企业加强应收账款管理的探讨分析 会计学专业

企业加强应收账款管理的探讨摘要应收账款的存在对企业有利也有弊，对企业的生产经营产生了重要的影响。目前，中小企业的应收账款管理为未能满足现在的经济发展要求，在应收账款管理过程中存在着许多问题，本文以桐昌纸业有限公司为例，对公司应收账款存在的问题进行分析，发现企业存在应收账款存在赊销比例逐年上升，总体水平高，周转率低，应收账款占流动资金比例高，回收难，坏账损失多等问题。产生上述问题的主要原因是：管理者整体素质偏低，应收账款管理意识薄弱；销售人员只重视业绩而盲目赊销；没有完善的应收账款管理制度；应收账款日常核算、管理不规范；信用机制不健全使应收账款管理难度大。企业应转变企业的经营观念；提高管理者水平，完善企业内部控制，加强监督；财会人员要及时对账，加大追款力度；建立专门的信用管理机构等改进对策，以完善企业应收账款的管理，促进企业的经济发展。一、应收账款概述（一）应收账款的概念风险控制是指风险管理者采用各种措施和方法，消灭或减少风险事件发生的各种可能性，或风险控制者减少风险事件发生时造成的损失。（二）应收账款的功能1.增加销售商业竞争是应收账款产生的直接原因。市场竞争激烈时，信用销售是促进销售的一种重要方式。信用销售实际是向顾客提供了两项交易：销售产品和在一定时期内提供资金。在卖方市场条件下，产品供不应求，企业没有必要采用信用销售而持有应收账款。只有当市场经济发展到一定程度并且市场转变为买方市场时，各行各业才会为了扩大市场占有率和增加销售收入而采用信用销售的方式。信用销售方式能够吸引客户的原因主要有以下两点：首先，在银根紧缩、市场疲软和资金匮乏的情况下，客户总是希望通过赊欠方式得到需要的材料物资和劳务。其次，许多客户希望保留一段时间的支付期以检验商品和复核单据。因此，在市场竞争激烈的情况下，如果某家企业不采用商业信用销售方式，那么市场就会萎缩，销售收入和利润就会减少，最终可能导致企业亏损甚至倒闭。2.减少存货在大部分情况下，企业持有应收账款比持有存货更有优势。①从财务角度看，应收账款和存货都属于流动资产，但两者的性质是不同的。正常情况下，应收账款是一种可以确认为收入的债权，而存货除占用一部分资金外，其持有成本相对较高，诸如储存费用、保险费用、管理费用等等。②从生产的目的来看，产品售出并因此获得利润是生产的目的，将生产出来的产品放在仓库里而未实现销售有违企业建立的目的。③从资信评级的角度看，存货的流动性要比应收账款差得多，虽然财务人员在计算流动比率时将存货和应收账款一视同仁，但在计算速动比率时将存货予以扣除。只有存货不是过时产品，而且与应收账款相比更易于抵押或典当来换取现金时，持有存货才比持有应收账款更具有优势。二、应收账款管理的现状及存在的主要问题（一）应收账款的管理现状市桐昌纸业有限公司属于私营企业，成立于2010年,现有从业人员100多人，公司位于珠江口东岸，市谢岗镇曹乐村鸡腊尾，公司主要产销中高档瓦楞纸板，纸箱等纸类包装制品。公司引进目前世界上最先进的高速瓦宽幅楞纸板生产线四条，高速三色，四色纸箱生产线三条，自备分切机，分条机，复卷，贴合机，制摸机，和运输车队，供货能力强，能随时确保客户的供货需求，公司业务遍及珠三角。2012年至2014年年末，公司账面上的总资产分别约为3341万元、3564万元、3957万元；主营业务收入分别约为1843万元、1055万元、1167万元；利润总额分别为：369万元、345万元、382万元。从账面上看，总资产和利润总额均成上升趋势，但主营业务收入有所下降。（二）应收账款管理存在的主要问题1、赊销比例逐年上升，应收账款总量大赊销是以信用为基础的销售，卖方与买方签订购货协议后，卖方让买方取走货物，而买方按照协议在规定日期付款或分期付款形式付清货款的过程。实质上是提供信用的一种形式，赊销商品使卖者成为债权人，买者成为债务人。