审计目标和审计程序课件

第二章审计目标、审计方法和审计程序第二章审计目标、审计方法和审计程序1目录审计目标1审计方法2审计程序1目录审计目标1审计方法2审计程序12北京长城机电案：被完全省却的审计程序一、公司简介

1989年，北京长城机电产业公司成立，注册资金30万元，1993年增至260万元。1992年该公司研制的“内反馈中型调速机”通过国家级鉴定。为了推广该成果，公司自1992年至1993年初，先后在全国16个省市以“技术开发合同”形式搞非法集资，年息不低于24%。在短短的9个月之内，公司就集资高达10多亿，大量的集资款被公司法人代表沈太福及其管理层挥霍，而公司描绘的宏伟目标却如空中楼阁，甚至出现了亏损。北京长城机电案：一、公司简介3二、审计始末

长城机电与中诚会计师事务所二分所签订协议书。该所的三名注会于3月26日上午9点开始审验，到晚7点做好底稿，报告确认的数字均没有按照审计准则规定的审计程序进行验证：银行存款账面余额没有与银行核对；库存现金没有清点；存货没有进行监盘；应收账款和长期投资也没有函证；对其公司1.8亿的购电机款，仅凭发票就认定为固定资产。审验报告草稿完成后，将其交付公司副总裁和法人代表沈太福审阅并打印，27日上午，机电公司副总裁带着打印好的审验报告100份和一张空白支票到北京中诚会计事务所二分所，事务所按照长城机电公司的要求在100份报告上加盖注册会计师名章和事务所的公章，收费10万元。二、审计始末4三、惩处

长城机电公司非法集资案败露后，1993年5月，财政部依法解散北京中诚会计事务所及其下属的13个分所，撤销了参与出具虚假报告的10名注册会计师的资格，随后，法院对具体承办长城公司审计业务的注册会计师依法判处了有期徒刑。三、惩处5提要审计目标是审计行为的出发点。审计目标是审计过程中重要的基础性概念之一。审计程序是实现审计目标的途径和步骤安排。不同的审计主体和不同的审计项目，由于审计目标不同，具体的审计程序也不同提要审计目标是审计行为的出发点。审计目标是审计过程中重要的基6第一节审计目标一、审计目标概述（一）审计目标的含义审计目标是审计行为的出发点，是审计活动要达到的境地，是目的的具体化。审计目的取决于审计授权人或委托人。审计目标的确定取决于两个因素：一是社会的需求（审计目的的约束）；二是审计届自身的能力和水平。第一节审计目标一、审计目标概述（一）审计目标的含义7第一节审计目标一、审计目标概述（二）审计目标在审计项目中的指导作用审计目标是审计的方向。不仅影响审计方案的制定，还影响审计的实施和报告。第一节审计目标一、审计目标概述（二）审计目标在审计项目中8第一节审计目标二、总体审计目标和具体审计目标审计目标通常可以划分为总体审计目标和具体审计目标总体审计目标：是指实施审计要实现的最终目标具体审计目标：是总体审计目标的细化，是针对审计项目具体内容所确定的审计目的。第一节审计目标二、总体审计目标和具体审计目标审计目标通常9第一节审计目标（一）总体审计目标不同审计主体的审计总目标各不相同。国家审计：真实性、合法性、效益性内部审计：真实性、合法性、效益性注册会计师审计：合法性、公允性第一节审计目标（一）总体审计目标不同审计主体的审计总目标101.注册会计师审计目标

《中国注册会计师审计准则第１１０１号——财务报表审计的目标和一般原则》规定：财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见。1、合法性：指被审计单位会计报表的编报是否符合国家颁布的《企业会计准则》和相关会计制度的规定。2、公允性：指被审计单位会计报表在所有重大方面是否公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和资金变动情况。对报表的“两性”发表意见1.注册会计师审计目标《中国注册会计师审计准则第１１０１11第一节审计目标（二）具体审计目标一般审计目标(适用于所有项目的审计目标)具体审计项目审计目标(财务报表具体项目的审计目标)目标第一节审计目标（二）具体审计目标一般审计目标(适用于所有12第一节审计目标三、管理层认定与具体审计目标财务报表具体目标总目标审计程序审计证据审计结论审计报告引申：

财务报表审计，重在资产负债表和利润表第一节审计目标三、管理层认定与具体审计目标财务报表具体总13第一节审计目标管理层资产负债表利润表等表期末账户余额的认定各类交易与事项的认定与列报相关的认定注册会计师报表的合法性公允性认定是否存在重大错报。财务报告审计报告第一节审计目标管理层资产负债表期末账户余额的认定各类交易14（一）被审计单位管理层的认定1.含义管理层认定是指管理层在财务报表中做出的明确或隐含的表达。例如：甲公司资产负债表中存货的列示100万。①存货是存在的明示性的认定②存货的正确余额为100万①所有应报告的存货均已包括在内暗示性的认定②所有被报告的存货都归公司所有③存货的使用不受任何限制（一）被审计单位管理层的认定1.含义管理层认定是指管理层在财15（一）被审计单位管理层的认定2、管理层认定与具体审计目标管理层认定与审计目标密切相关；注册会计师的基本职责：确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当。

（一）被审计单位管理层的认定2、管理层认定与具体审计目标管理16（一）被审计单位管理层的认定3、管理层认定的分类与交易和事项相关的认定——利润表项目与期末账户余额相关的认定——资产负债表与列报相关的认定——信息披露

（一）被审计单位管理层的认定3、管理层认定的分类与交易和事项17Ⅰ.与各类交易和事项相关的认定与具体审计目标（1）发生管理层认定：记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关CPA审计目标：确认已记录的交易是真实的捏造多记高估广夏（银川）实业股份有限公司Ⅰ.与各类交易和事项相关的认定与具体审计目标（1）发生管18控股子公司天津保洁制品有限公司订购一套由德国伍德公司生产的二氧化碳超临界萃取设备德国诚信公司一次订货总价达5610万马克银广夏全年主营业务收入9.1亿元，净利润4.18亿元不可能的产量、不可能的价格、不可能的产品

