医院全成本管理课件

医院全成本管理医院全成本管理1成本管理解决的问题……奖金核算？绩效分配？应付上级部门的检查？完成财务制度的报表？目的：为全面、真实、准确地反映医院成本信息，强化成本意识，降低医疗成本，提高医院绩效。成本管理要做什么？成本管理解决的问题……成本管理要做什么？2成本核算是成本管理的基础，科学规范的成本核算能够提供全面、真实、准确的成本信息。成本信息是合理确定医疗服务价格、财政补偿的基础，完善医险费用支付方式的重要依据。成本核算是医院科学管理的重要手段。通过成本核算及分析，采取成本控制措施，制定成本考核体系，实现强化成本意识，降低医疗成本，加大预算约束，提高医院绩效，增强医院竞争力。成本管理的目的成本核算是成本管理的基础，科学规范的成本核算能够提供全面、真3第一节

成本管理的含义第一节成本管理的含义4一、成本管理定义：指医院通过成本核算和分析，提出成本控制措施，降低医疗成本的活动，是财务管理的基础。内容：成本管理由成本核算、成本分析、成本控制组成。意义：有利于医院摸清家底，加强绩效评价，合理控制费用，提高服务效率。一、成本管理定义：指医院通过成本核算和分析，提出成本控制措施5成本核算定义：指医院将其业务活动中所发生的各种耗费按照核算对象进行归集和分配，计算出总成本和单位成本的过程。意义：－成本核算信息是制定医疗服务价格和建立基本医疗保险结算制度的重要依据；－成本核算工作是医院科学管理的重要手段，是完善分配制度、实施激励管理的前提。成本核算定义：指医院将其业务活动中所发生的各种耗费按照核算对61.建立成本核算机构，配备并培训成本核算员；2.建立健全医院成本核算及相关的管理制度；3.确定医院成本核算的对象、内容、责任制度、原则、成本归集流程、成本分摊方法，制定相关的成本核算流程图和各种成本核算用表单；4.制定消耗定额及内部服务（成本转移）价格；5.建立健全医院成本费用开支标准和控制办法；6.编制医院成本计划，安排组织成本计划实施；医院成本核算基础1.建立成本核算机构，配备并培训成本核算员；医院成本核算基础77.记录、计量、收集成本核算基础信息；8.确定各项成本费用的分配、分摊标准和流程；9.按成本核算对象归集成本费用；10.按相关规范、制度计算医院各项成本，整理成本核算资料，形成成本核算报告；11.开展成本分析、成本考核、成本预测和成本决策。医院成本核算基础7.记录、计量、收集成本核算基础信息；医院成本核算基础8成本管理原则以病人为中心:医疗服务质量第一全面降低成本:医教研行政后勤全员参与：理解沟通合作划分最小的核算单元内部挖潜降低成本持续降低成本成本管理原则以病人为中心:医疗服务质量第一9成本核算项目总体目标依据《医院财务制度》、《医院会计制度》，规范成本核算业务流程。将成本核算信息系统与医院账务核算系统、HIS系统整合强化成本管理功能，实现对科室成本动态监控，为医院提供有效的决策支持。为开展项目成本、病种成本核算打基础，为医院持续发展提供信息资料。成本核算项目总体目标依据《医院财务制度》、《医院会计制度》，10三、成本管理的组织机构与职责组织机构：成立成本管理领导小组，财务、信息、人事、后勤、设备物资、统计、医务、护理等相关部门参与。财务部门设置成本核算机构和岗位。三级医院应设立2～3名专职成本核算员，负责成本核算、成本分析及成本报表等日常工作；在其它相关部门设立兼职成本核算员。建立各成本岗位工作职责三、成本管理的组织机构与职责组织机构：成立成本管理领导小组，11各部门成本管理职责各部门成本管理职责12第二节成本核算原则成本核算应遵循九项原则第二节成本核算原则成本核算应遵循九项原则13成本核算原则合法性原则：遵循《医院会计制度》、《医院财务制度》等法律、法规和制度的规定。可靠性原则：保证信息的真实性和可核实性。相关性原则：成本核算数据应当与核算对象相关，以便提供决策有用的信息。分期核算原则：将连续的医疗业务活动划分为成本核算区间，分别计算各期医疗服务成本。权责发生制原则。成本核算原则合法性原则：遵循《医院会计制度》、《医院财务制度14成本核算原则按实际成本计价原则：医疗服务过程中耗用的各项费用应按实际成本计价。如材料、折旧。收支配比原则：按照“谁受益、谁负担”的原则，归集、分配各项成本费用，科室及核算期间的收入与耗费相配比。一致性原则：成本核算方法，前后各期必须一致，分摊基础一经确定，不得随意改变。重要性原则：重要事项及费用，应作为重点分别核算、分项反映。成本核算原则按实际成本计价原则：医疗服务过程中耗用的各项费用15第三节成本分类及核算范围第三节成本分类及核算范围16一、成本分类一、成本分类17对科室成本分类间接成本为开展医疗服务活动而发生的不能直接计入、需要按照一定原则和标准分配计入的各项支出直接成本科室为开展医疗服务活动而发生的能够直接计入或采用一定方法计算后直接计入的各种支出、对科室成本分类间接成本直接成本18不应计入1.不属于医院成本核算范围的其它核算主体及其经济活动所发生的支出2.为购置和建造固定资产、购入无形资产和其他资产的资本性支出3.对外投资的支出4.各种罚款、赞助和捐赠支出5.有经费来源的科研、教学等项目支出6.在各类基金中列支的费用7.国家规定的不得列入成本的其他支出不应计入成本范围的内容不应计入1.不属于医院成本核2.为购置和建造固定资3.19二、成本核算范围根据核算结果不同的分类：临床科室全成本核算医疗全成本核算医院全成本核算二、成本核算范围根据核算结果不同的分类：20临床科室全成本核算范围医疗业务成本：核算医院临床、医技、医辅类科室开展医疗服务及其辅助活动所发生的各项费用。管理费用：核算行政及后勤管理部门为组织、管理医疗和科研、教学业务活动所发生的各项费用。不包括计入科教项目、基本建设项目支出的管理费用。临床科室全成本核算范围医疗业务成本：核算医院临床、医技、医辅21

