編TheEnd若不做回转分录课件會計學ACCOUNTING會計學ACCOUNTING第三章會計處理程序–期末工作第三章會計處理程序–期末工作學習內容3-1調整3-2迴轉分錄3-3工作底稿3-4財務報表之編製3-5結帳分錄3-6會計憑證與傳票制度學習內容3-1調整期末工作，是本章所欲說明之重點；此外為了避免期末工作之錯誤或減少帳冊之塗改起見，於期末工作之前，可將所有的會計資料集中一起，於草稿中整理，然後再根據草稿做期末工作，此草稿即稱工作底稿(WorkSheet)，本章亦將提出工作底稿編製之說明期末工作，是本章所欲說明之重點；此外為了避免期末工作之錯誤或會計循環之平時及期末工作之內容與程序平時工作企業交易之產生↓原始憑證之產生↓記分錄於日記簿(做分錄)↓過帳於總分類帳(過帳)↓編製試算表(試算)會計循環之平時及期末工作之內容與程序平時工作期末工作期末工作↓記調整分錄於日記簿→將調整分錄過入總分類帳→編調整後試算表(調整)↓記結帳分錄於日記簿→將結帳分錄過入總分類帳→編結帳後試算表(結帳)↓編製財務報表(編表)↓提供給報表使用者期末工作↓3.1調整其中第一個期末之工作即是「調整」工作，主要是將調整分錄記入日記簿，並過入總分類帳後，再依各帳戶餘額編製調整後之試算表3.1調整其中第一個期末之工作即是「調整」工作，主要是將調整3.1調整需要做調整分錄之理由為了符合會計學之配合原則，於每期會計期間之期末，會計人員須分析總分類帳各帳戶餘額是否與當時實際應發生之餘額相符合，若不符時，則須加以修改，以使得各帳戶之餘額與實際餘額相符合，此種修改之工作即稱之為調整3.1調整需要做調整分錄之理由3.1調整而為符合此種配合之原則，於會計記錄時須採用權責發生制加以處理，該制才是一般公認會計原則所接受之方法，但除了權責發生制外尚有現金收付制之記帳基礎，故說明調整分錄之前先提出說明3.1調整而為符合此種配合之原則，於會計記錄時須採用權責發生3.1調整會計之記錄基礎會計之記錄基礎有兩種，一為現金收付基礎

(CashReceiptsandDisbursementBasis)，另一則為權責發生基礎

(AccrualBasis)，說明如次3.1調整會計之記錄基礎3.1調整現金收付基礎所謂現金收付基礎又稱現金基礎(CashBasis)，是指收入或費用只有在收到現金或付出現金時才予以認定，而不管該收入或費用是否已發生例如：92年12月有一筆勞務收入已發生，若至明年才收到現金，依現金基礎，因為在明年收現，所以當作明年的收入3.1調整現金收付基礎3.1調整同樣若12月份租金費用於次年1月才支付，依現金基礎，應當作明年的費用。現金基礎並非一般公認會計原則所採用，通常僅適用於小規模的商店，一般公司不應採此基礎3.1調整同樣若12月份租金費用於次年1月才支付，依現金基礎3.1調整權責發生基礎所謂權責發生基礎又稱應收應付基礎或應計基礎，是指無論有無收到或付出現金，收入與費用均應於發生時予以認定例如，92年12月某清潔服務商店已為某客戶打臘清潔完工，但至93年1月份才發帳單向該客戶收取$10,000之款項，於權責發生基礎下，該筆服務收入應視為92年度之收入3.1調整權責發生基礎3.1調整在權責發生基礎下，每期期末須檢查是否有已發生尚未入帳之收入與費用或已記錄收入或費用而尚未發生之收入與費用，應予以適當地調整，故期末時須做調整分錄3.1調整在權責發生基礎下，每期期末須檢查是否有已發生尚未入範例92年5月1日支付6個月報紙訂閱費計$1,800，當時即以「書報費」加以記錄但若92年5月1日時係支付12個月報紙訂閱費$3,600，而當時以「書報費」費用類科目加以記錄時，至12月31日時，費用只發生8個月計$3,600÷12×8＝$2,400，另$1,200乃是預付93年1月～4月份之書報費，如此則須於92年12月31日做調整分錄，將費用多記之部分轉為資產(預付費用)範例92年5月1日支付6個月報紙訂閱費計$1,800，當時即範例若於92年5月1日支付此12個月訂閱報費$3,600，當時以『預付費用』資產類科目加以記錄，而至12月31日期末時再做調整分錄以修正，將資產多記之部分轉為費用之金額亦可調整分錄應如何修正須視原來交易發生時係以收入(費用)或資產(負債)加以記錄而定範例若於92年5月1日支付此12個月訂閱報費$3,600，當3.1調整所謂實帳戶係指資產、負債及業主權益類之帳戶，而虛帳戶係指收益及費損類帳戶，於權責發生基礎下，對於收現或付現交易，先記成收入或費用，亦即記於虛帳戶，至期末時再檢查是否該筆收入或費用尚未發生之部分應轉為負債或資產，亦即轉成實帳戶，此方法稱之為記虛轉實法3.1調整所謂實帳戶係指資產、負債及業主權益類之帳戶，而虛帳3.1調整期末由書報費轉預付費用即為記虛轉實之例；若於收現或付現當時先行記錄為負債或資產，即實帳戶，至期末時再檢查該筆收入或費用是否已發生來調整收入或費用帳戶，亦即轉成虛帳戶，此方法則稱之為記實轉虛法；兩種方法之最後結果加以比較，其各帳戶餘額必定相同3.1調整期末由書報費轉預付費用即為記虛轉實之例；若於收現或3.1調整調整分錄之種類有關調整分錄之種類可分成應計事項(Accruals):凡是已發生之收入或費用但尚未記錄之事項均屬應計事項，含應計收入及應計費用3.1調整調整分錄之種類3.1調整遞延事項