虚构客户，虚拟销售。按照正常销售程序模拟运转：伪造顾客订单；伪造合同；伪造发运单；开具税务部门认可的发票控股子公司天津保洁制品有限公司虚构客户，虚拟销售。19Ⅰ.与各类交易和事项相关的认定与具体审计目标（2）完整性管理层认定：所有应当记录的交易和事项均已记录CPA审计目标：确认已发生的交易确实已经记录隐瞒漏记低估（3）准确性管理层认定：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录CPA审计目标：确认已记录的交易是按正确金额反映的金额错误Ⅰ.与各类交易和事项相关的认定与具体审计目标（2）完整性20Ⅰ.与各类交易和事项相关的认定与具体审计目标（4）截止管理层认定：交易和事项已记录于正确的会计期间CPA审计目标：确认接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间提前入账（5）分类管理层认定：交易和事项已记录于恰当的账户CPA审计目标：确认被审计单位记录的交易经过适当分类延后入账渝钛白的借款费用资本化—在费用与资产之间游走(8064万元)将现销记录为赊销，赊销记录为现销Ⅰ.与各类交易和事项相关的认定与具体审计目标（4）截止管21课堂练习判断以下事项违反了哪些审计目标？①没有发生销售交易，但在销售日记账中记录了一笔销售。②发生了销售交易，但没有在销售明细账和总账中记录。③已记录的销售交易经核实是属于受托代销的商品，发票金额计算无误。双方签订的代销协议不属于“视同买断”方式。④已入账的销售交易是对正确发出商品的记录，但金额计算有误。⑤2007年末的交易事项推迟到2008年初入账，金额及账户记录正确。⑥将一项不需用固定资产清理出售，其出售收入记录为营业收入。课堂练习判断以下事项违反了哪些审计目标？22参考答案：①违反了发生目标②违反了完整性目标③发生目标④准确性目标⑤截止目标⑥分类目标参考答案：23小结：企业高估与低估的手段企业高估的手段：捏造（发生）；金额多计（准确性）；提前入账（截止）企业低估的手段：不入账（完整性）；金额少计（准确性）；推迟入账（截止）小结：企业高估与低估的手段企业高估的手段：捏造（发生）；金额24Ⅱ.与期末账户余额相关的认定与具体审计目标（1）存在管理层认定：记录的资产、负债和所有者权益是存在的CPA审计目标：确认记录的金额确实存在。真实审计程序：如“固定资产600万”；“应收账款1000万”固定资产在哪里？（看/观察）；（问/函证）引申：

认定——具体审计目标——审计程序…Ⅱ.与期末账户余额相关的认定与具体审计目标（1）存在管理层25（4）计价和分摊管理层认定：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。CPA审计目标：资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务（3）完整性管理层认定：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录CPA审计目标：已存在的金额均已记录（4）计价和分摊管理层认定：资产、负债和所有者权益以恰当的金26（2）权利和义务管理层认定：记录的资产由被审单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务CPA审计目标：确认资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。审计程序：如“应收账款”分析应收账款账龄，确定坏账准备计提是否适当（2）权利和义务管理层认定：记录的资产由被审单位拥有或控制，27Ⅲ与列报相关的认定与具体审计目标（1）发生及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。例如，询问管理层应收账款是否质押或出售，如果质押或出售则需要在财务报表中披露，就是对列报的“权利”认定的运用。担保抵押（2）完整性所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。例如，检查关联方和关联方交易，如果存在则需要在财务报表中披露，就是对列报的“完整性”认定的运用。重大信息或有事项Ⅲ与列报相关的认定与具体审计目标（1）发生及权利和义务：披露28Ⅲ与列报相关的认定与具体审计目标（3）分类和可理解性务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。例如，检查被审计单位是否将出售机器设备的收入记入主营业务收入，就是对列报的“分类和可理解性”认定的运用。一年之内到期的非流动负债（4）准确性和计价财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。例如，检查财务报表附注是否分别披露原材料、在产品和产成品存货成本核算方法，就是对列报的“准确性和计价”认定的运用。Ⅲ与列报相关的认定与具体审计目标（3）分类和可理解性务信息已29例题1.检查关联方和关联交易，以验证其在财务报表中是否得到充分披露，是对（）认定的运用。答案：列报的完整性认定2.将他人寄售商品列入被审计单位的存货，违反了（）认定及目标。答案：期末账户余额的权利目标3.将不属于被审计单位的债务记入账内，违反了（）认定及目标。答案：期末账户余额的义务目标例题30第二节审计方法审计方法的演进——审计模式审计的常规方法第二节审计方法审计方法的演进——审计模式31一、审计方法的演进审计模式的发展主要经历了账项基础审计模式制度基础审计模式风险导向审计模式（一）、账表导向审计（古代至20世纪40年代末期）

账表导向审计是指审计人员围绕被审计单位会计账簿、会计报表的编制过程所进行的一种审计方法和程序。主要特点：①审计对象范围看，详细审计，对大量的凭证、帐簿、报表逐笔审查。②方法上主要采用查帐的方法，不采用控制测试和统计抽样方法对内部控制制度发表评价意见。③在着手之前无所谓准备阶段，只求了解被审单位的概况等。④查证顺序上既有顺查也有逆查。一、审计方法的演进审计模式的发展主要经历了账项基础审计模式32一、审计方法的演进（二）、制度基础审计（20世纪50年代初期至80年代末期）制度基础审计是以内部控制系统为基础的审计。它通过确定被审计单位内部控制制度的缺陷，进而判断财产保护和会计记录真实性上可能存在的缺陷，并对此进行详细考证、分析，以查明错弊。主要特点：①审计对象：先评价内部控制系统，对内控的薄弱环节作为实质性测试的重点对象。②采用控制测试，使用统计抽样，并且吸收系统工程中的系统分析法进行审计。③已经形成标准化的审计程序，重视计划阶段，把评价内控作为关键阶段。一、审计方法的演进（二）、制度基础审计（20世纪50年代初期33一、审计方法的演进（三）、风险导向审计（20世纪50年代初期至80年代末期）风险基础审计立足于对审计风险进行系统的分析和评价，并以此作为出发点，制定审计战略，制定与企业状况相适应的多样化审计计划，以达到审计工作的效率性和效果性主要特点：①从审计目标看风险导向审计不仅确定公允性，还要证实可信性，即客户是否存在影响财务报表使用者分析和决策的重大舞弊。②从审计资源分配看从分析判断审计风险入手，能够把主要精力放在高风险审计领域，减少低风险领域的工作，从而在保证审计效果的前提下提高审计工作效率。③从审计测试的内容看，※风险导向审计包括风险评估程序、控制测试、实质性测试。一、审计方法的演进（三）、风险导向审计（20世纪50年代初期34二、审计的方法审计方法是指完成审计任务，实现审计目标的手段。

审计一般方法审计的技术方法二、审计的方法审计方法是指完成审计任务，实现审计目标35

审计一般方法是指审计人员在执行审计任务时，为实现审计目标而采用的最基本的审计方法，它是各种审计通用的方法，能反映出所有审计技术方法的共性。

审计技术方法是指一个审计项目在整个审计过程各阶段所应用的各种专门方法。二、审计的方法审计一般方法是指审计人员在执行审计任务时，为实现审36（一）审计方法的选用1、服从于审计目标：如真实性或完整性？2、符合被审计单位实际情况：内控有效吗？抽样？3、审计人员的能力：分析性程序4、服从于审计方式：报送审计与就地审计？5、成本效益原则绝不能为了节约审计费用、降低审计成本、缩短审计时间而放弃“谨慎”的审计准则。（一）审计方法的选用1、服从于审计目标：如真实性或完整性？237（二）一般传统审计技术方法1、审查书面资料的方法（查账法）按审查书面资料的技术审阅法核对法查询法比较法分析法按审查书面资料的顺序顺查法逆查法按审查书面资料的数量详查法抽查法2、证实客观事务的方法（调查法）盘点法调节法观察法鉴定法（二）一般传统审计技术方法1、按审查书面资料的技术审阅法38（一）按审查书面资料的技术不同分类1.审阅法指通过对被审计单位有关书面资料进行仔细观察和阅读来取得审计证据的一种审计技术方法。会计资料的审阅包括会计凭证、会计账簿和会计报表

