建筑业营改增的应对之道课件

建筑业“营改增”应对之道陕西建工集团总公司张杰2014年03月22日1建筑业“营改增”应对之道1研讨内容一、“营改增”政策介绍二、“营改增”对建筑业的影响三、有关配套政策的建议四、“营改增”的应对措施五、集团应对“营改增”的具体做法2研讨内容一、“营改增”政策介绍2一、“营”改“增”政策介绍（一）引言2011年11月16日，经国务院同意的《营业税改征增值税试点方案》以财税（2011）110号文正式公布，方案中明文规定建筑业“营改增”税率为11%。2012年1月上海市率先在交通运输业和部分现代服务业试点。同年7月31日财政部、国家税务总局联合下发通知，明确将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围分批扩大至北京市、天津市、江苏省、浙江省（含宁波市）、安徽省、福建省（含厦门市）、湖北省、广东省（含深圳市）等8个省（直辖市）。3一、“营”改“增”政策介绍（一）引言3一、“营”改“增”政策介绍2013年4月10日，国务院总理李克强主持召开国务院常务会议，决定进一步扩大交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点，2013年8月1日起试点在全国范围内推开。2013年12月4日，国务院常务会议决定，从2014年1月1日起，将铁路运输和邮政服务业纳入营业税改征增值税试点。

按规划“十二五”期间（2011年-2015年）全面完成“营改增”改革。4一、“营”改“增”政策介绍2013年4月10日，国务院总理李一、“营”改“增”政策介绍住建部作为建筑行业的主管部门，高度重视本次“营改增”对建筑行业产生的影响，在全国选择100户以上，不同类型、不同规模、不同地域、不同所有制的建筑企业进行调研，具体工作委托中建协组织实施。5一、“营”改“增”政策介绍住建部作为建筑行业的主管部门，高度一、“营”改“增”政策介绍中建协经过八、九个月的调研测算工作，于2012年9月24日向住建部递交了调研报告和政策建议。住建部经过充分讨论，又增补调查央企和建筑劳务公司54户，广泛征求意见，最终于2013年1月9日，以建计函（2013）3号文，把《住房城乡建设部关于建筑业营业税改征增值税调查测算情况和建议的函》正式提交国家财政部和税务总局，引起财税部门领导高度重视。6一、“营”改“增”政策介绍中建协经过八、九个月的调研测算工作一、“营”改“增”政策介绍通过调研测算，发现建筑业“营改增”后的结果（或者说是大概率事件）是：

收入减少；

利润降低；

税负增加；

现金流受挫。7一、“营”改“增”政策介绍通过调研测算，发现建筑业“营改增”一、“营”改“增”政策介绍住建部对财政部的请求和建议：1、建筑业试点工作，能推迟则推迟，越晚越好。2、必须实施时，希望全行业统一开始，以免因地域不同，税率不同使总包与分包产生新的矛盾和实际税负的不公平。3、请求降低建筑业增值税税率，按6%试点。4、试点期间，建筑业一般纳税人暂按3%征收率计征，过渡期暂定3-5年。5、对建筑业实行即征即退的补贴办法。8一、“营”改“增”政策介绍住建部对财政部的请求和建议：8一、“营”改“增”政策介绍（二）增值税基本知识点1、增值税概念：增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税，没增值不征税。9一、“营”改“增”政策介绍（二）增值税基本知识点9一、“营”改“增”政策介绍如：某企业购进一批配件和辅材，成本价100万元，加工生产成甲产品，甲产品销售价（不含税）160万元，则60万元（160-100）就是增加值。再如：某供应商购进钢材一批，进价（不含税）2000万元，将该批钢材销售给A建筑公司，销售价（不含税）2600万元，则差价600万元就是增加值。10一、“营”改“增”政策介绍如：某企业购进一批配件和辅材，成本一、“营”改“增”政策介绍2、关于增加值的计算⑴加法：增加值=折旧+工薪+利润+税费⑵减法：增加值=销售收入-外购货物和劳务支出（为我国所采用），或者：增加值=总产出-中间投入11一、“营”改“增”政策介绍2、关于增加值的计算11一、“营”改“增”政策介绍3、纳税人：（原概念）在中华人民共和国境内销售或者进口货物，及提供加工、修理修配劳务的单位和个人。（新增）在中华人民共和国境内（以下称境内）提供交通运输业、邮政业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的单位和个人，为增值税纳税人。12一、“营”改“增”政策介绍3、纳税人：（原概念）在中华人民共一、“营”改“增”政策介绍4、纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。⑴“营改增”企业，应税服务年销售额标准为500万元（含本数）以上为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。①500万标准是指是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，含减、免税销售额、提供境外服务销售额以及按规定已从销售额中差额扣除的部分。如果该销售额为含税的，应按照应税劳务的适用税率或征收率换算为不含税的销售额。②应税服务年销售额超过500万元的试点纳税人，应向国税主管税务机关申请办理一般纳税人资格认定手续。

13一、“营”改“增”政策介绍4、纳税人分为一般纳税人和小规模纳一、“营”改“增”政策介绍⑵批发、零售等商贸企业年应征增值税销售额80万以上，生产性企业年应征增值税销售额50万以上为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。⑶年应征增值税销售额是指连续12个月，不是会计年度，且销售额为不含税的销售额。⑷财政部和国家税务总局可以根据试点情况对应税服务年销售额标准进行调整。14一、“营”改“增”政策介绍⑵批发、零售等商贸企业年应征增值一、“营”改“增”政策介绍一般纳税人标准15一、“营”改“增”政策介绍一般纳税人标准15一、“营”改“增”政策介绍5、现行增值税税率（一般纳税人）⑴纳税人销售或者进口货物，除以下规定外，基本税率为17%。⑵纳税人销售或者进口下列货物，税率为13%：①粮食、食用植物油；②自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；③图书、报纸、杂志；④饲料、化肥、农药、农机、农膜。⑶纳税人提供加工、修理修配劳务，税率为17%。⑷纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。⑸

小规模纳税人征收率3%16一、“营”改“增”政策介绍5、现行增值税税率（一般纳税人）1一、“营”改“增”政策介绍6、“营改增”新增的税率（一般纳税人）⑴提供有形动产租赁服务，税率为17%。⑵提供交通运输业、建筑业等服务，税率为11%。⑶提供其他现代服务业服务（有形动产租赁服务除外）税率为6%⑷零税率及应税服务的范围：①试点地区的单位和个人提供的国际运输服务②向境外单位提供的研发服务和设计服务17一、“营”改“增”政策介绍6、“营改增”新增的税率（一般纳税（三）增值税与营业税的区别1、征收范围不同：

⑴增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。增值税征税范围：销售货物、提供加工和修理修配服务、进口货物，及交通运输、邮电通信、部分现代服务业。

⑵营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。营业税征税范围：建筑业、金融保险、文化体育、娱乐、服务业等提供的劳务，及转让无形资产和销售不动产等。

一、“营”改“增”政策介绍18（三）增值税与营业税的区别一、“营”改“增”政策介绍18一、“营”改“增”政策介绍2、税率(征收率）不同：

⑴增值税：按财务核算是否健全及销售额是否达到标准，分小规模纳税人和一般纳税人，小规模纳税人征收率为3%，一般纳税人税率为：17%、13%、11%、6%、0（按销售的货物不同，税率不同）。