(Deferrals):對於已經收現而尚未發生之收入及已經付現而尚未發生之費用，延遲認定其收入及費用或先認定其收入及費用者稱之為遞延事項。包含遞延費用（預付費用）及遞延收入（預收收入）3.1調整遞延事項(Deferrals):對於已經收現而3.1調整估計事項

(Estimations):並非每筆交易均能單純地歸為特定之期間，有些成本之支付牽涉到若干會計期間，且無法事先確定期間之長短，因此採用估計方式，將成本分配至若干會計期間內，故調整分錄之數字係採用估計方式而得者稱之為估計事項。包含折舊、呆帳、攤銷等3.1調整估計事項(Estimations):並非每筆交3.1調整應計事項應計收入

指已發生但至期末尚未收到現金且未加以記錄收入者。例如應收利息、應收租金、應收服務收入……等3.1調整應計事項3.1調整以安安旅行社為例，檢視該旅行社是否於12月31日有已發生但尚未記錄之收入存在，結果發現12月17日時，收到豪佳公司45天期，年利12%，面額$50,000元票據，該票據未到期故尚未收取利息，然由12月17日至12月31日已經過14天，已發生之利息收入應為$50,000×12%×14365＝$230，故該筆應計收入之調整分錄列示如下：其他應收款(或應收利息)

230利息收入2303.1調整以安安旅行社為例，檢視該旅行社是否於12月313.1調整應計費用

指已發生但至期末尚未付出現金且未加以記錄為費用者

例如，應付利息、應付水電費、應付郵電費、應付薪資等

於安安旅行社之資料中得知該店於12月2日開出60天期，年利9%，面額$200,000之票據，而12月21日，抵押貸款$500,000，5年期，年利15%，雖利息均未支付，但至12月31日時，前者已發生29天利息，後者已發生10天利息，故須分別計算以做調整分錄3.1調整應計費用

指已發生但至期末尚未付出現金且未加以記錄3.1調整

應付票據已發生之利息

$200,000×9%×29/365＝$1,430

抵押貸款已發生之利息

$500,000×15%×10/365＝$2,055

兩筆調整分錄列示如下：

利息費用1,430其他應付款(或應付利息)

1,430

利息費用2,055其他應付款(或應付利息)

2,0553.1調整 應付票據已發生之利息

$200,000×9%×23.1調整遞延事項遞延費用（預付費用）

須將已付現之金額分配至二個以上之期間以認定費用之事項，例如，預付保險費及用品盤存等，分述如次預付費用

安安旅行社於92年12月6日支付3年之保險費$18,0003.1調整遞延事項3.1調整記實轉虛法：

由於安安旅行社於12月6日時記錄該筆付現$18,000為預付保險費(實帳戶)，而至12月31日時，該期間已發生之保險費(虛帳戶)計25天為$18,000÷3×25/365＝$411，故應調整加以記錄，因採記實轉虛，故須以虛帳戶加以記錄，虛帳戶亦即保險費，已發生之金額$411，因此調整分錄如下：