其他资料的审阅包括有关法规文件、内部规章制度、计划预算资料、经济合同、协议书、委托书、考勤记录、生产记录、各种消耗定额、出车记录等等一、审查书面资料的方法（查账法）（一）按审查书面资料的技术不同分类1.审阅法指通39原始凭证审阅（间接证据）

原始凭证审阅（间接证据）40原始凭证审阅（间接证据）例如，审阅购料业务的原始凭证时，首先要察看有无购料发票、购料发票是否为增值税专用发票（如果被审计单位为一般纳税人），发票的抬头人是否为被审计单位，日期是否是被审计期内。所购物料是否为生产所需，有无请购单，采购地点、供货单位是否与采购合同相符，材料入库有无收料单或使用人的签收单，证明材料确已收入。采购单价是否符合合同规定，货款计算是否正确，有无已付款的支票存根，存根金额与购货发票、合同金额是否相符。如采用折扣方式购料，付款时间是否在折扣期，折扣的计算是否符合合同要求等。审阅原始凭证时，也应做好相应的准备。例如，预先收集有关经办人员的签字盖章，供货单位的公章等，以便核查是否真实，最后还要看购货发票是否盖有“付讫”及其日期的图章等。从上述可知，审阅原始凭证，必须将有关单据全面地相关联系地审阅，即要审阅有关的一系列资料，才能取得充分可靠的证据，作为提出审计意见的基础。原始凭证审阅（间接证据）例如，审阅购料业务的原始41记账凭证审阅（间接证据）例如，审计人员在审查某企业12月份销售收入业务时，发现一张记账凭证的记录为“借：应收帐款200000元，贷：销售收入200000元。”按常规，作为记录产品销售收入的记账凭证，应附有产品销售发票的会计入账联等其他单据，但这张记账凭证却未附任何原始凭证。通过进一步查询得知，被审计单位为了完成当年的利润指标，添制了这张虚假的转账凭证，并准备下年初用红字冲回。记账凭证审阅（间接证据）例如，审计人员在审查某企业1242账簿审阅（直接证据）总账——审阅异常情况例如资产类账户发生贷方余额；负债类账户借方余额；折旧额某月特别多或特别少；月末发生大宗销售，次月初大宗销售退回等。明细账——挑选若干账户审查例如，审查企业其他应收帐款明细分类账。一般的业务记录都有借方、贷方，即便有几笔借方记录，也属金额较小、时间较短的正常业务。经查有一笔500000元的借方记录至年底仍未归还，后经进一步核查，原为投资单位抽走的投资款。账簿审阅（直接证据）总账——审阅异常情况例如资产43审阅的技巧——从有关数据的增减变动看有无异常，来鉴别判断被审计单位可能在哪些方面存在问题——从会计资料和其他资料反映经济活动的真实程度，来鉴别判断被审计单位有无问题；——从会计账户对应关系的正确性，来鉴别判断被审计单位有无问题；——从时间上有无异常，来分析判断被审计单位是否存在问题；——从单位购销活动有无异常，来鉴别判断被审计单位有无问题；——从业务经办人的业务能力、工作态度以及思想品德，来鉴别判断可能存在的问题；——从资料本身应具备的要素内容，去鉴别判断问题存在的可能性。审阅的技巧——从有关数据的增减变动看有无异常，来鉴别判断被442.核对法指将书面资料的相关记录之间，或是书面资料的记录与实物之间，进行相互勾对以验证其是否相符的一种审计技术方法。会计资料间的核对会计资料与其他资料的核对有关资料记录与实物的核对2.核对法指将书面资料的相关记录之间，或是书面资料45会计资料间的核对会计凭证原始凭证记帐凭证证证核对总帐日记证明细帐账账核对会计报表利润表资产负债表现金流量表表表核对账证核对账表核对会计资料间的核对会计凭证原始凭证记帐凭证证证核对总46案例一审计人员审查某厂2007年5月份的原始凭证，经核对发现一张购买水泥发票与相应验收单金额不同，发票上注明购买水泥160吨，单价300元。而验收单上注明水泥是100吨。审计人员经过进一步审查并向水泥供货商进行函询，证实购买水泥100吨，是采购人员私自修改把“100吨”改为“160吨”并据以报销，贪污公款18，000元。审计人员通过核对法核对相关凭证的有关数据，揭露了上述舞弊行为。案例一47会计资料与其他资料的核对-核对账单

(即将有关账面记录与第三方的账单进行核对，查明相互是否一致，有无问题)

例如银行对账单与银行存款日记账核对

-核对其他原始资料（即将会计资料同其他原始记录进行相互核对，查明有无问题）例如成本计算单与在产品盘点表核对有关资料记录与实物的核对核对账面上的记录与实物之间是否相符——账实核对