通过对桐昌纸业有限公司的调查发现，2012年至2014公司账面上的应收账款分别约为：1026万元、1201万元、1328万元；主营业务收入分别约为：1843万元、1055万元、1167万元。从账面上看，公司的应收账款与主营业务收入都呈现出逐年增长趋势，占用大量资金，使企业资金流转受阻，加大了企业经营风险。单位：万元。2012年至2014年应收账款与主营业务收入变化2、与同行业相比，应收账款周转率低（1）应收账款周转率低应收账款周转率是指一定时期内应收帐款平均收回的次数，是一定时期内商品或产品销售收入净额与应收帐款平均余额的比值，是用来说明年度内应收账款转为现金的平均次数，体现应收账款的催款进度和周转速度[6]。2012年至2014年应收账款周转率情况2012年至2014年应收账款周转率情况一般来说，应收账款周转率越高越好。应收账款周转率高，表明公司信用销售管理严格，收账速度快，平均收账期短，收账费用和坏帐损失少，资产流动性强，短期偿债能力强。据相关资料得知，纸业公司应收账款周转率的优秀值为6。可是，从图中可以看出桐昌纸业有限公司的应收账款周转率只有0.92，远远低于行业优秀水平。可以看出应收账款周转率非常低，并且逐年下降，这导致企业应收账款周转天数长，资金周转困难，束缚企业扩大规模。2014年同行业应收账款周转率比较2014年同行业应收账款周转率比较(2)应收账款周转天数长应收账款周转天数是指企业从取得应收账款的权利到收回款项、转换为现金所需要的时间。应收账款周转天数越短，说明回收速度越快。应收账款的周转次数越多，则周转天数越短；周转次数越少，则周转天数越长。周转天数越少，说明应收账款变现能力越强，资金被外单位占用的时间越短，管理工作的效率越高。由于企业存在赊销，因此会形成大量的应收账款，如何加快这些应收账款收回变为现金对公司的持续发展具有至关重要的作用，如果周转天数延长，回款速度变慢，公司被迫通过借款等方式来补充营运资金，这就会造成成本的上涨。2012年至2014年，桐昌公司的应收账款周转天数为：173天、379天、391天。通过数据分析发现，公司的应收账款平均回收期非常长，从2013年开始，每次回款的时间都超过1年，说明企业追讨账款的力度不够。2012年至2014年应收账款周转天数2012年至2014年应收账款周转天数3、应收账款占流动资金比例较高应收账款是企业增强竞争力，获取利润的一种营销手段，同时也是企业的一项资金投放，会发生风险。应收账款占流动资产的比重，一般应该控制在三分之一以内，如果超过三分之一，风险就比较大。应收账款占流动资金的比重增加了，说明应收账款账龄增长，账款回收不理想，有可能会带来资金周转困难。桐昌公司2012年-2014年的应收账款占流动资金的比例分别为：36.5%、34.2%、35.5%，通过数据分析，发现该公司的应收账款占流动资金的比例超过三分之一，即公司的风险比较大；2013年有下降趋势，但2013年又上升，说明企业应收账款的账龄比较长，回收难度大。2012年至2014年应收账款占流动资金的比例2012年至2014年应收账款占流动资金的比例三、应收账款管理不当的主要原因（一）企业内部的原因（一）管理者整体素质偏低，应收账款管理意识薄弱 随着我国高等教育体制改革，本科以上的学子不断流入企业，企业员工的整体素质有所提高，但是应收账款管理岗位人员素质水平却没有明显的提高。从现代企业来说，对应收账款管理岗位要求比较高，应收账款管理人员要具备制定应收账款管理及账款催收制度、监督业务人员进行回款、对客户的信用进行调查评估等能力[8]。但是大部分的中小企业并没有设立专门的应收账款管理人员。桐昌纸业有限公司财务部有四个人，一个是出纳，两个是会计记账人员，一个是会计主管，她们都是中专学历的，虽然都是会计专业的，但是并不具备财务管理的知识和能力，她们平时只是核算账务，并不对账务作进一步的分析，也不注重自身素质的提升和能力的提高，根本就没有对应收账款进行管理的意识，对应收账款只核算，就算发现异常情况也没有上报。