审计业务对独立性要求final version

第四第四章审计业务对独立性的要2第四章博1.理解会计师独立性的内涵2.掌握对会计师独立性的基本要求第四第四章审计业务对独立性的要4 第四章审计业务对独立性的要 ARAR=RMM×DR第四第四章审计业务对独立性的要6事项…事项

审计风道审计风道德风×独立×独立或将其降低至可接受的；第三章职业道德基本原则和概念框 第一节基本要求第二节经济利益第三节和担保以及商业关系、家庭和私人关第四节与审计客户发生雇佣关系第五节与审计客户长期存在业务关系第六节为审计客户提供非鉴证服务第七节第八节影响独立性的其他事项第四第四章审计业务对独立性的要8第一节基本要求五、治理第四章审计业务对独立性的要 第四第四章审计业务对独立性的要.实质上的独立性。实质上的独立性是一种内心状态，使得会计师在提出结论时不受损害职业判断的因素影响，诚信行事，遵循客观和公正原则，保持职业怀疑态度。使得一个理性且掌握充分信息的三，在权衡所有相关事实和情况后，认为会计师或审计项目组成第四章审计业务对独立性的要 （二）独立性概念框架的路和方法，用以指导会计师：（1）识道德风险法律风险在评价不利影响的严重程度时，会计会计师应当按照《会计师质量控制准则第5101号——业务质量控制》本守则的要求保持独立性。项目应第四章审计业务对独立性的要 图会计师审计中的关系第一章会计师审计职业特 第四第四章审计业务对独立性的要情情；立第四章审计业务对独立性的要；（一）网络与网络的定1.共享收益或分担成2.共享所、控制权或管理权第四第四章审计业务对独立性的要3.共享统一的质量控制政策和程4.共享同一经营5.使用同一品6.共享重要的专业资第四章审计业务对独立性的要 第四第四章审计业务对独立性的要所被视为网络，应当与网络中其他会计师的审计客户保持独立。有关对网络独立性的要求，适用于所有符合网络定义的实体，而无论第四章审计业务对独立性的要 （二）网络的会计师与其他会计师或实体而不取决于会计师或实体是否在法第四第四章审计业务对独立性的要在判断一个联合体是否形成网络时，握充分信息的第，在权衡所有相关事关于网络与网络的确定，参见上文“网络与网络的定义”。第四章审计业务对独立性的要 人人际网络然第四第四章审计业务对独立性的要组织(群体)网络：我们所属的组织或群体，必然处于网第四章审计业务对独立性的要 作为人类，我们无法独自任何、群体和组织，都与其他、相互依存，引致了网络的存在第四第四章审计业务对独立性的要会计师和必然处于若干依存关第四章审计业务对独立性的要 水平采取的必要防范措施时，会计师第四第四章审计业务对独立性的要公众利益实体包括上市公司和下列1.界定的公众利益实体量众多且分布广泛的利益相关者，会第四章审计业务对独立性的要 第四第四章审计业务对独立性的要3.受到客户直接或间接控制的实第四章审计业务对独立性的要 第四第四章审计业务对独立性的要关联实体，且与评价会计师独立性第四章审计业务对独立性的要 根据《审计准则第1101号》第八条治理层，是指对被审计单位方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的或组织。治理层的责任包括监督财务报告过程。在某些被审计单位，治理层可能包括管理层，如治理层中负有经营管理责任的，或业主兼经理。第四第四章审计业务对独立性的要上述沟通使治理1.考虑会计师在识别和评价对独立性第四章审计业务对独立性的要 2.考虑会计师为消除不利影响或将其3.确定是否有必要采取适当的措第四第四章审计业务对独立性的要第四章审计业务对独立性的要 第四第四章审计业务对独立性的要低至可接受的水平，会计师应当记录第四章审计业务对独立性的要 能确定是否有必要采取防范措施，而水平不需要采取防范措施，会计师应第四第四章审计业务对独立性的要第四章审计业务对独立性的要 如果一个实体委托会计师对其财务报表意见，并且在该财务报表涵盖的期间或之后成为审计客户，会计师第四第四章审计业务对独立性的要2.