特殊项目审计概述 课件

第十一章特殊项目审计第十一章特殊项目审计1主要内容第一节货币资金的审计第二节会计估计的审计第三节关联方的审计第四节持续经营假设的审计第五节期后事项的审计主要内容第一节货币资金的审计2第一节货币资金审计

一、货币资金控制规范二、货币资金与业务循环概述

三、现金审计四、银行存款审计第一节货币资金审计一、货币资金控制规范3

一、货币资金控制规范1、职责分工与授权批准2、现金与银行存款的控制3、票据及有关印章的管理

一、货币资金控制规范4

二、货币资金与业务循环概述（一）货币资金特点1、与货币资金有关的经济业务发生频繁2、舞弊事件大多与货币资金有关（二）货币资金审计涉及的凭证和记录

二、货币资金与业务循环概述5

三、现金审计（一）现金的审计目标

1、确定被审计单位资产负债表中的现金在会计报表中日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有。

2、确定被审计单位在特定期间内发生的现金收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏。

3、确定库存现金、银行存款及其他货币资金的余额是否正确。

4、确定现金在会计报表上的披露是否恰当。

三、现金审计（一）现金的审计目标6（二）现金内部控制测试

1、现金内部控制制度

一个良好的现金内部控制制度应该达到以下几点：

①现金收支与现金记账的岗位分离。②现金收入、支出要有合理、合法的依据。③全部收入及时准确入账，并且支出要有核准手续④控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行。⑤按月盘点现金。⑥加强对现金收支业务的内部审计。2、现金内部控制测试（二）现金内部控制测试

1、现金内部控制制度

一个良好的现金7现金内部控制案例研究审计人员通过对某贸易公司审计，发现了该公司出纳王玉贪污公款情况如下：（1）王玉从公司收发室截取了顾客李红寄给公司的分期付款的5000元支票，存入由他负责的公司零用金银行存款中。然后，在该公司存款中以支付劳务费为由，开具了一张以自己为受款人的5000元的支票，签名后从银行兑现了现金。（2）与客户对帐时，王玉将应收帐款（李红）帐户余额扣减5000元后作为对帐单发给李红对帐，表示5000元款项已经收到。现金内部控制案例研究审计人员通过对某贸易公司审计，发现了该公8（3）10天后，王玉编制了一张会计凭证，将应收帐款（李红）帐户调整到正确余额。但银行存款帐户余额却比实际高列了5000元。（4）月底，在编制银行存款余额调节表时，王玉在调节表上虚列了两笔未达帐项，将银行存款余额调节表调平。要求：根据上述情况，分析该公司内部控制制度中存在哪些主要缺陷现金内部控制案例研究（续）（3）10天后，王玉编制了一张会计凭证，将应收帐款（李红）帐9

从内部控制制度的建立和健全方面看，存在三个问题：（1）支票的签发和印章管理未分工（2）出纳与记帐未分工（3）出纳与客户对帐、与银行对帐未分工现金内部控制案例研究（续）从内部控制制度的建立和健全方面看，存在三个问题：现10（三）现金的实质性测试1、核对现金日记账、银行存款日记账与总账的余额是否相符。2、盘点库存现金。其方法和步骤有：

①制定库存现金盘点程序，实施突击性的检查。

②审阅现金日记账要同时与现金收付凭证相核对。

③由出纳员根据现金日记账进行加总累计数额，结出现金结余额。

④盘点保险柜的现金实存数，同时编制“库存现金盘点表”，分币种面值列示盘点金额。

⑤资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额。

⑥盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，应查明原因，并作出记录或适当调整。

⑦若有充抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在“库存现金盘点表”中注明或作出必要的调整。（三）现金的实质性测试1、核对现金日记账、银行存款日记账与总113、抽查大额现金收支事项。审计人员应抽查大额现金收支事项的原始凭证，着重查明经济业务的内容是否完整，有无授权批准，并核对相关账户的进账情况，如有与被审计单位生产经营业务无关的收支事项，应查明原因，并作相应的记录。

4、审查现金收支的正确截止期。被审计单位资产负债表上的现金数额，应以结账日实有数额为准。因此，审计人员必须验证现金收支的截止日期。通常，审计人员可以对结账日前后一段时期内现金收支凭证进行审计，以确定是否存在跨期事项。

（三）现金的实质性测试3、抽查大额现金收支事项。审计人员应抽查大额现金收支12（三）现金的实质性测试5、审查外币现金的折算是否正确。对于有外币现金的被审计单位，审计人员应审查被审计单位对外币现金的收支是否按所选定的汇率折合为记账本位币金额;外币现金期末余额是否按期末市场汇率折合为记账本位币金额;外币折合差额是否按照规定记入相关账户。

6、确定现金在资产负债表上披露的恰当性。（三）现金的实质性测试5、审查外币现金的折算是否13四、银行存款审计（一）审计目标（二）银行存款的控制测试（三）银行存款的实质性测试程序

1.核对银行存款日记账与总账的余额是否相符。如果不相符，应查明原因，要求被审计单位作出适当调整，并进行记录。

2.执行分析性复核程序。3.取得并审查银行存款余额调节表。审查银行存款余额调节表是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序。如果经调节后的银行存款余额仍有差异，审计人员应查明原因，并作出记录或作适当的调整。四、银行存款审计（一）审计目标14（三）银行存款的实质性测试程序4.函证银行存款余额。函证是证实资产负债表所列银行存款是否存在的另一重要程序。通过向往来银行的函证，审计人员不仅可了解企业银行存款的可用数，同时，还可了解企业欠银行的债务，函证还可用于发现企业未登记的银行借款。函证时，审计人员应向被审计单位在本年度内存过款(含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款)的所有银行发出，其中包括企业存款账户已结清的银行，因为有可能存款账户虽已结清，但仍有银行借款或其他负债存在。

5.审查1年以上的定期存款或限定用途的银行存款。1年以上的定期银行存款或限定用途的银行存款不属于企业的流动资产，在资产负债表中应列入其他资产类下。对此，审计人员应查明情况，作出相应的记录。（三）银行存款的实质性测试程序4.函证银行存款余156.抽查大额现金和银行存款的收支。

7.审查银行存款收支的正确截止期。企业资产负债表上银行存款数字应当包括当年最后一天收到的所有存放于银行的款项，而不得包括其后收到的款项;同样，企业年终前开出的支票，不得在年后入账。为了确保银行存款收付的正确截止，审计人员应当在清点支票及支票存根时，确定各银行账户最后一张支票的号码，同时查实该号码之前的所有支票均已开出。在结账日后收到或开出的支票，不得作为结账目的存款收付入账。（一）银行存款的实质性测试程序6.抽查大额现金和银行存款的收支。（一）银行存款16什么是“小金库”