例如固定资产的盘点会计资料与其他资料的核对-核对账单有关资料记录与实物的核483.查询法知情人的询问当事人的询问

面询方式个别询问集体询问

函证法回答方式积极函证消极函证3.查询法知情人的询问当事人的询问面询方式个别询493.查询法知情人的询问当事人的询问

面询方式个别询问集体询问

函证法回答方式积极函证消极函证

调查表法3.查询法知情人的询问当事人的询问面询方式个别询50面询法案例根据口头询问结果编制编号问题对象答案方法结果1现金收入是否当天送存银行？出纳员会计主管是有时是实地观察第二天上班时2现金收入是否先由会计审核，然后由出纳收款？出纳员会计员会计主管由我审核无人审核专人审核实地观察先由出纳审核、收款并开具收据，然后交会计记账3现金付款凭证由谁审核？出纳员会计员会计主管由我审核无人审核专人审核实地观察由出纳自审后付款，会计不负责审核4现金是否每天盘点？出纳员、会计主管有时是是实地观察第二天上班时5定额备用金是否每月盘点？备用金保管员会计主管是是是检查核对每月有盘点记录面询法案例根据口头询问结果编制编号问题对象答案方法结果1现51缺陷：1）现金未及时关存银行；2）出纳收、付款未经会计审核；3）每日现金未及时盘点面询法案例潜在的错误与舞弊：1）现金未及时送存银行及盘点不及时，均可能导致收入被坐支、挪用或失窃；2）出纳收款未先会计审核，有可能导致收款不入账，被贪污挪用；3）出纳员付款未经会计审核，有可能发生乱开支、虚报冒领、重复报账等。缺陷：面询法案例潜在的错误与舞弊：52函证法（1）函证工作应由审计人员直接办理（2）函件应由审计人员直接寄发，不得由被审计单位代办（3）一般用于往来款项的查证——向涉及的第三方发函求证1.类型（方式）：肯定式：无论所函证事项或数据是否相符，均要求回函加以说明否定式：只在所函证数据不一致时，才要求回函说明不符及差距金额。函证法（1）函证工作应由审计人员直接办理——向涉及的第三方53函证法2.函证数量：企业的账簿中涉及第三方的记录很多，不必也不可能全部函证，因此存在数量问题，应考虑4个因素：（1）重要性：重要的，多函证（2）内部控制：内部控制弱的，多函证（3）以前年度函证结果：相差大的，多函证（4）函证方式：否定式的，多函证函证法2.函证数量：54函证法3、函证范围：具有错弊潜质的，对报表重要的，具体包括：大额或账龄较长的有纠纷关联方主要客户交易频繁但期末余额较小的非正常项目函证法3、函证范围：554.比较法（1）本期相互有联系项目的比较（2）同一项目不同时期的比较，借以发现异常情况。（3）同一项目不同单位的比较（4）同一项目和计划指标比较4.比较法（1）本期相互有联系项目的比较（2）同一项目不同565.分析法（1）比率分析法（2）账户分析法（3）趋势分析法（4）分析性复核5.分析法（1）比率分析法（2）账户分析法（3）趋势分析法57分析性复核1.含义：指审计人员对被审计单位重要比率或趋势进行的分析，包括调查异常变动以及这些重要比率或趋势与预期数额和相关信息的差异，找出存在异常波动的项目，这就是可能存在重大错弊的项目，以减少实质性测试的范围。2.强制性：一般而言，在整个审计过程中，审计人员都将运用分析性复核的方法（1）计划阶段：必须运用（2）实施阶段：视情况采用（3）报告阶段：必须运用分析性复核1.含义：2.强制性：一般而言，在整个审计过程中58分析性复核3.分析性复核的执行（1）确定分析目标，如坏账准备提取的准确性（2）确定分析方式绝对金额比较：某项目的发生额相关比率分析：财务比率，比率的相互比较或就某一比率进行单独评价结构比率比较：某项目占某总额的百分比，与预期金额或预期百分比进行比较趋势分析：与历史同期同类数据进行比较分析性复核3.分析性复核的执行59（3）估计期望值（确定基准值）依据：被时间单位的预算、预测或CPA的预测：以前年度的会计信息＋已知变化：会计要素或项目之间的关系：如固定资产和累计折旧行业数据资料：参考会计信息和其它相关信息之间的关系：市场占有率和销售收入分析性复核（4）计算企业实际值：根据有关项目的原始数据，按照公式计算得出加总数、比率、结构或趋势。（5）执行比较或分析，确定重大差异：将计算得到的企业实际值与事先确定的基准值进行对比，确认其差异或变动幅度，并运用专业判断确定该差异是否属于重大差异（6）调查重大的非预期差异：确认导致该重大差异的原因，以排除错弊。（7）形成结论，确定对审计工作的影响：存在重大错弊的可能性有多少，是否需要调整原定的审计程序，追加测试程序进行更详细的实质性测试。（3）估计期望值（确定基准值）分析性复核（4）计算企业实际60某企业年度数据请采用比较分析法分析该企业是否存在问题？利润额销售收入产品成本原材料第三季度150570342171第四季度135569.9359185.9

该企业第四季度利润比第三季度减少15万元，而收入基本与上季度持平；成本比上季度增加5%，其中原材料总成本上升了14.9万元，和利润减少数基本持平。经进一步查明：成本上升的原因是该企业将应计入在建工程的部分原材料成本挤入了生产成本。某企业年度数据利润额销售收入产品成本原材料第三季度1505761分析性复核例：确定流动资产的总体合理性-分析方式：相关比率分析，流动比率=流动资产/流动负债-估计期望值（确定基准值）：1.9-根据：（1）行业平均为1.8，（2）企业历年平均为2.1，（3）CPA的对已知情况的推算-计算企业实际值：1.2-执行比较或分析，确定重大差异：确定为重大的非预期差异-调查重大的非预期差异：（1）运用因素分解法，计算速动比率和现金比率，确定流动比率的异动由货币资金的大幅度减少引起，（2）向管理当局询问货币资金大幅度减少的原因，但未获回答。-形成结论：流动资产（特别是货币资金）在总体上不合理，应修改审计计划，增加实质性测试分析性复核例：确定流动资产的总体合理性62（二）按审查书面资料的顺序分类1.顺查法(正查法)——与会计业务处理程序方向相同原始凭证审核→核对检查记账凭证→核对检查账簿→核对会计报表。主要针对“完整性”认定。优点：系统、全面，可以避免遗漏；缺点：不能突出重点，耗费人力、物力、时间多。适用：管理及会计工作混乱的单位；业务量较少的单位；或重要和危险的审计项目（二）按审查书面资料的顺序分类1.顺查法(正查法)63（二）按审查书面资料的顺序分类2.逆查法(倒查法)——与会计业务处理程序方向相反会计报表审核→核对检查账簿→核对凭证主要针对“存在或发生”认定。优点：突出重点，节省人力、物力和时间缺点：不能全面地审查问题，易发生遗漏；审计风险大适用：广泛适用（大型企业以及内部控制健全的企业）★审计风险大的原因：逆查以“报表中的疑问”为起点，而“疑问”来自CPA的判断，“失之毫厘，谬以千里”（二）按审查书面资料的顺序分类2.逆查法(倒查法)64（三）按审查书面资料的详略分1.详查法(精查法)

是指对被审计单位被插期内的所有经济活动及其经济信息资料进行细密周详审查的一种审计查账方法。与全面审计不同★全面审计的项目既可以进行详查，也可以进行抽查（三）按审查书面资料的详略分1.详查法(精查法)65（三）按审查书面资料的详略分2.抽查法

是指从作为特定审计对象的总体中，按照一定方法，有选择地抽取其中一部分业务或资料进行详细审查，然后根据其检查结果推断总体特征的一种审计查账方法。与局部审计不同★局部审计的项目既可以进行详查，也可以进行抽查（三）按审查书面资料的详略分2.抽查法是指66案例分析：

实务1：资料：审计人员是在2000年对市民政局的事业费用支出，进行审计时发现有三笔记帐凭证下没有原始凭证。（1）5月10日有金额1000元；（2）6月7日金额500元；（3）8月3日金额200元。而在后几个月中原始凭证又发现这三笔金额相同的原始凭证。案例分析：67

