债务重组方式及其会计处理课件

债务重组债务重组1第一节债务重组方式一、债务重组的概念债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。第一节债务重组方式2二、债务重组的方式（一）以资产清偿债务，是指债务人转让其资产给债权人以清偿债务的债务重组方式。（二）将债务转为资本，是指债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权的债务重组方式。但债务人根据转换协议，将应付可转换公司债券转为资本的，则属于正常情况下的债务转为资本，不能作为本章所指债务重组。（三）修改其他债务条件，是指修改不包括上述第一、第二种情形在内的债务条件进行债务重组的方式，如减少债务本金、减少债务利息等。（四）以上三种方式的组合，是指采用以上三种方式共同清偿债务的债务重组形式。二、债务重组的方式3第二节债务重组的会计处理

一、以资产清偿债务二、将债务转为资本第二节债务重组的会计处理4一、以资产清偿债务（一）以现金清偿债务1．债务人的会计处理以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。以低于应付债务账面价值的现金清偿债务的，应按应付债务的账面余额，借记应付账款等科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目，按其差额，贷记“营业外收入——债务重组利得”科目。

一、以资产清偿债务52．债权人的会计处理以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。

2．债权人的会计处理6企业收到债务人清偿债务的现金金额小于该项应收账款账面价值的，应按实际收到的现金金额，借记“银行存款”等，按重组债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”，按重组债权的账面余额，贷记“应收账款”等，按其差额，借记“营业外支出”。企业收到债务人清偿债务的现金金额小于该项7收到债务人清偿债务的现金金额大于该项应收账款账面价值的，应按实际收到的现金金额，借记“银行存款”等，按重组债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”，按重组债权的账面余额，贷记“应收账款”等，按其差额，贷记“资产减值损失”。

收到债务人清偿债务的现金金额大于该项应收8【例】甲企业于20×6年1月20日销售一批材料给乙企业，不含税价格为200000元，增值税税率为17%，按合同规定，乙企业应于20×6年4月1日前偿付货款。由于乙企业发生财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协商于7月1日进行债务重组。债务重组协议规定，甲企业同意减免乙企业30000元债务，余额用现金立即偿清。甲企业已于7月10日收到乙企业通过转账偿还的剩余款项。甲企业已为该项应收债权计提了20000元的坏账准备。

【例】甲企业于20×6年1月20日销售一批材料给乙企业，不含9（1）乙企业（债务人）的账务处理

借：应付账款234000

贷：银行存款204000

营业外收入—债务重组利得30000（2）甲企业（债权人）的账务处理借：银行存款204000

营业外支出—债务重组损失10000

坏账准备20000贷：应收账款234000（1）乙企业（债务人）的账务处理

借：应付账款23410若甲企业已为该项应收账款计提了40000元坏账准备甲企业的账务处理借：银行存款204000坏账准备40000贷：应收账款234000资产减值损失10000若甲企业已为该项应收账款计提了40000元坏账准备11（二）以非现金资产清偿债务1．债务人的会计处理以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益（债务重组利得）。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益（资产转让损益）。

（二）以非现金资产清偿债务12企业以非现金资产清偿债务的，应按应付债务的账面余额，借记“应付账款”等，按用于清偿债务的非现金资产的公允价值，贷记“其他业务收入”、“主营业务收入”、“固定资产清理”、“无形资产”、“长期股权投资”等，按应支付的相关税费，贷记“应交税费”等，按其差额，贷记“营业外收入”等或借记“营业外支出”等。

企业以非现金资产清偿债务的，应按应付债务13非现金资产公允价值与账面价值的差额，应当分别不同情况进行处理：（1）非现金资产为存货的，应当视同销售处理，根据本书“收入”相关规定，按非现金资产的公允价值确认销售商品收入，同时结转相应的成本。（2）非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。（3）非现金资产为长期股权投资等投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。非现金资产公允价值与账面价值的差额，应当142．债权人的会计处理以非现金资产清偿债务的，债权人应当对接受的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与接受的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。