“小金库”是账外资金的俗称。１９９５年，财政部、审计署、中国人民银行联合下发的《关于清理检查小金库的具体规定》和《关于清理检查小金库的意见》等文件中明确规定：凡违反国家财经法规及其他有关规定，侵占、截留国家和单位收入，未列入本单位财务会计部门账内或未纳入预算管理，私存私放的各项资金，均属“小金库”。现实中，作为一种社会现象，“小金库”具有普遍性、隐蔽性、违规性的特点，其设立由来已久、屡禁不止，在一些单位、部门长期、普遍存在，不但破坏了国家财务、税务制度，扰乱了市场秩序，加剧了不正当竞争，而且极易引发腐败现象和职务犯罪。

什么是“小金库”“小金库”是账外资金的俗17

“小金库”收入的主要资金来源是单位销售收入的一部分及其他营业外或不合法收入，实践中常见的方法有私自截留职工工资和营业收入、虚构营业支出、虚增经营成本套取的现金，高息存贷款的息差，违法或违规获得的收入，非法收受的回扣等。什么是“小金库”

“小金库”收入的主要资金来源是单位销售收入的一部分18第二节会计估计的审计一、会计估计审计概述二、针对会计估计的重大错报风险实施的审计程序三、评价审计程序的结果第二节会计估计的审计一、会计估计审计概述19会计估计是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。会计估计项目：坏账/存货的损毁/固定资产的使用年限与净残值；无形资产的受益期限；或有损失等。一、会计估计审计概述会计估计是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息20二、针对会计估计的重大错报风险实施的审计程序（一）了解相关内部控制会计估计通常是被审计单位在不确定情况下作出的，发生重大错报的可能性较大，确定会计估计的重大错报风险是否属于特别风险。

二、针对会计估计的重大错报风险实施的审计程序（一）了解相关内21

（二）复核和测试的审计程序考虑会计估计依据的假设、数据和使用的公式；测试会计估计的计算过程；如坏账准备的计提与以前期间的比较；将以前的会计估计与实际结果比较；管理层的批准。

（二）复核和测试的审计程序22（三）自行或独立估计1、注册会计师可以自行作出独立估计或从其他渠道获取独立估计，并与管理层作出的会计估计进行比较。比如诉讼2、当运用独立估计时，注册会计师应当评价独立估计依据的数据、假设和使用的公式，并针对计算过程实施审计程序。我凭什么说服你？（三）自行或独立估计1、注册会计师可以自行作出独立估计或从其23（四）期后关注

资产负债表日--审计完成日：可能为注册会计师审计会计估计提供审计证据的交易或事项。让事实说话（四）期后关注资产负债表日--审计完成日：可能为注册24特别提醒1注册会计师应当特别关注①主观的、②容易引起重大错报的或③对情况变化敏感的假设。比如，未结诉讼、重大未完工工程、重大疫情。对于涉及特殊技术的复杂会计估计过程，注册会计师应当考虑利用专家的工作。特别提醒1注册会计师应当特别关注25三、评价审计程序的结果

是否需要调整？

是否接受调整？连同其他错报是否对财务报表存在重大影响？YN三、评价审计程序的结果是否需要调整？是否接受调整？连26特别提醒2如果认为被接受的各项差异合理但均偏向一个方向，以致各项差异的累积数可能对财务报表产生重大影响，注册会计师应当从整体上评价会计估计的合理性。（必要的职业怀疑--化整为零）特别提醒2如果认为被接受的各项差异合理但均偏向一个方向，以致27第三节关联方审计关联方及关联方交易概述关联方及关联方交易的审计目标和程序审计结论和报告第三节关联方审计关联方及关联方交易概述28控制、共同控制和重大影响控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。共同控制是指共同约定对某项活动所共有的控制。任何一方不能单独决策。重大影响是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不决定这些政策。控制、共同控制和重大影响控制是指有权决定一个企业的财务和经营29

一、关联方及关联方交易概述一方有能力直接或间接控制、共同控制或对另一方施加重大影响，则它们之间是关联方总原则：实质重于形式

一、关联方及关联方交易概述一方有能力直接或间接控制、共同控30如果两方或多方同受一方控制，则他们之间也存在关联方关系。如果两方或多方同受一方控制，31母公司子公司合营企业联营企业B主要投资者A关键管理人员与A、B关系密切的家庭成员直接控制的企业根据合营合，共同控制实体联营企业：投资方对投资者有重大影响母公司子公司合营企业联营企业B主要A关键管与A、B关系密根据32判断1：谁是控制者A-49%4位董事C-51%5位董事B董事长、总经理由A公司派人担任。C仅派财务观察员常驻B公司判断1：谁是控制者A-49%C-51%B董事长、总经理由A公33判断2：转让B股份的交易是否为关联方送交易？ABCD50%10%子公司交易：A将拥有的B股份全数转让C，然后再由D购买。判断2：转让B股份的交易是否为关联方送交易？ABCD50%134ABCD重大影响共同控制重大影响判断3：B、C、D是否关联方？ABCD重大影响共同控制重大影响判断3：B、C、D是否关联方35ABCD60%判断4：B、C、D是否关联方？EF90%50%100%90%对F公司进行审计，披露其关联方ABCD60%判断4：B、C、D是否关联方？EF90%50%36一、关联方及关联方交易概述关联方交易：是指在关联方之间转移资源或义务的事项，而不论是否收取价款。关键：转移价格。一、关联方及关联方交易概述关联方交易：是指在关联方之间转移资37关联方交易的类型1）购买或销售商品；2）购买或销售除商品以外的其他资产;3）提供或接受劳务；4）代理；5）租赁6）提供资金7）担保和抵押8）管理方面的合同9）研究与开发项目的转移10）许可协议11）关键管理人员报酬。AB为联营企业，A维修B的设备，并每年获得20万元维修费用。A对B施加重大影响，为B提供贷款担保。关联方交易的类型1）购买或销售商品；AB为联营企业，A维修B38二、关联方及关联方交易的审计目标和程序（一）审计目标是否真实存在；是否记录、处理、披露适当（二）审计程序1、获取并复核关联方清单；2、识别关联方交易；3、检查已识别的关联方交易：4、获取管理层声明。二、关联方及关联方交易的审计目标和程序（一）审计目标391、获取并复核关联方清单①复核以前年度工作底稿，确认已识别的关联方名称；②复核被审计单位识别关联方的程序；③询问治理层和关键管理人员是否与其他单位存在隶属关系；④复核投资者记录以确定主要投资者的名称；在适当情况下，从股权登记机构获取主要投资者的名单；⑤查阅股东会和董事会的会议纪要，以及其他相关的法定记录；⑥询问其他注册会计师或前任注册会计师所知悉的其他关联方；⑦复核被审计单位向监管机构报送的所得税申报表和其他信息。《审计学》武汉理工大学出版社20091、获取并复核关联方清单①复核以前年度工作底稿，确认已识别的402、识别关联方交易异常交易：①价格、利率、担保和付款等条件异常的交易；②商业理由明显不合乎逻辑的交易；③实质与形式不符的交易；④处理方式异常的交易；⑤与某些顾客或供货商进行的大量或重大交易；⑥未予记录的交易。2、识别关联方交易异常交易：412、识别关联方交易识别程序：（1）执行交易和余额的细节测试；（2）查阅股东会和董事会的会议纪要；（3）复核大额或异常的交易、账户余额的会计记录，特别关注接近报告期末或在报告期末确认的交易；（4）复核对债权债务关系的询证函回函以及来自银行的询证函回函，以发现担保关系和其他关联方交易；（5）复核投资交易。2、识别关联方交易识别程序：423、检查已识别的关联交易4、向管理层获取书面声明提供的关于识别关联方信息的完整性；在财务报表中关联方和关联方交易披露的充分性。