医疗全成本的核算范围

应将财政项目补助支出所形成的固定资产折旧、无形资产摊销纳入成本核算范围。医院全成本的核算范围应在医疗全成本核算的基础上，将科教项目支出所形成的固定资产折旧、无形资产摊销及医院其他支出纳入成本核算范围。

医疗全成本的核算范围

应将财政项目补助支出所形成的固定资产22全成本核算范围全成本核算范围23第四节成本核算对象与内容第四节成本核算对象与内容24成本核算分类及依据根据核算对象分为：科室成本核算、医疗服务项目成本核算、病种成本核算、床日和诊次成本核算；根据核算结果分为：临床科室全成本核算、医疗全成本核算和医院全成本核算。成本核算分类及依据根据核算对象分为：科室成本核算、医疗服务25一、五种成本核算的对象和内容科室成本核算：指将医院业务活动中所发生的各种耗费，按照科室分类，以医院最末级科室作为成本核算单元进行归集和分配，计算出科室成本的过程。（核算结果：医院各科室直接成本表，表一)医疗服务项目成本核算：指以临床、医疗技术类及医疗辅助类科室开展的医疗服务项目为对象，归集和分配各项支出，计算各项目单位成本的过程。一、五种成本核算的对象和内容科室成本核算：指将医院业务活动中26五种成本核算的对象和内容病种成本核算：以病种为核算对象，按一定流程和方法归集相关费用，计算病种成本的过程。诊次和床日成本核算：以诊次、床日为核算对象，将临床科室全成本进一步分摊到门急诊人次、住院床日中，计算出诊次成本和床日成本的过程五种成本核算的对象和内容病种成本核算：以病种为核算对象，按一27二、三种模式下的成本核算临床科室全成本核算：指医院各科室消耗医院自有资金形成的直接成本与全成本，反映的是在没有财政补助资金的情形下医院和科室的成本结构、成本消耗情况(核算结果：临床服务类科室全成本表，表二)。临床科室全成本＝科室直接成本＋分摊管理费用＋分摊医辅成本＋分摊医技成本二、三种模式下的成本核算临床科室全成本核算：指医院各科室消耗28医院临床服务类科室全成本表（表二）CompanyLogo间接费用=分摊管理费用＋分摊医辅成本＋分摊医技成本医院临床服务类科室全成本表（表二）www.themegall29三种模式下的成本核算医疗全成本核算：指在临床科室全成本核算基础上,将财政资金形成的固定资产折旧、无形资产摊销纳入成本核算范围，核算自有资金、财政资金形成的直接成本与全成本，反映包含财政补助下的医院成本结构、成本消耗情况(核算结果：医疗全成本表)。医疗全成本＝临床服务类科室全成本＋将财政项目补助支出所形成的固定资产折旧、无形资产摊销。三种模式下的成本核算医疗全成本核算：指在临床科室全成本核算基30CompanyLogo间接费用=分摊管理费用＋分摊医辅成本＋分摊医技成本CompanyLo31三种模式下的成本核算医院全成本核算：指在医疗全成本核算基础上，将科教项目支出形成的固定资产折旧、无形资产摊销和医院其他支出纳入成本核算范围。核算的是医院及其各科室消耗医院自有资金、财政补助资金、科教项目资金形成的直接成本与全成本，反映的是医院总的成本结构和成本消耗情况(其核算结果：医院全成本表)。医院全成本=医疗全成本＋科教项目支出所形成的固定资产折旧、无形资产摊销三种模式下的成本核算医院全成本核算：指在医疗全成本核算基础上321.本表于管理费用、医疗辅助类科室成本和医疗技术类科室成本分摊后编制2.间接费用=分摊管理费用＋分摊医辅成本＋分摊医技成本1.本表于管理费用、医疗辅助类科室成本和医疗技术类科室成本分33医院全成本管理课件34第五节成本核算流程第五节成本核算流程35

