旅游行业企业投资核算教程

第六章旅游企业投资核算叶继英：讲师硕士注册会计师

金融资产和金融负债的分类其他金融负债以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产金融资产和金融负债

以公允价值计量且其变动

计入当期损益的金融资产交易性金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产为赚取价差为目的所购的有活跃市场报价的股票/债券投资/基金投资等

有效套期工具以外的衍生工具，如期货等解决“会计不匹配”:比如，金融资产划分为可供出售,而相关负债却以摊余成本计量,指定后通常能提供更相关的信息;又如,为了避免涉及复杂的套期有效性测试等

可供出售金融资产出于风险管理考虑等直接指定的可供出售金融资产贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产

在活跃市场上有报价的债券投资在活跃市场上有报价的股票投资、基金投资等等

持有至到期投资到期日固定回收金额固定或可确定企业有明确意图和能力持有至到期有活跃市场例如：（1）符合以上条件的债券投资等（2）中行IPO：政府债券、公共部门和准政府债券、金融机构债券、公司债券等特征

贷款和应收款项

回收金额固定或可确定无活跃市场特征商业银行贷出款项商业购入贷款商业银行所持没有活跃市场债券/票据工商企业应收账款等例:符合以上条件的企业持有的证券投资基金或类似基金，不能划分为贷款和应收款项

金融资产重分类以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产XXX其他三类之间不能随意重分类虚线表示不能重分类

可供出售金融资产重分类为持有至到期投资---企业的持有意图或能力发生改变，满足或分为持有至到期的要求---可供出售金融资产的公允价值不再能够可靠计量---持有可供出售金融资产的期限超过两个完整的会计年度

持有至到期投资重分类为可供出售金融资产---企业“违背承诺”出售或重分类持有至到期投资金额相对出售或重分类前的总额较大的，剩余部分应划分为的可供出售金融资产，且随后两个完整的会计年度内不能将任何金融资产划分为此类。例外：企业不可控因素引起

