审计学第3章审计规范体系课件

Chp3审计职业规范体系没有规矩不成方圆Chp3审计职业没有规矩不成方圆第三章审计职业规范体系第一节审计准则第二节审计质量控制准则第三节审计职业道德准则第四节审计人员职业后续教育准则第三章审计职业规范体系第一节审计准则

审计规范是指明文规定的各种有关审计的法律、法规及准则。既包括国家对审计机构、审计业务方面的法律规定，也包括审计机构本身执行审计业务应遵循的各种准则、规则（正式制度）。审计规范体系由审计立法体系和审计执业准则体系两种类别构成。我国审计执业准则（practicingstandards）体系由四个部分组成：审计准则、审计职业道德准则、审计质量控制准则和审计人员职业后续教育准则。第三章审计职业规范体系审计规范是指明文规定的各种有关审计的法律、法规及准则1.审计准则概述1.审计准则的定义与分类

审计准则（auditingstandards）是指由政府审计部门或会计师职业团体制定的，用以规定审计人员应有的素质和专业资格、规范和指导审计人员执业行为、衡量和评价审计工作质量的权威性标准。审计准则按规范对象不同，可分为独立审计准则、政府审计准则和内部审计准则三类。1.审计准则概述1.审计准则的定义与分类（1）是规范审计人员执业的行为准则；（2）既对审计人员的业务素质提出要求，也向社会提供审计质量保证，是衡量审计人员审计工作质量的权威性标准；（3）是通过审计人员执行审计程序体现出来的；（4）是发表审计意见的客观依据。2.审计准则的性质1.审计准则概述（1）是规范审计人员执业的行为准则；2.审计准则的性质1.审3.审计准则的作用1、可以赢得社会公众的广泛信任2、可以提高审计工作质量3、可以维护审计组织和审计人员的合法权益4、可以促进国际审计经验的交流1.审计准则概述3.审计准则的作用1.审计准则概述从麦克逊·罗宾斯事件看审计准则的作用【案例】麦克逊·罗宾斯药材公司事件

麦克逊·罗宾斯药材公司在1937年的资产负债表中虚构1907.5万美元的资产，其中包括存货虚构1000万美元，销售收入虚构900万美元，银行存款虚构7.5万美元。罗宾斯药材公司的债权人朱利安·汤普森公司，在审核罗宾斯药材公司财务报表时发现了疑点，请求官方协调控制证券市场的权威机构--纽约证券交易委员会调查此事。调查发现该公司在经营的十余年中，每年都聘请了美国著名的普赖斯·沃特豪斯会计师事务所对该公司的财务报表进行审定。在查看这些审计人员出具的审计报告中，审计人员每年都对该公司的财务状况及经营成果发表了"正确、适当"等无保留的审计意见。从麦克逊·罗宾斯事件看审计准则的作用从麦克逊·罗宾斯事件看审计准则的作用【案例】麦克逊·罗宾斯药

在此基础上，调查人员对该公司经理的背景作了进一步调查，结果发现公司经理菲利普·科斯特及其同伙，相互勾结，侵吞公司资产。根据调查结果，罗宾斯药材公司的实际财务状况早已"资不抵债"，应立即宣布破产。而首当其冲的受损失者是汤普森公司。为此，汤普森公司指控沃特豪斯会计师事务所，要求赔偿其全部损失。从麦克逊·罗宾斯事件看审计准则的作用在此基础上，调查人员对该公司经理的背景作了进一步调查，在听证会上，沃特豪斯会计师事务所拒绝了汤普森公司的赔偿要求。会计师事务所认为，他们执行的审计，遵循了美国注册会计师协会在1936年颁布的《财务报表检查》（审计准则的前身）中所规定各项规则。药材公司的欺骗是由于经理部门共同串通合谋所致，审计人员对此不负任何责任。最后，在证券交易委员会的调解下，沃特豪斯会计师事务所以退回历年来收取的审计费用共50万美元，作为对汤普森公司债权损失的赔偿。从麦克逊·罗宾斯事件看审计准则的作用在听证会上，沃特豪斯会计师事务所拒绝了汤普森公司的2.独立审计准则

民间审计准则又称独立审计准则（independentauditingstandards），是用来规范注册会计师执行审计业务，获取审计证据，形成审计结论，出具审计报告的专业标准，是职业规范体系的核心部分

。只要注册会计师执行审计业务是以发表审计意见为目的，均应遵照执行。注册会计师执行其他相关业务，可以参照执行。审计准则是衡量审计人员行为资格、行为过程和行为结果的准绳。2.独立审计准则民间审计准则又称独立审计准则（ind2.1国际审计准则由国际会计师联合会（IFAC）下属的国际审计实务委员会于1980年制定和发布国际审计准则（theInternationalStandardsonAuditing，简称ISA）是在1991年7月10日，由过去的国际审计指南（InternationalAuditingGuidelines，简称IAG）易名得来的。国际审计准则由审计准则、相关业务准则和国际审计实务公告三个部分构成。2.独立审计准则2.1国际审计准则2.独立审计准则从1980年6月至1998年12月，已先后颁布了36号有关审计服务的国际审计准则，有三号合并到其他中，故实际上只有33个，相关业务准则共有3个。此外，还有国际审计实务公告12个，小册子2本。已发布的国际审计准则，可分为一般准则、外勤工作准则和报告准则三部分。2.独立审计准则—国际审计准则从1980年6月至1998年12月，已先后颁2.2美国的民间审计准则美国注册会计师协会为民间审计制定了一般公认审计准则（GAAS）。公认审计准则的内容范围有狭义和广义之分。从狭义上讲，它仅仅指《公认审计准则》的三部分共10条。从广义上讲，公认审计准则还包括《审计准则说明书》（StatementsonAuditingStandards，简称SAS）和审计指南。2.独立审计准则—美国公认审计准则2.2美国的民间审计准则2.独立审计准则—美国公认审计准则《公认审计准则》三部分共10条的内容如下：（一）一般准则1．审计应由一位或多位经过充分技术培训，并精通业务的审计人员执行。（能力、知识）2．对一切与业务有关的问题，审计人员均应保持独立的意志和态度。（独立性）3．在执行审计工作和编写报告时，应保持职业人员应有的职业谨慎。（谨慎）2.独立审计准则—美国公认审计准则《公认审计准则》三部分共10条的内容如下：2.独立审计准则—（二）外勤工作准则1．审计工作必须充分地进行计划安排，若有助理人员，应予以适当督导。2．审计人员必须对内部控制制度有充分的了解，以便计划审计工作，并确定将要执行的测试的性质、时间及范围。3．应运用检查、观察、询问和函证等方法，获取充分适当的证据事项，以便为对被审计会计报表发表意见提供合理的基础。2.独立审计准则—美国公认审计准则（二）外勤工作准则2.独立审计准则—美国公认审计准则（三）报告准则1．审计报告应说明会计报表是否按照一般公认会计原则编制。2．审计报告应说明本期采用的会计原则是否与上期一致。3．除非审计报告中另有说明，会计报表中信息的披露均应被认为是合理和充分的。4．审计报告应就整个会计报表发表意见，或者声明不能发表意见。若不能发表总体意见，则应说明其理由。2.独立审计准则—美国公认审计准则（三）报告准则2.独立审计准则—美国公认审计准则美国注册会计师协会下属的审计准则委员会，自1972年以来还陆续发表了《审计准则说明书》。《审计准则说明书》是对《公认审计准则》的解释和说明。到1998年初，共发布了86号《审计准则说明书》，每一号说明书均集中解决某一个或几个领域的问题。2.独立审计准则—美国公认审计准则美国注册会计师协会下属的审计准则委员会，自12.独立审计准则—我国独立审计准则体系（一）中国的独立审计准则体系