一、科室成本核算流程

①确定核算科室②归集科室直接成本③分摊科室间接成本④计算临床服务类科室全成本。

一、科室成本核算流程

①确定核算科室36科室成本核算的具体流程第一步：对各核算科室进行医疗业务耗费归集，通过直接计入或分配计入，形成科室直接成本。第二步：按照分项逐级分步结转的三级分摊方法，依次对行政后勤、医疗辅助、医疗技术类科室成本进行结转，形成临床科室医疗成本。科室成本核算的具体流程第一步：对各核算科室进行医疗业务耗费归37科室成本核算的具体流程第三步：根据核算需要，对财政项目补助支出形成的固定资产折旧和无形资产摊销、科教项目支出形成的固定资产折旧和无形资产摊销进行归集和分摊，分别形成临床服务医疗全成本、临床服务医院全成本。第四步：在此基础上，通过归集和分摊，计算项目、诊次和床日、病种成本等。科室成本核算的具体流程第三步：根据核算需要，对财政项目补助支38科室成本核算科室成本归集：成本按照直接成本和间接成本归集。科室成本分摊方法：分项逐级分步结转的方法分摊，最终将所有成本转移到临床服务类科室。科室成本分摊原则：“谁受益、谁承担”。科室成本核算科室成本归集：成本按照直接成本和间接成本归集。39二、科室全成本核算的步骤第一步：科室分类第二步：科室直接成本的归集第三步：公摊费用的分配第四步：间接成本科室成本的分摊二、科室全成本核算的步骤第一步：科室分类40临床服务类：直接为病人提供医疗服务，并能体现最终医疗结果、完整反映医疗成本的科室服务对象1234行政后勤类：除临床、医技辅助科室之外的从事院内外行政后勤业务工作的科室医疗技术类：为临床服务类科室及病人提供医疗技术服务的科室医疗辅助类：服务于临床服务类和医疗技术类科室，为其提供动力、生产、加工等辅助服务的科室服务级次第一步：科室分类临床服务类：直接为病人提供医疗服务，并能服1234行政后勤41核算单元分类核算单元分类42确定核算单元（科室）核算单元：是基于医院业务性质及自身管理特点而划分的成本核算基础单位。每个核算单元应是人、财、物相对独立的单元，能单独计量所有收入、归集各项费用。财务部门和账务核算为每个核算单元建立会计核算账户。如，消化内科－门诊、住院确定核算单元（科室）核算单元：是基于医院业务性质及自身管理特43第二步归集科室直接成本医疗业务成本设置“人员经费”、“卫生材料费”、“药品费”、“固定资产折旧费”、“无形资产摊销费”、“提取医疗风险基金”、“其他费用”等七个一级明细科目。第二步归集科室直接成本医疗业务成本设置“人员经费44直接计入人员支出，直接耗材、药品成本等成本项目，可按照实际耗用情况，直接计入相关科室成本。对于科室有用水、用电记录，水费、电费直接计入相关科室成本。如，支付职工工资：借：医疗业务成本—人员经费—基本工资—临床服务—某内科门—某内科病区—医疗技术类科室—放射科—超声科—医疗辅助类科室—供应室—病案室管理费用—人员经费—基本工资—行政后勤类科室—院办公室—人事科贷：应付职工薪酬直接成本的归集直接计入直接成本的归集45支付离退休人员工资

借：管理费用—人员经费—对个人和家庭补助支出—离休费

—行政后勤类科室—离休

管理费用—人员经费—对个人和家庭补助支出—退休费

—行政后勤类科室—退休

贷：应付职工薪酬

按药品进价核算科室药品成本

借：医疗业务成本—药品费—西药费—临床服务类科—门诊某科—中成药费—临床服务类—某病区—中草药费—临床服务类—门诊某科贷：库存物资—药品—门诊药房—西药—中成药—中草药—住院药房—西药—中成药－中草药支付离退休人员工资46材料费：按科室领用、消耗的材料费用直接计入其成本；领用而未消耗的材料，视同库存管理，不计入成本。借：医疗业务成本—卫生材料费—卫生材料—临床服务类—某内科门诊—某外科病区—医疗技术类科室—放射科—医疗辅助类科室—化学试剂—医疗技术类科室—检验科－血液—医疗技术类科室—血库医疗业务成本—其他费用—其他材料—临床服务类科—某内科病—医疗技术类科室—超声科—医疗辅助类科室—供应管理费用—其他费用—其他材料—行政后勤类科室－院办公室医疗业务成本—其他费用—低值易耗品—临床服务类科室—某外科病区—医疗技术类科室—放射科—医疗辅助类科室—病案室贷：库存物资—卫生材料—一次性材料—化学试剂—血液库存物资—其他材料库存物资—低值易耗品材料费：按科室领用、消耗的材料费用直接计入其成本；领用而未消47固定资产折旧：计提固定资产折旧不考虑预计净残值。房屋类固定资产按核算科室的实际占用面积计提折旧；设备类固定资产按核算科室使用的固定资产计提折旧。

借：医疗业务成本—固定资产折旧费—临床服务类科室—某内科门诊—某内科病区—医疗技术类科室－医辅类科室贷：累计折旧

固定资产折旧：计提固定资产折旧不考虑预计净残值。房屋类固定资48固定资产折旧情况表固定资产折旧情况表49提取医疗风险基金摊销医疗风险基金时，可以采取两种方法：一是按照各临床科室医疗收入比例进行分摊，一是由医院确定的医疗风险系数进行分摊。以临床、医技科室医疗收入的2‰计提，核算科室医疗风险基金余额不应超过当年该核算科室医疗收入的3‰。直接计入临床科室，医技科室不再计入提取医疗风险基金摊销医疗风险基金时，可以采取两种方法：50提取医疗风险金提取医疗风险金51计提医疗风险金借：医疗业务成本—计提医疗风险基金—临床服务类科室—内科门诊—某外科病区—妇科门诊贷：专用基金—医疗风险基金计提医疗风险金借：医疗业务成本—计提医疗风险基金—临床服务类52科室直接成本明细表科室直接成本明细表53第三步：公摊直接成本的分配公摊成本：不能直接计入科室的成本，按一定的分摊标准在医院所有科室进行分摊。分摊标准：人员比例、房屋面积或仪器设备占用等。取暖费、房屋维修费按房屋面积比例分摊科室无用水、用电记录时，水费按科室人员比例分摊，电费按房屋面积或仪器设备占用比例进行分摊。第三步：公摊直接成本的分配公摊成本：不能直接计入科室的成本，541、按人员系数分配（1）办公费：