2．债权人的会计处理15企业接受的债务人用于清偿债务的非现金资产，应按该项非现金资产的公允价值，借记“原材料”、“库存商品”、“固定资产”、“无形资产”等，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费—应交增值税（进项税额）”，按重组债权的账面余额，贷记“应收账款”等，按应支付的相关税费和其他费用，贷记“银行存款”、“应交税费”等，按其差额，借记“营业外支出”。企业接受的债务人用于清偿债务的非现金资产16【例】甲公司欠乙公司购货款350000元。由于甲公司财务发生困难，短期内不能支付已于20×6年5月1日到期的货款。20×6年7月l0日，经双方协商，乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务。该产品的公允价值为200000元，实际成本为120000元。甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。乙公司于20×6年8月10日收到甲公司抵债的产品，并作为产成品入库；乙公司对该项应收账款计提了50000元的坏账准备。

【例】甲公司欠乙公司购货款350000元。由于甲公司财务发17（1）甲公司（债务人）的账务处理借：应付账款350000贷：主营业务收入200000应交税费—应交增值税（销项税额）34000

营业外收入—债务重组利得116000借：主营业务成本120000贷：库存商品120000在本例中，销售产品取得的利润体现在主营业务利润中，债务重组利得作为营业外收入处理。如果债务人以库存材料清偿债务，则视同销售取得的收入作其他业务收入，发出材料的成本作其他业务成本处理。

（1）甲公司（债务人）的账务处理18（2）乙公司（债权人）的账务处理借：库存商品200000应交税费—应交增值税（进项税额）34000坏账准备50000营业外支出—债务重组损失66000贷：应收账款350000

（2）乙公司（债权人）的账务处理19【例】甲公司于20×5年1月1日销售给乙公司一批材料，价值400000元（包括应收取的增值税税额），按购销合同约定，乙公司应于20×5年10月31日前支付货款，但至20×6年1月31日乙公司尚未支付货款。由于乙公司发生财务困难，短期内不能支付货款。20×6年2月3日，经过协商，甲公司同意乙公司以一台设备偿还债务。该项设备的账面原价为350000元，已提折旧50000元，设备的公允价值为360000元（假设企业转让该项设备不需要交纳增值税）。甲公司对该项应收账款提取坏账准备20000元。设备已于20×6年3月10日运抵甲公司。假定不考虑与该项债务重组相关的税费。【例】甲公司于20×5年1月1日销售给乙公司一批材料，价值420（1）乙公司（债务人）的账务处理固定资产公允价值360000

减：固定资产净值300000

处理固定资产净收益60000

应付账款的账面余额400000

减：固定资产公允价值360000

债务重组利得40000（1）乙公司（债务人）的账务处理21首先，将固定资产净值转入固定资产清理：

借：固定资产清理300000累计折旧50000贷：固定资产350000其次，结转债务重组利得：借：应付账款400000贷：固定资产清理360000营业外收入—债务重组利得40000最后，结转转让固定资产的利得：借：固定资产清理60000贷：营业外收入—处置固定资产利得60000

首先，将固定资产净值转入固定资产清理：

借：固定资22（2）甲公司（债权人）的账务处理借：固定资产360000

坏账准备20000

营业外支出—债务重组损失20000

贷：应收账款400000（2）甲公司（债权人）的账务处理23【例】甲公司于20×6年7月1日销售给乙公司一批产品，价值450000元（包括应收取的增值税税额），乙公司于当日开出六个月承兑的商业汇票。乙公司于20×6年12月31日尚未支付货款。由于乙公司发生财务困难，短期内不能支付货款。经与甲公司协商，甲公司同意乙公司以其所拥有并作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的某公司股票抵偿债务。该股票的账面价值400000元（为取得时的成本），公允价值380000元。假定甲公司为该项应收账款提取了坏账准备40000元。用于抵债的股票已于20×7年1月22日办理了相关转让手续；甲公司将取得的某公司股票作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。甲公司已将该项应收票据转入应收账款；乙公司已将应付票据转入应付账款。