中注协于1994年5月开始筹备中国独立审计准则的研究制定，10月组织起草小组正式开展工作，1995年1月发布了第一批《独立审计准则》的征求意见稿。1996年1月1日，经财政部批准，第一批《中国注册会计师独立审计准则（theChina’sIndependentAuditingStandards，简称CIASs）》开始实施。2.独立审计准则—我国独立审计准则体系（一）中国的独立审计准我国的独立审计准则由三个层次组成：独立审计基本准则（theGeneralIndependentAuditingStandards，GIAS）独立审计具体准则（theSpecificIndependentAuditingStandards，SIAS，2006年已修订，2007年1月1日实施）与独立审计实务公告（theIndependentAuditingPracticePronouncement，IAPP执业规范指南（theAuditingGuidelines）2.独立审计准则—我国独立审计准则体系前两层次为法定要求，后一层次为非法定要求。我国的独立审计准则由三个层次组成：2.独立审计准则—我国独立

独立审计准则基本准则执业规范指南具体准则与实务公告一般准则外勤准则报告准则一般审计业务特殊审计业务2.独立审计准则—我国独立审计准则体系独立审基本执业规具体准则与一般外勤报告一中美独立审计准则的比较美国审计准则中国独立审计准则公认审计准则审计准则说明书独立审计基本准则具体准则与实务公告执业规范指南中美独立审计准则的比较美国审计准则中国独立审计准则公认审计2.独立审计准则—我国独立审计准则体系1.独立审计基本准则1996年1月1日开始实施的《独立审计基本准则》是独立审计准则的总纲，是对注册会计师的资格条件、执业行为的基本规范，是制定独立审计具体准则、实务公告和执业规范指南的基本依据。基本准则适用于注册会计师对任何单位会计报表及其相关资料进行的以发表审计意见为目的的独立审计。《独立审计基本准则》共5章25条：2.独立审计准则—我国独立审计准则体系1.独立审计基本准则1．一般准则（generalprinciples）（1）独立审计的目的是对被审计单位会计报表的合法性、公允性及会计处理方法的一贯性发表审计意见。（2）担任独立审计工作的注册会计师应当具备专门学识与经验，经过适当专业训练，并具有足够的分析、判断能力。（3）注册会计师应当遵守职业道德规范，恪守独立、客观、公正的原则，并以应有的职业谨慎态度执行审计业务，发表审计意见。2.独立审计准则—我国独立审计准则体系1．一般准则（generalprinciples）2.独立（4）注册会计师对审计过程中知悉的商业秘密应当保密，并不得利用其为自己或他人谋取利益。（5）按照独立审计准则的要求出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性是注册会计师的审计责任；建立健全内部控制制度，保护资产的安全、完整，保证会计资料的真实、合法、完整是被审计单位的会计责任。注册会计师的审计责任不能替代、减轻或免除被审计单位的会计责任。2.独立审计准则—我国独立审计准则体系（4）注册会计师对审计过程中知悉的商业秘密应当保密，并不得利（6）注册会计师的审计意见应合理地保证会计报表使用人确定已审计会计报表的可靠程度，但不应被认为是对被审计单位持续经营能力及其经营效率、效果所做出的承诺。（审计意见的作用）2.独立审计准则—我国独立审计准则体系（6）注册会计师的审计意见应合理地保证会计报表使用人确定已审2．外勤准则（standardsofthefieldwork）（1）注册会计师应当在了解被审计单位基本情况的基础上，由会计师事务所接受委托，签订审计业务约定书。（2）注册会计师执行审计业务，应当编制审计计划，对审计工作做出合理安排。（3）注册会计师应当研究和评价被审计单位的相关内部控制制度，据以确定实质性测试的性质、时间和范围。注册会计师对在审计过程中发现的内部控制制度的重大缺陷，应当向被审计单位报告，如有需要，可出具管理建议书。2.独立审计准则—我国独立审计准则体系2．外勤准则（standardsofthefield（4）注册会计师在进行符合性测试和实质性测试时，一般应采用抽样审计方法。（5）注册会计师可以运用检查、监盘、观察、查询及函证、计算、分析性复核等方法，以获取充分、适当的审计证据。（6）注册会计师应当将审计计划及其实施过程、结果和其他需要加以判断的重要事项，记录于审计工作底稿。（7）注册会计师可以根据需要配备相应的业务助理人员和聘请专家协助工作，但应对其工作结果负责。2.独立审计准则—我国独立审计准则体系（4）注册会计师在进行符合性测试和实质性测试时，一般应采用抽（8）注册会计师应当对被审计单位的期后事项、或有损失及持续经营能力等重要事项予以关注，必要时，应在审计报告中予以反映。（9）在电子数据处理环境下，注册会计师利用计算机辅助审计技术执行审计程序时，不应改变审计目标与范围。（l0）注册会计师在审计过程中应充分考虑审计重要性与审计风险。2.独立审计准则—我国独立审计准则体系（8）注册会计师应当对被审计单位的期后事项、或有损失及持续经3．报告准则（reportingstandards）（1）注册会计师应当在实施必要的审计程序后，以经过核实的审计证据为依据，形成审计意见，出具审计报告。（2）审计报告应当说明审计范围、会计责任与审计责任、审计依据和已实施的主要审计程序等事项。（范围段）2.独立审计准则—我国独立审计准则体系3．报告准则（reportingstandards）2.独（3）审计报告应当说明被审计单位会计报表的编制是否符合国家有关财务会计法规的规定，在所有重大方面是否公允地反映了其财务状况、经营成果和资金变动情况，以及所采用的会计处理方法是否遵循了一贯性原则。（4）注册会计师可以出具无保留意见、保留意见、否定意见和拒绝表示意见四种意见类型的审计报告。在表示保留意见、否定意见或拒绝表示意见时，应明确说明理由，并在可能情况下，指出其对会计报表反映的影响程度。2.独立审计准则—我国独立审计准则体系（3）审计报告应当说明被审计单位会计报表的编制是否符合国家有（三）独立审计具体准则与实务公告和执业规范指南

独立审计具体准则是对注册会计师执行各项独立审计业务、出具审计报告的具体规范。

独立审计实务公告是对注册会计师执行各项特殊行业、特殊目的、特殊性质的审计业务的具体规范。

执业规范指南是对上三种的解释和补充说明，为注册会计师执行各项审计业务提供可操作的指导性意见。到目前，我国已制定了25项审计具体准则和8项审计实务公告。2.独立审计准则—我国独立审计准则体系（三）独立审计具体准则与实务公告和执业规范指南2.独立审计准（三）中国注册会计师审计准则中国注册会计师业务准则鉴证业务准则相关服务准则鉴证业务基本准则……商定程序代编财务信息审计准则审阅准则其他鉴证业务准则（三）中国注册会计师审计准则中国注册会计师鉴证业务相关服务鉴3.审计质量控制准则所谓质量控制，是指会计师事务所为了确保审计质量符合独立审计准则的要求而建立和实施的控制政策和程序的总称。