⑵营业税：按不同的行业规定不同的税率，3%-20%不等。

“营改增”前后税率变化（见下表）：19一、“营”改“增”政策介绍2、税率(征收率）不同：

⑴增值一、“营”改“增”政策介绍20一、“营”改“增”政策介绍20一、“营”改“增”政策介绍3、计税依据不同：增值税是价外税，税金在价外；营业税是价内税，根据发票上的金额以及税率计算缴纳。所以在计算增值税时应当先将含税收入换算成不含税收入，即计算增值税的收入应当为不含税的收入；而营业税则是直接用收入乘以税率即可。另外，增值税不得进当期费用，不能在企业所得税前扣除；营业税进当期费用，可以在企业所得税前扣除。21一、“营”改“增”政策介绍3、计税依据不同：21一、“营”改“增”政策介绍建筑业“营改增”前后的计税方法对比：⑴应交增值税=销项税-进项税销项税=含税工程造价÷（1+11）×11%进项税=∑外购物资或劳务（服务）时获取的增值税专用发票所列的增值税额⑵“营改增”以前的原营业税计税方法：应交营业税=含税工程造价×3%22一、“营”改“增”政策介绍建筑业“营改增”前后的计税方法对一、“营”改“增”政策介绍4、征收的税务机构不同：增值税是由国税局征收，比较严。营业税是由地税局征收，相对松。

23一、“营”改“增”政策介绍23一、“营”改“增”政策介绍（四）价外税的认识。时至今日，不少人在认识上存在误区：一是认为价外税与企业成本、利润没太大关系；二是税改政策是结构性减税，因此不会增加企业税负；三是如果税负明显增加，国家会调整造价定额标准，水涨船高，羊毛出在羊身上，不需担心。而本次税改的做法是：在既有的工程结算收入中，按增值税税率切出一块来单列为增值税的销项税，在中间投入的外购成本中也切出一块来单列为增值税的进项税，就这样把原来的价内税改变为价外税了。所以说上述认识误区要改变。24一、“营”改“增”政策介绍（四）价外税的认识。24一、“营”改“增”政策介绍（五）、建筑业增值税率是如何确定的？据业内权威人士透露，建筑业增值税率11%是充分照顾建筑业的背景下确定的。据讲，建筑业购进成本要达到销售收入的72%以上，加权平均进项税率要达到11%以上，营改增税负会略有降低，才符合本次税改不增加税负的原则。25一、“营”改“增”政策介绍（五）、建筑业增值税率是如何确定的

假设建筑施工产值为1，中间投入为x,列方程式为：（1-x）×11%≤1×3%解方程，得出x≥0.7272查阅近四年的国家统计年鉴中建筑业资料反映，建筑业增加值仅有20%左右，中间投入平均达77%，这种失真的经济信息，结果导致经济决策脱离了客观实际。

26假设建筑施工产值为1，中间投入为x,列方程式为：26二、“营改增”对建筑业的影响（一）对建筑业的有利之处1、能消除重复征税因素，减少工程建设成本。2、有利于施工企业提高技术装备水平，推动技术进步，促进建筑施工产业化发展。3、有利于维护建筑市场正常的竞争秩序。

27二、“营改增”对建筑业的影响（一）对建筑业的有利之处27营业税改征增值税后，完善了建筑业产业链上的发票管理，促使人工、材料、机械等成本发票的规范化、合法化，理顺了总包与分包之间的税务关系，对联营挂靠、合作经营、非法转包、随意肢解工程等建筑行业不正当竞争行为有一定的制约作用，有利于净化建筑市场环境，营造公平公正的竞争氛围，推动建筑行业持续健康发展。二、“营改增”对建筑业的影响28营业税改征增值税后，完善了建筑业产业链上的发票管理，促使人工二、“营改增”对建筑业的影响4、有利于建筑业及其上下游产业的融合，促使行业规范和健康发展。增值税实行凭发票抵扣制度，通过发票把买卖双方联成一个整体，并形成一个完整抵扣链条，促使上下游产业的融合。同时，在这一链条中，无论哪一个环节少缴税款，都会导致下一环节多交税。可见，增值税的实施使建筑业的所有参与主体都形成了一种利益制约关系，这种相互制约、交叉管理有利于整个行业的规范和健康发展。29二、“营改增”对建筑业的影响4、有利于建筑业及其上下游产业的二、“营改增”对建筑业的影响5、有利于施工企业提高管理水平，实现转型升级。目前，有些企业的管理模式并不符合行业发展的总体要求和大方向，“以包代管”的弊端弱化了企业的管理能力，制约着企业在做强的前提下做大。所谓“内部承包”、挂靠等现象使企业不能形成一个有机整体，公司总部管不了项目的资金、成本，而一旦征收增值税后，肯定会对这类企业现行的管理体制产生冲击，同时也将迫使企业从粗放型的经营方式向管理出效益的方式转变。30二、“营改增”对建筑业的影响5、有利于施工企业提高管理水平，二、“营改增”对建筑业的影响（二）、对建筑业的不利影响1、建筑材料来源方式较多，增值税进项税额抵扣难度大，实际税负很可能增加。⑴甲供材料。⑵砖、瓦、灰、砂、石等地材。⑶工程地域偏远。一些工程所处地域比较偏僻，所面对的材料供应商及材料种类“散、杂、小”，一些大宗材料、土方、地材及零星材料基本上都由个体户、杂货店、小规模纳税人供应，购买的材料没有税务发票或者取得的发票不是增值税专用发票。由于发票管理难度大，进项税额无法正常抵扣，使建筑业实际税负加大。31二、“营改增”对建筑业的影响（二）、对建筑业的不利影响312、商品混凝土等材料增加税负。根据财税[2009]9号《关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》规定，一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税：①建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料；②以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰；③自来水；④商品混凝土。以上所列货物，都是工程项目的主要材料，在工程造价中所占比重较大。⑴假设6%能抵扣：11%-6%=5%⑵目前6%不能抵扣：11%-0=11%二、“营改增”对建筑业的影响322、商品混凝土等材料增加税负。根据财税[2009]9号《关于3、建筑劳务费增加税负。建筑工程人工费占工程总造价的20～30%，而劳务用工主要来源于成建制的建筑劳务公司及零散的农民工。建筑劳务公司作为建筑业的一部分，为施工企业提供专业的建筑劳务，取得劳务收入按11%计征增值税销项税，却没有进项税额可抵扣，与原3%营业税相比，增加了8%的税负。劳务公司作为微利企业，承受不了这么重的税负，要么走向破产，要么将税负转嫁到施工企业。另外，农民工提供零星劳务产生的人工费，也没有增值税发票，无可抵扣的进项税额，必将加大施工企业人工费的税负。二、“营改增”对建筑业的影响333、建筑劳务费增加税负。建筑工程人工费占工程总造价的20～34、动产租赁业增加建筑业税负。新的税改方案中，动产租赁业增值税率为17%，与建筑业密不可分的机械设备、设施料租赁均属于动产租赁业范畴，税制改革对租赁业的生存和发展是一种挑战。租赁业现有资产没有增值税进项税额，而租赁收入产生的销项税额，因没有可抵扣税款，将背负17%的高额税负，与现行5%的营业税相比增加12%纳税成本。目前，租赁业利润水平普遍低于增值税率（17%），租赁企业显然无利可图，必然会放弃增值税一般纳税人资格，转为小规模纳税人或个体户，只缴纳3%的增值税。一旦租赁业转为小规模纳税人，施工企业可抵扣的进项税额将势必减少，从而加大施工企业实际纳税成本。

