管理会计学第九章标准成本法课件

第九章标准成本法学习目标与要求：了解标准成本法的基本原理掌握标准成本差异的计算熟悉标准成本差异的分析及账务处理第九章标准成本法

标准成本法（标准成本制度）是通过制定标准成本，将标准成本与实际成本进行比较，核算和分析成本差异的一种成本计算方法。也是加强成本控制、评价经营业绩的一种成本控制制度。标准成本法（标准成本制度）是通过制定标准成本，将标准成本与第一节标准成本概述一、标准成本概念是在正常生产经营条件下应该实现的，可以作为控制成本开支，评价实际成本、衡量工作效率的依据和尺度的一种目标成本。两种含义：

第一节标准成本概述二、标准成本的分类

◎理想标准成本◎正常标准成本◎现实标准成本◎基本标准成本二、标准成本的分类三、标准成本的作用

1.便于企业编制预算和进行预算控制。

2.可以有效地控制成本支出。

3.可以为企业的例外管理提供数据。

4.可以帮助企业进行产品的价格决策和预测。

5.可以简化存货的计价以及成本核算的账务处理工作。三、标准成本的作用

四、标准成本的制定

（一）直接材料标准成本

=材料的标准单价×单位产品的标准用量（二）直接人工标准成本

=小时标准工资率×单位产品的标准工时四、标准成本的制定（三）制造费用标准成本1．变动制造费用标准成本

变动性制造费用标准分配率=变动性制造费用预算总额÷标准总工时

单位产品变动性制造费用标准成本=单位产品标准工时×单位工时变动性标准分配率（三）制造费用标准成本2．固定制造费用标准成本

固定性制造费用标准分配率=固定性制造费用预算总额÷标准总工时

单位产品固定性制造费用标准成本=单位产品标准工时×单位工时固定性标准分配率2．固定制造费用标准成本

第二节标准成本差异的计算与分析

一、成本差异及其类型

成本差异：是指实际成本与标准成本之间的差额。

成本差异类型：

第二节标准成本差异的计算与分析

按成本差异构成内容不同进行分类

直接材料成本差异直接人工成本差异制造费用差异

按差异的性质进行分类有利差异不利差异

按差异的性质进行分类二、变动成本差异计算－通用模式

二、变动成本差异计算－通用模式

价格差异数量差异直接材料成本差异（实际价格－标准价格）×实际数量（实际数量－标准数量）×标准价格直接人工成本差异（实际工资率－标准工资率）×实际工时（实际工时－标准工时）×标准工资率变动制造费用成本差异（实际分配率－标准分配率）×实际工时（实际工时－标准工时）×标准分配率价格差异数量差异直接材料（实际价格－标准价格）（实际数（一）直接材料成本差异

是指一定量产品的直接材料实际成本与标准成本之间的差额。具体包括材料数量差异和材料价格差异两部分。

直接材料成本差异

=实际成本-标准成本

=价格差异+数量差异

二、变动成本差异计算（一）直接材料成本差异是指一定量产品的直接材料实际成本与标

1、直接材料成本差异

=实际成本-标准成本

实际成本＝实际价格×实际用量标准成本＝标准价格×标准用量

•

实际用量=直接材料单位实际耗用量×实际产量•

标准用量=直接材料耗用标准×实际产量

1、直接材料成本差异

2、直接材料成本差异

=价格差异+数量差异

价格差异＝(实际价格-标准价格)×实际用量数量差异＝（单位实际耗用量-单位标准耗用量)×标准价格

例P1652、直接材料成本差异例P165【例】本月生产产品400件，使用材料2500千克，材料单价为0.55元/千克；直接材料的单位产品标准成本为3元，即每件产品耗用6千克直接材料，每千克材料的标准价格为0.5元。根据上述公式计算:

直接材料价格差异=2500×（0.55－0.5）=125（元）

直接材料用量差异=（2500－400×6）×0.5=（2500－2400）×0.5=50（元）

【例】本月生产产品400件，使用材料2500千克，材料单价（二）直接人工成本差异是指一定量产品的直接人工实际成本与其标准成本之间的差额。具体包括工资率差异和人工效率差异：直接人工成本差异＝实际成本-标准成本＝工资率差异＋效率差异直接人工工资率差异＝（实际工资率－标准工资率）×实际工时直接人工效率差异＝（实际工时－标准工时）×标准工资率