金融资产和金融负债的计量类别初始计量后续计量以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债（FVTPL）公允价值,交易费用计入当期损益公允价值,变动计入当期损益持有至到期投资（HTM）公允价值，交易费用计入初始入账金额，构成成本组成部分摊余成本贷款和应收款项可供出售金融资产(AFS)公允价值,变动计入权益其他金融负债摊余成本或其他基础一、交交易性性金融融资产产含义义1.主主要是是为了了近期期内出出售的的金融融资产产。例例如，，企业业以赚赚取差差价为为目的的购入入的基基金、、债券券、股股票等等，就就属于于交易易性金金融资资产。。2.属属于进进行集集中管管理的的可辨辨认金金融工工具组组合的的一部部分；；3.属属于衍衍生工工具。。但有有除外外，不不是所所有衍衍生工工具都都是交交易性性金融融资产产。以公允允价值值计量量且其其变动动计计入当当期损损益的的金融融资产产交易性性金融融资产产直接指指定为为以公公允价价值计计量且且其变变动计计入当当期损损益的的金融融资产产为赚取取价差差为目目的所所购的的有活活跃市市场报报价的的股票票/债债券投投资/基金金投资资等有效套套期工工具以以外的的衍生生工具具，如如期货货等解决““会计计不匹匹配””:比如，，金融融资产产划分分为可可供出出售,而相相关负负债却却以摊摊余成成本计计量,指定定后通通常能能提供供更相相关的的信息息;又如,为为了避避免涉涉及复复杂的的套期期有效效性测测试等等以公允允价值值计量量且其其变动动计入入当期期损益益的金金融资资产的的会计计处理理设立两两个会会计科科目1.““交交易性性金融融资产产”：：下面面有两两个二二级科科目，，成本本和公公允价价值变变动。。投投资时时，初初始入入账价价值即即为投投资成成本，，公允允价值值变动动计入入当期期损益益（公公允价价值变变动））。2.““公允允价值值变动动损益益”二、交交易性性金融融资产产的取取得初始入入账价价值包包括买买价，，不包包括交交易费费用（（比如如佣金金、手手续费费等）），其其交易易费用用计入入当期期损益益（投投资收收益的的借方方）。。买价中中包含含有已已经宣宣告但但尚未未发放放的股股利或或已到到付息息期但但尚未未领取取的利利息，，应单单独作作为““应收收股利利”或或“应应收利利息””。[例6-1]20××7年年5月月10日，，中旅旅股份份有限限公司司支付付价款款1000000元元从二二级市市场购购入A公司司股票票100000股股，每每股价价格10.60元（（含已已宣告告但尚尚未发发放的的现金金股利利0.60元）），另另支付付交易易费用用1000元元。中中旅公公司将将持有有的联联通公公司股股票划划分为为交易易性金金融资资产，，且持持有A公司司股权权后对对其无无重大大影响响。5月20日日，收收到A公司司发放放的现现金股股利。。三、持持有期期间的的会计计处理理购买后后持有有期间间，被被投资资单位位宣告告分派派股利利或利利息，，则应应确认认投资资收益益：资产负负债表表日，，以公公允价价值计计量的的交易易性金金融资资产，，其公公允价价值的的变动动应该该予以以确认认。出售交交易性性金融融资产产借借：银银行存存款公允价价值变变动损损益贷：交交易性性金融融资产产－成成本－公允允价值值变动动投投资资收益益见书本本[例例6——3]以公允允价值值计量量且其其变动动计入入当期期损益益的的金融融资产产的会会计处处理1.20X6年年1月月1日日,购购入入债券券：面面值100，利利率3%,划分分为交交易性性金融融资产产。取取得时时，支支付价价款103（含含已宣宣告发发放利利息3），，另支支付交交易费费用2。借：交交易性性金融融资产产（价价款））103投资收收益2贷：：银银行行存存款款1052.20X6年年1月月5日日，，收收到到最最初初支支付付价价款款中中所所含含利利息息3借：：银银行行存存款款3贷：：交交易易性性金金融融资资产产33.20X6年年12月月31日日，，债债券券公公允允价价值值为为110借：：交交易易性性金金融融资资产产10贷：：公公允允价价值值变变动动损损益益104.20X7年年1月月5日日，，收收到到X6年年利利息息借：：银银行行存存款款3贷：：交交易易性性金金融融资资产产35.20X7年年10月月6日日，，将该该债债券券处处置置（（售售价价120））借：：银银行行存存款款120公允允价价值值变变动动损损益益4贷：：交交易易性性金金融融资资产产107投资资收收益益（（120-103））17一、、含含义义与与特特征征第二二节节持持有有至至到到期期投投资资到期期日日固固定定回收收金金额额固固定定或或可可确确定定企业业有有明明确确意意图图和和能能力力持持有有至至到到期期有活活跃跃市市场场例如如：（（1））符合合以以上上条条件件的的债债券券投投资资等等（2））中中行行IPO：：政政府府债债券券、、公公共共部部门门和和准政政府府债债券券、、金金融融机机构构债债券券、、公公司司债债券券等等特征征二、、持持有有至至到到期期投投资资的的会会计计处处理理设置置““持持有有至至到到期期投投资资””总总分分类类账账户户，，下下设设三三个个二二级级科科目目：：1.成成本本：：反反映映债债券券面面值值；；2.应应计计利利息息：：反反映映到到期期一一次次还还本本付付息息的的债债券券投投资资利利息息（（面面值值××票票面面利利率率））；；3.利利息息调调整整：：比比以以前前的的““长长期期债债券券投投资资——折折溢溢价价””更更加加科科学学，，内内容容也也更更广广泛泛。。形形成成的的利利息息调调整整，，以以后后要要进进行行摊摊销销持有有至至到到期期投投资资会会计计处处理理金融融资资产产摊摊余余成成本本=初初始始确确认认金金额额扣除除：：已偿偿还还本本金金加上上或或扣扣除除：采采用用实际际利利率率法法将该该初初始始确确认认金额额与与到到期期日日金金额额间间的的差差额额进行行摊摊销销形形成成的的累累计计摊摊销销额额扣除除：：已发发生生的的减减值值损损失失[例例6-8]20××5年年1月月1日日，，中中旅旅公公司司支支付付价价款款1000元元（含含交交易易费费用用））从活活跃跃市市场场上上购购入入购购入入乙乙公公司司5年年期期债债券券，，面面值值1250元元，，票票面面利利率率4.72％％，，按按年年支支付付利利息息，，本本金金最最后后一一次次支支付付。。计息日期实际利息应计利息利息调整摊余成本20×5.1.1