二、“营改增”对建筑业的影响344、动产租赁业增加建筑业税负。新的税改方案中，动产租赁业增值二、“营改增”对建筑业的影响5、税制改革对联营合作项目冲击很大。目前，在施工企业内部，联营合作项目普遍存在，联营合作方大部分不是合法的正规企业，且部分合作方还是自然人，没有健全的会计核算体系，工程成本核算形同虚设，材料采购、工程分包、机械设备和设施料租赁基本没有正规的税务发票，也没有索取发票的意识。35二、“营改增”对建筑业的影响5、税制改革对联营合作项目冲击很二、“营改增”对建筑业的影响在营业税下，以工程总造价为计税依据计算营业税，不存在税款抵扣问题，营业税也与成本费用关系不大。但在增值税下，（应纳税额=销项税额-进项税额）销项税额=不含税工程造价×增值税率，进项税额是材料采购、设备租赁、工程分包、劳务分包等环节取得的增值税专用发票上注明的增值税额，进项税额产生于成本费用支出环节，增值税与工程造价、成本费用密不可分。36二、“营改增”对建筑业的影响在营业税下，以工程总造价为计税依二、“营改增”对建筑业的影响如果合作项目在采购、租赁、分包等环节不能取得足够的增值税专用发票，那么增值税进项税额就很小，可抵扣的税款少，缴纳的税款相对多，工程实际税负有可能达到6%～11%，超过总包方的管理费率，甚至超过一些项目的利润率，涉税风险会威胁到合作项目管理模式的生存和发展。37二、“营改增”对建筑业的影响如果合作项目在采购、租赁、分包等二、“营改增”对建筑业的影响6、税制改革对施工企业自营项目影响也大。增值税实行国家印制的增值税专用发票注明的税款进行抵扣的制度，建筑业开征增值税后，企业要时刻关注进项税额，合理控制增值税实际税负；关注进项税额就要高度重视采购、分包、租赁等环节增值税专用发票的索取。

38二、“营改增”对建筑业的影响6、税制改革对施工企业自营项目影二、“营改增”对建筑业的影响而施工企业现状是：项目劳务分包、专业分包、工程转包现象普遍，有的分包合同、劳务合同还约定结算价款为不含税价，在付款结算时，提供的票据大部分是收据，而不是税务发票。另外，采购的一些材料也没有税务发票，且个别领导、项目经理、材料采购人员发票管理意识淡薄，甚至存在“不要发票，降低成本”的错误认识。建筑业一旦开征增值税，这种不重视成本发票的做法，将给企业带来高额纳税成本，降低企业利润水平。39二、“营改增”对建筑业的影响而施工企业现状是：项目劳务分包、三、有关配套政策的建议(一)、建议降低增值税一般纳税人门槛。《财政部、国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税[2011]111号）规定：“应税服务的年应征增值税销售额（500万）以上为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人”40三、有关配套政策的建议(一)、建议降低增值税一般纳税人门槛。三、有关配套政策的建议如果建筑业实施营业税改征增值税试点，还以年营业额500万元作为一般纳税人认定标准，会将一些工程专业分包商、动产（设备、设施料）租赁商、劳务公司划入小规模纳税人行列，从而减少施工企业取得增值税进项税额的渠道，势必增加建筑业纳税成本。建议分行业界定一般纳税人和小规模纳税人划分标准，将建筑行业一般纳税人认定标准降低为年应征增值税销售额（100万）以上，压缩小规模纳税人范围，减轻施工企业税负，促使建筑产业链条的合理延伸和良性发展。41三、有关配套政策的建议如果建筑业实施营业税改征增值税试点，还三、有关配套政策的建议(二)、政府有关部门应配合税制改革，研究和修订工程量清单计价规则。众所周知，营业税是价内税，增值税是价外税。目前，作为价内税的营业税在工程量清单计价规则中是按固定税率计取，列入了工程造价。而营业税改征增值税后，作为价外税的增值税是否计入工程造价、工程税金如何取费等问题，将影响到工程量清单计价规则，政府有关主管部门应及时研究并出台相关配套政策。42三、有关配套政策的建议(二)、政府有关部门应配合税制改革，三、有关配套政策的建议(三)、政府应规范地材市场和劳务市场，理顺建筑业供应链条。一是地方政府应出台“地材”管理政策，组建一般纳税人企业，统一管理砂、石、砖、灰的采供，为施工企业、商混生产厂家采购地材时，能获取合法的增值税发票提供保障。或者由税务机关按一定税率核定地材进项税额。二是在解决了“地材”增值税（进项税额）的前提下，取消地材、商砼等材料简易征收率6%，将其增值税率至少调整至与建筑业11%同一水平。43三、有关配套政策的建议(三)、政府应规范地材市场和劳务市场三、有关配套政策的建议三是针对建筑劳务公司，应参照“农产品”（农产品准予按照买价和13%的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除）的规定，出台建筑劳务增值税（进项税额）扣除政策，明确劳务公司纳税范围、计税依据、进项税额扣除率等内容，促使建筑劳务公司建立规范的管理机制，保障农民工合法权益，合理减轻施工企业税负。44三、有关配套政策的建议三是针对建筑劳务公司，应参照“农产品”三、有关配套政策的建议(四)、建议新工程新办法，老工程老办法。自税改实施之日为界，以后新签合同适应增值税办法，以前的老工程仍然适用营业税办法，直至竣工结算。45三、有关配套政策的建议(四)、建议新工程新办法，老工程老办四、“营改增”的应对措施(一)、抓紧学习培训。要利用当前宝贵的时间，认真学习增值税法规、“营改增”试点方案，及与税改相关的法律法规，刻不容缓地开展有关增值税知识的多种形式的培训学习。(二)、扩大自营规范合作。施工企业应及时转变经营方式，扩大自营比例，控制好联营合作规模，规范合作项目成本管理，完善会计核算，为建筑业开征增值税打好基础。46四、“营改增”的应对措施(一)、抓紧学习培训。要利用当前宝四、“营改增”的应对措施（三）、关注施工产值与营业收入的变化。“营改增”以前，营业税属于价内税，施工产值与营业收入是相等的，没有差异。但“营改增”后，增值税属于价外税，营业收入和施工产值相差约9.9%。