（2）水费有水记录的科室的水电费直接归集（若用水大户又无记录者应取其估计值）；无水费记录的科室的水费归集分两步计算。1、按人员系数分配（2）水费55A．无水记录的科室的水费之和＝医院水费总计-有水记录的科室水费之和B．某无水记录的科室的水费＝无水记录的科室的水费之和无水记录的科室A．无水记录的科室的水费之和无水记录的科室562、按服务量分配印刷费：按照服务量进行分配（该项目在接受该服务的科室进行分配）2、按服务量分配573、按面积分配取暖费：按照科室面积进行分配3、按面积分配58修缮费分摊表修缮费分摊表59科室公摊成本明细表科室公摊成本明细表60汇总科室直接成本汇总科室直接成本61医院各科室直接成本表（表一）医院各科室直接成本表（表一）62第四步间接成本分摊成本一级分摊：管理费用分摊成本二级分摊：医辅科室成本分摊成本三级分摊：医技类科室成本分摊第四步间接成本分摊成本一级分摊：管理费用分摊63行政后勤类科室医疗辅助类科室医疗技术类科室临床服务类科室（门诊、住院）A1A2A3行政后勤类科室医疗辅助类科室医疗技术类科室临床服务类科室（门64科室成本的分摊（第三十条）行政后勤类科室医疗辅助类科室医疗技术类科室临床服务类科室一级分摊二级分摊三级分摊各类科室成本应本着相关性、成本效益关系及重要性原则，按照分项（支出项目）逐级分步（三级）结转的方法进行分摊，最终将所有成本转移到临床服务类科室（门诊、住院）分摊参数可采用人员比例、内部服务量、工作量等分摊参数可采用人员比例、内部服务量、工作量等分摊参数可采用工作量、业务收入、收入、占用资产、面积等科室成本的分摊（第三十条）行政后勤类科室医疗辅助类成本一级分摊（管理费用）将行政后勤类科室的管理费用向临床服务类、医技类和医辅类科室分摊，分摊参数可采用人员比例。车班可按工作量分摊。分摊到某科室的行政后勤成本=行政后勤科室成本×直接成本科室一级成本=该科室直接成本+∑所有行政后勤类科室分摊至该科室成本成本一级分摊（管理费用）将行政后勤类科室的管理费用向临床服务66成本二级分摊分摊医疗辅助科室成本按医疗辅助科室的工作量分摊成本。根据辅助科室提供服务的对象，将各辅助科室的成本分摊到临床科室和医技科室（项目成本）。例如：供应室成本按消毒供应物料比例（价值）分摊。某科室所分摊到的供应室的成本＝供应室总成本（一级成本）成本二级分摊分摊医疗辅助科室成本67洗衣房成本分摊某科室所分摊到的洗衣房的成本＝洗衣房总成本（一级成本）各科室的二级成本=该科室一级成本+∑所有医疗辅助类科室分摊至该科室成本洗衣房成本分摊某科室所分摊到的洗衣房的成本68分摊医技科室成本医技科室按各自工作量分摊，根据医技科室提供服务的对象，将各医技科室的成本分摊到临床科室。例：检验科按检验收入分摊

某科室应分摊的检验科室成本＝检验科室总成本（二级成本）成本三级分摊分摊医技科室成本成本三级分摊69直接成本科室三级成本（科室全成本）各科室的三级成本＝该科室二级成本+∑所有医疗技术类科室分摊至该科室成本直接成本科室三级成本（科室全成本）各科室的三级成本＝该科室二70临床服务类科室全成本构成分析表，表三临床服务类科室全成本构成分析表71分析：某医院成本结构：人力成本25％－人力成本低于国际标准，不利于吸引人才相比之下，美国医院之成本结构－药品成本，10–20%－人力成本,40%以上－折旧成本－材料成本…分析：某医院成本结构：人力成本25％72第六节成本计算第六节成本计算73一、诊次、床日成本核算以诊次、床日为核算对象，将临床科室全成本按门急诊人次和住院床日进行分摊，计算出诊次成本、床日成本。（一）诊次成本全院平均诊次成本＝某门诊科室诊次成本＝Σ临床科室（门诊）全成本全院门诊诊疗人次一、诊次、床日成本核算以诊次、床日为核算对象，将临床科室全成74诊次、床日成本核算（二）床日成本全院平均实际占用床日成本＝某临床科室床日成本＝Σ临床科室（住院）全成本全院住院病人实际占用床日诊次、床日成本核算（二）床日成本Σ临床科室（住院）全成本全院75二、医疗服务项目成本计算医疗服务项目成本核算是以各科室开展的医疗服务项目为对象，归集和分配各项支出，计算出各项目单位成本的过程。核算办法：将临床、医技和医辅科室的医疗成本向其提供的医疗服务项目进行归集和分摊。分摊参数可采用各项目收入比、工作量等。只进行二级分摊二、医疗服务项目成本计算医疗服务项目成本核算是以各科室开展76医疗项目成本核算范围参与项目成本核算科室包括：直接医疗类科室和医技类科室。医疗项目成本核算内容：全部医疗收费项目。包括，医技类科室、医疗服务类科室执行的医疗收费项目（执行收入）。项目成本核算范围不包括：可收费材料和药品成本。医疗项目成本核算范围参与项目成本核算科室包括：直接医疗类科室77医疗项目成本核算范围参与项目核算科室医疗成本构成：医疗服务类科室＝科室二级成本－可收费药品及卫生材料医疗技术类科室＝科室二级成本－可收费药品及卫生材料医疗项目成本核算范围参与项目核算科室医疗成本构成：78