【例】甲公司于20×6年7月1日销售给乙公司一批产品，价值424（1）乙公司（债务人）的账务处理

借：应付账款450000

投资收益20000

贷：交易性金融资产—成本400000

营业外收入—债务重组利得70000（1）乙公司（债务人）的账务处理

借：应付账款4525（2）甲公司（债权人）的账务处理

借：交易性金融资产—成本380000营业外支出—债务重组损失30000坏账准备40000贷：应收账款450000（2）甲公司（债权人）的账务处理

借：交易性金融资产26【例】关于债务重组准则中以非现金清偿债务的，下列说法中错误的有（）。A．债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为资本公积，计入所有者权益B．债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为营业外支出，计入当期损益C．债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益D．债务人转让的非现金资产账面价值与其公允价值之间的差额，计入当期损益

AB

【例】关于债务重组准则中以非现金清偿债务的，下列说法中错误的27【例】甲公司因购货原因于2007年1月1日产生应付乙公司账款100万元，货款偿还期限为3个月。2007年4月1日，甲公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经与乙公司协商进行债务重组。双方同意：以甲公司的两辆小汽车抵偿债务。这两辆小汽车原值为100万元，已提累计折旧20万元，公允价值为50万元。假定上述资产均未计提减值准备，不考虑相关税费。则债务人甲公司计入营业外支出和营业外收入的金额分别为（

）万元。

A.50，30 B.30，50 C.80，20 D.20，80B

【例】甲公司因购货原因于2007年1月1日产生应付乙公司账款28二、将债务转为资本（一）债务人的会计处理将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或实收资本），股份的公允价值总额与股本（或实收资本）之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益（债务重组利得）。二、将债务转为资本29以债务转为资本，应按应付债务的账面余额，借记应付账款等科目，按债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值，贷记“实收资本”或“股本”、“资本公积—资本溢价或股本溢价”，按其差额，贷记“营业外收入—债务重组利得”。以债务转为资本，应按应付债务的账面余额，借30（二）债权人的会计处理债务重组采用债务转为资本方式的，债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。（二）债权人的会计处理31将债权转为投资，企业应按应享有股份的公允价值，借记“长期股权投资”，按重组债权的账面余额，贷记“应收账款”等，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税费”等，按其差额，借记“营业外支出”或贷记“资产减值损失”。将债权转为投资，企业应按应享有股份的公允32【例】20×6年7月1日，甲公司应收乙公司账款的账面余额为60000元，由于乙公司发生财务困难，无法偿付该应付账款。经双方协商同意，乙公司以其普通股偿还债务。假定普通股的面值为1元，乙公司以20000股抵偿该项债务，股票每股市价为2.5元。甲公司对该项应收账款计提了坏账准备2000元。股票登记手续已于20×6年8月9日办理完毕，甲公司将其作为长期股权投资核算。

【例】20×6年7月1日，甲公司应收乙公司账款的账面余额为633（1）乙公司（债务人）的账务处理借：应付账款60000贷：股本20000资本公积—股本溢价30000营业外收入—债务重组利得10000

（1）乙公司（债务人）的账务处理34（2）甲公司（债权人）的账务处理借：长期股权投资50000营业外支出—债务重组损失8000坏账准备2000贷：应收账款60000（2）甲公司（债权人）的账务处理35债务重组债务重组36第一节债务重组方式一、债务重组的概念债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。第一节债务重组方式37二、债务重组的方式（一）以资产清偿债务，是指债务人转让其资产给债权人以清偿债务的债务重组方式。（二）将债务转为资本，是指债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权的债务重组方式。但债务人根据转换协议，将应付可转换公司债券转为资本的，则属于正常情况下的债务转为资本，不能作为本章所指债务重组。（三）修改其他债务条件，是指修改不包括上述第一、第二种情形在内的债务条件进行债务重组的方式，如减少债务本金、减少债务利息等。（四）以上三种方式的组合，是指采用以上三种方式共同清偿债务的债务重组形式。二、债务重组的方式38第二节债务重组的会计处理