控制政策（controlpolicies）是指会计师事务所为确保审计质量符合独立审计准则的要求而采取的基本方针与策略。

控制程序（controlprocedure）是指会计师事务所为贯彻执行质量控制政策而采取的具体措施与方法。3.审计质量控制准则所谓质量控制，是指会计师事务所为（1）准则要求会计师事务所合理制定和运用两个层次的质量控制政策和程序（2）质量控制应是整个会计师事务所全盘考虑，实行全面控制；（3）质量控制的根本目的在于保证审计质量符合独立审计准则的要求；（4）审计质量合格与否的衡量标准是独立审计准则；（5）质量控制系由控制政策和程序构成。3.审计质量控制准则（1）准则要求会计师事务所合理制定和运用两个层次的质量控制政

审计质量控制准则是指会计师事务所为了确保审计质量符合审计准则的要求而建立和实施的控制政策和程序的总称。

审计质量控制的作用（1）是保证独立审计准则得到遵守和落实的重要手段；（2）是会计师事务所内部控制体系的核心部分；（3）是会计师事务所生存和发展的基本条件，是整个注册会计师职业赢得社会信任的重要措施。（1）审计质量控制准则的定义3.审计质量控制准则-定义审计质量控制准则是指会计师事务所为了确保审会计与审计的关系？会计与审计的关系？审计学第3章审计规范体系课件各会计师事务所应合理制定和运用两个层次的质量控制政策和程序：一是各会计师事务所审计工作的全面质量控制政策和程序，以使所有审计工作符合独立审计准则的要求；二是各审计项目的质量控制程序，以使各审计项目的审计工作遵照独立审计准则进行。3.审计质量控制准则各会计师事务所应合理制定和运用两个层次的质量职业道德原则专业胜任能力工作委派督导咨询业务承接监控指导监督复核全面质量控制