以往向审计客户提供第四章审计业务对独立性的要 向审计客户提供了非鉴证服务，并会计师应当评价提供的非鉴证服务第四第四章审计业务对独立性的要注意：请思考“自我评价”、“自身利益”第四章审计业务对独立性的要 客户的关联实体，会计师应当识别第四第四章审计业务对独立性的要会计师应当在合并或收购生效日前存在的利益或关系，会计师应当评第四章审计业务对独立性的要 会计师应当与治理层讨论，在合并第四第四章审计业务对独立性的要第四章审计业务对独立性的要 第二节经济利益一、经济利益的第四第四章审计业务对独立性的要券和其他以及其他性的工具而拥有的利益，包括为取得这种利益享有的权利和承担的义务。经济利益包括直接经济第四章审计业务对独立性的要 第四第四章审计业务对独立性的要（一）会计师、审计项目组成员或第四章审计业务对独立性的要 （三）会计师、审计项目组成员或（四）通过会计师的退休金计划在第四第四章审计业务对独立性的要（五）项目所在分部的其他（六）项目和项目组其他成员分属第四章审计业务对独立性的要 、管理或其主要近亲属在审计（八）所在分部的其他、或向审计客户提供非审计服务的或管理第四第四章审计业务对独立性的要（九）会计师、审计项目组成员或（十）会计师、审计项目组成员或第四章审计业务对独立性的要 （十二）其他相关在审计客户中拥有（十三）会计师、或其主要第四第四章审计业务对独立性的要一、和担二、商业关三、家庭和私人第四章审计业务对独立性的要 （四）在审计客户开立存款或交易第四第四章审计业务对独立性的要（一）商业关系的种类及（三）从审计商品或服第四章审计业务对独立性的要 第四第四章审计业务对独立性的要职位的具有密切关系（五）审计项目组意外的或员工与审计客户重要职位的存在家庭或个人第四章审计业务对独立性的要 一、一般规二、属于公众利益实体的三、临时借调五、兼任审计客户的董事或高级管理第四第四章审计业务对独立性的要如果审计客户的董事、高级管理或特师的，可能因密切关系或外（一）审计项目组前任成员或前任担任审计客户的重要职位且与保持第四章审计业务对独立性的要 （二）审计项目组前任成员或前任担任审计客户的重要职位但未与保（三）前任加入的某一实体成为审（四）审计项目组某成员拟加入审第四第四章审计业务对独立性的要第四章审计业务对独立性的要 第四第四章审计业务对独立性的要会计师只能短期向客户借出员工，会计师职业道德守则提供的非鉴第四章审计业务对独立性的要 级管理或特别员工的董事、高级管理或特定员工，可能第四第四章审计业务对独立性的要级管理或特别员工（一）在财务报表涵盖的（一）在财务报表涵盖的第四章审计业务对独立性的要 理如果会计师的或员工兼任审计客户的董事或高级管理，将因自我会计师的或员工不得兼任审 第四第四章审计业务对独立性的要第五节与审计客户长期存在业务关一、一般规二、属于公众利益实体的第四章审计业务对独立性的要 1.该加入审计项目组的时间长短2.该在审计项目组中的角色第四第四章审计业务对独立性的要3.会计师的组织结构4.审计业务的性质5.客户的管理团队是否发生变第四章审计业务对独立性的要 会计师应当评价因密切关系和自身第四第四章审计业务对独立性的要（一）关键审计任职时（二）其他任职时（三）关键审计在审计客户成为公第四章审计业务对独立性的要 第六节为审计客户提供非鉴证服务六、审计服七、系统服十一、公司服第四第四章审计业务对独立性的要务之前，会计师应当确定提供该服第四章审计业务对独立性的要 不得向审计客户提供该非鉴证服务第四第四章审计业务对独立性的要（一）管理层职使多项管理职能。管理层负有和指挥第四章审计业务对独立性的要 会计师应当根据具体情况确定某项策和方针；指导员工的行动并对其行动负责；对交易进行；确定采纳会计师或其他第建议；负责设计、实施和控制。