医疗项目成本核算流程图

医疗项目成本核算流程图

79项目成本计算（一）归集项目直接成本：收集可直接归集到医疗服务项目的费用,如人员经费、卫生材料费、折旧费等。（二）分摊项目间接成本：将项目开展科室的医疗成本按照一定方法分摊至服务项目。项目的单位成本=该项目年成本该项目年服务量项目成本计算（一）归集项目直接成本：收集可直接归集到医疗服务80不可直接计入的成本：设置分配系数，计算计入成本分摊系数包括：收入分配系数工作量分配系数操作时间分配系数

不可直接计入的成本：设置分配系数，计算计入成本分摊系数包括811、收入分配系数收入分配系数：指某服务项目年医疗收入占该项目所在科室总医疗收入的百分比。某服务项目成本=（该科室二次分摊后成本-该科室所有医疗服务项目直接成本－可以单独收费的药品及材料成本）特点：易提取数据；收入越高的项目成本越大，但收入受到价格和工作量的影响，1、收入分配系数收入分配系数：指某服务项目年医疗收入占该项目822、工作量分配系数工作量分配系数是指某服务项目工作量占该项目所在成本科室总工作量的百分比。某服务项目成本=（该科室二次分摊后成本-该科室所有医疗服务项目直接成本－可以单独收费的药品及材料成本）特点：解决了定价不合理的问题2、工作量分配系数工作量分配系数是指某服务项目工作量占该项833、操作时间分配系数操作时间分配系数是指某项目的操作时间占该项目所在成本科室总操作时间的百分比。某服务项目成本=（该科室二次分摊后成本-该科室所有医疗服务项目直接成本－可以单独收费的药品及材料成本）特点：消耗时间越多、成本越大。多在中医项目使用。3、操作时间分配系数操作时间分配系数是指某项目的操作时间占84

4、约当当量系数

约当当量系数是指某服务项目成本占该项目所在成本科室总成本的百分比。计算公式：约当当量系数=该服务项目成本/该科室总成本某服务项目成本=约当当量系数该科室全成本

4、约当当量系数

约当当量系数是指某服务项目成本占该项目所85应注意的问题：项目成本是测算不是核算成本实行二级分摊是不含财政、科教资金的项目成本应注意的问题：项目成本是测算不是核算86三、病种成本计算按病种核算服务成本，包括患者从诊断入院到按治疗标准出院所发生的各项费用支出。病种成本核算办法：是将治疗某一病种所耗费的医疗项目成本、药品成本及单独收费材料成本进行叠加。三、病种成本计算按病种核算服务成本，包括患者从诊断入院到按治87病种的选择医院在选择病种时，按照国家发展改革委、卫生部印发的《关于开展按病种收费方式改革试点有关问题的通知》（发改价格[2011]674号）中临床路径和病种的有关规定执行。现阶段，可在临床路径规范、治疗效果明确的常见病和多发病领域开展病种成本核算。病种的选择医院在选择病种时，按照国家发展改革委、卫生部印发的88病种成本核算的方法历史成本法：即通过较大样本的病例回顾性调查，以调查资料为依据，计算服务项目成本，并将间接成本分配到病种医疗成本中，归集为病种成本。标准成本法：即对每个病种按病例分型制订规范化的诊疗方案，再根据临床路径所需医疗服务项目的标准成本核算病种成本。

病种成本核算的方法历史成本法：即通过较大样本的病例回顾性调查89四、成本报表四、成本报表90

五、成本分析

医院应根据成本核算结果，定期编制成本分析报告，对照目标成本或标准成本，采取趋势分析、结构分析、本量利分析等方法及时分析实际成本变动情况及原因，把握成本变动规律，提高成本效率。

五、成本分析

医院应根据成本核算结果，定期编制成本分析91某医院门诊诊次收入、成本、收益趋势表期间：2011.1-2011.6金额单位：元某医院门诊诊次收入、成本、收益趋势表92

医疗科室成本构成分析

固定成本：20.75%变动成本：79.25%

单位收入：1478.01单位变动成本：971.96

材料成本是否随业务量增长？（业务量增加不会影响结构比例）医疗科室成本构成分析固定成本：20.75%单位收入：193效率指标分析效率指标分析94本-量-利分析提高门诊、住院工作量降低变动成本（固定成本设不变）提高门诊、住院单位收费水平本-量-利分析提高门诊、住院工作量95第七节成本控制第七节成本控制96

一、成本控制

医院应在保证医疗质量前提下，利用各种管理方法和措施，按照成本定额、成本计划和成本费用开支标准，对成本进行控制。成本控制原则：经济性原则、因地制宜原则、全员参与原则。成本控制方法：预算控制、可行性论证控制、定额控制、全员全过程控制、财务审批、内部审计、网络化控制。