3、检查已识别的关联交易43三、审计结论和报告

如果无法就关联方和关联方交易获取充分、适当的审计证据，或关联方和关联方交易的披露不充分，注册会计师应当出具恰当的非无保留意见的审计报告。三、审计结论和报告如果无法就关联方和关联方交易获44第四节持续经营假设的审计一、持续经营概述二、持续经营的审计目标三、编制审计计划时的考虑四、实施审计程序时的考虑五、出具审计报告时的考虑六、超出管理层评估期间的事项或情况第四节持续经营假设的审计一、持续经营概述45一、持续经营概述被审计单位在编制财务报表时，假定其经营活动在可预见的将来会继续下去，不拟也不必终止经营或破产清算，可以在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。可预见的将来通常是指资产负债表日后十二个月。一、持续经营概述被审计单位在编制财务报表时，假定其经营活动在46二、管理层责任根据适用的会计准则和相关会计制度的规定评估被审计单位的持续经营能力是管理层的责任。管理层对持续经营能力的评估涉及在特定时点对事项或情况的未来结果作出判断，这些事项或情况的未来结果具有固有的不确定性。一、持续经营概述二、管理层责任根据适用的会计准则和相关会计制度的规定评估被审47二、持续经营假设的审计目标1.确定持续经营假设是否合理2.确定财务报表项目的分类和计价基础是否需要调整二、持续经营假设的审计目标48三、编制审计计划时的考虑—财务方面无法偿还到期债务存在大额的逾期未缴税金累计经营性亏损数额巨大营运资金出现负数大股东长期占用巨额资金………三、编制审计计划时的考虑—财务方面无法偿还到期债务49三、编制审计计划时的考虑——经营方面关键管理人员离职且无人替代；主导产品不符合国家产业政策；失去主要市场、特许权或主要供应商；人力资源或重要原材料短缺。三、编制审计计划时的考虑——经营方面关键管理人员离职且无人替50三、编制审计计划时的考虑——其他方面严重违反有关法律法规或政策；异常原因导致停工、停产；有关法律法规或政策的变化可能造成重大不利影响；经营期限即将到期且无意继续经营；投资者未履行协议、合同、章程规定的义务，并有可能造成重大不利影响；因自然灾害、战争等不可抗力因素遭受严重损失。

三、编制审计计划时的考虑——其他方面严重违反有关法律法规或政51四、实施审计程序时的考虑考虑管理层在编制财务报表时运用持续经营假设的适当性，并考虑是否存在需要在财务报表中披露的有关持续经营能力的重大不确定性。

从计划到审计全过程都应关注，并考虑是否影响重大错报风险的评估。四、实施审计程序时的考虑考虑管理层在编制财务报表时运用持续经52四、实施审计程序时的考虑考虑管理层对持续经营能力的评估是否适当。注册会计师应当询问管理层的改善措施，并考虑对持续经营能力的影响。注册会计师还应当评估改善措施是否可行。对持续经营能力的评估应当自资产负债表日起12个月。询问是否存在超出评估期间的、可能对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况四、实施审计程序时的考虑考虑管理层对持续经营能力的评估是否适53通常通过以下程序判断改善措施的可行性1、与管理层分析和讨论最近的中期财务报表；2、与管理层分析和讨论现金流量预测、盈利预测以及其他相关预测；3、复核债券和借款协议条款并确定是否存在违约情况；4、阅读股东会会议、董事会会议以及相关委员会会议有关财务困境的记录；5、向被审计单位的律师询问是否存在针对被审计单位的诉讼或索赔，并向其询问管理层对诉讼或索赔结果及其财务影响的估计是否合理；6、确认财务支持协议的存在性、合法性和可行性，并对提供财务支持的关联方或第三方的财务能力作出评价；7、复核期后事项并考虑其是否可能改善或影响持续经营能力。通常通过以下程序判断改善措施的可行性1、与管理层分析和讨论最54五、出具审计报告时的考虑是否充分披露无保留意见+强调事项段存在多种重大不确定性NY无法表示意见保留或否定持续经营假设不合理否定意见五、出具审计报告时的考虑是否充分披露无保留意见+强调事项段存55六、期后事项的审计CPA应当询问管理层是否知悉超出评估期间的、可能对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况及相关经营风险。除询问程序外，CPA没有责任实施其他审计程序，以识别超出评估期间的、可能对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况及相关经营风险。六、期后事项的审计CPA应当询问管理层是否知悉超出56第五节期后事项审计一、期后事项的概述二、截至审计报告日发生的事项三、审计报告日后至财务报表报出日前发现的事实四、财务报表报出日后发现的事实第五节期后事项审计一、期后事项的概述57一、期后事项的概述期后事项的界定：资产负债表日至审计报告日之间发生的事项，以及审计报告日之后发现的事实。资产负债表日审计报告日期后事项1332号审计报告日：签署审计报告的日期，一般为审计外勤结束日。一、期后事项的概述期后事项的界定：资产负债表日至审计报告日之58一、期后事项的概述期后事项的分类资产负债表日后调整事项，为资产负债表日已经存在的情况提供新的或进一步证据。需要调整报表。资产负债表日后非调整事项，资产负债表日后发生的情况。实质性事项需要在报表中披露。一、期后事项的概述期后事项的分类59期后事项的概念与分类—分类调整事项：1）被审计单位认为可以收回的应收账款，因资产负债表日后债务人突然破产而无法收回。2）被审计单位被起诉，发源于资产负债表日，后做出判决，被审计单位赔偿损失。3）日后由于产品质量问题而发生退货。非调整事项：被审计单位合并；应付债券的提前回收；用于短期投资和专卖的证券市价严重下跌；发行债券或权益性证券；政府禁止销售某产品，导致市价下跌；为新的养老保险金计划在近期支付大笔现金；偶然发生的大量损失期后事项的概念与分类—分类调整事项：非调整事项：60二、截至审计报告日发生的事项CPA应实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定截至审计报告日需要调整或披露的事项是否均已得到识别。事实上相当于审计还未完成。二、截至审计报告日发生的事项CPA应实施必要的审计程序，获取61二、截至审计报告日发生的事项所采用的审计程序：1、复核管理层用于确保识别期后事项的程序。（前提）2、审阅最近期中会计报表、重大会议记录、内部管理报告等；3、询问（法律顾问、管理层）时间：接近审计报告日对超期的债权有没有跟踪追偿？二、截至审计报告日发生的事项所采用的审计程序：对超期的债权有62三、审计报告日后至财务报表报出日前发现的事实注册会计师没有责任针对财务报表实施审计程序或进行专门查询。在审计报告日至财务报表报出日之间管理层有责任告知注册会计师可能影响财务报表的事实。这是我们的审计报告，就此别过，不过如果在报表公布前有什么重大事项别忘了转告我们一声。谢谢！三、审计报告日后至财务报表报出日前发现的事实注册会计师没有责63三、审计报告日后至财务报表报出日前发现的事实2.不要想第三方报出；若仍报出，采取措施防止使用者信赖审计报告1.你原来的审计报告未交董事会2.你原来的审计报告已经交董事会了。1.保留意见或否定意见是否需要修改是否接受修改Y重新审计，并出具审计报告NY三、审计报告日后至财务报表报出日前发现的事实2.不要想第三方64四、财务报表报出日后发现的事实