（二）避免行使管现层职如果会计师代客户从事目常和行政第四章审计业务对独立性的要 已由管理层的非重要交易；法定第四章审计业务对独立性的要 平第四第四章审计业务对独立性的要会计师向审计客户提供编制会计记（一）编制财务报表是管理层的第四章审计业务对独立性的要 .设计、实施和与编制财务报表相关的控制，以合理保证财务报，不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；第四第四章审计业务对独立性的要（如采购订单、工时记录和销售订单4.选择和运用恰当的会5.作出恰当的会计估第四章审计业务对独立性的要 第四第四章审计业务对独立性的要第四章审计业务对独立性的要 （3）是否可获得的评估方法和指南有程度；第四第四章审计业务对独立性的要第四章审计业务对独立性的要 第四第四章审计业务对独立性的要会计师向审计客户提供某些税务服务，可能因自我评价和过度推介产生不利影响。不利影响存在与否及其严1.采用的核定和征管系统，以及会计师事务第四章审计业务对独立性的要 六、审计服审计的目标和工作范围因被审计单位的规模、组织1.监督控制4.评价对的遵守情况第四第四章审计业务对独立性的要六、审计服如果会计师向审计客户提供审计服务，并在执行财务报表审计时利用审计的工作，将因自如果会计师在为审计客户提供审计服计师在向审计客户提供审计服务时不第四章审计业务对独立性的要 七、系统服系统可用于积累原始数据，构成与财务报告相关的控制的组成部分，或生成影响会计记录或系统也可能与审计客户的会计记录、财务报告会计师提供系统服务是否因自我评价产生不利影响，取决于服务和系统的性质。第四第四章审计业务对独立性的要第四章审计业务对独立性的要 第四第四章审计业务对独立性的要如，为起草合同、、并购提供法律意见和支持，以及向客户的法律部门提供帮助。提供法律服务的应当取得相应的专业资格，并经过执业所要求会计师向审计客户提供法律服务，可能因自我第四章审计业务对独立性的要 会计师在审计客户执行某项交易时向其提供法第四第四章审计业务对独立性的要会计师应当评价不利影响的严重稈度，并在必第四章审计业务对独立性的要 会计师为审计客户提供招聘服务，可能因自身2.拟招聘的职位第四第四章审计业务对独立性的要十一、公司服（一）公司服务活1.协助审计客户制定第四章审计业务对独立性的要 十一、公司服会计师提供财务服务，可能因自我评价或过度推介产生不利影响。会计师应当评价不利影响第四第四章审计业务对独立性的要第七节一、结二、逾三、或第四章审计业务对独立性的要 如果会计师从某一审计客户收取的全部费用占其总额的很大，则对该客户的依赖及对可能第四第四章审计业务对独立性的要一、结会计师应当评价不利影响的严重程度，并在必（二）从某一审计客户收取的全部费用很收取全部费用较大第四章审计业务对独立性的要 会计师通常要求审计客户在审计报告出具前付第四第四章审计业务对独立性的要会计师还应当确定逾期是否可能被视同向客户，并且根据逾期的重要程度确定是否继第四章审计业务对独立性的要 或所执行工作的结果。如果一项是由或 第四第四章审计业务对独立性的要会计师在提供审计服务时，以直接或间接形式取得或有，将因自身利益产生非常严重的不利影会计师不得采用这种安排。会计师在向审计客户提供非鉴证服务时，如果非鉴证服务以直接或间接形式取得或有，也可能第四章审计业务对独立性的要 受的水平，会计师不得采用这种安排：1.非鉴证服务的或有由对财务报表审计意见的会计师取得，并且对其影响重大或预期影响第四第四章审计业务对独立性的要2.网络参与大部分审计工作，非鉴证服务的或有由该网络取得，并且对其影响重大或预第四章审计业务对独立性的要 一、薪酬和业绩二、礼三、第四第四章审计业务对独立性的要第四章审计业务对独立性的要 会计师应当评价不利影响的严重程度。如果不利影响超出可接受的水平，