一、成本控制

医院应在保证医疗质量前提下，利用各种管97二、成本控制的具体措施1．建立成本费用预算管理制度。2．开展全成本核算，提高成本管理的效能。3．合理控制人力成本，实现减员增效。4．建立健全招标采购制度，实现质优价廉的物资供应。5．加强资金的筹集、投放与使用管理，保证资源利用最大化。6.开展技术改造，革新项目或内容，提高劳动效率，减少运行成本。7.其他成本控制措施。二、成本控制的具体措施1．建立成本费用预算管理制度。98医院全成本管理医院全成本管理99成本管理解决的问题……奖金核算？绩效分配？应付上级部门的检查？完成财务制度的报表？目的：为全面、真实、准确地反映医院成本信息，强化成本意识，降低医疗成本，提高医院绩效。成本管理要做什么？成本管理解决的问题……成本管理要做什么？100成本核算是成本管理的基础，科学规范的成本核算能够提供全面、真实、准确的成本信息。成本信息是合理确定医疗服务价格、财政补偿的基础，完善医险费用支付方式的重要依据。成本核算是医院科学管理的重要手段。通过成本核算及分析，采取成本控制措施，制定成本考核体系，实现强化成本意识，降低医疗成本，加大预算约束，提高医院绩效，增强医院竞争力。成本管理的目的成本核算是成本管理的基础，科学规范的成本核算能够提供全面、真101第一节

成本管理的含义第一节成本管理的含义102一、成本管理定义：指医院通过成本核算和分析，提出成本控制措施，降低医疗成本的活动，是财务管理的基础。内容：成本管理由成本核算、成本分析、成本控制组成。意义：有利于医院摸清家底，加强绩效评价，合理控制费用，提高服务效率。一、成本管理定义：指医院通过成本核算和分析，提出成本控制措施103成本核算定义：指医院将其业务活动中所发生的各种耗费按照核算对象进行归集和分配，计算出总成本和单位成本的过程。意义：－成本核算信息是制定医疗服务价格和建立基本医疗保险结算制度的重要依据；－成本核算工作是医院科学管理的重要手段，是完善分配制度、实施激励管理的前提。成本核算定义：指医院将其业务活动中所发生的各种耗费按照核算对1041.建立成本核算机构，配备并培训成本核算员；2.建立健全医院成本核算及相关的管理制度；3.确定医院成本核算的对象、内容、责任制度、原则、成本归集流程、成本分摊方法，制定相关的成本核算流程图和各种成本核算用表单；4.制定消耗定额及内部服务（成本转移）价格；5.建立健全医院成本费用开支标准和控制办法；6.编制医院成本计划，安排组织成本计划实施；医院成本核算基础1.建立成本核算机构，配备并培训成本核算员；医院成本核算基础1057.记录、计量、收集成本核算基础信息；8.确定各项成本费用的分配、分摊标准和流程；9.按成本核算对象归集成本费用；10.按相关规范、制度计算医院各项成本，整理成本核算资料，形成成本核算报告；11.开展成本分析、成本考核、成本预测和成本决策。医院成本核算基础7.记录、计量、收集成本核算基础信息；医院成本核算基础106成本管理原则以病人为中心:医疗服务质量第一全面降低成本:医教研行政后勤全员参与：理解沟通合作划分最小的核算单元内部挖潜降低成本持续降低成本成本管理原则以病人为中心:医疗服务质量第一107成本核算项目总体目标依据《医院财务制度》、《医院会计制度》，规范成本核算业务流程。将成本核算信息系统与医院账务核算系统、HIS系统整合强化成本管理功能，实现对科室成本动态监控，为医院提供有效的决策支持。为开展项目成本、病种成本核算打基础，为医院持续发展提供信息资料。成本核算项目总体目标依据《医院财务制度》、《医院会计制度》，108三、成本管理的组织机构与职责组织机构：成立成本管理领导小组，财务、信息、人事、后勤、设备物资、统计、医务、护理等相关部门参与。财务部门设置成本核算机构和岗位。三级医院应设立2～3名专职成本核算员，负责成本核算、成本分析及成本报表等日常工作；在其它相关部门设立兼职成本核算员。建立各成本岗位工作职责三、成本管理的组织机构与职责组织机构：成立成本管理领导小组，109各部门成本管理职责各部门成本管理职责110第二节成本核算原则成本核算应遵循九项原则第二节成本核算原则成本核算应遵循九项原则111成本核算原则合法性原则：遵循《医院会计制度》、《医院财务制度》等法律、法规和制度的规定。可靠性原则：保证信息的真实性和可核实性。相关性原则：成本核算数据应当与核算对象相关，以便提供决策有用的信息。分期核算原则：将连续的医疗业务活动划分为成本核算区间，分别计算各期医疗服务成本。权责发生制原则。成本核算原则合法性原则：遵循《医院会计制度》、《医院财务制度112成本核算原则按实际成本计价原则：医疗服务过程中耗用的各项费用应按实际成本计价。如材料、折旧。收支配比原则：按照“谁受益、谁负担”的原则，归集、分配各项成本费用，科室及核算期间的收入与耗费相配比。一致性原则：成本核算方法，前后各期必须一致，分摊基础一经确定，不得随意改变。重要性原则：重要事项及费用，应作为重点分别核算、分项反映。成本核算原则按实际成本计价原则：医疗服务过程中耗用的各项费用113第三节成本分类及核算范围第三节成本分类及核算范围114一、成本分类一、成本分类115对科室成本分类间接成本为开展医疗服务活动而发生的不能直接计入、需要按照一定原则和标准分配计入的各项支出直接成本科室为开展医疗服务活动而发生的能够直接计入或采用一定方法计算后直接计入的各种支出、对科室成本分类间接成本直接成本116不应计入1.不属于医院成本核算范围的其它核算主体及其经济活动所发生的支出2.为购置和建造固定资产、购入无形资产和其他资产的资本性支出3.对外投资的支出4.各种罚款、赞助和捐赠支出5.有经费来源的科研、教学等项目支出6.在各类基金中列支的费用7.国家规定的不得列入成本的其他支出不应计入成本范围的内容不应计入1.不属于医院成本核2.为购置和建造固定资3.117二、成本核算范围根据核算结果不同的分类：临床科室全成本核算医疗全成本核算医院全成本核算二、成本核算范围根据核算结果不同的分类：118临床科室全成本核算范围医疗业务成本：核算医院临床、医技、医辅类科室开展医疗服务及其辅助活动所发生的各项费用。管理费用：核算行政及后勤管理部门为组织、管理医疗和科研、教学业务活动所发生的各项费用。不包括计入科教项目、基本建设项目支出的管理费用。临床科室全成本核算范围医疗业务成本：核算医院临床、医技、医辅119