（二）销售人员只重视业绩而盲目赊销 目前，的许多中小企业由于竞争激烈，销售人员在其业务发展上单纯追求销售业绩的增长，为了销售业绩，往往放宽付款条件，导致应收账款数额大[7]。但是，业绩增长背后的财务状况却常常不乐观，大量企业因为盲目赊销不能收回款项的例子比比皆是，而桐昌纸业公司也不例外。为了抢占市场，提高账面利润，扩大销售，在产品在进入市场时，事先没有对付款人资信度深入调查，就采用一定赊销额度的销售策略来吸引客户，扩大其市场份额。创造了较高的账面利润的同时，也产生了大量的应收账款，而且相关部门存在矛盾，缺少及时的沟通，使得销售与核销脱节。企业为了降低人工成本，进而缩减从业人员，对于赊销，没有专门的信用管理部门进行审批，由销售人员自行决定。而销售部门的人员只注重销售，不考虑信用风险，根本就没有对客户进行调查分析，直接进行赊销。财务部门只管记账，不进行账龄分析，这样销售部门的人不能掌握购货单位的欠款情况，财务部门的人也由于长期账目不清楚，不能有效地管理应收账款，往往因缺乏与客户的沟通而拿不出有力的证据来追讨欠款，或者因为超过诉讼时效而得不到法律的保护。因此产生大量被客户拖欠而不能及时收回的流动资金，导致企业资金周转困难，降低了经济效益。（三）没有完善的应收账款管理制度 在现代，大部分企业对于应收账款的管理制度还不完善。如果没有完善的管理制度作为基础，对应收账款的相关工作进行约束，必将会加大财务风险。在一些企业，对于合同管理、销售管理、应收账款日常管理都没有系统的管理制度，没有对具体操作步骤的操作规范和经办人进行全责分配及奖惩。制度的不够完善，一方面，加大了应收账款管理的难度。另一方面，对应收账款的安全回收也没有保障。同时，由于制度缺失，也使内部审计无据可依，无法发挥其在保证各项工作顺利开展、保护公司财产安全方面的积极作用。桐昌纸业公司由于受到内部资源的限制，没有建立健全的应收账款管理制度，主要表现在：没有有效的客户档案；没有专业的资信评级、资信限额的资信控制措施；没有专门的赊销审批和应收账款风险管理责任部门；没有对坏账风险进行事前、事中防范控制的措施等。此外，应收账款在日常管理中没有专人负责，部门之间相互推卸责任，导致对损失的应收账款无法追究责任。（四）应收账款日常核算、管理不规范 桐昌纸业有限公司在财务上还没有实行电算化。随着销售业务的扩大，财务部现有人员的手工做账已经不能满足往来账项的准确核算，导致客户的往来账目不清。虽然企业已经制定了比较完整的应收账款制度，但并没有真正的落实，制度和实际之间存在很大的差距。此外，企业没有对客户进行认真的考察，没有建立客户档案，对赊销也没有进行审批；工作无标准，不做客户分析；追款责任不明确，长期不与客户对账；销售人员没有明确的追款责任等。应收账款基本上是由销售部和财务部这两个部门承担的，然而在实际中却常常出现职责不清、分工不明、效率低下，甚至出现互相推卸责任等问题。（二）企业外部的原因（五）信用机制不健全使应收账款管理难度大 在现代信用交易规模不断扩大的情况下，我国的信用机制建设却跟不上信用交易扩展的步伐，信用机制不健全，其特征是：（1）市场中介机构和监督机构的不足，市场公共信息贫乏，特别是有关企业信誉的信息非常少，市场交易信息发布的渠道不健全；（2）市场信息极度不对称，企业要是讲诚信，相对不诚信来说，诚信成本极高，导致了社会信用秩序混乱；（3）市场虚假信息很多，企业信用数据的可信度很低，企业商品生产、销售中存在大量的假冒伪劣等行为；（4）企业失信现象非常普遍，整个社会风气很不好，企业之间的三角债问题很难解决等等[9]。这些现象导致企业应收账款管理的难度更大，坏账多。