因此，企业要注意“产值与收入”在“营改增”后的区别。

47四、“营改增”的应对措施（三）、关注施工产值与营业收入的变化例，某公司2013年完成施工产值为35.1亿元，在营业税税制下，营业收入（为含税收入）确认为35.1亿元。营业收入占施工产值的100%。而在增值税下，营业收入（为不含税收入）=35.1÷（1+11%）≈31.62（亿元），增值税（销项税额）=31.62×11%=3.48亿元。营业收入占施工产值的90.1%。48例，某公司2013年完成施工产值为35.1亿元，在营业税税制四、“营改增”的应对措施(四)、提升管理，合理报价。营改增后，“工程税金”是作为不可竞争性费用，以固定费率计入建筑安装工程造价？还是作为竞争性费用，由企业自主报价？现在还不得而知。1、若作为不可竞争性费用，则对建筑企业具有政策保护性。2、若作为竞争性费用，企业在投标环节就要合理确定工程税金的费率标准，既要考虑工程中标率，又要确保税款有来源。49四、“营改增”的应对措施(四)、提升管理，合理报价。49工程税金一旦变成竞争性费用，建筑业的竞争会更激烈。另外，还有一种观点认为：争取以工程量清单计算的不含税造价去投标，增值税取费以价外税的形式反映，这样对企业有利。尤其是市场投资多元化之项目，渴望以市场游戏规则洽谈合同造价，真正做到优质优价，按质论价，不应受标准定额的羁绊。50工程税金一旦变成竞争性费用，建筑业的竞争会更激烈。50四、“营改增”的应对措施（五）、关注分供方的纳税人资格。在施工过程中，选择专业分包商、供应商、租赁商、劳务商等分供方时，生产经营人员事先要考虑分供方是一般纳税人还是小规模纳税人，提供的结算票据是增值税专用发票还是普通发票，增值税率是多少，能否抵扣，再分析、评定谁的报价合理、有利于节约成本、降低税负，要把纳税筹划渗透到生产经营的各环节，达到合理控税，降本增效的目的。(“营改增”后，建议尽量选择一般纳税人企业作为分供方，并在分供合同中约定必须提供增值税专用发票)51四、“营改增”的应对措施（五）、关注分供方的纳税人资格。51例如：采购一批材料，供应商A为一般纳税人，报的材料含税价11.70万元；供应商B是小规模纳税人，报的材料含税价为10.70万元，谁的报价合理,选谁合适？以前大家会毫不犹豫地选择供应商B报价10.70万元的货物，但是，改征增值税后一定要选择供应商A报价11.70万元的货物。因为11.70万元货款中材料成本为10万、进项税额为1.7万元，无论从成本上，还是纳税角度都有利可图。。52例如：采购一批材料，供应商A为一般纳税人，报的材料含税价111、在营业税下：⑴购A公司材料，会计分录：借：原材料—水泥11.7万元贷：银行存款（或应付账款）11.7万元⑵购B公司材料，会计分录：借：原材料—水泥10.7万元贷：银行存款（或应付账款）10.7万元531、在营业税下：532、在增值税下：⑴购A公司材料，会计分录：借：原材料—水泥10万元借：应交税金—应交增值税（进项税额）1.7万元贷：银行存款（或应付账款）11.7万元⑵购B公司材料，会计分录：借：原材料—水泥10.7万元贷：银行存款（或应付账款）10.7万元542、在增值税下：54再如：某项目部从供应商A公司（为一般纳税人）采购一批钢材，材料含税价1170万元，A公司既可以提供增值税专用发票，也可以提供增值税普通发票，请问采购人员应该索取那种发票，对公司有利？

55再如：某项目部从供应商A公司（为一般纳税人）采购一批钢材，材四、“营改增”的应对措施(六)、加强指定分包、甲供材料的管理。“营改增”后，要充分考虑增值税进项税额的抵扣问题，要求业主指定的分包商、甲供材料供应商必须是一般纳税人企业，并向工程总包方提供增值税专用发票（业主可以明确甲供材料的厂家、品牌、规格、数量、单价，但发票必须开给总包方），避免税负转嫁给施工企业。56四、“营改增”的应对措施(六)、加强指定分包、甲供材料的管四、“营改增”的应对措施(七)、合理选择固定资产的配置方式。施工机械、设备、设施料，无论采取租赁或购买方式，都有可能取得增值税专用发票，抵扣17%的进项税额，因此，各企业要分析对比“购买与租赁”的成本和税负，权衡利弊，正确选择机械设备、设施料的取得途径。建议企业近期（2015年前）暂不新增大宗机械设备等固定资产，生产急需的设备可以暂时以租赁方式解决。57四、“营改增”的应对措施(七)、合理选择固定资产的配置方式四、“营改增”的应对措施(八)、涉及不同税率的业务，要分开核算。对兼营不同业务的企业，收入、成本等账务要分类、分项明细核算。如：勘察设计、检测、监理、咨询、广告服务税率为6%，建筑、安装、装饰、交通运输等税率为11%，机械设备租赁、材料设备销售、钢结构的加工制作税率为17%，小规模纳税人均为3%，假如不分别明细核算，税务机关按“从高原则”计征税，那企业就会加重税负（例：钢结构的生产销售与安装涉税问题）。58四、“营改增”的应对措施(八)、涉及不同税率的业务，要分开（九）、注意BT项目的发票与利息。建筑业“营改增”试点前，对已到回收期的BT项目，按甲乙双方已确认价款，事先把建筑业发票全额开出，避免只有销项税，没有进项税的问题。“营改增”后，对新签的BT项目，要就工程价款、借款利息分别签订《工程施工合同》、《融资费用合同》，工程收入与利息收入要分别核算，分类计税，因为建筑业与金融业的增值税率不同，分别为11%、6%。四、“营改增”的应对措施59（九）、注意BT项目的发票与利息。四、“营改增”的应对措施5四、“营改增”的应对措施（十）、关注会计核算的改变。目前的营业税会计核算，比较简单，不涉及价外税的核算，而“营改增”后，涉及增值税的会计核算就比较复杂了。（1）采购业务的变化：

60四、“营改增”的应对措施（十）、关注会计核算的改变。60①企业新购置机械设备1台，总价200万元，厂商开出增值税发票（税率17%）。会计账务：借：固定资产—机械设备170.94万元应交税金—增值税—进项税29.06万元贷：银行存款200万元61①企业新购置机械设备1台，总价200万元，厂商开出增值税发

②购入钢材400吨，总价160万元，厂商开出增值税发票（税率17%）。借：库存材料—钢材136.75万应交税金—增值税—进项税23.25万贷：银行存款160万62②购入钢材400吨，总价160万元，厂商开出增值税发票（2）工程成本的核算变化：①支付装饰分包工程费80万元，分包单位开出增值税发票（假设税率11%）。借：工程施工—甲合同—分包工程费72.07万应交税金—增值税—进项税7.93万贷：银行存款80万63（2）工程成本的核算变化：63②支付机械租赁费8万元，增值税专用发票（税率17%）。借：工程施工—甲合同—机械使用费6.84万应交税金—增值税—进项税1.16万贷：银行存款8万元

64②支付机械租赁费8万元，增值税专用发票（税率17%）。64③项目经理部支付设计咨询、工程检测费60万元（税率6%）。借：工程施工—其他直接费56.6万应交税金—增值税—进项税3.4万贷：银行存款60万65③项目经理部支付设计咨询、工程检测费60万元（税率6%）。④工程领用钢材400吨，@3418.75元。借：工程施工—甲合同—材料费136.75万贷：库存材料—钢材136.75万⑤分配间接费用，甲项目承担比例60%。借：工程施工—甲合同—间接费37.74万贷：间接费用37.74万66④工程领用钢材400吨，@3418.75元。66（3）营业收入的核算变化。按照形象进度，确认已完工程399.6万元。借：主营业务成本—甲合同310万工程施工—甲合同—合同毛利89.6万贷：主营业务收入—甲合同360万应交税金—增值税—销项税39.6万67（3）营业收入的核算变化。按照形象进度，确认已完工程399.（4）增值税的申报与交纳：借：应交税金—增值税—已缴增值税贷：银行存款已缴增值税=销项税-进项税销项税减进项税大于零，才会发生应交增值税；若小于零，不交增值税，而且账面大于本期销项税的进项税，还要留作下期继续抵扣。68（4）增值税的申报与交纳：68如：前面所有例题的会计分录统计销项税为39.6万元，进项税为64.8万元（29.06+23.25+7.93+1.16+3.4），应缴增值税=销项税-进项税=39.6-64.8=-25.5万元，则本期无增值税缴纳，而且还有25.5万元的进项税有待下一申报期继续抵扣。69如：前面所有例题的会计分录统计销项税为39.6万元，进项税为四、“营改增”的应对措施（十一）、及时清理以前年度欠缴税款。营业税由地税局征管，与地方财政关系密切；增值税由国税局征管，与中央财政关系密切。建筑业“营改增”后，地税局会对企业账面欠缴税款进行全面检查、清算、征收，然后移交国税局。因此，2014年，企业要对账面欠缴税款（特别是已竣工已结算项目的欠缴税款），尽早进行彻底清查、处理，控制好涉税风险。70四、“营改增”的应对措施（十一）、及时清理以前年度欠缴税款。四、“营改增”的应对措施（十二）、熟悉增值税发票的使用、管理与要求