保險費411

預付保險費4113.1調整記實轉虛法：

由於安安旅行社於12月6日時記錄該筆3.1調整記虛轉實法：

若安安旅行社於12月6日支付$18,000保險費時係借記保險費，貸記現金，則至12月31日時，費用只發生$411，而帳上卻記錄$18,000，表示多記之$17,589係屬預付費用之性質，因此年底時之調整分錄由虛帳戶轉成實帳戶，故須以實帳戶加以記錄，而實帳戶即是預付保險費，其當時應有之餘額為$17,589，故調整分錄如下：

預付保險費17,589保險費用17,5893.1調整記虛轉實法：

若安安旅行社於12月6日支付$18,3.1調整上述費用之計算可以不必按天計，為簡化起見可以一個月來計算，而利息之計算亦同，雖實務上係以一年365天計，但於教科書中為簡化起見，常以360天計3.1調整上述費用之計算可以不必按天計，為簡化3.1調整用品盤存

安安旅行社於92年12月5日買入文具用品一批計$15,000記實轉虛法

由於該旅行社買入文具時以用品盤存(實帳戶)入帳，故期末時須得知已耗用之文具用品以便將之轉成文具用品費用(虛帳戶)，已得知當期只耗用$6,000，故依上列之說明可知其調整分錄如下：

文具用品6,000用品盤存6,000

3.1調整用品盤存3.1調整記虛轉實

若當時其係以「文具用品」之科目記錄，則至期末時，須決定尚有多少文具用品尚未耗用，本例中為$15,000－$6,000＝$9,000，須將之轉成用品盤存(實帳戶)，此時之調整分錄應為：

用品盤存9,000

文具用品9,0003.1調整記虛轉實

若當時其係以「文具用品」之科目記錄，則至3.1調整遞延收入

須將已收現之金額分配至兩個以上之期間以認定其收入之事項，例如預收收入

由於安安旅行社並無預收現金而以後再認定收入之事項發生，故此處舉一例加以說明。假設甲雜誌社於92年9月1日收到客戶訂閱自92年9月1日至94年8月底止二年之雜誌月刊共計$7,2003.1調整遞延收入

須將已收現之金額分配至兩個以上之期間以認3.1調整記實轉虛法 92年9月1日現金7,200

預收訂閱收入7,200

由於至92年底只提供4個月之雜誌給客戶，因每個月之雜誌費為$7,200÷2÷12＝$300，故4個月已獲取之勞務收入應為$300×4＝$1,200，須轉成虛帳戶，其調整分錄如下： 12月31日預收訂閱收入1,200

訂閱收入1,2003.1調整記實轉虛法3.1調整記虛轉實法 92年9月1日

現金7,200

訂閱收入7,200

由於至92年12月31日止只提供4個月雜誌給客戶，實際已產生之收入為$1,200，收取的$7,200中，有$6,000係屬預收性質，故期末時須調整虛帳戶(訂閱收入)轉成實帳戶(預收收入)，實帳戶之金額為$6,000，故調整分錄應為： 12月31日

訂閱收入6,000

預收訂閱收入6,0003.1調整記虛轉實法3.1調整估計事項

並非每筆交易均能單純地歸為特定之期間，有些成本之支付牽涉到若干會計期間，且無法事先確定期間之長短，因此採用估計方式，將成本分配至若干會計期間內，故調整分錄之數字係採用估計方式而得者稱之為估計事項，最常見之估計事項即是折舊、壞帳及其他估計費用等3.1調整估計事項

並非每筆交易均能單純地歸為特定之期間，有3.1調整折舊

對於長期性之資產，例如，房屋、交通設備及辦公設備等，係預先支付一筆金額，而該項資產可提供若干期會計期間之服務，但因無法於支付此筆金額時即確定該項長期資產之使用年限，因此會計人員乃採估計方式，將該筆支出於估計可使用年限間加以分配，具有預付之性質，但因成本之分配係採估計，故特別歸為估計事項。至於將支出之成本分配到使用該項資產之會計期間內稱之為折舊之提列，係一項為獲取收入間接發生之費用3.1調整折舊

對於長期性之資產，例如，房屋、交通設備及辦公3.1調整至於提列折舊的方法很多，此處只舉一個最簡單的方法，亦即直線法(Straight-LineMethod)