100020×5.12.311005941104120×6.12.311045945108620×7.12.311095950113620×8.12.311145955119020×9.12.3111959601250合计545295250－实际际利利率率计计算算如如下下：：59××（（1+r））-1+59××（（1+r））-2+59××（（1+r））-3+59××（（1+r））-4+(59+1250)××（（1+r））-5＝1000计算算得得出出r＝＝10％％。。1、、20××5年年1月月1日日，，购购入入债债券券借：：持持有有至至到到期期投投资资————乙乙公公司司债债券券(成成本本)1250贷：：银银行行存存款款1000持有有至至到到期期投投资资————乙乙公公司司债债券券(利利息息调调整整)2502、、20××5年年12月月31日日，，确确认认利利息息收收入入借：：应应收收利利息息59持有有至至到到期期投投资资————乙乙公公司司债债券券（（利利息息调调整整））41贷：：投投资资收收益益100收到到利利息息借：：银银行行存存款款59贷：：应应收收利利息息593、、20××6年年12月月31日日，，确确认认利利息息收收入入借：：应应收收利利息息59持有有至至到到期期投投资资————乙乙公公司司债债券券（（利利息息调调整整））45贷：：投投资资收收益益104收到到利利息息会会计计处处理理同同上上。。4、、20××7年年12月月31日日，，确确认认利利息息收收入入借：：应应收收利利息息59持有有至至到到期期投投资资————乙乙公公司司债债券券（（利利息息调调整整））50贷：：投投资资收收益益109收到到利利息息会会计计处处理理同同上上。。5、、20××8年年12月月31日日，，确确认认利利息息收收入入借：：应应收收利利息息59持有有至至到到期期投投资资————乙乙公公司司债债券券（（利利息息调调整整））55贷：：投投资资收收益益114收到到利利息息会会计计处处理理同同上上。。6、、20××9年年12月月31日日，，确确认认利利息息收收入入借：：应应收收利利息息59持有有至至到到期期投投资资————乙乙公公司司债债券券（（利利息息调调整整））60贷：：投投资资收收益益119收到到利利息息会会计计处处理理同同上上。。6、、20××9年年12月月31日日，，收收回回本本金金借：：银银行行存存款款1250贷：：持持有有至至到到期期投投资资————乙乙公公司司债债券券（（成成本本））12507、20××9年1月20日日，假定中中旅公司将将乙公司债债券提前出出售，取得转让收收入1200元。。债券转让日日，乙公司司债券账面面摊余成本本为1190元元，其中，成本本1250元，利利息调整60元。债券处置损损益=1200-1190＝10(元)借：银行存存款1200持有至到期期投——乙乙公司债券券(利息调调整)60贷：持有至至到期投资资——乙公公司债券(成本)1250投资收益10可供出售金金融资产出于风险管管理考虑等等直接指定的可供出售金融资产贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产

在活跃市场上有报价的债券投资在活跃市场上有报价的股票投资、基金投资等等二、可供出出售金融资资产的会计计处理设置“可供供出售金融融资产”总总分类账户户，下设四四个二级科科目：1.成本2.应计利利息3.利息调调整4.公允价价值变动企业取得可可供出售的的金融资产产时，投资资成本的确确定：1.股票：：买价+相相关税费记记入成本。。

注意第第一类以公公允价值计计量且其变变动计入当当期损益的的金融资产产的交易费费用不计入入成本，计计入投资收收益的借方方；第二类类持有至到到期投资发发生的交易易费用和这这里相同，，计入成本本。

2.债券：成成本反映面面值。资产负债表表日会计处处理

购买买债券：要要区分分分期付息和和到期一次次还本付息息，与持有有至到期投投资相同。。资产负债表表日公允价价值变动期期末，债债券的账面面价值和公公允价值相相比较，可可供出售金金融资产期期末要按公公允价值进进行计价。。资产负债表表日，可供供出售金融融资产的公公允价值小小于其账面面价值的：：