注册会计师没有义务对财务报表作出查询。在财务报表报出后，如果知悉在审计报告日已存在的、可能导致修改审计报告的事实，注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层讨论，同时根据具体情况采取适当措施。

是否接受修改是否需要修改YN想办法让原有使用者知道，并把想法告诉治理层。如果接近下期报表，且能够再下期报表中反映，考虑上述做法是否有必要。已经修改，原已收到报表的人是否得知？出具新的审计报告，加强调事项段，说明修改原因。

Y四、财务报表报出日后发现的事实是否接受修改是否需要修改YN想652005.12。31资产负债表日2006.3.15审计报告日2006.3.23报表公布日1.23日欠公司10万元的客户进入清算期2.18日新厂房火灾，存货烧毁25万元。3.16日由于日前销售了缺陷产品而被客户起诉，并且损失是可能的。4.7日公司3月初销售的大批商品因质量问题而被退货，可能由盈变亏。一则案例如果7.30日企业的主要产品被政府禁销，注册会计师应该如何反应？2005.12。312006.3.152006.3.231.66不同时间段注册会计师对期后事项的审计责任不同时间段CPA的责任CPA的处理对报表、报告的影响

如出具新的审计报告，加强调事项段。如被拒绝采取措施让使用人知道，措施通知治理层。资产负债表至审计报告日积极责任专门设计程序调整或披露，出具新的审计报告。被拒--发表保留或否定意见。已提交被拒，告知治理层或采取措施让报表使用人知道。必要时追加审计程序与管理层讨论，考虑是否修改关注责任消极责任（知道后采取措施）审计报告日至会计报表公布日会计报表公布日后《审计学》武汉理工大学出版社2009不同时间段注册会计师对期后事项的审计责任不同时间段CPA的责67课堂讨论资料：某注册会计师审计B公司1999年度的会计报表，审计报告日为2000年3月15日，会计报表公布日为3月20日。公司在资产负债表日后有如下事项（01年注考）：1、B公司应收C公司一笔金额较大的货款，在99年12月31日C公司经营状况良好，并无显示财务困难的迹象。但在2000年3月10日，C公司发生火灾，无力偿还B公司贷款。2、B公司在1999年5月由于未能履行供货合同，致使D公司遭受3000万元损失，D公司已在1999年10月通过法律途径索赔，2000年3月16日，经法院一审判决，公司需要承担D公司经济损失3000万元，B公司决定不再上诉。课堂讨论资料：某注册会计师审计B公司1999年度的会计报表，683、公司内部审计人员于3月21日发现1999年度已审会计报表存在100万元重大错报，并向公司最高管理层做了汇报。要求：1、假定注会于3月11得知火灾，并于当日实施了必要的审计程序后，应提请公司如何处理？2、假定注会得知赔偿一事，于3月18日实施了追加审计程序，并已恰当处理，审计报告日如何签？3、假定注会于3月22日知悉该消息，应如何处理？要求B公司立即发布一个修改后的报表，并解释修改原因。课堂讨论3、公司内部审计人员于3月21日发现1999年度已审会计报69本章小结货币资金是企业资产的重要组成部分，是企业资产中流动性最强的一种资产，它包括库存现金、银行存款及其他货币资金等内容。任何企业进行生产经营活动都必须持有适当的货币资金，持有货币资金是企业生产经营活动的基本条件。货币资金与各业务循环直接相关，它的特点是期末余额虽然不大，但本期收付发生额较大，同时货币资金也是一项极易发生舞弊的资产，因此，注册会计师应当重视货币资金的审计。在完成各业务循环审计的基础上，注册会计师还应当对特殊项目安排专门的审计程序。这包括会计估计的审计、关联方及其交易的审计、持续经营假设的审计、期后事项的审计等内容。这些特殊项目的审计结论将影响着注册会计师出具审计报告的意见类型和措辞。本章小结货币资金是企业资产的重要组成部分，是企业资产中流动性70审计中银行存款余额调节表的结构企业账面余额加：企付银未付加：银收企未收减：企收银未收减：银付企未付调节后的余额=函证余额案例分析一审计中银行存款余额调节表的结构企业账面余额案例分析一71A公司银行存款余额调节表

2002年12月31日［工作底稿］银行存款总账余额（调整表）51524.58加：（1）银行未予兑付支票7403.25加：（2）银行收到托收票据已入账，但本公司尚未入账1190.00减：（1）在途存款7986.75减：（2）12月份银行已扣手续费6.50减：（3）本公司收入顾客支票已入账，但遭银行拒付，支票尚存要公司，未调账600.00减：（4）银行存款误记数（1257.00-722.70）534.30银行存款余额调节后与银行对账单一致数50990.28哪些是真正意义的未达账项？需要编制哪些调整分录？案例分析一《审计学》武汉理工大学出版社2009A公司银行存款余额调节表

2002年12月31日［工作底稿72银行未予兑付支票2支票号码金额57367.277249.909031456.67907305.50911482.759132550914366.769162164.40合计7403.25案例分析一银行未予兑付支票2支票号码金额57367.277249.9073调整分录加项中：第2笔1190.00元收入未入账：借：银行存款，贷：应收票据减项中：第2笔6.50元手续费：借：财务费用，贷：银行存款