审计项目质量控制

审计质量控制基本准则的内容职业道德原则专业胜任能力工作委派督导咨询业务承接监控指导监督（1）会计师事务所的全面质量控制

全面质量控制是指一个会计师事务所为合理地确信其执行的所有审计业务，都是按照独立审计准则进行而采取的控制政策和程序。①职业道德原则。恪守独立、客观、公正的原则②专业胜任能力。确保专业人员达到并保持所需要的专业胜任能力，以应有的职业谨慎态度执业。③工作委派。分派工作给有相应专业胜任能力的人员。3.审计质量控制准则—全面质量控制（1）会计师事务所的全面质量控制3.审计质量控制准则—全面质④督导。分级督导制度，对所有层次人员(包括业务负责人、负责项目的注册会计师和其他人员)提供充分的指导和监督。⑤咨询。必要时向专家咨询。⑥业务承接。考虑独立性、能力及委托人的主要管理人员是否正直、诚实（品行）。⑦监控。对执行情况及其结果适时进行监督和检查，不断完善，把审计风险水平降低到可接受程度。3.审计质量控制准则—全面质量控制④督导。分级督导制度，对所有层次人员(包括业务负责人、负责项制定上述全面质量控制政策和程序时，应当综合考虑以下因素：①业务规模和范围；②组织形式及业务部门的设置；③分支机构的设置及区域分布情况；④成本与效益原则；⑤人员素质及构成;⑥其他影响因素3.审计质量控制准则—全面质量控制制定上述全面质量控制政策和程序时，应当综合考（2）审计项目的质量控制审计项目的质量控制主要包括三项内容：①指导。可通过审计程序表、时间预算和审计计划摘要等传达审计指导意见。②监督。监督审计过程；了解审计期间出现的重要会计和审计问题，及时提出处理意见，可适当修改审计程序；解决职业判断分歧，向有关人员咨询。③复核。复核的目的是为了确定以下内容：3.审计质量控制准则—项目质量控制（2）审计项目的质量控制3.审计质量控制准则—项目质量控制A已完成的工作是否遵守了审计准则及事务所内部业务规范的规定；B是否对已完成的工作和形成的结论作了充分的审计记录；C是否存在任何未解决的重要审计问题；D审计程序的目的是否已经实现；E所表达的审计结论是否与审计的结果一致，并支持审计意见等。复核的主要内容：A总体审计计划和具体审计计划；B对固有风险和控制风险的评估；C审计证据和审计结论；D会计报表、审计调整事项和审计报告草稿。3.审计质量控制准则—项目质量控制A已完成的工作是否遵守了审计准则及事务所内部业务规范的规定（3）独立审计准则与质量控制准则的关系（1）联系①两者都是注册会计师职业规范体系的组成部分；审计质量是会计师事务所的生命。②两者的目的相同，都是为了保证审计工作质量，提高会计报表的可信性。会计师事务所合理运用质量控制准则的目的，在于使所有审计工作均符合独立审计准则的要求。3.审计质量控制准则—与独立审计准则的关系（3）独立审计准则与质量控制准则的关系3.审计质量控制准则（2）区别①两者的性质不同独立审计准则是每个注册会计师审计遵守的技术标准，是针对每个审计项目的完成而制定的。而审计质量控制准则，则是每个会计师事务所遵守的管理标准，是针对整个审计实务的控制而制定的。②两者的内容不同独立审计准则规定了与审计工作相关的注册会计师职业胜任能力和审计过程及报告质量的要求。质量控制准则，紧紧围绕质量控制，包括了各项质量控制工作应达到的要求。3.审计质量控制准则—与独立审计准则的关系（2）区别3.审计质量控制准则—与独立审计准则的关系案例分析1案例分析12001年12月2日，世界最大的能源交易商，名列美国《财富》杂志500强第7位的安然（Enron）公司正式宣布申请破产程序2001年8月，“安然”公司首次承认，其从1997年开始，虚报了超过6亿美元的赢利，并且隐瞒了数额巨大的债务。10月16日，安然公司财务报告显示，2001年第三季亏损6.38亿美元10月31日安然公司被查出在过去5年内虚报利润数字5.86亿美元2001年12月2日，世界最大的能源交易商，名列美国《财富据报道，“安然”负债总额高达400亿美元，有30亿美元的债务就要到期，而“安然”手中拿不出现金担保，无法得到美国联邦存款保险制度的支援，因而只有走上申请破产保护一途。安然股价在2001年初最高时达90美元，后来步步下跌，在10月已经跌至30美元。11月28日，该公司寻求被收购失败，股价由4.11美元跌至0.61美元。总市值由2001年2月的631亿美元，跌至11月28日收盘时的4.5亿美元。据报道，“安然”负债总额高达400亿美元，有3安然公司正式宣布申请破产程序后，平日竞争激烈的“五大”会计师事务所罕见地走到一起，发表联合声明：将继续致力于对财务公开业务的改革，制定新的标准，对企业运营中可能产生的欺诈行为进行监督。“五大”将向美国证券交易委员会（SEC）提交新的建议，促使其客户今后提交更为详实的财务信息，避免类似事件的再次发生。安然公司正式宣布申请破产程序后，平日竞争激烈安达信创建于1913年，总部设在瑞士日内瓦，由安达信国际会计公司和安达信国际咨询公司两大部分组成。其创建以来，一直以其稳健诚信的形象被公认为同行业中的“最佳精英”。拥有4700名合伙人，8.5万名雇员遍布全球84个国家和地区。在世界各地的合作伙伴超过2000家，2001年的收入为93.4亿美元。1992年安达信进入中国，成立上海分公司，1994年成立北京分公司。安达信创建于1913年，总部设在瑞士日内瓦，由安达信国际会安然公司破产后，有报道说，美、英两国的监管机构现考虑禁止会计师事务所向客户提供管理咨询服务“五大”事务所在全球所赚的顾问费共达126亿美元1985年安然成立以来，安达信一直为其提供审计和会计咨询服务。安达信每天有100多名雇员专门为安然服务，每周从安然收取100多万美元的服务费用。安然公司破产后，有报道说，美、英两国的监管机构现考虑禁止会2000年安达信收取安然咨询费2700万美元，审计费2500万美元。从1995年开始，安然公司更把内部审计职责也交给了安达信。为了便于合作，安然公司的财务主任甚至都是安达信的前合伙人。可见，既为上市公司进行审计，也为该企业提供咨询，不可避免地存在着利益冲突。事务所担心，一旦得罪这些客户，将无法获得高额的咨询收入，故对上市公司弄虚作假问题往往是“网开一面”。2000年安达信收取安然咨询费2700万美元，审计费250爆出安然事件以来一个多月的时间内，已有40个安然股东将安达信告上了法庭，要求它对审计安然过程中的失职承担责任，总额高达320亿美元。安达信首席执行官贝拉迪诺当时表示，公司因受安然事件的冲击正考虑停止咨询及其他服务业务，将业务严格集中在审计事务，以避免利益冲突再度发生。安达信长期积累的公众形象和信誉即将毁于一旦爆出安然事件以来一个多月的时间内，已有40个安然股东将安达2001年2月离职的美国SEC前主席列维特在其任期内欲那“五大”开刀，于2000年要求他们分离咨询业务。他认为：致力于拓展利润丰厚的咨询业务使事务所疏于其主营的公司审计，导致上市公司的财务报表质量下降。他建议：禁止事务所向客户提供包括设置财务信息系统、内部审计、薪酬系统设计等在内的一系列顾问服务。同时，事务所应公开披露其审计对象支付的费用。2001年2月离职的美国SEC前主席列维特在为此，美国证监会作出裁决，规定会计师事务所不得同时向客户提供审计服务和咨询服务。“五大”联名上书国会，广泛游说反对上述限制。经过一番长时间的讨价还价，他们有条件接受了列维特的新规定。但“五大”事务所与SEC之间的争斗仍在继续。因此安然事件很可能会加速SEC对“五大”审计与咨询业务的拆分。为此，美国证监会作出裁决，规定会计师事务所讨论：非审计（咨询）服务与审计独立性安然事件与安达信倒闭自安然成立以来，安达信一直为其提供审计服务，到2001年已达16年。同时，安达信还为安然提供管理咨询等非审计服务。2000年，安达信从安然获得的5200万美元总收入中,咨询服务的收入就高达2700万美元。其他信息：“五大”1999年管理咨询收入已全面超过审计服务，安达信、普华永道、安永、德勤、毕马威的收入比例（审计/咨询）分别为18/70、35/45、34/43、31/50、36/40。同时，审计师被诉讼次数急剧上升，审计赔偿额也不断增加。讨论：非审计（咨询）服务与审计独立性安然事件与安达信倒闭其他讨论：非审计（咨询）服务与审计独立性观点1:开展咨询服务将使得事务所与客户间存在审计以外的经济利益纠纷，从而影响审计独立性。应禁止事务所开展咨询服务。观点2：不应该禁止事务所开展咨询服务。理由：①审计业务对事务所来说在客观上存在风险，但其收入有限，咨询服务的开展可以在一定程度化解审计业务中的风险，尤其是为审计失败提供一定的赔偿资金来源。②咨询服务的开展有利于事务所更深入地了解客户公司的管理经营情况，从而帮助注册会计师更清楚地认识客户，在审计业务中寻找出客户公司的错误和舞弊。你的观点？讨论：非审计（咨询）服务与审计独立性观点1:开展咨询服务将使案例分析2案例分析2美国安然公司的破产（经营失败）使社会公众对负责其审计业务的安达信会计师事务所的信誉产生怀疑。美国《经济学人》文章说，此次安达信显示出来的问题不仅仅是安达信的职业能力问题，而是美国整个会计业的总体结构存在问题，因为安然破产充分显示，会计业的多方利益冲突削弱了审计过程。美国安然公司的破产（经营失败）使社会公众对负责其审计1、销毁审计档案问题2001年初，安达信公开承认销毁了大量电子文件、传统文件及与安然财务审计有关的信件资料。美国多数会计师事务所保存审计档案一般为6年。安达信于1月16日宣布解雇负责直接审计安然账目的合伙人、前首席审计师邓肯，本想将其作为替罪羊推出。公司的理由是邓肯在得知监管机构希望得到安然财务资料的消息后授意销毁了相关文件。1、销毁审计档案问题不料，邓肯却向调查人员表示：他是遵从了安达信内部律师于10月12日发出的指示才销毁文件的。他还透露说，安达信去年9月就开始讨论应销毁哪些与安然有关的材料。SEC已认定安达信销毁与安然相关的文件资料是一桩“极端严重的事件”。美国参议院政府事务委员会主席利伯曼1月13日说，安达信如真的毁掉了与安然有关的账目资料，那么将被送上法庭。不料，邓肯却向调查人员表示：他是遵从了安达信内部律师2、重大过失或欺诈问题安然的破产与虚假账目有关。安然为了扩张，采取了转移和隐瞒债务的手法，将大量债务从资产负债表上拿掉，放在子公司或合资企业账上。2000年11月，安然宣布重新编制从1997年到2000年的各年财务报表。这些报表显示，比以前报告的少了5.86亿美元，而债务总额则增加了6.28亿美元。这么大的数额变化安达信居然没有发现。2、重大过失或欺诈问题美国会计原则规定，公司在财务报表中必须详细说明与关联方的交易情况，而安然未将有关交易做充分说明。安达信假装不知内情企图大事化小。其CEO贝拉迪诺（Berardino）承认，安达信在对安然这些资产负债表外的子公司问题上判断失误，以致纵容了安然在会计方面进行一些违规操作。但他说，安然的管理层没有向安达信提供这些有关情况，否则，安达信会将这些子公司列入安然资产负债表。美国会计原则规定，公司在财务报表中必须详细说明与关联正是在安达信“失职”的情况下，安然可以将数亿美元的债务转至不见于公司资产负债表的子公司或合资企业的帐上，从而使债务隐藏在财务报表以外，同时又将不应记作收入的款项记作收入，以这种偷梁换柱的造假方式虚报公司盈利。据报道，安达信对安然弄虚作假的做法早已心中有数。正是在安达信“失职”的情况下，安然可以将数亿美元的债审计准则要求CPA在审计中将会计报表中存在的严重失实的错误与舞弊揭露出来。安达信的CPA都是业界的优秀人才，竟然没能发现安然公司如此大的舞弊行为，令人难以理解从有关信息看，安达信至少没有对安然的债务和子公司问题保持高度警觉（没有保持职业谨慎），是重大过失，根据美国法规安达信至少需承担有限民事责任。审计准则要求CPA在审计中将会计报表中存在的严重失实3、与安达信有关的案件美国废物管理公司,从1992年到1996年虚报收入超过14.3亿美元。2001年6月，安达信因给该公司提供不实审计报告，受到华盛顿联邦法庭700万美元罚款，并和垃圾处理公司共同向受损失股东支付高达2.29亿美元的赔偿金。安达信及5位合伙人对此指控既没有承认也没有驳斥，但表示愿支付罚款，并同意遵守美国证券交易委员会有关反欺诈行为的禁令。3、与安达信有关的案件其中四名合伙人因“职业行为不当”被判3万至5万美元的罚款，其中有三人5年内不得从事审计工作，另一人的禁审期为一年。这是美国证券交易委员会20多年来首次对国际会计行业“五大”之一实施的严厉惩罚。2001年春天，安达信因为替自己负责审计的佛罗里达州家用设备企业阳光公司做假账，被法院判定向阳光公司的股东支付1.1亿美元。其中四名合伙人因“职业行为不当”被判3万至5万美元的案例二广夏（银川）实业股份有限公司（银广夏）事件中国证监会2001年9月6日公布的查处结果显示：“银广夏公司通过伪造购销合同，伪造出口报关单，虚开增值税专用发票，伪造免税文件和伪造金融票据等手段，虚构利润7.45亿元。其中，1999年1.78亿元；2000年5.67亿元。”案例二中注协2001年8月对中天勤事务所审计银广夏1999年度和2000年度会计报表进行专项调查。认为：签字注册会计师严重违反审计准则的规定，存在重大过失，未发现银广夏会计报表的重大虚假问题，出具了严重失实的审计报告。中注协2001年8月对中天勤事务所审计银广夏19991、编制银广夏合并报表时，未抵销与子公司之间的关联交易，也未按股权协议的比例合并子公司，从而虚增巨额资产和利润。违反了《独立审计实务公告第5号——合并会计报表审计的特殊考虑》2、注册会计师未能有效执行应收账款函证程序。如对于无法执行函证程序的应收账款，审计人员在运用替代程序时，未取得海关报关单、运单、提单等外部证据，仅根据公司内部证据便确认公司应收账款,违反了《审计证据准则》。1、编制银广夏合并报表时，未抵销与子公司之间的关联交易，也未3、注册会计师未能有效执行分析性测试程序。如对于银广夏在2000年度主营业务收入大幅增长的情况下生产用电的电费费用却降低的情况竟没有发现或报告。违反了《分析性复核准则》。4、天津广夏审计项目负责人由非注册会计师担任，审计人员普遍缺乏外贸业务知识，不具备专业胜任能力。严重违反了《独立审计基本准则》“一般准则”第五条。（专业胜任能力）3、注册会计师未能有效执行分析性测试程序。如对于银广夏在205、对不符合国家税法规定的异常增值税及所得税政策披露情况，审计人员没有予以应有关注；在收集了真假两种海关报关单后未予以必要关注；对于境外销售合同的行文不符合一般商业惯例的情况，未能予以关注；未收集或严格审查重要的法律文件；未关注重大不良资产；存在以预审代替年审，未贯彻三级复核制度等重大审计程序缺陷。违反了多项审计准则的相关条款。5、对不符合国家税法规定的异常增值税及所得税政策披露情况，审深圳中天勤会计师事务所在银广夏案件中疏于对已颁布独立审计准则的执行，在专业胜任能力和职业道德两方面均存在重大过失。银广夏案例给注册会计师行业的警示，恰恰在于注册会计师对现有准则的执行存在重大疏忽与不力。深圳中天勤会计师事务所在银广夏案件中疏于对已颁布独立2001年财政部公布了对部分行业2000年度会计信息质量检查工作结果。抽查结果显示，部分企事业单位的会计信息失真现象还很严重；会计师事务所的审计质量良莠不齐。共抽查了医药、纺织、民航、冶金、石油石化等行业的320户企业和事业单位，以及为这些单位年度会计报表出具审计报告的125家会计师事务所。抽查发现，被抽查企事业单位资产不实73.75亿元、利润不实35.11亿元。2001年财政部公布了对部分行业2000年度会计信息本次抽查中发现的被查单位资产和利润失真度有较为明显的下降，但是，假凭证、假账、假表、假审计和假评估等“五假”问题仍不容忽视。