请分析原因：（1）分析会计机构人员分工，会计出纳一个人；（2）没有原始单据是不能报帐的，费用支出明细表是假的。（3）重复报帐，套取现金。

判断：违背会计法的规定，会计出纳一人兼，要进一步落实此种行为。采用查询和鉴定法，对费用支出明细表造假的行为进一步落实。

结论：会计采取没有凭证，重复报帐的手段，加大费用开支，贪污公款1700元。

建议：追回公款1700元，与会计人员的经济责任。

请分析原因：68

实务2：审计人员审查某××科长到郊外某商店购买两台英文打字机，价格为41,600元，价格为56,700元（公司在市内，商店也多）

分析：为什么不在市内购买？为什么不用专业人员去买？审计：有可能某××科长利用职务之便，谋取私利，收受回扣，审查后落实1500元的回扣。结论：落实回扣款1500元。建议：经办人员退回回扣款1500元，写出深刻检查，但是单位领导一定要重视会计机构设置，要合理，堵塞漏洞。

实务2：审计人员审查某××科长到69二、证实客观事物的方法（调查法）1.盘点法

是指通过对有关财产物资的清点、计量，来证实账面反映的财物是否确实存在的一种审计技术。直接盘点——审计人员亲自盘点实物；——数量较小的贵重财产物资例如：库存现金、有价证券、应收票据、贵重金属材料等监督盘点——经管财产人员等盘点，审计人员监督盘点；——数量较大的实物适用于固定资产，在产品、产成品、存货等实物盘点突击盘点——有利于发现盘点对象在一般情况下的状况一般用于现金、有价证券、贵重物资的检查

通知盘点——在预先通知被审计单位有关人员的情况下，组织盘点工作，财务报表审计主要确定帐实一致性，因而在盘点时大多采用通知盘点二、证实客观事物的方法（调查法）1.盘点法70二、证实客观事物的方法（调查法）2.调节法

在审查某个项目时，通过调整有关数据，从而求得需要证实的数据的方法。若遇有检查日与结账日之间不一致时，应进行必要调整调整公式——结账日账面应存数=盘点日账面应存数+盘点日与结账日之间的发出数－盘点日与结账日之间的收入数结账日实存数=盘点日实存数+盘点日与结账日之间发出数－盘点日与结账日之间收入数银行存款余额调节二、证实客观事物的方法（调查法）2.调节法71例：宏达股份公司2005年12月31日产成品—羊毛衫明细账结存数（单位：件）如下：品种一等品二等品三等品男式64016050女式880220100童式45012030表1

经审计人员的要求，该厂于2006年1月15日进行了盘点，结果如下：品种一等品二等品三等品男式60821646女式85725558童式4145620表2例：宏达股份公司2005年12月31日产成品—羊毛衫明细账结72查阅产成品仓库卡片，1月1日至14日收付记录如下：品种收入发出一等品二等品三等品一等品二等品三等品男式124016050117220454女式14301701001393195142童式6401605066622460

要求：根据2006年1月15日实际盘点结果，用调节法核实2005年12月31日结存数并与原明细账结存数量核对，检查原纪录的真实性和正确性。表3查阅产成品仓库卡片，1月1日至14日收付记录如下：品收入发出73题解：根据2006年1月15日实际盘点结果，用调节法核实2005年12月31日结存如下：品种一等品二等品三等品男式540（-100）260（+100）50女式820（-60）280（+60）100童式440（-10）12030表41、从上表中可以看出，根据盘点数计算的结果与账面结存数是不符的。其中男式实有数一等品少100件，二等品多100件，女式实有数一等品少60件，二等品多60件，童式一等品少10件，其余四种帐实相符题解：根据2006年1月15日实际盘点结果，用调节法核实20742、帐实不符的原因可能是：(1)男式一等品与二等品、女式一等品与二等品之间多与少数量相等，可能成品堆放较杂乱，没有分等别类，发货时又没有认真核对，错把一等品当成二等品发出去(2)童式一等品少10件，有可能是仓库保管员或其他人员趁乱偷窃，夹带出厂。2、帐实不符的原因可能是：75调节法案例2010年1月14日，审计人员受托对某企业乙种原材料进行审计。经查，该企业2009年12月31日乙种原材料账面结存32000千克，2010年1月14日盘点实物为42000千克。2009年12月31日至2010年1月14日期间入库数为50500千克，出库数为40000千克。由于实物盘点日与账面结存日不一致，为了验证账面结存数量的正确性，审计人员编制了调节表（表1），对相差日期中的账目数字进行了调节。调节法案例2010年1月14日，审计人员受托对某企业76表1调节表

2010年1月15日工作底稿编号：

决算日实有数=42000-50500+40000=31500（千克）经上述调节看到，结账日实存乙种原材料比账存数少500千克。对此，审计人员还应进一步查明原因。材料名称审计日盘点情况结账日至审计日调节情况决算日情况盘点时间盘点数量调节时间调节数量决算日实有数决算日账面数差异年月日年月日减：入库数加：出库数1234567891011=5-9+101213=11-12乙材料1414200011550500400003150032000-500表177二、证实客观事物的方法（调查法）3.观察法

指审计人员通过实地观看视察来取得审计证据的一种技术方法适用范围：应用于对被审计单位经营环境的了解，对内部控制制度的遵循测试和财产物资管理的调查。4.鉴定法

指审计人员对于需要证实的经济活动、书面资料及财产物资超出审计人员专业技术时，由审计人员另聘有关专家运用相应专门技术和知识加以鉴定证实的办法。（如公安、商检、专利、司法、医院等机关出具鉴定结论合堪验笔录）二、证实客观事物的方法（调查法）3.观察法78补充——寻找五个“异常”一是异常数字二是异常时间三是异常地点四是异常往来单位五是异常业务内容或科目对应关系常用审计符号立信长江会计师事务所审计标识一览表表示这个数字符合无误^表示直栏数字加总无误<表示横栏数字加总无误C