⑴、由于增值税发票，不同于原营业税发票，目前使用金税系统严格控制，一票一密，注意建立严格的发票的审核、登记、邮寄、保管制度。以前建筑业交营业税，从财务部门到一般业务人员不熟悉不注意增值税发票的管理与使用，随着缴纳税种的改变，企业更要注意自觉地规范发票的开具、取得和保管行为。71四、“营改增”的应对措施（十二）、熟悉增值税发票的使用、管理四、“营改增”的应对措施⑵、增值税的管理要求，企业资金流向，发票的开具，劳务接受方，必须一致。《国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知》（国税发[1995]192号一、关于增值税一般纳税人进项税额的抵扣问题：……（三）购进货物或应税劳务支付货款、劳务费用的对象。纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。”72四、“营改增”的应对措施⑵、增值税的管理要求，企业资金流向四、“营改增”的应对措施⑶弄清楚哪些支出可以取得增值税专用发票，可以抵扣税款。增值税专用发票由于进项税可以抵扣，因此，如何对上游业务（购入与费用）最大可能取得增值税发票，减少税负，成为新的课题。例如：购置设备、材料、办公用品、劳保用品、支付水电费、燃油费、设备修理费，以及“营改增”的行业等都可以取得增值税专用发票。再如：改变以往零星的加油模式，与中石化、中石油协商，统一开具专用发票；尽可能与能够提供增值税专用发票的修理修配企业合作。73四、“营改增”的应对措施⑶弄清楚哪些支出可以取得增值税专用四、“营改增”的应对措施（十三）现场材料库存的处理方法在国家对建筑业实施营改增”试点前三个月内，要控制材料库存，不要囤货，尽量做到零库存。试点前一个月，要控制好材料、设备发票的开具，对一些不急于付款的材料、设备，建议供货方延迟到“营改增”试点开始后再开票结算。74四、“营改增”的应对措施（十三）现场材料库存的处理方法74四、“营改增”的应对措施（十四）、合法经营，不碰高压线。增值税违法行为入选《刑法》，《刑法》第二篇分则共十章，其中：第三章破坏社会主义市场经济秩序罪，第六节危害税收征管罪，第二百零一条至二百一十二条全部涉及增值税违法行为，最高刑期无期，不是危言耸听，千万别糊里糊涂当了阶下囚，害了自己也毁了家庭。75四、“营改增”的应对措施（十四）、合法经营，不碰高压线。75五、我集团应对“营改增”的具体做法（一）积极参与政策调研，呼吁税率趋向合理。2012年以来，集团先后参与国家发改委、中建协、陕西省建协开展的“营业税”改征“增值税”对建筑业的影响等系列调研活动，向国家发改委、中建协和省建协如实反映建筑业增值税税率11%偏高等问题，分析利弊，提出将建筑业增值税税率定为6%-8%较为合适、设置税率缓冲区等多项合理化建议，呼吁税制改革真正体现结构性减税的目的，为企业积极争取合法权益。76五、我集团应对“营改增”的具体做法（一）积极参与政策调研，呼特别提醒：虽然，经调研测算，认为建筑业增值税率定位6%-8%较为合适，国家住建部也向财政部提出了建筑业税率6%的建议，但是，我们当务之急，不是讨论税率6%或11%哪个合适，更不能把希望寄托在财政部把税率降至6%上，而应该在研究政策，学习培训，制定措施，积极应对等方面多花心思。77特别提醒：77（二）集团应对“营改增”政策的实施方案该方案从2013年12月1日正式实施1、加强培训，树立意识⑴培训对象：各级领导，及经营、生产、造价、材料、财务、审计等各级管理人员。78（二）集团应对“营改增”政策的实施方案78⑵培训内容“营改增”新政策及影响、对策，增值税的征税范围、一般纳税人与小规模纳税人的认定标准、税率与征收率、一般纳税人应纳税额的计算、小规模纳税人应纳税额的计算、出口退税、增值税专用发票与普通发票的使用与管理、增值税与营业税的不同点等内容。⑶培训安排及次数①2014年分期、分层多次组织培训。②自国家公布建筑业“营改增”试点时间表之日起，至开始试点之日，再次系统培训。79⑵培训内容79⑷培训目的让各级领导认清税制改革方向，加深增值税基本知识的了解，树立依法纳税意识。让经营、造价、生产、材料等管理人员更新知识，转变观念，要清楚增值税“一般纳税人与小规模纳税人”的区别、“普通发票与增值税专用发票”的区别；要认识到“营改增”后，施工企业成本发票不但与企业所得税有关，而且与增值税密切相关，要依法树立“索取发票，降低税负”的意识。80⑷培训目的80（理论上讲，如果不能取得收入的72%以上进项税发票，企业税负将大大增加。目前，建筑企业中进项业务发生额不足营业收入的50%，形势很严峻）。让财务人员熟悉并掌握增值税法律法规知识，做好“营改增”的衔接工作，把好增值税发票审核关口，处理好增值税账务，合理筹划，降低税负。81（理论上讲，如果不能取得收入的72%以上进项税发票，企业税负2、模拟试点，积累经验。从2013年12月起，各施工企业选择3～5个项目进行“营改增”模拟试点，配备工作能力较强的会计人员负责账务核算。对试点项目会计人员进行岗前培训，要清楚增值税是价外税，营业税是价内税，合同价是含税价，在增值税下营业收入要按不含税价核算；要注意增值税抵扣的规定，哪些进项税可以抵扣，哪些不可以抵扣。822、模拟试点，积累经验。82在模拟试点过程中，对材料、设备等物资采购，要求供应商必须提供销售发票，其中对一般纳税人企业，要求其提供增值税专用发票；对设施料、机械设备租赁，要求租赁商提供租赁业发票；对工程专业分包、劳务分包，应选择具有施工专业资质的法人企业作为分包商，分包合同中明确要求分包方提供工程所在地税务机关开具的建筑业发票进行分包结算，对总、分包工程营业税严格实行差额纳税。83在模拟试点过程中，对材料、设备等物资采购，要求供应商必须提供项目经理部建立“营改增”模拟台账，对“营业收入”、“应交税金—应交增值税（进项税额、已交税金、销项税额、进项税额转出、转出未交增值税、转出多交增值税等）”、“应交税金—未交增值税”三个科目进行核算，其中：（1）、营业收入=当期含税收入÷（1+11%）。84项目经理部建立“营改增”模拟台账，对“营业收入”、“应交税金(2）、应交增值税（进项税额）按一般纳税人企业提供的发票中所含增值税确认，其中：①

达到一般纳税人标准的劳务分包商，提供的建筑业分包发票，税率按6%计算；②达到一般纳税人标准的专业工程分包商，提供的建筑业分包发票，税率按11%计算；③达到一般纳税人标准的租赁商，提供的租赁业发票，税率按17%计算；85(2）、应交增值税（进项税额）按一般纳税人企业提供的发票中所④