医疗全成本的核算范围

应将财政项目补助支出所形成的固定资产折旧、无形资产摊销纳入成本核算范围。医院全成本的核算范围应在医疗全成本核算的基础上，将科教项目支出所形成的固定资产折旧、无形资产摊销及医院其他支出纳入成本核算范围。

医疗全成本的核算范围

应将财政项目补助支出所形成的固定资产120全成本核算范围全成本核算范围121第四节成本核算对象与内容第四节成本核算对象与内容122成本核算分类及依据根据核算对象分为：科室成本核算、医疗服务项目成本核算、病种成本核算、床日和诊次成本核算；根据核算结果分为：临床科室全成本核算、医疗全成本核算和医院全成本核算。成本核算分类及依据根据核算对象分为：科室成本核算、医疗服务123一、五种成本核算的对象和内容科室成本核算：指将医院业务活动中所发生的各种耗费，按照科室分类，以医院最末级科室作为成本核算单元进行归集和分配，计算出科室成本的过程。（核算结果：医院各科室直接成本表，表一)医疗服务项目成本核算：指以临床、医疗技术类及医疗辅助类科室开展的医疗服务项目为对象，归集和分配各项支出，计算各项目单位成本的过程。一、五种成本核算的对象和内容科室成本核算：指将医院业务活动中124五种成本核算的对象和内容病种成本核算：以病种为核算对象，按一定流程和方法归集相关费用，计算病种成本的过程。诊次和床日成本核算：以诊次、床日为核算对象，将临床科室全成本进一步分摊到门急诊人次、住院床日中，计算出诊次成本和床日成本的过程五种成本核算的对象和内容病种成本核算：以病种为核算对象，按一125二、三种模式下的成本核算临床科室全成本核算：指医院各科室消耗医院自有资金形成的直接成本与全成本，反映的是在没有财政补助资金的情形下医院和科室的成本结构、成本消耗情况(核算结果：临床服务类科室全成本表，表二)。临床科室全成本＝科室直接成本＋分摊管理费用＋分摊医辅成本＋分摊医技成本二、三种模式下的成本核算临床科室全成本核算：指医院各科室消耗126医院临床服务类科室全成本表（表二）CompanyLogo间接费用=分摊管理费用＋分摊医辅成本＋分摊医技成本医院临床服务类科室全成本表（表二）www.themegall127三种模式下的成本核算医疗全成本核算：指在临床科室全成本核算基础上,将财政资金形成的固定资产折旧、无形资产摊销纳入成本核算范围，核算自有资金、财政资金形成的直接成本与全成本，反映包含财政补助下的医院成本结构、成本消耗情况(核算结果：医疗全成本表)。医疗全成本＝临床服务类科室全成本＋将财政项目补助支出所形成的固定资产折旧、无形资产摊销。三种模式下的成本核算医疗全成本核算：指在临床科室全成本核算基128CompanyLogo间接费用=分摊管理费用＋分摊医辅成本＋分摊医技成本CompanyLo129三种模式下的成本核算医院全成本核算：指在医疗全成本核算基础上，将科教项目支出形成的固定资产折旧、无形资产摊销和医院其他支出纳入成本核算范围。核算的是医院及其各科室消耗医院自有资金、财政补助资金、科教项目资金形成的直接成本与全成本，反映的是医院总的成本结构和成本消耗情况(其核算结果：医院全成本表)。医院全成本=医疗全成本＋科教项目支出所形成的固定资产折旧、无形资产摊销三种模式下的成本核算医院全成本核算：指在医疗全成本核算基础上1301.本表于管理费用、医疗辅助类科室成本和医疗技术类科室成本分摊后编制2.间接费用=分摊管理费用＋分摊医辅成本＋分摊医技成本1.本表于管理费用、医疗辅助类科室成本和医疗技术类科室成本分131医院全成本管理课件132第五节成本核算流程第五节成本核算流程133