例P166二、变动成本差异计算（二）直接人工成本差异例P166二、变动成本差【例】本月生产产品400件，实际使用工时890小时，支付工资4539元；直接人工的标准成本是10元/件，即每件产品标准工时为2小时，标准工资率为5元/小时，按上述公式计算：

人工效率差异=（890－400×2）×5=（890－800）×5=450（元）

工资率差异=890×（4539÷890－5）

=890×（5.1－5）

=89（元）

【例】本月生产产品400件，实际使用工时890小时，支付工资（三）变动制造费用差异是指一定量产品的实际变动制造费用与标准变动制造费用之间的差额。具体包括耗用差异和效率差异：变动性制造费用差异＝实际变动制造费用-标准制造费用费用

＝耗用差异＋效率差异耗用差异＝（实际分配率－标准分配率）×实际工时

效率差异＝（实际工时－标准工时）×标准分配率

例P167二、变动成本差异计算（三）变动制造费用差异是指一定量产品的实际变动制造费用与标准【例】本月实际产量400件，使用工时890小时，实际发生变动制造费用1958元，变动制造费用标准成本为4元/件，即每件产品标准工时为2小时，标准的变动制造费用分配率为2元/小时。按上述公式计算：

变动制造费用效率差异=（890－400×2）×2=（890－800）×2=180（元）

变动制造费用耗费差异=890×（1958÷890－2）

=890×（2.2－2）

=178（元）

【例】本月实际产量400件，使用工时890小时，实际发生变动三、固定制造费用差异

固定制造费用成本差异是指一定期间的实际固定制造费用与标准固定制造费用之间的差额。

三、固定制造费用差异

两差异法：◎预算差异◎能量差异

三差异法：◎耗费差异◎能力差异◎效率差异预算差异开支差异两差异法：预算差异两差异法与三差异法之间的关系：预算差异=耗费差异

能量差异=能力差异+效率差异两差异法与三差异法之间的关系：（一）固定性制造费用成本差异的计算分析

——两差异法一是实际固定制造费用脱离预算而形成的预算差异，即预算差异。二是固定制造费用预算脱离标准而形成的能量差异。（一）固定性制造费用成本差异的计算分析

其中：固定制造费用标准分配率

=(预算固定制造费用÷预算工时)

其中：（二）固定性制造费用成本差异的计算分析

——三差异法一是实际固定制造费用脱离预算而形成的预算差异，即耗费差异。二是实际工时未能达到生产能量而形成的生产能力利用差异。三是实际工时脱离标准工时而形成的效率差异。（二）固定性制造费用成本差异的计算分析

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第三节成本差异的帐务处理

一、“原材料”、“生产成本”和“产成品”账户登记标准成本二、设置成本差异账户分别记录各种成本差异。各差异账户借方登记超支差异，贷方登记节约差异。三、会计期末对成本差异进行处理

1.结转本期损益法

2.调整销货成本与存货法第三节成本差异的帐务处理例题：中盛公司生产甲产品需使用一种材料A。本期生产甲产品1000件，耗用A9000公斤，A的实际价格每公斤200元。假设A材料的标准价格为每公斤210元，单位甲产品的标准用量为10公斤。要求：计算A材料的成本差异。材料的标准用量＝10×1000＝10000公斤材料价格差异＝（200－210）×9000＝－9万元材料用量差异＝210×（9000－10000）＝－21万元材料成本差异＝200×9000－210×10000＝－30万元或＝－9＋（－21）＝－30万元有利差异例题：中盛公司生产甲产品需使用一种材料A。本期生产甲产品10例题：中盛公司本期预算固定制造费用5000元，预算工时为2000小时，实际耗用工时1400小时，实际固定制造费用5600元，标准工时为2100小时。要求：计算固定制造费用成本差异。三差异法：固定制造费用标准分配率＝5000÷2000＝2.5固定制造费用耗用差异＝5600－5000＝600元固定制造费用效率差异＝2.5×（1400－2100）＝－1750元固定制造费用能力差异＝2.5×（2000－1400）＝1500元固定制造费用成本差异＝600－1750＋1500＝350有利差异例题：中盛公司本期预算固定制造费用5000元，预算工时为20两差异法：固定制造费用标准分配率＝5000÷2000＝2.5固定制造费用预算差异＝5600－5000＝600元固定制造费用能量差异＝2.5×（2000－2100）＝－250元固定制造费用成本差异＝600＋（－250）＝350根据定义固定制造费用成本差异＝实际费用－标准费用＝5600－（2.5×2100）＝350元两差异法：根据定义练习：利用前两题的计算结果，采用直接法进行成本差异的账务处理。练习：利用前两题的计算结果，采用直接法进行成本差异的账务处理借：生产成本2100000