生产、批发、零售、加工及修配企业，提供的材料、机械、设备等增值税发票，税率按17%计算。(3）、应交增值税（销项税额）=当期含税收入÷（1+11%）×11%。(4）、应交增值税（已交税金）按当期实际缴纳的营业税额确认。(5）、应交增值税的其他明细科目按会计准则的规定核算。86④生产、批发、零售、加工及修配企业，提供的材料、机械、设备项目会计按月对各种发票进行复印，并与采供、租赁、分包等合同一一对应，分类分客户归集、统计，分析供应商、租赁商、分包商中，哪些是一般纳税人，哪些是小规模纳税人，各占多少比例；分析当期发票中有多少可以抵扣进项税额，多少不可以抵扣，将可以抵扣进项税的发票，作为模拟核算当期增值税（进项税额）的票据。87项目会计按月对各种发票进行复印，并与采供、租赁、分包等合同一企业财务部门要协助项目会计搞好“营改增”模拟核算工作，按月编报《“营改增”模拟试点项目月度财务信息表》（附件1），据此科学测算增值税实际税负是多少，统计增值税各月的税负变化情况，分析税制改革对项目生产经营等环节，及收入、成本、利润、资金的影响，为企业充分运用税收政策，整合资源、优化流程、细化分工、转型升级，提出合理化意见和建议，于2014年12月1日前就一年来的模拟试点情况以书面形式，向集团财务部提交汇报材料。88企业财务部门要协助项目会计搞好“营改增”模拟核算工作，按月编3、规范合作，统一核算

⑴、提高认识，高度重视。各单位要充分认识到税务机关核定征收2%企业所得税，及“营改增”试点方案中建筑业11%增值税率，对企业、合作方、项目部的严重影响，要意识到税务风险已危及到合作项目管理模式的生存和发展。企业领导要高度重视税收政策的变化，对企业产生的深远影响，及时转变观念，调整结构，规范管理，处理好企业短期利益与长期利益的关系，确保企业持续健康发展。893、规范合作，统一核算89⑵、调整思路，转变方式。各企业发展思路应从“规模效应”向“质量效益”转变，加强人力、财力、物力等资源的综合配置，以适应经营规模的扩张。尽快扩大自营比例，控制合作项目规模，统一工程项目管理标准。对有实力，会管理，信誉好，机构全的合作方，可采取吸收、兼并、收购等方式，让合作方加盟到企业来，成为合法的分支机构，缩小自营项目与合作项目的差别，逐步实现自营、合作项目的一体化管理。90⑵、调整思路，转变方式。各企业发展思路应从“规模效应”向“质⑶、规范管理，完善核算。税务机关所谓“难以实行查账征收”，“认定经营所得为个人所得”实质是指挂靠企业（或项目）不能正确核算成本费用，税务机关无法检查企业（或项目）实际盈亏。因此，规范合作项目管理，健全成本核算，势在必行。一是建立完整的成本核算体系，规范合作项目成本管理。91⑶、规范管理，完善核算。税务机关所谓“难以实行查账征收”，“将《集团项目成本管理与核算办法》原第二十一条：“合作项目应根据合作单位与建设单位确认的工程量计算收入，收入中扣除合作管理费和税金后的部分作为合作项目成本”，修改为“合作项目应根据合作单位与建设单位确认的工程量计算收入，收入中扣除合作管理费和税金后的部分作为应付合作项目款项。92将《集团项目成本管理与核算办法》原第二十一条：“合作项目应根支付合作项目款项时，合作单位应提供相应等价的人工费、材料费、分包工程等合法有效的票据，作为付款凭证，会计人员依据合法有效的票据核算项目成本”。对所有合作项目都要建立账务，进行成本核算，纳入企业财务报表汇总，统一自营与合作项目成本核算口径，如实反映合作项目的资产、负债、收入、成本、利润等财务信息，有效控制合作项目财务风险。93支付合作项目款项时，合作单位应提供相应等价的人工费、材料费、二是加强合作项目分包和甲供材料管理。对合作项目劳务分包、专业分包，按营业税暂行条例有关规定，进行总分包工程差额纳税筹划，规范分包方结算行为和结算票据。对甲供材料加强管理，凡甲供材料计入工程造价，作为营业收入确认范围的，都要对甲供材料进行核算，领用的的甲供材料要计入项目成本。94二是加强合作项目分包和甲供材料管理。对合作项目劳务分包、专业三是支付合作项目款项时，凡不能提供相应等价的人工费、材料费、分包工程等合法有效票据的，应按付款额的2%代扣企业所得税。从2013年12月1日起，对新开工的项目，要严格按以上实施意见，加强对合作项目的管理，防范合作项目所得税风险。对尚未完工的在建项目，就不能提供相应等价的人工费、材料费、分包工程等合法有效票据的部分，暂扣2%所得税保证金，该保证金在项目完工，经过一个税务稽查期（三年）或在国家建筑业“营改增”政策实施后，若合作项目未发生税务评估、稽查补征税款及罚款、滞纳金等问题，可退还合作方（母子公司不使用该办法）。95三是支付合作项目款项时，凡不能提供相应等价的人工费、材料费、4、设置机构，专人负责

各企业应设立税务部门或税务专管员，负责税务日常管理、涉税服务、纳税筹划、风险评估及税法新知识、新政策的学习和宣贯。安排专职财务人员，研究“营改增”政策，指导“营改增”试点工作，为“营改增”政策的顺利实施，做好前期准备。964、设置机构，专人负责965、政策帮扶，实地观摩

2014年将对集团内已实行“营改增”试点的抗震勘察设计院、建筑科学研究院两家企业，进行业务指导，政策帮扶，对税率变动产生的影响进行调研，力争试点政策无缝对接，避免税负的异常波动。建筑业“营改增”试点时间表公布后，组织施工企业财务人员到集团内、外的工业、商贸企业，进行两次增值税实务操作的观摩和交流。975、政策帮扶，实地观摩976、方案的时效性本方案由集团财务部负责修订和解释，自下发之日起执行，至国家建筑业“营改增”政策正式实施之日起自动失效。国家建筑业“营改增”政策实施后，集团财务部要根据新的税制政策，及时制定适合集团发展的财务、税务管理办法。986、方案的时效性98总之，希望大家高度重视“营改增”政策对建筑业的深远影响，提前准备，大力宣传，强化培训，模拟试点，合理筹划，确保“营改增”政策在企业软着陆。以上观点仅供参考，如有不妥之处，敬请批评指正，也期望大家多学习，多实践，多积累经验。结束语99总之，希望大家高度重视“营改增”政策对建筑业的深远影响，提前谢谢大家100谢谢大家100建筑业“营改增”应对之道陕西建工集团总公司张杰2014年03月22日101建筑业“营改增”应对之道1研讨内容一、“营改增”政策介绍二、“营改增”对建筑业的影响三、有关配套政策的建议四、“营改增”的应对措施五、集团应对“营改增”的具体做法102研讨内容一、“营改增”政策介绍2一、“营”改“增”政策介绍（一）引言2011年11月16日，经国务院同意的《营业税改征增值税试点方案》以财税（2011）110号文正式公布，方案中明文规定建筑业“营改增”税率为11%。2012年1月上海市率先在交通运输业和部分现代服务业试点。同年7月31日财政部、国家税务总局联合下发通知，明确将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围分批扩大至北京市、天津市、江苏省、浙江省（含宁波市）、安徽省、福建省（含厦门市）、湖北省、广东省（含深圳市）等8个省（直辖市）。103一、“营”改“增”政策介绍（一）引言3一、“营”改“增”政策介绍2013年4月10日，国务院总理李克强主持召开国务院常务会议，决定进一步扩大交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点，2013年8月1日起试点在全国范围内推开。2013年12月4日，国务院常务会议决定，从2014年1月1日起，将铁路运输和邮政服务业纳入营业税改征增值税试点。

