《税务会计与税务筹划（10版）》第7章资源税会计

第7章资源税会计引言资源有自然资源与人力资源之分，资源税当然是针对自然资源而言。自然资源并非取之不尽、用之不竭。建立节约型社会、实现人与自然的和谐相处，我们不能不善待资源。资源税作为绿色税收之一，既有利于实现企业平等竞争，又能体现国家的基本国策。资源税会计又如何处理呢？7.1资源税概述资源税是对在中华人民共和国领域及管辖海域从事应税矿产品开采和生产盐的单位和个人课征的一种税。2011年，国务院颁布修改后的《中华人民共和国资源税暂行条例》，该条例自当年11月1日起施行。新条例由原来的资源税从量计征改为从量计征与从价计征两种计征方式。8.1资源税概述7.1.1资源税的纳税人资源税的纳税人是在我国境内开采矿产资源和特定自然资源的单位和个人。

注意：

（1）资源税是对在中国境内生产或开采应税资源的单位或个人征收，而对进口应税资源产品的单位或个人不征资源税。（2）资源税是对开采或生产应税资源进行销售或自用的单位和个人，在出厂销售或移作自用时一次性征收，属于价内税。

（3）资源税的纳税义务人不仅包括符合规定的中国企业和个人，还包括外商投资企业和外国企业。7.1资源税概述7.1.2资源税扣缴义务人独立矿山、联合企业和其他收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。7.1.3资源税的纳税范围我国现行资源税的征税对象主要是各种矿产资源。纳税人用已纳资源税的应税产品进一步加工应税产品销售的，不再缴纳资源税。纳税人以未税产品和已税产品混合销售或者混合加工为应税产品销售的，应当准确核算已税产品的购进金额，在计算加工后的应税产品销售额时，准予扣减已税产品的购进金额；未分别核算的，一并计算缴纳资源税。7.1资源税概述7.1.4资源税的税目与税率

我国现行资源税的税目、税率（幅度）表见表7-1。各省级人民政府可在税率幅度内提出或确定本地区资源税适用税率。一个矿种原则上设定一档税率，少数资源条件差异较大的矿种可按不同资源条件、不同地区设定两档税率。7.1资源税概述7.1.5资源税的纳税期限、纳税地点

1.税纳期限资源税的纳税期限为1日、3日、5日、10日、15日或者1个月，由主管税务机关根据实际情况具体核定。不能按固定期限纳税的，可以按次计算纳税。纳税人以月为纳税期时，自期满之日起10日内申报纳税，以日为纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起10日内申报纳税，并结算上月税款。扣缴义务人的解缴税款期限，比照上述规定执行。7.1资源税概述7.1.5资源税的纳税期限、纳税地点2.税纳税环节和纳税地点（1）资源税在应税产品销售或自用环节计算缴纳。以自采原矿加工精矿产品的，在精矿销售或自用时缴纳资源税,在原矿移送使用时不缴纳。（2）纳税人以自采原矿加工金锭的，在金锭销售或自用时缴纳资源税。纳税人销售自采原矿或自采原矿加工的金精矿、粗金，在原矿或金精矿、粗金销售时缴纳资源税，在移送使用时不缴纳。（3）以应税产品投资、分配、抵债、赠与、以物易物等，视同销售，按规定计算缴纳资源税。（4）纳税人应向矿产品的开采地、盐的生产地缴纳资源税。7.1资源税概述7.1.6资源税的减免（1）对依法在建筑物下、铁路下、水体下通过充填开采方式采出的矿产资源，资源税减征50%。（2）对实际开采年限在15年以上的衰竭期矿山开采的矿产资源，资源税减征30%。（3）对鼓励利用的低品位矿、废石、尾矿、废渣、废水、废气等提取的矿产品，由省级人民政府根据实际情况确定是否减税或免税，并制定具体办法。（4）纳税人开采销售共伴生矿，共伴生矿与主矿产品销售额分开核算的，对共伴生矿暂不计征资源税；未分开核算的，共伴生矿按主矿产品的税目和适用税率计征资源税。5.对地面抽采煤层气（煤矿瓦斯）暂不征收资源税。7.2资源税的确认、计量与申报7.2.1资源税纳税计税依据的确认1.销售额的认定。销售额是指纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款和价外费用，不包括增值税和运杂费用。2.销售量的认定。销售数量包括纳税人开采或生产应税产品的实际销售数量和视同销售的自用数量，纳税人不能准确提供销售数量的，应以产品的产量或主管税务机关确定的折算比换算成的数量为课税数量。3.对《资源税税目税率幅度表》中列举名称的各种资源品目和未列举名称的其他金属矿实行从价计征，计税依据由原矿销售量调整为原矿、精矿（或原矿加工品）、氯化钠初级产品或金锭的销售额。对未列举名称的其他非金属矿产品，按照从价计征为主、从量计征为辅的原则，由省级人民政府确定计征方式。7.2资源税的确认、计量与申报7.2.2应纳资源税的计算