一些单位为了达到扭亏为盈、享受“债转股”优惠政策、小集团利益、包装上市、领导人出政绩等目的，随意调整报表合并范围、巨额潜亏挂账、人为调节利润。本次抽查中发现的被查单位资产和利润失真度有较为明显的据统计，本次抽查中发现人为调节利润、虚盈实亏的企业有32户，占被查单位的10％，人为调节利润总额达13.7亿元，其中，虚增利润10亿元，虚减利润3.7亿元。部分企事业单位财务管理混乱，缺乏有效的内部控制机制，账外设账、私设“小金库”等问题屡禁不绝。在被查的82户医药企业中，有12户企业明显存在账外账，游离于法定会计账簿之外的资金高达1亿元，使会计信息严重失真。据统计，本次抽查中发现人为调节利润、虚盈实亏的企业有所查的125家会计师事务所的总体审计质量比往年有所提高，但仍有部分会计师事务所未实施必要的审计程序，出具不恰当的审计报告。尤其是为32户虚盈实亏的企业出具审计报告的事务所，均不同程度地认可了企业虚盈实亏的情况。部分会计师事务所为了规避审计责任，用保留意见或带说明段的无保留意见审计报告代替否定意见的审计报告。所查的125家会计师事务所的总体审计质量比往年有所提国家审计署2001年也对16家具有上市公司会计报表审计资格的会计师事务所2001年完成的审计业务质量进行了检查。发现有14家出具了严重失实的审计报告，涉及41名注册会计师，造成财务会计信息虚假71.43亿元；业务质量存在的问题主要表现在对已查明的上市公司财务会计信息虚假问题隐瞒未披露，以及没能查出存在的虚假问题，有重大遗漏两个方面。国家审计署2001年也对16家具有上市公司会计报表审国家审计署审计长李金华透露，2001年审计的1290家国有控股企业中，发现会计报表严重不实的占68％，各类违纪违规问题金额高达1000多亿元。国家审计署审计长李金华透露，2001年审计的129我国审计职业道德规范含义：是指注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。其中：①职业品德（professionalintegrity）是指注册会计师所应具备的职业品格和道德行为，它是职业道德体系的核心部分，其基本要求是独立、客观和公正；4.审计职业道德准则——基本概念我国审计职业道德规范含义：是指注册会计师职业②职业纪律（professionaldiscipline）是指约束注册会计师职业行为的法纪和戒律，尤指注册会计师应当遵循职业准则及国家其他相关法规；