借：资资本公积——其他资本本公积贷贷：可供供出售金融融资产—公公允价值变变动可供出售金金融资产的的公允价值值大于其账账面价值的的：

借：：可供出售售金融资产产—公允价价值变动贷贷：：资本公积积—其他资资本公积增加的是资资本公积，，不是投资资收益，也也不计入公公允价值变变动损益。。出售可供出出售的金融融资产出售时，要要把原来的的资本公积积转作为投投资收益。。

会计分分录是复合合会计分录录，可以将将其分开来来写：借借：银行存存款投投资收收益（（倒挤出的的差额）贷贷：：可供出售售金融资产产—成本—公允价值值变动借借：资本公公积—其他他资本公积积贷贷：投资收收益教材[例6—9]金融资产减减值需要进行减减值测试的的金融资产产----以公允价值值计量且其其变动计入入当期损益益的金融资资产以外的金融融资产：(1)持有有至到期投投资(2)贷款款和应收款款项(3)可供供出售的金金融资产金融资产减减值损失的的确认摊余成本计计量的金融融资产减值值损失=金融资产的的期末账面面价值-预计未来来现金流量量现值第四节长长期股权投投资一、规范范范围二、长期股股权投资初初始投资成成本的确定定三、成本法法、权益法法核算范围围四、权益法法核算的有有关问题一、长期股股权投资规规范范围（一）对子子公司、联联营企业和和合营企业业的投资（二）重大大影响以下下、在活跃跃市场中没没有报价、、公允价值值无法可靠靠计量的权权益性投资资二、长期股股权投资初初始投资成成本的确定定（一）投资资者投入的的长期股权权投资按照投资合合同或协议议约定的价价值作为初初始投资成成本，合同或或协议约定定的价值不公允的除外不公允的：按照长期期股权投资资的公允价价值确认ABACB二、长期股股权投资初初始投资成成本的确定定1．同一控制下下控股合并并中形成长长期股权投投资成本的确定定[例6—10]2．非同一控制制下企业合合并形成的的长期股权权投资[例6—11]3.其他方方式取得的的长期股权权投资[例6—12]三、长期股股权投资的的后续计量量（一）成成本法1.对子公公司投资－－－控制2.对被投投资单位的的影响力在在重大影响响以下，且且在活跃市市场中没有有报价、公公允价值不不能可靠计计量的投资资[例6—14]（二）权益益法1.对联营营企业投资资－－重大大影响重大影响的的确定：考考虑潜在表表决权2.对合营营企业投资资－－共同同控制四、权益法法核算的有有关问题（一）投资资成本的调调整1.比较较投资成本本与投资时时占被投资资单位可辨辨认净资产产公允价值值的份额投资成本大大：商誉，，不调整投投资成本投资成本小小：差额计计入当期损损益例1：A公公司以2000万元元取得B公公司30％％的股权，，取得投资时时被投资单单位可辨认认净资产的的公允价值为6000万元。如如A公司能能够对B公公司施加重重大影响，则A公公司应进行行的会计处处理为：借：长期股股权投资20000000贷：银行存存款等20000000如投资时B公司可辨辨认净资产产的公允价价值为7000万元，则A公公司应进行行的处理为为：借：长期股股权投资20000000贷：银行存存款20000000借：长期股股权投资1000000贷：营业外外收入1000000与原权益法法对投资成成本调整的的比较：比较基础不不同：账面价值VS公允价值投资成本大大：股权投资资差额借方方差VS商誉投资成本小小：股权投资资差额贷方方差VS当期损益（二）投资资损益的确确认1.会计政政策和会计计期间考虑重要性性原则2.考虑投投资时点被被投资单位位可辨认资资产的公允允价值，对对被投资单单位净利润润进行调整整后确认。。[例6—16]（三）被投投资单位所所有者权益益其他变动动的会计处处理[例6—17]中中旅公司持持有丁公司司30％的的股份，采采用权益法法核算。20×7年年12月31日，丁丁公司持有有的一项成