表示询证函已发出C-表示已使用询证函P表示盘点无误W/P表示工作底稿T与原始凭证核对一致S与明细账核对一致B表示与上年期末余额核对相符N/A表示无此情况，情况不适用M/P表示数额较小，不予审计T/B表示审定金额与试算平衡表核对相符G表示与总帐余额核对相符*备注一**备注二补充——寻找五个“异常”一是异常数字二是异常时间三是异常地点79第三节审计目标的实现——审计程序准备审计阶段审计完成阶段审计实施阶段审计程序是指审计人员在审计过程中所采取的步骤和行动。第三节审计目标的实现——审计程序准备审审计完审计实审计80一、审计准备阶段也称审计计划阶段，是整个审计过程的起点。了解被审计单位的基本情况签订审计业务约定书初步评价被审计单位的内部控制系统运用分析程序，评估重大错报风险确定重要性和检查风险编制审计计划一、审计准备阶段也称审计计划阶段，是整个审计过程的起点。81（一）了解被审计单位情况1、目的：通过了解被审单位基本情况，决定是否接受审计委托。2、需要了解的情况：（1）被审计单位的业务性质、经营规模以及所属行业的基本情况（2）被审计单位的生产经营情况及经营风险（3）被审计单位的组织结构和内部控制程度（4）关联方及关联方交易的情况（5）以前年度接收审计的情况（6）其他需要被了解的有关事项（一）了解被审计单位情况1、目的：82（二）签订审计业务约定书是指会计师事务所与委托人共同签订的，据以确认审计业务的委托与受托关系，明确委托目的、审计范围及双方责任与义务等事项的书面合约审计业务约定书属于经济合同的性质，具有法定约束力。（二）签订审计业务约定书是指会计师事务所与委托人共83审计业务约定书甲方：欣欣股份有限公司乙方：公正会计师事务所兹由甲方委托乙方进行2005年度会计报表审计，经双方友好协商，达成以下约定：一、委托目的与审计范围乙方接受甲方委托，对甲方2005年12月31日的资产负债表以及该年的利润表和现金流量表进行审计。乙方将根据《中国注册会计师独立审计准则》，对甲方的内部控制制度进行研究和评价，对会计报表进行必要的抽查，以及乙方认为必要的审计程序，并在此基础上对上述会计报表的合法性、公允性发表审计意见。审计业务约定书甲方：欣欣股份有限公司84二、甲、乙双方的责任和义务1、甲方的责任和义务甲方的责任：建立、健全内控制度；保护资产的安全、完整；保证会计资料的真实、合法、完整。甲方的义务：及时为乙方提供审计工作需要的全部会计资料和其他有关资料；为乙方派出的工作人员提供必要的工作场所和办公条件；按照本约定书的规定及时、足额支付审计费用。2、乙方的责任和义务乙方的责任：按照独立审计准则的要求进行审计，出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性。乙方的义务：按照约定时间完成审计任务，出具审计报告；对在执行审计业务过程中知悉的甲方商业秘密保密；应在2006年3月31日之前出具审计报告。二、甲、乙双方的责任和义务85三、审计收费乙方应收本项业务的费用为30万元。甲方应在本约定书签订后预付上述费用的50%，其余50%在乙方提交审计报告时一并付清。四、审计报告的使用责任乙方向甲方出具的审计报告一式五份，这些报告由甲方分发、使用，甲方使用审计报告不当所造成的后果与乙方无关。五、约定书的有效期间本约定书一式两份，甲、乙双方各执一份。本约定书自2006年1月7日起生效，并在约定事项全部完成日之前有效。三、审计收费86六、违约责任（略）甲方：欣欣股份有限公司（签章）代表：（签章）2006年1月7日乙方：公正会计师事务所（签章）代表：（签章）2006年1月7日六、违约责任（略）87（三）初步评价被审计单位的内部控制系统（四）运用分析性程序，评估重大错报风险

——执行分析性复核程序（五）确定重要性和检查风险1.重要性（1）定义：报表中存在的错漏报的严重程度。（2）目的：作为衡量报表总体是否公允真实的标准，用于评价审计果；作为确定可容忍误差的依据，用于审计计划中确定审计程序的性质、时间和范围。（三）初步评价被审计单位的内部控制系统（四）运用分析性程序，88（五）确定重要性和检查风险1.重要性（3）实际判定：由CPA确定，主要考虑以下4个因素：错报（或漏报）的金额：一般来说，金额大的错报（或漏报）比金额小的更重要，在审计时应予以关注。错报（或漏报）的性质：有些错报（或漏报）的金额不大，但如果涉及舞弊或违法行为，因此，涉及舞弊与违法的错报（或漏报）比同等金额的错报更重要，管理层舞弊比个别人员舞弊重要错报（或漏报）是否影响企业的盈亏趋势：有些错报（或漏报）尽管金额不大，但可能影响企业的盈亏趋势，此时的错报（或漏报）就是重要的。小金额错报（或漏报）的累计也可能会对会计报表产生重大影响，对此也应予以关注。（五）确定重要性和检查风险1.重要性（3）实际判定：由CP89例：汇总数与财务报表层次重要性水平的比较例：汇总数与财务报表层次重要性水平的比较90（五）确定重要性和检查风险2.重要性水平（1）定义：可容忍的错漏报数量，具有重要性的最低金额。也即：达到重要性水平的错弊均需揭示，因为这将影响会计报表使用者的决策。（2）种类：报表层次的重要性水平：相对报表重要的账户层次的重要性水平：相对账户重要的（五）确定重要性和检查风险2.重要性水平（1）定义：可容忍91（五）确定重要性和检查风险2.重要性水平（3）重要性水平的判定①初步判定：有关法规对财务会计的要求：要求越严，重要性水平越低企业的经营规模：越大，绝对值越大，但相对值越小企业的业务性质：越复杂，越低以往审计的确认数：报表或账户金额的变动及其幅度：越大，越低内部控制状况：越严格完善，越高（五）确定重要性和检查风险2.重要性水平（3）重要性水平的92（五）确定重要性和检查风险2.重要性水平（3）重要性水平的判定②报表层次重要性水平（a）的判定a＝报表数据×一定比率通常：总收入：0.5～1％总资产：0.5～1％利润总额：5～10％净资产：1％所有报表的重要性水平应一致，选最低？（五）确定重要性和检查风险2.重要性水平（3）重要性水平的93理由一：显然，重要性水平越高，需查证揭示的错弊越少，相应地，CPA的工作量越小。同时重要性水平又是CPA自行确定的，当CPA意识到这一联系后，就会有意识地高估重要性水平，以减少工作量。理由二：高估重要性水平会导致审计质量问题（应揭示的错弊被CPA认为是不重要的而忽略），而低估重要性水平会影响审计效率问题（CPA花费大量时间去查证揭示本不必要查证揭示的错弊）。在质量和效率之间，当质量问题不会为CPA带来任何后果（？）时，CPA就会牺牲质量来追求效率，综上，CPA天生有高估重要性水平的倾向，所以在报表间强制要求选低。理由一：显然，重要性水平越高，需查证揭示的错弊越少，相应地，94案例分析[资料]审计人员受委托对渝香食品有限公司20X8年12月的财务报表进行审计。1.该公司会计报表显示，20X8年全年实现利润800万，资产总额4000万。2.审计人员在审查和阅读该公司会计报表时，发现下列问题：（1）该公司10月份虚报冒领工资1820元，被会计人员占为己有；（2）11月15日收到业务咨询费3850元，列入小金库；（3）资产负债表中的存货低估16万元，原因尚待查明。上述问题尚未调整。[要求]根据上述问题，做出重要性的初步判断，并简要说明理由；