第3笔600元拒付款：借：应收账款，贷：银行存款

第4笔534.30元差错：借：应付账款，贷：银行存款案例分析一调整分录加项中：案例分析一74案例分析二期后事项的审计程序案例分析二期后事项的审计程序75案例分析二背景资料：审计人员于2002年2月份对安基建筑公司2001年度末应收账款及坏账准备业务进行专门审计，取得了下列资料：(一)审计人员于2002年2月份对该公司2001年12月份31日应收账款余额的正确性和收现的可能性进行查证。该公司的应收账款明细账如下：案例分析二案例分析二背景资料：案例分析二76债务单位账面余额账龄分析30天以下31~60天61~90天91天以下M电脑公司6320063200R食品市场6501065010D服务中心3544021600114012700O邮局-8000-8000L药店3720037200M百货店7530075300F儿童商店442103071013500W硬件公司21700137307970PC公司5260052600A烤鸭店3690036900V咖啡厅5128051280W报社592010592010H时装店334350258501813006010067100R酒店2560402300401100015000合计1657240125053020694095770104000案例分析二《审计学》武汉理工大学出版社2009债务单位账面余额账龄分析30天以下77（二）审计人员于2002年2月份对该公司应收账款全部进行了积极函证。到2月15日止审计人员收到所有回函，函证结果除下列存在异议外，均与应收账款明细账相符。（1）R食品市场回函仅欠19510元，其余45500元已于2001年12月31日支付，支票号码为3472号。审计人员经追查，2002年元月3日已收款并进账。（2）V咖啡厅回函只欠50000元。经审查，其余1280元属H饲料公司欠款，已于2002年元月更正了明细账记录。（3）D服务中心回函2002年元月10日已偿还10000元，其余部分以后陆续偿还。（4）R酒店回函2001年10月份欠款15000元与11月份欠款11000元，因安基公司违反合同，只能支付60%，2002年元月16日财务部门经理已同意减少10400元。（期后事项）案例分析二（二）审计人员于2002年2月份对该公司应收账款全部进行了积78（三）经审计人员检查“坏账准备”总账账户，查明其年初审定余额为179000元，年末余额为220500元，2001年度已转销坏账金额为189500元，转销项目均经过公司经理批准。（四）在审查银行存款时，发现有1张由N鞋店签发来的支票，于2002年元月5日被银行以空头支票为由退回，支票日期为2001年12月29日，金额为78000元。经追查核实，乃1995年10月底提供的劳务。（期后事项）（五）从该公司律师处获取一处重要信息，PC公司已于2002年12月31日登记破产，该公司对PC公司的债权并无任何担保。审计人员检查了所有破产文件后指出，PC公司只能支付欠款总额的70%.（期后事项）案例分析二（三）经审计人员检查“坏账准备”总账账户，查明其年初审定余额79（六）该公司提到的坏账的比率如下：30天以下-10%、31~60天-30%、61~90天-50%、91天以上-100%经审核，审计人员认为以上比率是合理的。要求：1、根据上述资料，编制必要的调整分录。2、根据上述资料，编制应收账款年末余额账龄分析工作底稿3、根据上述资料，编制坏账准备工作底稿，并编制必要的调整分录。案例分析二（六）该公司提到的坏账的比率如下：案例分析二80重分类和调整分录（1）借：应收账款8000

贷：预收账款8000（2）借：主营业务收入10400

贷：应收账款（4400+6000）（3）借：应收账款78000

贷：银行存款78000案例分析二重分类和调整分录（1）借：应收账款8000案例分析二81坏账准备工作底稿复核未审计前按应收账款年末余额各账龄计算的坏账准备余额按应收账款年末余额各账龄计算的坏账准备余额：

30天以下

31~60天-30%

61~90天-50%

91天以上-100%

减：年初坏账准备审定余额

加：本年已转回的坏账本年应提取坏账准备金额

减：本年已提取坏账准备金额

应调整坏账准备金额

案例分析二《审计学》武汉理工大学出版社2009坏账准备工作底稿复核未审计前按应收账款年末余额各账龄计算的坏82应收账款年末余额账龄分析工作底稿2应收账款账龄账面余额

调整审定余额借贷30天以下12505308000125853031~60天-30%206940440020254061~90天-50%9577078000600016777091天以上-100%104000104000合计165724086000104001732840案例分析二应收账款年末余额账龄分析工作底稿2应收账款账龄账面余额调83坏账准备工作底稿2复核未审计前按应收账款年末余额各账龄计算的坏账准备余额按应收账款年末余额各账龄计算的坏账准备余额：38502030天以下（1258530-52600）X10%12059331~60天-30%（202540+52600）X30%7654261~90天-50%（167770X50%）8388591天以上-100%（104000X100%）104000减：年初坏账准备审定余额179000加：本年已转回的坏账189500本年应提取坏账准备金额395520减：本年已提取坏账准备金额231000应调整坏账准备金额164520案例分析二坏账准备工作底稿2复核未审计前按应收账款年末余额各账龄计算的84坏账准备总账示意坏账准备初：179000X1=395520末：385020坏账准备（未审定）初：179000本期转销：189500末：220500X2=231000（4）借：管理费用164520

贷：坏账准备164520本期转销：189500案例分析二坏账准备总账示意坏账准备初：179000X1=39552085案例分析三基于持续经营的审计意见决策案例分析三基于持续经营的审计意见决策86分析持续经营对审计意见

决策的影响三个方面：（1）影响是否重大？（2）已关注的影响是否充分披露？（3）披露的信息是否一致？案例分析三分析持续经营对审计意见

决策的影响三个方面：案例分析三87分析持续经营对审计意见

决策的影响如果公司的持续经营是很明显的，董事和审计人员不需要在财务报告和审计报告中提到持续经营问题。只有当持续经营存在问题时，审计人员将考虑是否应当在财务报告中披露更多的内容。如果董事已经在财务报告中包含了适当的披露内容，并且审计人员认为该报告符合真实、公允的原则，他们不会出具保留意见。即，审计认为以持续经营作为编制报告的假设基础是合适的。当董事会认为持续经营假设合理，而审计人员并不这样认为，他们就应当出具否定意见。案例分析三分析持续经营对审计意见

决策的影响如果公司的持续经营是很明显88案例分析四资产负债表期后事项案例分析四资产负债表期后事项89参考答案1①欠公司10万英镑的客户进入清算建议：应做为调整事项。理由：（1）因为该事项对资产负债表日存在的情况提供进一步证据。（2）而且该事项的数额与其利润比较而言，是重要的。争议：该欠款在200年12月31日确实无法收回，但不影响该项欠款的存在。现在需要确定清算人是否能够对所欠款项给予部分偿还。案例分析四参考答案1①欠公司10万英镑的客户进入清算案例分析四90参考答案2、3案例分析四②新厂房的火灾导致存货产生了25万英镑的损失。③通过对该事项的调查，审计人员发现了分配到存货中的间接费用的一个错误，该错误使得存货价值（不包括那些在火灾中损失的存货）被高估了50万镑。建议：②火灾应作为非调整事项加以披露。；③存货价值被高估应作为调整事项。理由：②意外事项，在资产负债表日不可能存在，25万英镑的损失是重要的，但不至于怀疑是否能持续经营，因此，进行披露；③存货被高估是需要调整的前期差错，且高估金额是重要的。参考答案2、3案例分析四②新厂房的火灾导致存货产生了25万英91参考答案4④公司销售了有缺陷的产品而受到客户的起诉。建议：

调整或披露理由：它对年末存货的质量提供了进一步的证据，而且在资产负债表日已经存在的一项诉讼导致的结果极可能产生负债。争议：诉讼案的结果又具有不确定性，任何赔偿都是可能的。若该事项可能对公司不利，应提供估计的赔偿数额，即使不可能对公司造成不利影响，也应该对这一案例进行披露。只有或有损失发生的可能性非常小时，才能忽略它。案例分析四参考答案4④公司销售了有缺陷的产品而受到客户的起诉。案例分析92参考答案5⑤公司以成本价卖出以前的总部，获得利润200万英镑。建议：披露理由：该事项与资产负债表日存在的情况没有任何关系。然而，这一事项看上去算得上重要，所以应该视为披露的事项。案例分析四参考答案5⑤公司以成本价卖出以前的总部，获得利润200万英镑93参考答案6