③专业胜任能力（professionalcompetence）是指注册会计师应当具备胜任其专业职责的能力；④职业责任（professionalresponsibility）是指注册会计师对客户、同行及社会公众所应履行的责任。4.审计职业道德准则——基本概念②职业纪律（professionaldiscipline）民间审计人员尽管接受被审计单位的委托并向被审计单位收取费用，但他服务的对象从本质上讲却是社会公众，这就决定了民间审计从它诞生的那一天起，所担负的就是面对社会公众的责任，民间审计事业是一个责任重大的行业。审计人员职业道德建设对于规范审计人员道德行为，提高执业水平、维护良好的职业形象具有重要意义。4.审计职业道德准则-意义民间审计人员尽管接受被审计单位的委托并向被审计单位收AICPA在《职业道德规范》中，说明制定的原因：“通常，那些依赖注册会计师的人们都感到难以评价审计人员的服务质量，但是，他们有权要求这些审计人员合格且正直。跨进公共会计职业的人士，即被认为承担了坚持会计原则、积累专业知识和改进工作方法，遵守职业道德和技术标准的义务。其前言有一句话：“人本应正直，不应被迫正直”。4.审计职业道德准则AICPA在《职业道德规范》中，说明制定的二、我国注册会计师职业道德准则1992年，中注协发布了《中国注册会计师职业道德守则》（试行）。1996年12月26日，经财政部批准，中注协颁发了《中国注册会计师职业道德基本准则》，于1997年1月1日起施行。《职业道德基本准则（theGeneralStandardonProfessionalEthics，GSPE）》包括7章32条审计职业道德准则—我国CPA职业道德准则二、我国注册会计师职业道德准则审计职业道德准则—我国CPA职一般原则专业胜任能力技术规范对客户的责任对同行的责任其他责任总则注册会计师的职业道德基本准则审计职业道德基本准则的构成一般原则专业胜任能力技术规范对客户的责任对同行的责任其他责任（一）一般原则一般原则主要用以规范注册会计师提供专业服务所应遵循的基本道德原则，即独立、客观、公正原则。1．独立原则（independence）①内涵。独立性是指注册会计师在执行审计或其他鉴证业务时，应当在实质上和形式上独立于其所服务的对象和其他外部组织。有两层含义：即实质上的独立与形式上的独立我国CPA职业道德准则—一般原则（一）一般原则我国CPA职业道德准则—一般原则

实质上的独立（independenceinsubstance）实质上独立，是要求注册会计师与委托单位之间必须实实在在地毫无利害关系。注册会计师只有与委托单位保持实质上的独立，才能以客观、公正的心态发表意见。

形式上的独立（independenceinform）是对第三者而言的，是指注册会计师必须在第三者面前呈现出一种独立于委托单位的身份，即在他人看来注册会计师是独立的。(不应存在直接或一些重大的间接财务利益关系)审计职业道德准则—一般原则实质上的独立（independenceinsubsta形式上作到独立，是保证实质独立的前提。注册会计师除了独立于委托单位外，还要独立于外部的其他机构和组织。注册会计师的审计报告无须经任何部门审定和批准。我国CPA职业道德准则—一般原则形式上作到独立，是保证实质独立的前提。注册会②重要性。独立性是注册会计师的灵魂，注册会计师只有具备独立性，才可能做到客观、公正，独立原则是客观、公正原则的基础。③回避事项。为了保证实质上和形式上的独立，注册会计师如与客户存在以下可能损害独立性的利害关系时，应向所在的会计师事务所声明并应实行回避：我国CPA职业道德准则—一般原则②重要性。独立性是注册会计师的灵魂，注册会计师只有具备独立性（1）曾经担任客户董事、高级职员，且离职未满两年。（2）持有客户发行的股票、债券或与客户之间存在其他重要财务利益关系。（3）与客户的高级职员、董事或主要股东合伙投资经营某一实体，且该项投资对注册会计师个人财务状况有重要影响。（4）与客户的高级职员、董事或主要股东存在债权债务关系。（5）与客户的高级职员、董事或主要股东有近亲属关系。（6）其他可能损害独立性的事项。我国CPA职业道德准则—一般原则（1）曾经担任客户董事、高级职员，且离职未满两年。我国CPA注册会计师不得兼营或兼任下列各项与其执行的审计或其他鉴证业务不相容的业务或职务：我国CPA职业道德准则—一般原则不相容业务：同时执行可能损害事务所或CPA鉴证独立性、客观性、公正性或职业声誉的业务。（1）兼任客户的经常性工作，支领工资性薪金，例如兼任客户的董事、监察人、经理或职员。（2）担任客户的常年会计顾问，为客户代编会计报表，常年提供会计咨询和会计服务。(注意年限问题！)（3）担任客户信托财产受托人、遗嘱执行人或财产管理人等。（4）担任客户的法律顾问。注册会计师不得兼营或兼任下列各项与其执行的区分CPA的独立性与会计师事务所的独立性：CPA与委托单位存在有关利害关系时，应实行回避制度；事务所与客户存在可能的利害关系时，不得承接其委托的鉴证业务。我国CPA职业道德准则—一般原则独立性再思考区分CPA的独立性与会计师事务所的独立性：我国CPA职业道德2．客观原则（objectivity）是指注册会计师对有关事项的调查、判断和意见的表述，应当基于客观的立场，以客观事实为依据，实事求是，不掺杂个人的主观意愿，也不为委托单位或第三者的意见所左右，在分析问题、处理问题时，不能以个人的好恶或成见、偏见行事。客观性是一种心态，是决定注册会计师所提供的专业服务具有价值的基本特征。贯彻客观原则，要求注册会计师在执业中必须一切从实际出发，注重调查研究，只有深入了解实际，才能取得主观与客观的一致，做到审计结论有理有据。我国CPA职业道德准则—一般原则2．客观原则（objectivity）是指注册会计师对有关事3．公正原则（integrity）是指注册会计师执行业务时，应当正直、诚实，不偏不倚（freefrombias）地对待有关利益各方。公正原则要求注册会计师具备正直、诚实的品质，公平正直、不偏不倚地对待有关利益各方，不以牺牲一方利益为条件而使另一方受益。我国CPA职业道德准则—一般原则3．公正原则（integrity）是指注册会计师执行业务时，三者之间的关系：相辅相成、密不可分:超然独立的立场是保持客观公正心态的前提条件，客观公正的心态又是独立性的本质要求。