在这种信用机制不健全的大环境下，桐昌纸业公司并没有对客户进行深入的了解，也没有建立信用管理部门，对于客户提出的赊销要求由销售人员随意作出决定，导致企业很多的应收账款管理难度大，很多款项收不回来，账目混乱，坏账损失非常多。四、加强应收账款管理的对策（一）建立健全企业内部控制制度完善内部控制对赊销业务具有非常重要的作用，就赊销业务而言，内部控制是一种贯穿于赊销业务全过程的决策、执行、监督动态机制，对规范、约束赊销业务人员的行为，保障赊销业务按规定的程序办理具有十分重要的作用。企业应建立销售与收款业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责和权限，确保办理销售和收款业务不相容岗位的分离和相互制约和监督[12]。销售部门负责处理订单、签定合同，催收赊销货款，负责对退货与销售折让的审批，并具体执行单位信用政策；仓库管理部门负责审核出库，入库手续是否完备、单据是否齐全，必须严格把关；财会部门负责对销售业务进行记录，对入库商品进行检查，督促销售部门对应收账款的催收，分析汇报回款情况。在实行岗位责任的基础上，还要加强各部门工作各环节的风险管理，建立健全各个方面和各环节的管理制度。销售部门应及时反映各种商品销售的开票、收款、发货情况。销售人员要担负对应收账款的催收责任，定期与客户对账，按照财务管理内部牵制原则，在财务部门下可设立一个财务监察小组，由财务总监领导，配备专职的会计人员，负责对有关营销往来的核算和监控，对每一笔应收账款都要进行分析和核算，保证应收账款账账相符[13]等等。健全应收账款的内控制度，努力形成一整套规范化的对应收账款的事前、事中和事后控制程序，强化财务部门的管理职能，以降低企业的风险。（二）确定合理的信用政策建立专门的信用管理部门，对于赊销业务，在发出商品之前，，必须经过信用管理部门的批准。信用管理部门在接到销售单后，应审查顾客的薪资状况，根据管理层的赊销政策和授权，决定是否批准赊销。尤其对有赊销要求的新客户，要对其信用进行充分的调查，确立一个信用额度，并报主管人员核准[15]。无论赊销是否批准，都要求信用部门人员在赊销单上签署意见并盖章，然后将销售单送回销售部门。由于桐昌纸业有限公司的信用机制不健全，企业可以根据以前年度客户的信用状况，为每个客户设定信用额度，为高风险客户设立专项准备金，直到准备金足以承担该客户的风险；更新现有的信用额度，公司的财力和资信状况的变化是非常迅速的，许多企业会遇到资金困难，如果这些企业的信用限额没有更新，就会产生严重的坏账损失风险；对正在进行的交易实行信用控制；应收账款赊销效果的好坏,依赖于企业的信用政策,企业应当从确定信用期间、信用标准及现金折扣等方面入手,对应收账款进行科学的管理。（三）强化应收账款日常管理企业为加强对应收账款的管理，在总分类账的基础上，要按信用客户的名称设置明细分类账，详细地、序时地记载与各信用客户的往来情况。全部的赊销业务都要正确、及时、详细登入有关客户的明细分类账，随时反映每个客户的赊欠情况，根据需要还可设置销货特种日记账以反映赊销情况[14]；赊销业务的全过程应分工执掌，如登记明细账、填制赊欠客户的赊欠账单、向赊欠客户交送或邮寄账单和处理客户收入的现金等，都应分派专人负责；明细账要定期同总账核对。要制定定期对账的制度，每隔三个月或半年就必须同客户核对一次账目，并对因产品品种、回款期限、退还货等原因导致单据、金额等方面出现的误差进行核实。对于俞期的应收账款，应按其拖欠的账龄及金额进行排队分析，确定优先收账的对象。同时应分清债务人拖延还款是否属故意拖欠，对故意拖欠的应考虑通过法律途径加以追讨。对于整个赊销而言，可以将个别坏账理解为赊销费用，为了缩小企业的损失，根据配比原则，发生的坏账应同收益进行配比，从收益中扣除，从而列示企业的实有资产，同时不虚夸所有者权益及收益，这也是谨慎性原则的要求。综合上述主要对策，结合该企业的实际情况，笔者设计