加以說明，至於詳細內容則留待第七章再詳加說明。直線法折舊之計算如下列公式(3-1)所示

每年之折舊＝（成本－殘值）÷耐用年限3.1調整至於提列折舊的方法很多，此處只舉一個最簡單的方法，3.1調整於安安旅行社之例，12月1日購入房屋成本$2,400,000，若估計可用20年，殘值$400,00012月2日購入之辦公設備成本$400,000，估計可用8年，殘值$40,000，以及12月4日購入成本$300,000之運輸設備，估計可用5年，殘值$50,000可分別以公式(3-1)計算各項資產所應提列之折舊，因均未滿一年，故須換算實際使用之期間3.1調整於安安旅行社之例，12月1日購入房屋成本$2,403.1調整房屋折舊

($2,400,000－$400,000)÷20×112＝$8,333辦公設備折舊

($400,000－$40,000)÷8×112＝$3,750運輸設備折舊

($300,000－$50,000)÷5×112＝$4,1673.1調整房屋折舊

($2,400,000－$400,003.1調整通常提列折舊，若係當月15日以前買入資產時，當月全月提列折舊，若係當月16日以後買入資產時，當月全月不提折舊3.1調整通常提列折舊，若係當月15日以前買入資產時，當月全3.1調整折舊係指資產已消耗掉之成本，以房屋為例，92年12月1日買入時之成本$2,400,000至12月31日已消耗掉$8,333，表示尚有$2,391,667尚未消耗，但由於此數字乃係估計之數字，而且為了能在財務報表上顯示該項資產之原始成本以及已消耗掉成本及尚未消耗掉成本之資料3.1調整折舊係指資產已消耗掉之成本，以房屋為例，92年123.1調整

因此於會計學之處理，不直接將此項長期性資產之成本沖銷，而是另立一個該項資產之抵減帳戶(ContraAccount)，稱為累計折舊，此項累計折舊即為該項資產之減項，因此其正常餘額乃是貸餘

3.1調整 因此於會計學之處理，不直接將此項長期性資產之成本3.1調整有關安安旅行社各項長期性資產所做估計事項之調整分錄如下：12月31日

折舊費用8,333累計折舊—房屋8,333

折舊費用3,750累計折舊—辦公設備3,750

折舊費用4,167累計折舊—運輸設備4,1673.1調整有關安安旅行社各項長期性資產所做估計事項之調整分錄3.1調整由以上之說明可知，所謂抵減帳戶乃是指與財務報表上其他帳戶可配成一對，而成為該項目之減項者稱之。例如累計折舊—房屋即為房屋之抵減帳戶，累計折舊—辦公設備即為辦公設備之抵減科目。3.1調整由以上之說明可知，所謂抵減帳戶乃是指與財務報表上其3.1調整調整分錄記錄於日記簿將上述與安安旅行社相關之調整分錄記錄於其普通日記簿，如表3-1所示3.1調整調整分錄記錄於日記簿96會計科目摘要借方金額貸方金額月日1231文具用品用品盤存當期只耗用$6,000之文具用品6,0006,000保險費預付保險費已消耗之成本為$18,000÷3×25/365=$411411411利息費用其他應付款12/2開出45天，9%票據之利息1,4301,430其他應收款利息收入12/17收到豪佳30天期，12%之票據其所發生之利息230230利息費用其他應付款12/21抵押借款之利息，5年，15%

2,0552,055折舊費用累計折舊—房屋房屋之折舊，成本$2,400,000，殘值$400,000，20年

8,3338,333折舊費用累計折舊—辦公設備辦公設備折舊，成本$400,000，8年，殘值$40,0003,7503,750折舊費用累計折舊—運輸設備汽車折舊，成本$300,000，5年，殘值$50,0004,1674,16796會計科目摘要借方金額貸方金額月日1231文具用品當期3-2迴轉分錄為了簡化帳務處理，可於每一期期初將上期期末某些調整分錄借貸沖轉，即原調整分錄記借方者轉為貸方，原調整分錄記貸方者轉為借方，此種分錄稱之為迴轉分錄

(ReversingEntry)，並非所有調整分錄均可做迴轉分錄，只有應計事項以及記虛轉實之遞延事項可做迴轉分錄，其他記實轉虛之遞延事項以及估計事項則不可做迴轉分錄；而事實上迴轉分錄可做可不做，若不做迴轉分錄，對會計處理不會有影響3-2迴轉分錄為了簡化帳務處理，可於每一期期初將上期期末某3-2迴轉分錄應計事項：可做迴轉分錄安安旅行社於1