案例分析[资料]审计人员受委托对渝香食品有限公司20X8年195解析：1．会计报表层次的重要性水平根据资产负债表计算的重要性水平﹦

4000*0.5%﹦20万元根据利润表计算的重要性水平﹦

800*5%﹦40万元根据稳健性原则，会计报表层次的重要性水平确定为20元。2．问题（1）、（2）涉及违反会计准则与会计制度的问题，性质严重，尽管金额不大，但属于重大错报；问题（3），存货低估16万元，达到会计报表层次重要性水平的80%，超过了存货的可容忍误差，属于存货项目的重大错报。解析：96（五）确定重要性和检查风险2.重要性水平（3）重要性水平的判定③账户层次重要性水平（b）判定将a分配至各个账户（∑b＝a）理由：账户是报表的组成部分，所以账户的重要性水平应当就是报表的重要性水平的组成部分。分配原则：账户性质：越重要，越低该账户产生错漏报的可能性：越大，越低验证该账户的成本：越大，越高（五）确定重要性和检查风险2.重要性水平（3）重要性水平的97（五）确定重要性和检查风险3.审计风险（1）定义：是指会计报表存在重大错报（或漏报），而注册会计师在审计后发表不恰当审计意见的可能性。审计风险包括两个方面：一是注册会计师认为会计报表存在重大错误或舞弊，而实际上会计报表是公允的；二是注册会计师认为会计报表是公允的，但实际上会计报表存在重大错误或舞弊。但通常意义上的审计风险主要是指第二种情况。另一种内涵：诉讼风险、赔偿风险审计风险是审计人员需要规避的（五）确定重要性和检查风险3.审计风险（1）定义：是指会计98（五）确定重要性和检查风险3.审计风险审计风险=固有风险×控制风险×检查风险①固有风险（inherentrisk）：是指假定不存在相关内控制度时，某一账户或交易类别单独或连同其他账户或交易类别产生重大错报（或漏报）的可能性。ARIRCRDR=××取决于企业人员的道德条件。CPA不能改变，但可以评价。通常评价为100％，若低于此评价，CPA需说明理由②控制风险（controlrisk）：内部控制不能防止、发现和纠正报表错弊的可能性。取决于企业内部控制的设计和执行情况，CPA不能改变，但可以评价。若评价为低风险，CPA需说明理由。（2）构成：审计风险=重大错报风险×检查风险重大错报风险：是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性，分为固有风险和控制风险（五）确定重要性和检查风险3.审计风险99（五）确定重要性和检查风险3.审计风险（2）构成：审计风险=固有风险×控制风险×检查风险③检查风险（detectionrisk）：CPA通过实质性测试，未能发现错弊的可能性。ARIRCRDR=××取决于CPA对适当审计程序的选择，CPA可以改变以上三种风险中，固有风险和控制风险的水平是由被审计单位决定的，注册会计师不能控制这两种风险水平，但是，检查风险和审计风险总体水平是注册会计师根据其职业判断确定的，能够为注册会计师所控制。（五）确定重要性和检查风险3.审计风险（2）构成：审计风险100（五）确定重要性和检查风险3.审计风险（2）审计风险三要素的关系检查风险=（DR）审计风险（AR）固有风险（IR）×控制风险（CR）

检查风险是审计人员可以控制的风险重大错报风险的水平越高，可接受的检查风险越低，审计人员就应实施越详细的实质性程序，以降低检查风险

CPA只有通过对检查风险的控制才能将最终审计风险控制在可接受水平

（五）确定重要性和检查风险3.审计风险（2）审计风险三要素101ＣＰＡ对固有风险的评估

ＣＰＡ对控制风险的评估高中低ＣＰＡ可接受的检查风险高中低最低较低中等较低中等较高中等较高最高高中低ＣＰＡ可接受的102（五）确定重要性和检查风险4.审计风险和重要性水平关系反向关系：重要性水平越高，审计风险越低例如：对于同一家被审计单位而言，假定该公司的总资产为２０万元，净利润为２０００元。那么，会计报表层次的重要性水平为３００元与重要性水平为３００００元的情况相比，发现大于３００００元错报相对比较容易，而发现３００元的错报相对比较困难，即会计报表层次的重要性水平为３００元的审计风险较高。（五）确定重要性和检查风险4.审计风险和重要性水平关系反向103案例分析某注册会计师在评价被审计单位的审计风险时，分别假定了ABCD四种情况审计风险评价风险类别情况A情况B情况C情况D可接受的审计风险（%）1234重大错报风险（%）60508070请计算回答以下问题（1）上述四种情况下，可接受的检查风险水平分别是多少？（2）哪种情况下注册会计师需要获取最多的审计证据？（3）说明审计风险与重要性水平之间的关系？案例分析某注册会计师在评价被审计单位的审计风险时，分别假定了104解析：(1)情况A可接受的检查风险水平=1%÷60%=1.67%

情况B可接受的检查风险水平=2%÷50%=4%

情况C可接受的检查风险水平=3%÷80%=3.75%

情况D可接受的检查风险水平=4%÷70%=5.71%(2)A情况需要获取最多的审计证据。可接受的检查风险越低，所需要的审计证据越多(3)存在反向关系案例分析解析：案例分析105单选1．下列有关审计重要性的表述中，错误的是(

)。

A．在考虑一项错报是否重要时，既要考虑错报的金额，又要考虑错报的性质

B．如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重要的

C．如果已识别但尚未更正的错报汇总数接近但不超过重要性水平，注册会计师无须要求管理层调整

D．重要性的确定离不开职业判断C练习单选练习1062．注册会计师需要获取的审计证据的数量受错报风险的影响。下列表述正确的是(

)。

A．评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越低，需要的审计证据可能越多

B．评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越高，需要的审计证据可能越少

C．评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越低，需要的审计证据可能越少

D．评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越高，需要的审计证据可能越多A练习练习1073.在既定的审计风险水平下，下列表述错误的有（）。

A.评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高

B.可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系

C.评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低

D.可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成正向关系D练习3.在既定的审计风险水平下，下列表述错误的有（）。

A108多选1．在确定计划实施的审计程序后，如果注册会计师决定接受更低的重要性水平，审计风险将增加。下列做法正确的是(

)。

A．如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加控制测试，降低评估的检查风险

B．通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险

C．如有可能，通过扩大扩大控制测试范围或实施追加控制测试，降低评估的重大错报风险

D．通过修改计划实施的控制测试的性质、时间和范围，降低评估的审计风险BC练习多选练习1092.注册会计师在确定计划的重要性水平时，需要考虑以下主要因素（）。

A.对被审计单位及其环境的了解

B.审计的目标，包括特定报告要求

C.财务报表各项目的性质及其相互关系

D.财务报表项目的金额及其波动幅度ABCD练习2.注册会计师在确定计划的重要性水平时，需要考虑以下主要1103.重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。在以下关于重要性的说法中，正确的有（