贷：材料1800000

材料价格差异90000

材料用量差异210000借：生产成本5250

固定制造费用耗用差异600

固定制造费用能力差异1500

贷：制造费用（固定）5600

固定制造费用效率差异1750借：生产成本2100借：材料价格差异90000

材料用量差异210000

固定制造费用效率差异1750

贷：固定制造费用耗用差异600

固定制造费用能力差异1500

产品销售成本299650汇总为有利差异借：材料价格差异90000汇总为有利差异

第九章标准成本法学习目标与要求：了解标准成本法的基本原理掌握标准成本差异的计算熟悉标准成本差异的分析及账务处理第九章标准成本法

标准成本法（标准成本制度）是通过制定标准成本，将标准成本与实际成本进行比较，核算和分析成本差异的一种成本计算方法。也是加强成本控制、评价经营业绩的一种成本控制制度。标准成本法（标准成本制度）是通过制定标准成本，将标准成本与第一节标准成本概述一、标准成本概念是在正常生产经营条件下应该实现的，可以作为控制成本开支，评价实际成本、衡量工作效率的依据和尺度的一种目标成本。两种含义：

第一节标准成本概述二、标准成本的分类

◎理想标准成本◎正常标准成本◎现实标准成本◎基本标准成本二、标准成本的分类三、标准成本的作用

1.便于企业编制预算和进行预算控制。

2.可以有效地控制成本支出。

3.可以为企业的例外管理提供数据。

4.可以帮助企业进行产品的价格决策和预测。

5.可以简化存货的计价以及成本核算的账务处理工作。三、标准成本的作用

四、标准成本的制定

（一）直接材料标准成本

=材料的标准单价×单位产品的标准用量（二）直接人工标准成本

=小时标准工资率×单位产品的标准工时四、标准成本的制定（三）制造费用标准成本1．变动制造费用标准成本

变动性制造费用标准分配率=变动性制造费用预算总额÷标准总工时

单位产品变动性制造费用标准成本=单位产品标准工时×单位工时变动性标准分配率（三）制造费用标准成本2．固定制造费用标准成本

固定性制造费用标准分配率=固定性制造费用预算总额÷标准总工时

单位产品固定性制造费用标准成本=单位产品标准工时×单位工时固定性标准分配率2．固定制造费用标准成本

第二节标准成本差异的计算与分析

一、成本差异及其类型

成本差异：是指实际成本与标准成本之间的差额。

成本差异类型：

第二节标准成本差异的计算与分析

按成本差异构成内容不同进行分类

直接材料成本差异直接人工成本差异制造费用差异

按差异的性质进行分类有利差异不利差异

按差异的性质进行分类二、变动成本差异计算－通用模式

二、变动成本差异计算－通用模式

价格差异数量差异直接材料成本差异（实际价格－标准价格）×实际数量（实际数量－标准数量）×标准价格直接人工成本差异（实际工资率－标准工资率）×实际工时（实际工时－标准工时）×标准工资率变动制造费用成本差异（实际分配率－标准分配率）×实际工时（实际工时－标准工时）×标准分配率价格差异数量差异直接材料（实际价格－标准价格）（实际数（一）直接材料成本差异

是指一定量产品的直接材料实际成本与标准成本之间的差额。具体包括材料数量差异和材料价格差异两部分。

直接材料成本差异

=实际成本-标准成本

=价格差异+数量差异

二、变动成本差异计算（一）直接材料成本差异是指一定量产品的直接材料实际成本与标

1、直接材料成本差异

=实际成本-标准成本

实际成本＝实际价格×实际用量标准成本＝标准价格×标准用量

•

实际用量=直接材料单位实际耗用量×实际产量•

标准用量=直接材料耗用标准×实际产量

1、直接材料成本差异

2、直接材料成本差异

=价格差异+数量差异

价格差异＝(实际价格-标准价格)×实际用量数量差异＝（单位实际耗用量-单位标准耗用量)×标准价格

例P1652、直接材料成本差异例P165【例】本月生产产品400件，使用材料2500千克，材料单价为0.55元/千克；直接材料的单位产品标准成本为3元，即每件产品耗用6千克直接材料，每千克材料的标准价格为0.5元。根据上述公式计算:

直接材料价格差异=2500×（0.55－0.5）=125（元）

直接材料用量差异=（2500－400×6）×0.5=（2500－2400）×0.5=50（元）

【例】本月生产产品400件，使用材料2500千克，材料单价（二）直接人工成本差异是指一定量产品的直接人工实际成本与其标准成本之间的差额。具体包括工资率差异和人工效率差异：直接人工成本差异＝实际成本-标准成本＝工资率差异＋效率差异直接人工工资率差异＝（实际工资率－标准工资率）×实际工时直接人工效率差异＝（实际工时－标准工时）×标准工资率

例P166二、变动成本差异计算（二）直接人工成本差异例P166二、变动成本差【例】本月生产产品400件，实际使用工时890小时，支付工资4539元；直接人工的标准成本是10元/件，即每件产品标准工时为2小时，标准工资率为5元/小时，按上述公式计算：

人工效率差异=（890－400×2）×5=（890－800）×5=450（元）

工资率差异=890×（4539÷890－5）

=890×（5.1－5）

=89（元）

【例】本月生产产品400件，实际使用工时890小时，支付工资（三）变动制造费用差异是指一定量产品的实际变动制造费用与标准变动制造费用之间的差额。具体包括耗用差异和效率差异：变动性制造费用差异＝实际变动制造费用-标准制造费用费用

＝耗用差异＋效率差异耗用差异＝（实际分配率－标准分配率）×实际工时

效率差异＝（实际工时－标准工时）×标准分配率

例P167二、变动成本差异计算（三）变动制造费用差异是指一定量产品的实际变动制造费用与标准【例】本月实际产量400件，使用工时890小时，实际发生变动制造费用1958元，变动制造费用标准成本为4元/件，即每件产品标准工时为2小时，标准的变动制造费用分配率为2元/小时。按上述公式计算：

变动制造费用效率差异=（890－400×2）×2=（890－800）×2=180（元）

变动制造费用耗费差异=890×（1958÷890－2）

=890×（2.2－2）

=178（元）

【例】本月实际产量400件，使用工时890小时，实际发生变动三、固定制造费用差异

固定制造费用成本差异是指一定期间的实际固定制造费用与标准固定制造费用之间的差额。

三、固定制造费用差异

两差异法：◎预算差异◎能量差异

三差异法：◎耗费差异◎能力差异◎效率差异预算差异开支差异两差异法：预算差异两差异法与三差异法之间的关系：预算差异=耗费差异

能量差异=能力差异+效率差异两差异法与三差异法之间的关系：（一）固定性制造费用成本差异的计算分析

——两差异法一是实际固定制造费用脱离预算而形成的预算差异，即预算差异。二是固定制造费用预算脱离标准而形成的能量差异。（一）固定性制造费用成本差异的计算分析

其中：固定制造费用标准分配率

=(预算固定制造费用÷预算工时)

其中：（二）固定性制造费用成本差异的计算分析

——三差异法一是实际固定制造费用脱离预算而形成的预算差异，即耗费差异。二是实际工时未能达到生产能量而形成的生产能力利用差异。三是实际工时脱离标准工时而形成的效率差异。（二）固定性制造费用成本差异的计算分析

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第三节成本差异的帐务处理

一、“原材料”、“生产成本”和“产成品”账户登记标准成本二、设置成本差异账户分别记录各种成本差异。各差异账户借方登记超支差异，贷方登记节约差异。三、会计期末对成本差异进行处理

1.结转本期损益法

2.调整销货成本与存货法第三节成本差异的帐务处理例题：中盛公司生产甲产品需使用一种材料A。本期生产甲产品1000件，耗用A9000公斤，A的实际价格每公斤200元。假设A材料的标准价格为每公斤210元，单位甲产品的标准用量为10公斤。要求：计算A材料的成本差异。材料的标准用量＝10×1000＝10000公斤材料价格差异＝（200－210）×9000＝－9万元材料用量差异＝210×（9000－10000）＝－21万元材料成本差异＝200×9000－210×10000＝－30万元或＝－9＋（－21）＝－30万元有利差异例题：中盛公司生产甲产品需使用一种材料A。本期生产甲产品10例题：中盛公司本期预算固定制造费用5000元，预算工时为20