一、以资产清偿债务二、将债务转为资本第二节债务重组的会计处理39一、以资产清偿债务（一）以现金清偿债务1．债务人的会计处理以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。以低于应付债务账面价值的现金清偿债务的，应按应付债务的账面余额，借记应付账款等科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目，按其差额，贷记“营业外收入——债务重组利得”科目。

一、以资产清偿债务402．债权人的会计处理以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。

2．债权人的会计处理41企业收到债务人清偿债务的现金金额小于该项应收账款账面价值的，应按实际收到的现金金额，借记“银行存款”等，按重组债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”，按重组债权的账面余额，贷记“应收账款”等，按其差额，借记“营业外支出”。企业收到债务人清偿债务的现金金额小于该项42收到债务人清偿债务的现金金额大于该项应收账款账面价值的，应按实际收到的现金金额，借记“银行存款”等，按重组债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”，按重组债权的账面余额，贷记“应收账款”等，按其差额，贷记“资产减值损失”。

收到债务人清偿债务的现金金额大于该项应收43【例】甲企业于20×6年1月20日销售一批材料给乙企业，不含税价格为200000元，增值税税率为17%，按合同规定，乙企业应于20×6年4月1日前偿付货款。由于乙企业发生财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协商于7月1日进行债务重组。债务重组协议规定，甲企业同意减免乙企业30000元债务，余额用现金立即偿清。甲企业已于7月10日收到乙企业通过转账偿还的剩余款项。甲企业已为该项应收债权计提了20000元的坏账准备。

【例】甲企业于20×6年1月20日销售一批材料给乙企业，不含44（1）乙企业（债务人）的账务处理

借：应付账款234000

贷：银行存款204000

营业外收入—债务重组利得30000（2）甲企业（债权人）的账务处理借：银行存款204000

营业外支出—债务重组损失10000

坏账准备20000贷：应收账款234000（1）乙企业（债务人）的账务处理

借：应付账款23445若甲企业已为该项应收账款计提了40000元坏账准备甲企业的账务处理借：银行存款204000坏账准备40000贷：应收账款234000资产减值损失10000若甲企业已为该项应收账款计提了40000元坏账准备46（二）以非现金资产清偿债务1．债务人的会计处理以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益（债务重组利得）。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益（资产转让损益）。

（二）以非现金资产清偿债务47企业以非现金资产清偿债务的，应按应付债务的账面余额，借记“应付账款”等，按用于清偿债务的非现金资产的公允价值，贷记“其他业务收入”、“主营业务收入”、“固定资产清理”、“无形资产”、“长期股权投资”等，按应支付的相关税费，贷记“应交税费”等，按其差额，贷记“营业外收入”等或借记“营业外支出”等。

企业以非现金资产清偿债务的，应按应付债务48非现金资产公允价值与账面价值的差额，应当分别不同情况进行处理：（1）非现金资产为存货的，应当视同销售处理，根据本书“收入”相关规定，按非现金资产的公允价值确认销售商品收入，同时结转相应的成本。（2）非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。（3）非现金资产为长期股权投资等投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。非现金资产公允价值与账面价值的差额，应当492．债权人的会计处理以非现金资产清偿债务的，债权人应当对接受的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与接受的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。

2．债权人的会计处理50企业接受的债务人用于清偿债务的非现金资产，应按该项非现金资产的公允价值，借记“原材料”、“库存商品”、“固定资产”、“无形资产”等，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费—应交增值税（进项税额）”，按重组债权的账面余额，贷记“应收账款”等，按应支付的相关税费和其他费用，贷记“银行存款”、“应交税费”等，按其差额，借记“营业外支出”。企业接受的债务人用于清偿债务的非现金资产51【例】甲公司欠乙公司购货款350000元。由于甲公司财务发生困难，短期内不能支付已于20×6年5月1日到期的货款。20×6年7月l0日，经双方协商，乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务。该产品的公允价值为200000元，实际成本为120000元。甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。乙公司于20×6年8月10日收到甲公司抵债的产品，并作为产成品入库；乙公司对该项应收账款计提了50000元的坏账准备。