1.从价计征资源税的计算计税方法

计算公式

适用范围从量定额征收

应纳税额

＝课税数量×单位税额

煤炭、其他非金属

矿原矿、黑色金属

矿原矿、有色金属

矿原矿、盐从价定率征收

应纳税额

＝（不含增值税）销售额

×税率

原油、天然气7.2资源税的确认、计量与申报7.2.2应纳资源税的计算

1.从价计征资源税的计算（1）从价计征资源税的计算公式和要求从价计征资源税时，其基本计算公式如下：应纳资源税=应税产品销售额×适用税率纳税人同时以自采未税原矿和外购已税原矿加工精矿的，应当分别核算；未分别核算的，视同销售精矿，按规定计算缴纳资源税。7.2资源税的确认、计量与申报7.2.2应纳资源税的计算

1.从价计征资源税的计算（1）按纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定；（2）按其他纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定；（3）按组成计税价格确定。组成计税价格=成本×（１+成本利润率）÷（１-税率）（4）按其他合理方法特殊：纳税人申报的应税产品销售额明显偏低并且无正当理由的、有视同销售应税产品行为而无销售额的，按下列顺序确定销售额：7.2资源税的确认、计量与申报7.2.2应纳资源税的计算

1.从价计征资源税的计算（2）原矿销售额换算为精矿销售额。以精矿为征税对象的税目，如果销售原矿，在计算应纳资源税时，应将原矿销售额换算为精矿销售额。如果本地区有可参照的精矿销售价格（一般外销占1/3以上），纳税人销售或视同销售其自采原矿，可采用市场法将原矿销售额换算为精矿销售额计算缴纳资源税。精矿销售额=原矿销售额×换算比换算比=精矿单位售价÷（原矿单位售价×选矿比）选矿比=加工精矿耗用的原矿数量÷精矿数量或=精矿品位÷（加工精矿耗用的原矿品位×选矿回收率）

7.2资源税的确认、计量与申报7.2.2应纳资源税的计算

1.从价计征资源税的计算（2）原矿销售额换算为精矿销售额。纳税人销售或视同销售其自采原矿的，可采用成本法公式计算换算比：换算比=精矿平均销售额÷（精矿平均销售额-加工环节的平均成本-加工环节的平均利润）

“加工环节”是指原矿加工为精矿的环节，加工环节的平均成本包括相关的合法合理的销售费用、管理费用和财务费用。7.2资源税的确认、计量与申报7.2.2应纳资源税的计算

1.从价计征资源税的计算（3）精矿销售额折算为原矿销售额。。原矿销售额=精矿销售额×折算率折算率=（原矿单位售价×选矿比）÷精矿单位售价选矿比=加工精矿耗用的原矿数量÷精矿数量或=精矿品位÷（加工精矿耗用的原矿品位×选矿回收率）如果本地区原矿销售情况很少，缺乏可参照的市场售价，纳税人销售或视同销售其自采原矿加工的精矿，可采用成本法公式计算折算率：折算率=（精矿平均销售额-加工环节的平均成本-加工环节的平均利润）÷精矿平均销售额×100%7.2资源税的确认、计量与申报7.2.2应纳资源税的计算

1.从价计征资源税的计算（3）精矿销售额折算为原矿销售额。。

洗选煤折算率计算公式：

公式1：洗选煤折算率＝(洗选煤平均销售额-洗选环节平均成本-洗选环节平均利润)÷洗选煤平均销售额×100%

洗选煤平均销售额、洗选环节平均成本、洗选环节平均利润可按照上年当地行业平均水平测算确定。

公式2：洗选煤折算率＝原煤平均销售额÷（洗选煤平均销售额×综合回收率）×100%

原煤平均销售额、洗选煤平均销售额可按照上年当地行业平均水平测算确定。

综合回收率=洗选煤数量÷入洗前原煤数量×100%7.2资源税的确认、计量与申报7.2.2应纳资源税的计算

2.

从量计征资源税的计算按现行规定，除开采原油、天然气之外的应税产品，从量计征资源税。销售数量包括纳税人开采或者生产应税产品的实际销售数量和视同销售的自用数量。纳税人不能准确提供应税产品销售数量的，以应税产品的产量或者主管税务机关确定的折算比换算成的数量为计征资源税的销售数量。7.2资源税的确认、计量与申报7.2.2应纳资源税的计算

2.

从量计征资源税的计算综合回收率及洗煤折算为原煤的课税数量的计算公式如下：综合回收率＝（原煤入洗后的等级品合计数量÷入洗的原煤数量）×100％洗煤折算为原煤的课税数量

＝洗煤的数量÷综合回收率7.2资源税的确认、计量与申报7.2.2应纳资源税的计算

2.