客观性是就注册会计师的态度而言，而公正性是就注册会计师的品质而言。没有实事求是的态度，就不能说具有诚实正直的品质；没有诚实正直的品质，也就不可能做到实事求是。我国CPA职业道德准则—一般原则三者之间的关系：相辅相成、密不可分:我国CPA职业道德准则（二）专业胜任能力与技术规范注册会计师还须具有较强的业务能力，并遵守一定的技术规范（technicalrequirements）1．专业胜任能力与技术规范的总体要求注册会计师应当保持和提高专业胜任能力，遵守独立审计准则等职业规范，合理运用会计准则及国家其他相关技术规范。我国CPA职业道德准则—一般原则（二）专业胜任能力与技术规范我国CPA职业道德准则—一般原则注册会计师应具备的专业胜任能力通常包括四个方面：（1）专门学识（professionalknowledge）必须具备会计、审计及其他有关专门知识（2）职业经验（professionalexperience）（3）专业训练（professionaltraining）（4）业务能力（professionalcompetence）主要是指注册会计师的分析、判断和表达能力。不断地接受后续教育，不断更新专业知识，以保持其专业水平的不断提高。我国CPA职业道德准则—一般原则注册会计师应具备的专业胜任能力通常包括四个方2．不得承办不能胜任的业务3．保持应有的职业谨慎职业谨慎（professionalskepticism）要求注册会计师履行专业职责时应当具备足够的专业胜任能力，具备一丝不苟的责任感并保持应有的慎重态度。我国CPA职业道德准则—一般原则2．不得承办不能胜任的业务我国CPA职业道德准则—一般原则4．计划与督导注册会计师执行业务时，应当妥善规划，并对业务助理人员的工作进行指导、监督和检查。5．证据注册会计师对有关业务形成结论或提出建议时，应当以充分、适当的证据为依据，不得以其职业身份对未审计或其他未鉴证事项发表意见。我国CPA职业道德准则—一般原则4．计划与督导我国CPA职业道德准则—一般原则6．不得对未来事项的可实现程度做出保证

未来事项（futureevents）通常指客户根据有关规定或为了业务上的需要编制的财务预测、资本预算、经营预算以及持续经营能力等前景财务资料。未来事项中的不确定因素决定了注册会计师无法取得未来事项演变过程及其结果的证据，无法对将来发生的事实做出客观的判断，因而就不能对未来事项能否实现或可实现的程度做出公证性质的保证。注册会计师对前景财务资料的审核并不是对前景财务资料的准确性及结果能否实现或在多大程度上实现表示确认、提供担保或承担责任。我国CPA职业道德准则—一般原则6．不得对未来事项的可实现程度做出保证我国CPA职业道德准则7．背离事项的处理（1）提请客户调整会计报表；（2）提请客户在会计报表附注中予以披露；（3）在审计报告中予以反映。我国CPA职业道德准则—一般原则7．背离事项的处理我国CPA职业道德准则—一般原则（三）对客户的责任（responsibilitytotheclient）1．竭诚为客户服务2．履行业务约定3．保密原则（confidentiality）（保密原则的豁免）4．不得以或有收费形式提供鉴证服务（？）

我国CPA职业道德准则—一般原则或有收费（contingentfee）是指服务报酬的收取，不是根据注册会计师的工作量来计算，而是依据注册会计师服务成果的大小或所提报告作用的大小来确定。（三）对客户的责任（responsibilitytoth（四）对同行的责任（responsibilitytocolleagues）1．对同行责任的总体要求注册会计师应当与同行保持良好的工作关系，配合同行工作。在委托单位变更委托的情况下，后任注册会计师（successorCPA）应当与前任注册会计师（precedingCPA）取得联系，相互了解和介绍变更委托的情况和原因。我国CPA职业道德准则—一般原则（四）对同行的责任（responsibilitytoco2.注册会计师不得诋毁同行，不得损害同行利益；会计师事务所不得雇用正在其他会计师事务所执业的注册会计师注册会计师不得以个人名义同时在两家或两家以上的会计师事务所执业会计师事务所不得以不正当手段与同行争揽业务。我国CPA职业道德准则—一般原则2.注册会计师不得诋毁同行，不得损害同行利益；我国CPA职业（五）其他责任1．总体要求。注册会计师应当维护职业形象（professionalimage），不得有可能损害职业形象的行为。2．注册会计师及其所在会计师事务所不得采用强迫、欺诈、利诱等方式招揽业务。3．注册会计师及其所在会计师事务所不得对其能力进行广告宣传以招揽业务。我国CPA职业道德准则—一般原则（五）其他责任我国CPA职业道德准则—一般原则4．注册会计师及其所在会计师事务所不得以向他人支付佣金等不正当方式招揽业务，也不得向客户或通过客户获取服务费之外的任何利益。（佣金：不得为招揽客户而向推荐方支付佣金；不得因向第三方推荐客户而收取佣金

5．会计师事务所、注册会计师不得允许其他单位和个人借用本所或本人的名义承接、执行业务。我国CPA职业道德准则—一般原则4．注册会计师及其所在会计师事务所不得以向他人支付佣金等不正“才德全尽谓之圣人,才德兼无谓之愚人,德胜才谓之君子,才胜德谓之小人。”本领越大、能力越高、才华越美，就越容易做坏事，而且做影响恶劣的坏事。从这个意义上讲，失去道德指引的才能犹如盲人驭飞马，危机四伏。总结“才德全尽谓之圣人,才德兼无谓之愚人,德胜才谓之君子,才胜德练习1与2练习1与2问题、讨论和解答问题？讨论！解答：问题、讨论和解答问题？可能威胁独立性的情形包括经济利益、自我评价、关联关系和外界压力等。（一）经济利益，例如：

1．与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大间接经济利益；2．收费主要来源于某一鉴证客户；3．过分担心失去某项业务；4．与鉴证客户存在密切的经营关系；5．对鉴证业务采取或有收费的方式；6．可能与鉴证客户发生雇佣关系。

威胁独立性的情形可能威胁独立性的情形包括经济利益、自我评价、关联关系（二）自我评价，例如：1．鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；

2．为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务；

3．为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录。威胁独立性的情形（二）自我评价，例如：威胁独立性的情形（三）关联关系，例如：

1．与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；

2．鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工是会计师事务所的前高级管理人员；

3．会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往；（签字CPA轮换制度)

4．接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待。威胁独立性的情形（三）关联关系，例如：威胁独立性的情形（四）外界压力，例如：1．在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁；

2．受到有关单位或个人不恰当的干预；

3．受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围。

威胁独立性的情形（四）外界压力，例如：威胁独立性的情形X银行拟申请公开发行股票，委托ABC会计师事务所审计其1999年、2000年和2001年会计报表，双方于2001年底签订审计业务约定书。假定ABC事务所及其审计小组成员与X银行存在以下情况：（1）ABC事务所与X银行签订的审计业务约定书约定：审计费用为150万元，X银行在ABC事务所提交审计报告时支付50%的审计费用，剩余50%视股票能否发行上市决定是否支付；（2）2000年7月，ABC事务所按照正常借款程序和条件，向X银行以抵押贷款方式借款100万元，用于购置办公用房；讨论1：X银行拟申请公开发行股票，委托ABC会计师事务所审（3）ABC事务所的合伙人A注册会计师目前担任X银行的独立董事；（4）审计小组负责人B注册会计师1998年曾担任X银行的审计部经理；（5）审计小组成员C注册会计师自2000年以来一直协助X银行编制会计报表；（6）审计小组成员D注册会计师的妻子自1998年度起一直担任X银行的统计员。要求：分别判断上述6种情况下，注册会计师的独立性是否受到损害，并简要说明理由。讨论1：（3）ABC事务所的合伙人A注册会计师目前担任X银行的独立董注册会计师在以下情况下可以披露客户的有关信息：1．取得客户的授权；