按规划“十二五”期间（2011年-2015年）全面完成“营改增”改革。104一、“营”改“增”政策介绍2013年4月10日，国务院总理李一、“营”改“增”政策介绍住建部作为建筑行业的主管部门，高度重视本次“营改增”对建筑行业产生的影响，在全国选择100户以上，不同类型、不同规模、不同地域、不同所有制的建筑企业进行调研，具体工作委托中建协组织实施。105一、“营”改“增”政策介绍住建部作为建筑行业的主管部门，高度一、“营”改“增”政策介绍中建协经过八、九个月的调研测算工作，于2012年9月24日向住建部递交了调研报告和政策建议。住建部经过充分讨论，又增补调查央企和建筑劳务公司54户，广泛征求意见，最终于2013年1月9日，以建计函（2013）3号文，把《住房城乡建设部关于建筑业营业税改征增值税调查测算情况和建议的函》正式提交国家财政部和税务总局，引起财税部门领导高度重视。106一、“营”改“增”政策介绍中建协经过八、九个月的调研测算工作一、“营”改“增”政策介绍通过调研测算，发现建筑业“营改增”后的结果（或者说是大概率事件）是：

收入减少；

利润降低；

税负增加；

现金流受挫。107一、“营”改“增”政策介绍通过调研测算，发现建筑业“营改增”一、“营”改“增”政策介绍住建部对财政部的请求和建议：1、建筑业试点工作，能推迟则推迟，越晚越好。2、必须实施时，希望全行业统一开始，以免因地域不同，税率不同使总包与分包产生新的矛盾和实际税负的不公平。3、请求降低建筑业增值税税率，按6%试点。4、试点期间，建筑业一般纳税人暂按3%征收率计征，过渡期暂定3-5年。5、对建筑业实行即征即退的补贴办法。108一、“营”改“增”政策介绍住建部对财政部的请求和建议：8一、“营”改“增”政策介绍（二）增值税基本知识点1、增值税概念：增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税，没增值不征税。109一、“营”改“增”政策介绍（二）增值税基本知识点9一、“营”改“增”政策介绍如：某企业购进一批配件和辅材，成本价100万元，加工生产成甲产品，甲产品销售价（不含税）160万元，则60万元（160-100）就是增加值。再如：某供应商购进钢材一批，进价（不含税）2000万元，将该批钢材销售给A建筑公司，销售价（不含税）2600万元，则差价600万元就是增加值。110一、“营”改“增”政策介绍如：某企业购进一批配件和辅材，成本一、“营”改“增”政策介绍2、关于增加值的计算⑴加法：增加值=折旧+工薪+利润+税费⑵减法：增加值=销售收入-外购货物和劳务支出（为我国所采用），或者：增加值=总产出-中间投入111一、“营”改“增”政策介绍2、关于增加值的计算11一、“营”改“增”政策介绍3、纳税人：（原概念）在中华人民共和国境内销售或者进口货物，及提供加工、修理修配劳务的单位和个人。（新增）在中华人民共和国境内（以下称境内）提供交通运输业、邮政业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的单位和个人，为增值税纳税人。112一、“营”改“增”政策介绍3、纳税人：（原概念）在中华人民共一、“营”改“增”政策介绍4、纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。⑴“营改增”企业，应税服务年销售额标准为500万元（含本数）以上为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。①500万标准是指是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，含减、免税销售额、提供境外服务销售额以及按规定已从销售额中差额扣除的部分。如果该销售额为含税的，应按照应税劳务的适用税率或征收率换算为不含税的销售额。②应税服务年销售额超过500万元的试点纳税人，应向国税主管税务机关申请办理一般纳税人资格认定手续。

113一、“营”改“增”政策介绍4、纳税人分为一般纳税人和小规模纳一、“营”改“增”政策介绍⑵批发、零售等商贸企业年应征增值税销售额80万以上，生产性企业年应征增值税销售额50万以上为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。⑶年应征增值税销售额是指连续12个月，不是会计年度，且销售额为不含税的销售额。⑷财政部和国家税务总局可以根据试点情况对应税服务年销售额标准进行调整。114一、“营”改“增”政策介绍⑵批发、零售等商贸企业年应征增值一、“营”改“增”政策介绍一般纳税人标准115一、“营”改“增”政策介绍一般纳税人标准15一、“营”改“增”政策介绍5、现行增值税税率（一般纳税人）⑴纳税人销售或者进口货物，除以下规定外，基本税率为17%。⑵纳税人销售或者进口下列货物，税率为13%：①粮食、食用植物油；②自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；③图书、报纸、杂志；④饲料、化肥、农药、农机、农膜。⑶纳税人提供加工、修理修配劳务，税率为17%。⑷纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。⑸

小规模纳税人征收率3%116一、“营”改“增”政策介绍5、现行增值税税率（一般纳税人）1一、“营”改“增”政策介绍6、“营改增”新增的税率（一般纳税人）⑴提供有形动产租赁服务，税率为17%。⑵提供交通运输业、建筑业等服务，税率为11%。⑶提供其他现代服务业服务（有形动产租赁服务除外）税率为6%⑷零税率及应税服务的范围：①试点地区的单位和个人提供的国际运输服务②向境外单位提供的研发服务和设计服务117一、“营”改“增”政策介绍6、“营改增”新增的税率（一般纳税（三）增值税与营业税的区别1、征收范围不同：

⑴增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。增值税征税范围：销售货物、提供加工和修理修配服务、进口货物，及交通运输、邮电通信、部分现代服务业。

⑵营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。营业税征税范围：建筑业、金融保险、文化体育、娱乐、服务业等提供的劳务，及转让无形资产和销售不动产等。

一、“营”改“增”政策介绍118（三）增值税与营业税的区别一、“营”改“增”政策介绍18一、“营”改“增”政策介绍2、税率(征收率）不同：

⑴增值税：按财务核算是否健全及销售额是否达到标准，分小规模纳税人和一般纳税人，小规模纳税人征收率为3%，一般纳税人税率为：17%、13%、11%、6%、0（按销售的货物不同，税率不同）。

⑵营业税：按不同的行业规定不同的税率，3%-20%不等。

“营改增”前后税率变化（见下表）：119一、“营”改“增”政策介绍2、税率(征收率）不同：

⑴增值一、“营”改“增”政策介绍120一、“营”改“增”政策介绍20一、“营”改“增”政策介绍3、计税依据不同：增值税是价外税，税金在价外；营业税是价内税，根据发票上的金额以及税率计算缴纳。所以在计算增值税时应当先将含税收入换算成不含税收入，即计算增值税的收入应当为不含税的收入；而营业税则是直接用收入乘以税率即可。另外，增值税不得进当期费用，不能在企业所得税前扣除；营业税进当期费用，可以在企业所得税前扣除。121一、“营”改“增”政策介绍3、计税依据不同：21一、“营”改“增”政策介绍建筑业“营改增”前后的计税方法对比：⑴应交增值税=销项税-进项税销项税=含税工程造价÷（1+11）×11%进项税=∑外购物资或劳务（服务）时获取的增值税专用发票所列的增值税额⑵“营改增”以前的原营业税计税方法：应交营业税=含税工程造价×3%122一、“营”改“增”政策介绍建筑业“营改增”前后的计税方法对一、“营”改“增”政策介绍4、征收的税务机构不同：增值税是由国税局征收，比较严。营业税是由地税局征收，相对松。

123一、“营”改“增”政策介绍23一、“营”改“增”政策介绍（四）价外税的认识。时至今日，不少人在认识上存在误区：一是认为价外税与企业成本、利润没太大关系；二是税改政策是结构性减税，因此不会增加企业税负；三是如果税负明显增加，国家会调整造价定额标准，水涨船高，羊毛出在羊身上，不需担心。而本次税改的做法是：在既有的工程结算收入中，按增值税税率切出一块来单列为增值税的销项税，在中间投入的外购成本中也切出一块来单列为增值税的进项税，就这样把原来的价内税改变为价外税了。所以说上述认识误区要改变。124一、“营”改“增”政策介绍（四）价外税的认识。24一、“营”改“增”政策介绍（五）、建筑业增值税率是如何确定的？据业内权威人士透露，建筑业增值税率11%是充分照顾建筑业的背景下确定的。据讲，建筑业购进成本要达到销售收入的72%以上，加权平均进项税率要达到11%以上，营改增税负会略有降低，才符合本次税改不增加税负的原则。125一、“营”改“增”政策介绍（五）、建筑业增值税率是如何确定的