从量计征资源税的计算扣缴义务人代扣代缴资源税的计算公式为：代扣代缴资源税税额=收购未税矿产品数量×适用单位税额选矿比及精矿课税数量的计算公式如下：选矿比＝耗用的原矿数量÷精矿数量课税数量＝精矿数量×选矿比或选矿比＝精矿数量÷耗用的原矿数量课税数量＝精矿数量÷选矿比7.2资源税的确认、计量与申报7.2.2应纳资源税的计算【例7-1】某油田10月对外销售原油，确认销售额300000元，假定适用税率为9%。应纳资源税计算如下：

应纳资源税=200000×9%=27000（元）【例7-2】承【例7-1】，上述油田在生产原油的同时也生产天然气，当月对外销售天然气销售额为150000元，假定适用税率为8%。应纳资源税计算如下：

应纳资源税=150000×8%=12000（元）7.2资源税的确认、计量与申报7.2.2应纳资源税的计算

【例7-3】晋同煤矿11月份销售洗选煤100000吨，每吨售价880元。假定核定折算率为80%，适用税率5%。应纳资源税计算如下：

应纳资源税=100000×880×80%×5%

=3520000（元）7.2资源税的确认、计量与申报7.2.2应纳资源税的计算

【例7-4】天原有色金属公司8月份销售自采铜原矿1500吨，120元/吨；当月销售铜精矿2200吨，380元/吨。假定铜矿原矿与精矿的换算比为3:1，省级政府规定资源税的税率为5%。因铜矿的征税对象为精矿，纳税人应将原矿销售额换算为精矿销售额。当月应纳资源税计算如下：原矿销售额应交资源税=1500×120÷3×5%=3000（元）精矿销售额应交资源税=2200×380×5%=41800（元）合计应交资源税=3000+41800=44800（元）7.2资源税的确认、计量与申报7.2.2应纳资源税的计算【例7-5】某独立矿山5月份销售自采原矿1500吨，50元/吨；又将部分自采的铁矿石原矿入选为精矿石，当月销售铁精矿石2880吨，200元/吨。假定铁矿石原矿与精矿的换算比为3.5:1，省级政府规定资源税的税率为4%。因铁矿的征税对象为精矿，纳税人应将原矿销售额换算为精矿销售额。当月应纳资源税计算如下：原矿销售额应交资源税=1500×50÷3.5×4%=857（元）精矿销售额应交资源税=2880×200×4%=23040（元）铁矿石按规定税额的40%计算缴纳，实际应交资源税=(857+23040)×40%=9558.8（元）7.2资源税的确认、计量与申报7.2.3资源税的纳税申报资源税的纳税人不论本期是否发生应税行为，均应按期进行纳税申报，在规定时间内向主管税务机关报送《资源税纳税申报表》一式三份。7.3资源税的会计处理7.3.1资源税会计账户的设置（1）对外销售应税产品应纳资源税时：借：税金及附加贷：应交税费──应交资源税（2）企业计算出自产自用应税产品应缴纳的资源税时：借：生产成本或制造费用贷：应交税费──应交资源税7.3资源税的会计处理7.3.1资源税会计账户的设置（3）独立矿山、联合企业收购未税矿产品：借：物资采购等贷：银行存款按代扣代缴的资源税：借：物资采购等贷：应交税费──应交资源税（4）纳税人按规定上交资源税时：借：应交税费──应交资源税贷：银行存款7.3资源税的会计处理7.3.1资源税会计账户的设置（5）企业外购液体盐加工成固体盐：借：应交税费──应交资源税物资采购贷：银行存款（6）企业加工成固体盐或碱销售时，借：税金及附加贷：应交税费──应交资源税7.3资源税的会计处理7.3.2资源税的会计处理【例7-6】某油田7月份缴纳资源税750000元，8月份对外销售原油1500万元，假定适用税率为6%。税务机关核定该企业纳税期限为10天，按上月税款的1/3预缴，月终结算。作会计分录如下：企业每旬预缴资源税额=750000÷3=250000（元）（1）预缴时:借：应交税费──应交资源税250000

贷：银行存款2500007.3资源税的会计处理7.3.2资源税的会计处理【例7-6】（2）当月对外销售原油时:应纳税额＝15000000×6%＝900000（元）借：税金及附加900000

贷：应交税费──应交资源税900000

（3）下月清缴税款时:应补缴税款＝900000-750000＝150000（元）借：银行存款150000

贷：应交税费──应交资源税1500007.3资源税的会计处理7.3.2资源税的会计处理【例7-7】以【例7-4】天原有色金属公司8月份资源税计算资料为例，当月应交资源税会计分录如下：借：税金及附加44800贷：应交税费——应交资源税44800【例7-8】以【例7-5】独立矿山5月份资源税计算资料为例，当月应交资源税会计分录如下：借：税金及附加

9558.8贷：应交税费——应交资源税

9558.8317.3.2资源税的会计处理

【例7-9】某盐场5月5日购进液体盐30000吨，每吨购进价格假定为100元（不含增值税、资源税），当月全部耗用。当月对外销售南方海盐原盐20000吨（包括自产和用购入液体盐加工而成的）。另外，企业用原盐10000吨加工成精盐出售。7.3资源税的会计处理327.3.2资源税的会计处理（1）企业购进液体盐价款300万元，其应纳税额计算如下:可抵扣资源税＝30000×2＝60000（元）可抵扣增值税＝（3000000＋60000）×17％＝520200（元）借：物资采购3000000

应交税费──应交