）。

A.财务报表错报包括财务报表金额的错报和财务报表披露的错报

B.重要性的确定离不开具体环境

C.不同的注册会计师在确定同一被审计单位财务报表层次和认定层次的重要性水平时，得出的结果可能不同

D.如果财务报表中的某项错报足以改变或影响被审计单位管理层或治理层的相关决策，则该项错报就是重要的ABC练习3.重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。在以1114.通常情况下，下列各项与重要性水平成反向关系的是（

）。

A.审计证据的数量

B.被审单位的规模

C.客观存在的审计风险

D.财务报表使用者的要求

ACD练习4.通常情况下，下列各项与重要性水平成反向关系的是（

）。1125.尚未更正错报的汇总数包括已经识别的具体错报和推断误差。下列各项中，属于推断误差的有（）。

A.管理层和注册会计师对会计估计值的判断差异

B.注册会计师通过实质性分析程序推断出的估计错报

C.通过测试样本估计出的总体错报减去在测试中已经识别的具体错报

D.注册会计师在审计过程中发现应收账款高估的50万元BC练习5.尚未更正错报的汇总数包括已经识别的具体错报和推断误差。1136.在评价审计结果时，注册会计师确定的重要性和审计风险，可能与计划审计工作时评估的重要性和审计风险存在差异，在这种情况下，注册会计师下列做法正确的有（

）。

A.如果评价审计结果时的重要性小于计划审计工作时所评估的重要性，这意味着注册会计师所执行的审计程序不充分

B.如果评价审计结果时的重要性小于计划审计工作时所评估的重要性，这意味着注册会计师所执行的审计程序已经充分

C.如果评价审计结果时的重要性大于计划审计工作时所评估的重要性，这意味着注册会计师所执行的审计程序不充分

D.如果评价审计结果时的重要性大于计划审计工作时所评估的重要性，这意味着注册会计师所执行的审计程序已经充分AD练习6.在评价审计结果时，注册会计师确定的重要性和审计风险，1147.检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。检查风险取决于（

）。

A.内部控制设计的合理性

B.审计程序设计的合理性

C.内部控制执行的有效性

D.审计程序执行的有效性BD练习7.检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错1158.在审计中如果尚未更正错报汇总数超过了重要性水平，对财务报表的影响可能是重大的，此时注册会计师应该采取的措施有（

）。

A.扩大审计程序的范围来降低审计风险

B.追加审计程序来降低审计风险

C.要求被审计单位管理层调整财务报表

D.直接出具保留意见的审计报告AC练习8.在审计中如果尚未更正错报汇总数超过了重要性水平，对财116四、审计证据一审计证据的含义二审计证据的种类三审计证据的种类与具体审计目标之间的关系四审计证据的特性五审计证据的获取——审计方法六审计程序的分类七审计证据的整理、分析与评价四、审计证据一审计证据的含义二审计证据的种类三审计证据的种类117（六）编制审计计划

1、概念审计计划是指注册会计师为了完成各项审计业务，达到预期的审计目标，在具体执行审计程序之前编制的工作计划。种类总体审计计划具体审计计划概念是对审计的预期范围和实施方式所做的规划，是CPA从接受委托到出具审计报告整个过程基本工作内容的综合计划。是依据总体审计计划制定的，对实施总体审计计划所需要的审计程序的性质、时间和范围所做的详细规划与说明。内容1．被审计单位的基本情况2．审计目的、审计范围及审计策略3．重要会计问题及重点审计领域4．审计工作进度及时间、费用预算5．审计小组组成及人员分工6．审计重要性的确定及审计风险的评估7．对专家、内审人员及其他注册会计师工作的利用8．其他有关内容。1．审计目标2．审计程序3．执行人及执行日期4．审计工作底稿的索引号5．其他有关内容。

2、内容（六）编制审计计划1、概念种类总体审计计划具体审计计划概念118二、审计实施阶段审计实施阶段是实现审计目标的中间过程，也是审计全过程的中心环节。审计人员在实施阶段应做的主要工作有：（1）进驻被审计单位，进一步了解被审单位的情况；（2）对被审计单位的内部控制进行符合性测试；（3）对被审计单位的会计资料及其反映的经济活动进行实质性试；（4）收集审计证据，形成工作底稿。二、审计实施阶段审计实施阶段是实现审计目119（一）内部控制的调查与评价1．对被审计单位内部控制进行调查和记录审计准则要求，审计人员应对被审计单位内部控制进行调查和了解，以便充分合理地计划审计工作。调查内部控制的目的：摸清被审计单位的内部控制是怎样设计的和是否得到执行，并据此决定是否进行符合性测试。2．初步评价内部控制就是对其可信赖程度作出初步评价评价内容主要是内部控制的健全性和运行状况如果被审计单位的内部控制能够预防各类错弊，就应视为可信赖，可据此设计符合性测试；如果内部控制不存在，或虽然存在但未能有效地运行，此时，就不需要进行符合性测试，而直接进行实质性测试。（一）内部控制的调查与评价1．对被审计单位内部控制进行调查和120（二）内部控制的符合性测试符合性测试（compliancetest）是指为了证实被审计单位内部控制政策和程序设计是否适当、运行是否有效而实施的审计程序。

（间接证据）目的：通过符合性测试，可以评价对内部控制可信赖的确切程度，并根据其结果确定或修正实质性测试程序。符合性测试的目的就是确定控制风险的大小。可选用的控制测试的程序：（1）检查交易和事项的凭证（2）询问并实地观察未留下审计轨迹的内部控制的运行情况。（3）重新执行相关内部控制程序（二）内部控制的符合性测试符合性测试（compliance121（三）实质性测试1.实质性测试（substantivetest）是为了发现认定层次的重大错报而实施的测试程序，包括对交易、账户余额、列报的细节测试和实质性分析程序。（直接证据）实质性测试是在符合性测试的基础上进行的实质性测试与检查风险密切相关。2.目的：通过对账户余额的检查，以获取证实会计报表的各个项目金额是否公允的直接证据，同时揭露会计报表中存在的重要错误和舞弊。（三）实质性测试1.实质性测试（substantivete1223、主要工作（1）盘点实物审计人员对有形资产账户所记载的内容均应进行实物盘点。确定财产物资的实际情况。（2）检查凭证审计人员要抽查凭证，以确定账簿记录数据的真实性和经济业务的合理性、合法性。（3）核实账户记录的余额

（4）核对有关记录（5）对相关资产和负债的期末余额进行函证（6）对计算结果进行复算审计人员要对被审计单位有关计算的结果进行复算，以确定被审计单位有无故意歪曲计算结果或者计算存在差错的情况（7）向有关人员进行查询审计人员审计中对有关事项存在的疑问，可以向有关当事人进行查询。（8）其它必要的工作审计人员有时还要做其它的工作，直至取得满意的审计证据。3、主要工作123符合性测试与实质性测试关系如果注册会计师认为被审计单位内部控制的可信赖程序较高，则实质性测试工作就可以大大减少；反之，实质性测试工作则大大增加由于注册会计师对重大错报风险的评估是一种判断，可能无法充分识别所有