假设建筑施工产值为1，中间投入为x,列方程式为：（1-x）×11%≤1×3%解方程，得出x≥0.7272查阅近四年的国家统计年鉴中建筑业资料反映，建筑业增加值仅有20%左右，中间投入平均达77%，这种失真的经济信息，结果导致经济决策脱离了客观实际。

126假设建筑施工产值为1，中间投入为x,列方程式为：26二、“营改增”对建筑业的影响（一）对建筑业的有利之处1、能消除重复征税因素，减少工程建设成本。2、有利于施工企业提高技术装备水平，推动技术进步，促进建筑施工产业化发展。3、有利于维护建筑市场正常的竞争秩序。

127二、“营改增”对建筑业的影响（一）对建筑业的有利之处27营业税改征增值税后，完善了建筑业产业链上的发票管理，促使人工、材料、机械等成本发票的规范化、合法化，理顺了总包与分包之间的税务关系，对联营挂靠、合作经营、非法转包、随意肢解工程等建筑行业不正当竞争行为有一定的制约作用，有利于净化建筑市场环境，营造公平公正的竞争氛围，推动建筑行业持续健康发展。二、“营改增”对建筑业的影响128营业税改征增值税后，完善了建筑业产业链上的发票管理，促使人工二、“营改增”对建筑业的影响4、有利于建筑业及其上下游产业的融合，促使行业规范和健康发展。增值税实行凭发票抵扣制度，通过发票把买卖双方联成一个整体，并形成一个完整抵扣链条，促使上下游产业的融合。同时，在这一链条中，无论哪一个环节少缴税款，都会导致下一环节多交税。可见，增值税的实施使建筑业的所有参与主体都形成了一种利益制约关系，这种相互制约、交叉管理有利于整个行业的规范和健康发展。129二、“营改增”对建筑业的影响4、有利于建筑业及其上下游产业的二、“营改增”对建筑业的影响5、有利于施工企业提高管理水平，实现转型升级。目前，有些企业的管理模式并不符合行业发展的总体要求和大方向，“以包代管”的弊端弱化了企业的管理能力，制约着企业在做强的前提下做大。所谓“内部承包”、挂靠等现象使企业不能形成一个有机整体，公司总部管不了项目的资金、成本，而一旦征收增值税后，肯定会对这类企业现行的管理体制产生冲击，同时也将迫使企业从粗放型的经营方式向管理出效益的方式转变。130二、“营改增”对建筑业的影响5、有利于施工企业提高管理水平，二、“营改增”对建筑业的影响（二）、对建筑业的不利影响1、建筑材料来源方式较多，增值税进项税额抵扣难度大，实际税负很可能增加。⑴甲供材料。⑵砖、瓦、灰、砂、石等地材。⑶工程地域偏远。一些工程所处地域比较偏僻，所面对的材料供应商及材料种类“散、杂、小”，一些大宗材料、土方、地材及零星材料基本上都由个体户、杂货店、小规模纳税人供应，购买的材料没有税务发票或者取得的发票不是增值税专用发票。由于发票管理难度大，进项税额无法正常抵扣，使建筑业实际税负加大。131二、“营改增”对建筑业的影响（二）、对建筑业的不利影响312、商品混凝土等材料增加税负。根据财税[2009]9号《关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》规定，一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税：①建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料；②以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰；③自来水；④商品混凝土。以上所列货物，都是工程项目的主要材料，在工程造价中所占比重较大。⑴假设6%能抵扣：11%-6%=5%⑵目前6%不能抵扣：11%-0=11%二、“营改增”对建筑业的影响1322、商品混凝土等材料增加税负。根据财税[2009]9号《关于3、建筑劳务费增加税负。建筑工程人工费占工程总造价的20～30%，而劳务用工主要来源于成建制的建筑劳务公司及零散的农民工。建筑劳务公司作为建筑业的一部分，为施工企业提供专业的建筑劳务，取得劳务收入按11%计征增值税销项税，却没有进项税额可抵扣，与原3%营业税相比，增加了8%的税负。劳务公司作为微利企业，承受不了这么重的税负，要么走向破产，要么将税负转嫁到施工企业。另外，农民工提供零星劳务产生的人工费，也没有增值税发票，无可抵扣的进项税额，必将加大施工企业人工费的税负。二、“营改增”对建筑业的影响1333、建筑劳务费增加税负。建筑工程人工费占工程总造价的20～34、动产租赁业增加建筑业税负。新的税改方案中，动产租赁业增值税率为17%，与建筑业密不可分的机械设备、设施料租赁均属于动产租赁业范畴，税制改革对租赁业的生存和发展是一种挑战。租赁业现有资产没有增值税进项税额，而租赁收入产生的销项税额，因没有可抵扣税款，将背负17%的高额税负，与现行5%的营业税相比增加12%纳税成本。目前，租赁业利润水平普遍低于增值税率（17%），租赁企业显然无利可图，必然会放弃增值税一般纳税人资格，转为小规模纳税人或个体户，只缴纳3%的增值税。一旦租赁业转为小规模纳税人，施工企业可抵扣的进项税额将势必减少，从而加大施工企业实际纳税成本。

二、“营改增”对建筑业的影响1344、动产租赁业增加建筑业税负。新的税改方案中，动产租赁业增值二、“营改增”对建筑业的影响5、税制改革对联营合作项目冲击很大。目前，在施工企业内部，联营合作项目普遍存在，联营合作方大部分不是合法的正规企业，且部分合作方还是自然人，没有健全的会计核算体系，工程成本核算形同虚设，材料采购、工程分包、机械设备和设施料租赁基本没有正规的税务发票，也没有索取发票的意识。135二、“营改增”对建筑业的影响5、税制改革对联营合作项目冲击很二、“营改增”对建筑业的影响在营业税下，以工程总造价为计税依据计算营业税，不存在税款抵扣问题，营业税也与成本费用关系不大。但在增值税下，（应纳税额=销项税额-进项税额）销项税额=不含税工程造价×增值税率，进项税额是材料采购、设备租赁、工程分包、劳务分包等环节取得的增值税专用发票上注明的增值税额，进项税额产生于成本费用支出环节，增值税与工程造价、成本费用密不可分。136二、“营改增”对建筑业的影响在营业税下，以工程总造价为计税依二、“营改增”对建筑业的影响如果合作项目在采购、租赁、分包等环节不能取得足够的增值税专用发票，那么增值税进项税额就很小，可抵扣的税款少，缴纳的税款相对多，工程实际税负有可能达到6%～11%，超过总包方的管理费率，甚至超过一些项目的利润率，涉税风险会威胁到合作项目管理模式的生存和发展。137二、“营改增”对建筑业的影响如果合作项目在采购、租赁、分包等二、“营改增”对建筑业的影响6、税制改革对施工企业自营项目影响也大。增值税实行国家印制的增值税专用发票注明的税款进行抵扣的制度，建筑业开征增值税后，企业要时刻关注进项税额，合理控制增值税实际税负；关注进项税额就要高度重视采购、分包、租赁等环节增值税专用发票的索取。

138二、“营改增”对建筑业的影响6、税制改革对施工企业自营项目影二、“营改增”对建筑业的影响而施工企业现状是：项