⑥当天，政府立法禁止销售该公司的一种产品。建议：调整或披露理由：该事项对于该产品的销售会有极大的影响。如果能证明公司提供的产品是危险的（在资产负债表日），它可以当做调整事项，但是审计人员需要就此搜集更多的信息。案例分析四参考答案6⑥当天，政府立法禁止销售该公司的一种产品。案例分94谢谢！谢谢！95第十一章特殊项目审计第十一章特殊项目审计96主要内容第一节货币资金的审计第二节会计估计的审计第三节关联方的审计第四节持续经营假设的审计第五节期后事项的审计主要内容第一节货币资金的审计97第一节货币资金审计

一、货币资金控制规范二、货币资金与业务循环概述

三、现金审计四、银行存款审计第一节货币资金审计一、货币资金控制规范98

一、货币资金控制规范1、职责分工与授权批准2、现金与银行存款的控制3、票据及有关印章的管理

一、货币资金控制规范99

二、货币资金与业务循环概述（一）货币资金特点1、与货币资金有关的经济业务发生频繁2、舞弊事件大多与货币资金有关（二）货币资金审计涉及的凭证和记录

二、货币资金与业务循环概述100

三、现金审计（一）现金的审计目标

1、确定被审计单位资产负债表中的现金在会计报表中日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有。

2、确定被审计单位在特定期间内发生的现金收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏。

3、确定库存现金、银行存款及其他货币资金的余额是否正确。

4、确定现金在会计报表上的披露是否恰当。

三、现金审计（一）现金的审计目标101（二）现金内部控制测试

1、现金内部控制制度

一个良好的现金内部控制制度应该达到以下几点：

①现金收支与现金记账的岗位分离。②现金收入、支出要有合理、合法的依据。③全部收入及时准确入账，并且支出要有核准手续④控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行。⑤按月盘点现金。⑥加强对现金收支业务的内部审计。2、现金内部控制测试（二）现金内部控制测试

1、现金内部控制制度

一个良好的现金102现金内部控制案例研究审计人员通过对某贸易公司审计，发现了该公司出纳王玉贪污公款情况如下：（1）王玉从公司收发室截取了顾客李红寄给公司的分期付款的5000元支票，存入由他负责的公司零用金银行存款中。然后，在该公司存款中以支付劳务费为由，开具了一张以自己为受款人的5000元的支票，签名后从银行兑现了现金。（2）与客户对帐时，王玉将应收帐款（李红）帐户余额扣减5000元后作为对帐单发给李红对帐，表示5000元款项已经收到。现金内部控制案例研究审计人员通过对某贸易公司审计，发现了该公103（3）10天后，王玉编制了一张会计凭证，将应收帐款（李红）帐户调整到正确余额。但银行存款帐户余额却比实际高列了5000元。（4）月底，在编制银行存款余额调节表时，王玉在调节表上虚列了两笔未达帐项，将银行存款余额调节表调平。要求：根据上述情况，分析该公司内部控制制度中存在哪些主要缺陷现金内部控制案例研究（续）（3）10天后，王玉编制了一张会计凭证，将应收帐款（李红）帐104

从内部控制制度的建立和健全方面看，存在三个问题：（1）支票的签发和印章管理未分工（2）出纳与记帐未分工（3）出纳与客户对帐、与银行对帐未分工现金内部控制案例研究（续）从内部控制制度的建立和健全方面看，存在三个问题：现105（三）现金的实质性测试1、核对现金日记账、银行存款日记账与总账的余额是否相符。2、盘点库存现金。其方法和步骤有：

①制定库存现金盘点程序，实施突击性的检查。

②审阅现金日记账要同时与现金收付凭证相核对。

③由出纳员根据现金日记账进行加总累计数额，结出现金结余额。

④盘点保险柜的现金实存数，同时编制“库存现金盘点表”，分币种面值列示盘点金额。

⑤资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额。

⑥盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，应查明原因，并作出记录或适当调整。

⑦若有充抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在“库存现金盘点表”中注明或作出必要的调整。（三）现金的实质性测试1、核对现金日记账、银行存款日记账与总1063、抽查大额现金收支事项。审计人员应抽查大额现金收支事项的原始凭证，着重查明经济业务的内容是否完整，有无授权批准，并核对相关账户的进账情况，如有与被审计单位生产经营业务无关的收支事项，应查明原因，并作相应的记录。

4、审查现金收支的正确截止期。被审计单位资产负债表上的现金数额，应以结账日实有数额为准。因此，审计人员必须验证现金收支的截止日期。通常，审计人员可以对结账日前后一段时期内现金收支凭证进行审计，以确定是否存在跨期事项。

（三）现金的实质性测试3、抽查大额现金收支事项。审计人员应抽查大额现金收支107（三）现金的实质性测试5、审查外币现金的折算是否正确。对于有外币现金的被审计单位，审计人员应审查被审计单位对外币现金的收支是否按所选定的汇率折合为记账本位币金额;外币现金期末余额是否按期末市场汇率折合为记账本位币金额;外币折合差额是否按照规定记入相关账户。

6、确定现金在资产负债表上披露的恰当性。（三）现金的实质性测试5、审查外币现金的折算是否108四、银行存款审计（一）审计目标（二）银行存款的控制测试（三）银行存款的实质性测试程序

1.核对银行存款日记账与总账的余额是否相符。如果不相符，应查明原因，要求被审计单位作出适当调整，并进行记录。

2.执行分析性复核程序。3.取得并审查银行存款余额调节表。审查银行存款余额调节表是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序。如果经调节后的银行存款余额仍有差异，审计人员应查明原因，并作出记录或作适当的调整。四、银行存款审计（一）审计目标109（三）银行存款的实质性测试程序4.函证银行存款余额。函证是证实资产负债表所列银行存款是否存在的另一重要程序。通过向往来银行的函证，审计人员不仅可了解企业银行存款的可用数，同时，还可了解企业欠银行的债务，函证还可用于发现企业未登记的银行借款。函证时，审计人员应向被审计单位在本年度内存过款(含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款)的所有银行发出，其中包括企业存款账户已结清的银行，因为有可能存款账户虽已结清，但仍有银行借款或其他负债存在。

5.审查1年以上的定期存款或限定用途的银行存款。1年以上的定期银行存款或限定用途的银行存款不属于企业的流动资产，在资产负债表中应列入其他资产类下。对此，审计人员应查明情况，作出相应的记录。（三）银行存款的实质性测试程序4.函证银行存款余1106.抽查大额现金和银行存款的收支。