2．根据法规要求，为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的违反法规行为；3．接受同业复核以及注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查。保密义务的豁免注册会计师在以下情况下可以披露客户的有关信息：保密义务的豁1、注册会计师应当维护职业形象，在向社会公众传递信息时，应客观、真实、得体；2、事务所不得利用新闻媒体对其能力进行广告宣传；3、事务所不得采用强迫、欺诈、利诱或骚扰等方式招揽业务等。4、事务所可以将印刷的手册向客户发放，也可以应非客户的要求向非客户发放，但手册的内容应当真实、客观。5、CPA不得在名片上印有社会职务、专家称谓以及所获荣誉等。广告、业务招揽和宣传1、注册会计师应当维护职业形象，在向社会公众传递信息时，应客

前后任注册会计师的关系仅限于审计业务，因为审计是一项连续业务。一、接任委托前的沟通1、接受委托前，后任CPA应与前任CPA进行必要的沟通，以确定是否接受委托。沟通的内容包括：接任前任注册会计师的审计业务前后任注册会计师的关系仅限于审计业务，因为

是否发现被审计单位管理层存在诚信方面的问题；前任注册会计师与管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧；前任注册会计师曾与被审计单位治理层沟通过的关于管理层舞弊、违反法规行为以及内部控制的重大缺陷等问题；前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。接任委托前的沟通内容包括：接任前任注册会计师的审计业务是否发现被审计单位管理层存在诚信方面的问题；接任委托前的沟2、后任注册会计师应当提请审计客户授权前任注册会计师对其询问作出充分的答复，前任注册会计师应当根据所了解的情况对后任注册会计师的询问作出及时、充分的答复。3、如果后任注册会计师发现前任注册会计师所审计的会计报表存在重大错报，应当提请审计客户告知前任注册会计师，并要求审计客户安排三方会谈，以便采取措施进行妥善处理。接任前任注册会计师的审计业务2、后任注册会计师应当提请审计客户授权前任注册会计师对其询问二、接任委托后的沟通1、接受委托后的沟通与接受委托前有所不同，它不是必要程序，而是由后任注册会计师根据审计工作需要自行决定的。2、这—阶段的沟通主要包括：查阅前任注册会计师的工作底稿及询问有关事项等。3、沟通可以采用电话询问、举行会谈、致送审计问卷等方式，但最有效、最常用的方式是查阅前任注册会计师的工作底稿。接任前任注册会计师的审计业务二、接任委托后的沟通接任前任注册会计师的审计业务ABC会计师事务所首次接受委托，承办V公司2005年度会计报表审计业务，并于2005年底与V公司签订审计业务约定书。假定存在以下情况，请分别根据下述情况，判断ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的要求，并简要说明理由。：（1）ABC会计师事务所以明显低于前任注册会计师的审计收费承接了业务，并且，通过与前任注册会计师和当地相同规模的其他会计师事务所进行比较，向V公司保证，在审计中能够遵循独立审计准则，审计质量不会因降低收费而受到影响。

课堂练习1ABC会计师事务所首次接受委托，承办V公司2005年度（2）在签订审计业务约定书后，ABC会计师事务所的A注册会计师受聘担任V公司独立董事。按照原定审计计划，A注册会计师为该审计项目的外勤审计负责人。为保持独立性，ABC会计师事务所在执行该审计业务前，将A注册会计师调离审计小组。（3）ABC会计师事务所聘用律师协助开展工作，要求该律师书面承诺按照中国注册会计师职业道德规范的要求提供服务。（4）V公司要求ABC会计师事务所在出具审计报告的同时，提供正式纳税鉴证意见。为此，双方另行签订了业务约定书。

课堂练习1（2）在签订审计业务约定书后，ABC会计师事务所的A注册会计（5）前任注册会计师对V公司2001年度会计报表出具了标准无保留意见审计报告，ABC会计师事务所在审计过程中发现该会计报表存在重大错报，因认为事实已经非常清楚，所以决定不再提请v公司与前任注册会计师联系。（6）V公司在某国设有分支机构，该国允许会计师事务所通过广告承揽业务，因此，ABC会计师事务所委托该分支机构在该国媒体进行广告宣传，以招揽该在中国设立的企业的审计业务。相关广告费已由ABC会计师事务所支付。

课堂练习1（5）前任注册会计师对V公司2001年度会计报表出具了标准无ABC会计师事务为扩大影响，在采取了如下宣传措施，一是在当地某晚报发布了广告，二是招聘业务员向全市企业上门分发广告，并按业务收入的5%提成。广告其大致内容为：“该所为全省最早成立的第一家合伙制会计师事务所，净资产为1500万元，聚集了全国注册会计师精英，其中该所所长兼任该省证券发行审查委员会评审专家，有3名注册会计师曾参与全国某职业资格考试的命题工作等。谨向多年来支持该所工作的有关政府机构和曾与该所合作的企业界朋友致以深切的谢意，并愿继续竭诚为上市公司和其他客户提供会计、审计、企业咨询、税务等一流的专业服务。”该广告内容客观、真实。事务所同时还通过电视台邀请所长作了有关上市公司财务会计问题的专访，主持人首先介绍了注册会计师A为ABC事务所所长，然后进行了访谈，访谈内容中列举部分公司经ABC事务所审计后成功上市的实例。

课堂练习2ABC会计师事务为扩大影响，在采取了如下宣传措施，一是在当地一天，P公司经理助理的前来商谈委托审计事宜，事务所考虑到注册会计师B是P公司的财务顾问，注册会计师B与P公司交往时间也较长，会计报表应值得信赖，考虑到收费比较可观，ABC会计师事务所答应承接该业务，并签定了业务约定书，约定审计收费按所审的资产总额的5‰收取，于提交审计报告日一次付清。事务所进行宣传后，业务明显增加，考虑到事务所业务较多，事务所决定，P公司的业务委托其他事务所代理审计查验工作，但由注册会计师B任项目经理，同时聘请十名财经大学注册会计师方向的研究生协助工作。根据上述资料，各事项是否违背了职业道德的相关规定，并说明理由。

课堂练习2一天，P公司经理助理的前来商谈委托审计事宜，事务所考

课堂练习2-解读课堂练习2-解读①《注册会计师法》的第22条规定，不得对其能力进行广告宣传以招揽业务，《职业道德基本准则》和《职业道德规范指导意见》也有同样规定，会计师事务所不得利用新闻媒体对其能力进行广告宣传；②会计师事务所可以将印制的手册向客户发放，也可以应非客户的要求向非客户发放，但不得广泛发放；注册会计师及其所在会计师事务所有得以向他人支付佣金等不正当方式招揽业务；③宣传中不得含有自我标榜，贬低同行的措辞，该广告违反了《职业道德基本准则》和《指导意见》中的相关规定；④会计师事务所和注册会计师不恰当地声明自己是某一特定领域的专家；同时宣称所长兼任该省证券发行审查委员会评审专家，有采用暗示有能力影响评审、监管机构或利诱招揽业务之嫌。

课堂练习2①《注册会计师法》的第22条规定，不得对其能力进行广告宣传以⑤注册会计师应当维护职业形象，在向社会公众传递信息时，应当客观、真实、得体。广告的表述得体也是一个重要方面；⑥违反，当注册会计师就专业问题参与演讲、访谈或广播、电视节目时，抬