【例】甲公司欠乙公司购货款350000元。由于甲公司财务发52（1）甲公司（债务人）的账务处理借：应付账款350000贷：主营业务收入200000应交税费—应交增值税（销项税额）34000

营业外收入—债务重组利得116000借：主营业务成本120000贷：库存商品120000在本例中，销售产品取得的利润体现在主营业务利润中，债务重组利得作为营业外收入处理。如果债务人以库存材料清偿债务，则视同销售取得的收入作其他业务收入，发出材料的成本作其他业务成本处理。

（1）甲公司（债务人）的账务处理53（2）乙公司（债权人）的账务处理借：库存商品200000应交税费—应交增值税（进项税额）34000坏账准备50000营业外支出—债务重组损失66000贷：应收账款350000

（2）乙公司（债权人）的账务处理54【例】甲公司于20×5年1月1日销售给乙公司一批材料，价值400000元（包括应收取的增值税税额），按购销合同约定，乙公司应于20×5年10月31日前支付货款，但至20×6年1月31日乙公司尚未支付货款。由于乙公司发生财务困难，短期内不能支付货款。20×6年2月3日，经过协商，甲公司同意乙公司以一台设备偿还债务。该项设备的账面原价为350000元，已提折旧50000元，设备的公允价值为360000元（假设企业转让该项设备不需要交纳增值税）。甲公司对该项应收账款提取坏账准备20000元。设备已于20×6年3月10日运抵甲公司。假定不考虑与该项债务重组相关的税费。【例】甲公司于20×5年1月1日销售给乙公司一批材料，价值455（1）乙公司（债务人）的账务处理固定资产公允价值360000

减：固定资产净值300000

处理固定资产净收益60000

应付账款的账面余额400000

减：固定资产公允价值360000

债务重组利得40000（1）乙公司（债务人）的账务处理56首先，将固定资产净值转入固定资产清理：

借：固定资产清理300000累计折旧50000贷：固定资产350000其次，结转债务重组利得：借：应付账款400000贷：固定资产清理360000营业外收入—债务重组利得40000最后，结转转让固定资产的利得：借：固定资产清理60000贷：营业外收入—处置固定资产利得60000

首先，将固定资产净值转入固定资产清理：

借：固定资57（2）甲公司（债权人）的账务处理借：固定资产360000

坏账准备20000

营业外支出—债务重组损失20000

贷：应收账款400000（2）甲公司（债权人）的账务处理58【例】甲公司于20×6年7月1日销售给乙公司一批产品，价值450000元（包括应收取的增值税税额），乙公司于当日开出六个月承兑的商业汇票。乙公司于20×6年12月31日尚未支付货款。由于乙公司发生财务困难，短期内不能支付货款。经与甲公司协商，甲公司同意乙公司以其所拥有并作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的某公司股票抵偿债务。该股票的账面价值400000元（为取得时的成本），公允价值380000元。假定甲公司为该项应收账款提取了坏账准备40000元。用于抵债的股票已于20×7年1月22日办理了相关转让手续；甲公司将取得的某公司股票作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。甲公司已将该项应收票据转入应收账款；乙公司已将应付票据转入应付账款。

【例】甲公司于20×6年7月1日销售给乙公司一批产品，价值459（1）乙公司（债务人）的账务处理

借：应付账款450000

投资收益20000

贷：交易性金融资产—成本400000

营业外收入—债务重组利得70000（1）乙公司（债务人）的账务处理

借：应付账款4560（2）甲公司（债权人）的账务处理

借：交易性金融资产—成本380000营业外支出—债务重组损失30000坏账准备40000贷：应收账款450000（2）甲公司（债权人）的账务处理

借：交易性金融资产61【例】关于债务重组准则中以非现金清偿债务的，下列说法中错误的有（）。A．债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为资本公积，计入所有者权益B．债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为营业外支出，计入当期损益C．债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益D．债务人转让的非现金资产账面价值与其公允价值之间的差额，计入当期损益

AB

【例】关于债务重组准则中以非现金清偿债务的，下列说法中错误的62【例】甲公司因购货原因于2007年1月1日