7.审查银行存款收支的正确截止期。企业资产负债表上银行存款数字应当包括当年最后一天收到的所有存放于银行的款项，而不得包括其后收到的款项;同样，企业年终前开出的支票，不得在年后入账。为了确保银行存款收付的正确截止，审计人员应当在清点支票及支票存根时，确定各银行账户最后一张支票的号码，同时查实该号码之前的所有支票均已开出。在结账日后收到或开出的支票，不得作为结账目的存款收付入账。（一）银行存款的实质性测试程序6.抽查大额现金和银行存款的收支。（一）银行存款111什么是“小金库”

“小金库”是账外资金的俗称。１９９５年，财政部、审计署、中国人民银行联合下发的《关于清理检查小金库的具体规定》和《关于清理检查小金库的意见》等文件中明确规定：凡违反国家财经法规及其他有关规定，侵占、截留国家和单位收入，未列入本单位财务会计部门账内或未纳入预算管理，私存私放的各项资金，均属“小金库”。现实中，作为一种社会现象，“小金库”具有普遍性、隐蔽性、违规性的特点，其设立由来已久、屡禁不止，在一些单位、部门长期、普遍存在，不但破坏了国家财务、税务制度，扰乱了市场秩序，加剧了不正当竞争，而且极易引发腐败现象和职务犯罪。

什么是“小金库”“小金库”是账外资金的俗112

“小金库”收入的主要资金来源是单位销售收入的一部分及其他营业外或不合法收入，实践中常见的方法有私自截留职工工资和营业收入、虚构营业支出、虚增经营成本套取的现金，高息存贷款的息差，违法或违规获得的收入，非法收受的回扣等。什么是“小金库”

“小金库”收入的主要资金来源是单位销售收入的一部分113第二节会计估计的审计一、会计估计审计概述二、针对会计估计的重大错报风险实施的审计程序三、评价审计程序的结果第二节会计估计的审计一、会计估计审计概述114会计估计是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。会计估计项目：坏账/存货的损毁/固定资产的使用年限与净残值；无形资产的受益期限；或有损失等。一、会计估计审计概述会计估计是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息115二、针对会计估计的重大错报风险实施的审计程序（一）了解相关内部控制会计估计通常是被审计单位在不确定情况下作出的，发生重大错报的可能性较大，确定会计估计的重大错报风险是否属于特别风险。

二、针对会计估计的重大错报风险实施的审计程序（一）了解相关内116

（二）复核和测试的审计程序考虑会计估计依据的假设、数据和使用的公式；测试会计估计的计算过程；如坏账准备的计提与以前期间的比较；将以前的会计估计与实际结果比较；管理层的批准。

（二）复核和测试的审计程序117（三）自行或独立估计1、注册会计师可以自行作出独立估计或从其他渠道获取独立估计，并与管理层作出的会计估计进行比较。比如诉讼2、当运用独立估计时，注册会计师应当评价独立估计依据的数据、假设和使用的公式，并针对计算过程实施审计程序。我凭什么说服你？（三）自行或独立估计1、注册会计师可以自行作出独立估计或从其118（四）期后关注

资产负债表日--审计完成日：可能为注册会计师审计会计估计提供审计证据的交易或事项。让事实说话（四）期后关注资产负债表日--审计完成日：可能为注册119特别提醒1注册会计师应当特别关注①主观的、②容易引起重大错报的或③对情况变化敏感的假设。比如，未结诉讼、重大未完工工程、重大疫情。对于涉及特殊技术的复杂会计估计过程，注册会计师应当考虑利用专家的工作。特别提醒1注册会计师应当特别关注120三、评价审计程序的结果

是否需要调整？

是否接受调整？连同其他错报是否对财务报表存在重大影响？YN三、评价审计程序的结果是否需要调整？是否接受调整？连121特别提醒2如果认为被接受的各项差异合理但均偏向一个方向，以致各项差异的累积数可能对财务报表产生重大影响，注册会计师应当从整体上评价会计估计的合理性。（必要的职业怀疑--化整为零）特别提醒2如果认为被接受的各项差异合理但均偏向一个方向，以致122第三节关联方审计关联方及关联方交易概述关联方及关联方交易的审计目标和程序审计结论和报告第三节关联方审计关联方及关联方交易概述123控制、共同控制和重大影响控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。共同控制是指共同约定对某项活动所共有的控制。任何一方不能单独决策。重大影响是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不决定这些政策。控制、共同控制和重大影响控制是指有权决定一个企业的财务和经营124

一、关联方及关联方交易概述一方有能力直接或间接控制、共同控制或对另一方施加重大影响，则它们之间是关联方总原则：实质重于形式

一、关联方及关联方交易概述一方有能力直接或间接控制、共同控125如果两方或多方同受一方控制，则他们之间也存在关联方关系。如果两方或多方同受一方控制，126母公司子公司合营企业联营企业B主要投资者A关键管理人员与A、B关系密切的家庭成员直接控制的企业根据合营合，共同控制实体联营企业：投资方对投资者有重大影响母公司子公司合营企业联营企业B主要A关键管与A、B关系密根据127判断1：谁是控制者A-49%4位董事C-51%5位董事B董事长、总经理由A公司派人担任。C仅派财务观察员常驻B公司判断1：谁是控制者A-49%C-51%B董事长、总经理由A公128判断2：转让B股份的交易是否为关联方送交易？ABCD50%10%子公司交易：A将拥有的B股份全数转让C，然后再由D购买。判断2：转让B股份的交易是否为关联方送交易？ABCD50%1129ABCD重大影响共同控制重大影响判断3：B、C、D是否关联方？ABCD重大影响共同控制重大影响判断3：B、C、D是否关联方130ABCD60%判断4：B、C、D是否关联方？EF90%50%100%90%对F公司进行审计，披露其关联方ABCD60%判断4：B、C、D是否关联方？EF90%50%131一、关联方及关联方交易概述关联方交易：是指在关联方之间转移资源或义务的事项，而不论是否收取价款。关键：转移价格。一、关联方及关联方交易概述关联方交易：是指在关联方之间转移资132关联方交易的类型1）购买或销售商品；2）购买或销售除商品以外的其他资产;3）提供或接受劳务；4）代理；5）租赁6）提供资金7）担保和抵押8）管理方面的合同9）研究与开发项目的转移10）许可协议11）关键管理人员报酬。AB为联营企业，A维修B的设备，并每年获得20万元维修费用。A对B施加重大影响，为B提供贷款担保。关联方交易的类型1）购买或销售商品；AB为联营企业，A维修B133二、关联方及关联方交易的审计目标和程序（一）审计目标是否真实存在；是否记录、处理、披露适当（二）审计程序1、获取并复核关联方清单；2、识别关联方交易；3、检查已识别的关联方交易：4、获取管理层声明。二、关联方及关联方交易的审计目标和程序（一）审计目标1341、获取并复核关联方清单①复核以前年度工作底稿，确认已识别的关联方名称；②复核被审计单位识别关联方的程序；③询问治理层和关键管理人员是否与其他单位存在隶属关系；④复核投资者记录以确定主要投资者的名称；在适当情况下，从股权登记机构获取主要投资者的名单；⑤查阅股东会和董事会的会议纪要，以及其他相关的法定记录；⑥询问其他注册会计师或前任注册会计师所知悉的其他关联方；⑦复核被审计单位向监管机构报送的所得税申报表和其他信息。《审计学》武汉理工大学出版社20091、获取并复核关联方清单①复核以前年度工作底稿，确认已识别的1352、识别关联方交易异常交易：①价格、利率、担保和付款等条件异常的交易；②商业理由明显不合乎逻辑的交易；③实质与形式不符的交易；④处理方式异常的交易；⑤与某些顾客或供货商进行的大量或重大交易；⑥未予记录的交易。2、识别关联方交易异常交易：1362、识别关联方交易识别程序：（1）执行交易和余额的细节测试；（2）查阅股东会和董事会的会议纪要；（3）复核大额或异常的交易、账户余额的会计记录，特别关注接近报告期末或在报告期末确认的交易；（4）复核对债权债务关系的询证函回函以及来自银行的询证函回函，以发现担保关系和其他关联方交易；（5）复核投资交易。2、识别关联方交易识别程序：1373、检查已识别的关联交易4、向管理层获取书面声明提供的关于识别关联方信息的完整性；在财务报表中关联方和关联方交易披露的充分性。

3、检查已识别的关联交易138三、审计结论和报告

如果无法就关联方和关联方交易获取充分、适当的审计证据，或关联方和关联方交易的披露不充分，注册会计师应当出具恰当的非无保留意见的审计报告。三、审计结论和报告如果无法就关联方和关联方交易获139第四节持续经营假设的审计一、持续经营概述二、持续经营的审计目标三、编制审计计划时的考虑四、实施审计程序时的考虑五、出具审计报告时的考虑六、超出管理层评估期间的事项或情况第四节持续经营假设的审计一、持续经营概述140一、持续经营概述被审计单位在编制财务报表时，假定其经营活动在可预见的将来会继续下去，不拟也不必终止经营或破产清算，可以在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。可预见的将来通常是指资产负债表日后十二个月。一、持续经营概述被审计单位在编制财务报表时，假定其经营活动在141二、管理层责任根据适用的会计准则和相关会计制度的规定评估被审计单位的持续经营能力是管理层的责任。管理层对持续经营能力的评估涉及在特定时点对事项或情况的未来结果作出判断，这些事项或情况的未来结果具有固有的不确定性。一、持续经营概述二、管理层责任根据适用的会计准则和相关会计制度的规定评估被审142二、持续经营假设的审计目标1.确定持续经营假设是否合理2.确定财务报表项目的分类和计价基础是否需要调整二、持续经营假设的审计目标143三、编制审计计划时的考虑—财务方面无法偿还到期债务存在大额的逾期未缴税金累计经营性亏损数额巨大营运资金出现负数大股东长期占用巨额资金………三、编制审计计划时的考虑—财务方面无法偿还到期债务144三、编制审计计划时的考虑——经营方面关键管理人员离职且无人替代；主导产品不符合国家产业政策；失去主要市场、特许权或主要供应商；人力资源或重要原材料短缺。三、编制审计计划时的考虑——经营方面关键管理人员离职且无人替145三、编制审计计划时的考虑——其他方面严重违反有关法律法规或政策；异常原因导致停工、停产；有关法律法规或政策的变化可能造成重大不利影响；经营期限即将到期且无意继续经营；投资者未履行协议、合同、章程规定的义务，并有可能造成重大不利影响；因自然灾害、战争等不可抗力因素遭受严重损失。

三、编制审计计划时的考虑——其他方面严重违反有关法律法规或政146四、实施审计程序时的考虑考虑管理层在编制财务报表时运用持续经营假设的适当性，并考虑是否存在需要在财务报表中披露的有关持续经营能力的重大不确定性。

从计划到审计全过程都应关注，并考虑是否影响重大错报风险的评估。四、实施审计程序时的考虑考虑管理层在编制财务报表时运用持续经147四、实施审计程序时的考虑考虑管理层对持续经营能力的评估是否适当。注册会计师应当询问管理层的改善措施，并考虑对持续经营能力的影响。注册会计师还应当评估改善措施是否可行。对持续经营能力的评估应当自资产负债表日起12个月。询问是否存在超出评估期间的、可能对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况四、实施审计程序时的考虑考虑管理层对持续经营能力的评估是否适148通常通过以下程序判断改善措施的可行性1、与管理层分析和讨论最近的中期财务报表；2、与管理层分析和讨论现金流量预测、盈利预测以及其他相关预测；3、复核债券和借款协议条款并确定是否存在违约情况；4、阅读股东会会议、董事会会议以及相关委员会会议有关财务困境的记录；5、向被审计单位的律师询问是否存在针对被审计单位的诉讼或索赔，并向其询问管理层对诉讼或索赔结果及其财务影响的估计是否合理；6、确认财务支持协议的存在性、合法性和可行性，并对提供财务支持的关联方或第三方的财务能力作出评价；7、复核期后事项并考虑其是否可能改善或影响持续经营能力。通常通过以下程序判断改善措施的可行性1、与管理层分析和讨论最149五、出具审计报告时的考虑是否充分披露无保留意见+强调事项段存在多种重大不确定性NY无法表示意见保留或否定持续经营假设不合理否定意见五、出具审计报告时的考虑是否充分披露无保留意见+强调事项段存150六、期后事项的审计CPA应当询问管理层是否知悉超出评估期间的、可能对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况及相关经营风险。除询问程序外，CPA没有责任实施其他审计程序，以识别超出评估期间的、可能对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况及相关经营风险。六、期后事项的审计CPA应当询问管理层是否知悉超出151第五节期后事项审计一、期后事项的概述二、截至审计报告日发生的事项三、审计报告日后至财务报表报出日前发现的事实四、财务报表报出日后发现的事实第五节期后事项审计一、期后事项的概述152一、期后事项的概述期后事项的界定：资产负债表日至审计报告日之间发生的事项，以及审计报告日之后发现的事实。资产负债表日审计报告日期后事项1332号审计报告日：签署审计报告的日期，一般为审计外勤结束日。一、期后事项的概述期后事项的界定：资产负债表日至审计报告日之153一、期后事项的概述期后事项的分类资产负债表日后调整事项，为资产负债表日已经存在的情况提供新的或进一步证据。需要调整报表。资产负债表日后非调整事项，资产负债表日后发生的情况。实质性事项需要在报表中披露。一、期后事项的概述期后事项的分类154期后事项的概念与分类—分类调整事项：1）被审计单位认为可以收回的应收账款，因资产负债表日后债务人突然破产而无法收回。2）被审计单位被起诉，发源于资产负债表日，后做出判决，被审计单位赔偿损失。3）日后由于产品质量问题而发生退货。非调整事项：被审计单位合并；应付债券的提前回收；用于短期投资和专卖的证券市价严重下跌；发行债券或权益性证券；政府禁止销售某产品，导致市价下跌；为新的养老保险金计划在近期支付大笔现金；偶然发生的大量损失期后事项的概念与分类—分类调整事项：非调整事项：155二、截至