一、科室成本核算流程

①确定核算科室②归集科室直接成本③分摊科室间接成本④计算临床服务类科室全成本。

一、科室成本核算流程

①确定核算科室134科室成本核算的具体流程第一步：对各核算科室进行医疗业务耗费归集，通过直接计入或分配计入，形成科室直接成本。第二步：按照分项逐级分步结转的三级分摊方法，依次对行政后勤、医疗辅助、医疗技术类科室成本进行结转，形成临床科室医疗成本。科室成本核算的具体流程第一步：对各核算科室进行医疗业务耗费归135科室成本核算的具体流程第三步：根据核算需要，对财政项目补助支出形成的固定资产折旧和无形资产摊销、科教项目支出形成的固定资产折旧和无形资产摊销进行归集和分摊，分别形成临床服务医疗全成本、临床服务医院全成本。第四步：在此基础上，通过归集和分摊，计算项目、诊次和床日、病种成本等。科室成本核算的具体流程第三步：根据核算需要，对财政项目补助支136科室成本核算科室成本归集：成本按照直接成本和间接成本归集。科室成本分摊方法：分项逐级分步结转的方法分摊，最终将所有成本转移到临床服务类科室。科室成本分摊原则：“谁受益、谁承担”。科室成本核算科室成本归集：成本按照直接成本和间接成本归集。137二、科室全成本核算的步骤第一步：科室分类第二步：科室直接成本的归集第三步：公摊费用的分配第四步：间接成本科室成本的分摊二、科室全成本核算的步骤第一步：科室分类138临床服务类：直接为病人提供医疗服务，并能体现最终医疗结果、完整反映医疗成本的科室服务对象1234行政后勤类：除临床、医技辅助科室之外的从事院内外行政后勤业务工作的科室医疗技术类：为临床服务类科室及病人提供医疗技术服务的科室医疗辅助类：服务于临床服务类和医疗技术类科室，为其提供动力、生产、加工等辅助服务的科室服务级次第一步：科室分类临床服务类：直接为病人提供医疗服务，并能服1234行政后勤139核算单元分类核算单元分类140确定核算单元（科室）核算单元：是基于医院业务性质及自身管理特点而划分的成本核算基础单位。每个核算单元应是人、财、物相对独立的单元，能单独计量所有收入、归集各项费用。财务部门和账务核算为每个核算单元建立会计核算账户。如，消化内科－门诊、住院确定核算单元（科室）核算单元：是基于医院业务性质及自身管理特141第二步归集科室直接成本医疗业务成本设置“人员经费”、“卫生材料费”、“药品费”、“固定资产折旧费”、“无形资产摊销费”、“提取医疗风险基金”、“其他费用”等七个一级明细科目。第二步归集科室直接成本医疗业务成本设置“人员经费142直接计入人员支出，直接耗材、药品成本等成本项目，可按照实际耗用情况，直接计入相关科室成本。对于科室有用水、用电记录，水费、电费直接计入相关科室成本。如，支付职工工资：借：医疗业务成本—人员经费—基本工资—临床服务—某内科门—某内科病区—医疗技术类科室—放射科—超声科—医疗辅助类科室—供应室—病案室管理费用—人员经费—基本工资—行政后勤类科室—院办公室—人事科贷：应付职工薪酬直接成本的归集直接计入直接成本的归集143支付离退休人员工资

借：管理费用—人员经费—对个人和家庭补助支出—离休费

—行政后勤类科室—离休

管理费用—人员经费—对个人和家庭补助支出—退休费

—行政后勤类科室—退休

贷：应付职工薪酬

按药品进价核算科室药品成本

借：医疗业务成本—药品费—西药费—临床服务类科—门诊某科—中成药费—临床服务类—某病区—中草药费—临床服务类—门诊某科贷：库存物资—药品—门诊药房—西药—中成药—中草药—住院药房—西药—中成药－中草药支付离退休人员工资144材料费：按科室领用、消耗的材料费用直接计入其成本；领用而未消耗的材料，视同库存管理，不计入成本。借：医疗业务成本—卫生材料费—卫生材料—临床服务类—某内科门诊—某外科病区—医疗技术类科室—放射科—医疗辅助类科室—化学试剂—医疗技术类科室—检验科－血液—医疗技术类科室—血库医疗业务成本—其他费用—其他材料—临床服务类科—某内科病—医疗技术类科室—超声科—医疗辅助类科室—供应管理费用—其他费用—其他材料—行政后勤类科室－院办公室医疗业务成本—其他费用—低值易耗品—临床服务类科室—某外科病区—医疗技术类科室—放射科—医疗辅助类科室—病案室贷：库存物资—卫生材料—一次性材料—化学试剂—血液库存物资—其他材料库存物资—低值易耗品材料费：按科室领用、消耗的材料费用直接计入其成本；领用而未消145固定资产折旧：计提固定资产折旧不考虑预计净残值。房屋类固定资产按核算科室的实际占用面积计提折旧；设备类固定资产按核算科室使用的固定资产计提折旧。

借：医疗业务成本—固定资产折旧费—临床服务类科室—某内科门诊—某内科病区—医疗技术类科室－医辅类科室贷：累计折旧

固定资产折旧：计提固定资产折旧不考虑预计净残值。房屋类固定资146固定资产折旧情况表固定资产折旧情况表147提取医疗风险基金摊销医疗风险基金时，可以采取两种方法：一是按照各临床科室医疗收入比例进行分摊，一是由医院确定的医疗风险系数进行分摊。以临床、医技科室医疗收入的2‰计提，核算科室医疗风险基金余额不应超过当年该核算科室医疗收入的3‰。直接计入临床科室，医技科室不再计入提取医疗风险基金摊销医疗风险基金时，可以采取两种方法：148提取医疗风险金提取医疗风险金149计提医疗风险金借：医疗业务成本—计提医疗风险基金—临床服务类科室—内科门诊—某外科病区—妇科门诊贷：专用基金—医疗风险基金计提医疗风险金借：医疗业务成本—计提医疗风险基金—临床服务类150科室直接成本明细表科室直接成本明细表151第三步：公摊直接成本的分配公摊成本：不能直接计入科室的成本，按一定的分摊标准在医院所有科室进行分摊。分摊标准：人员比例、房屋面积或仪器设备占用等。取暖费、房屋维修费按房屋面积比例分摊科室无用水、用电记录时，水费按科室人员比例分摊，电费按房屋面积或仪器设备占用比例进行分摊。第三步：公摊直接成本的分配公摊成本：不能直接计入科室的成本，1521、按人员系数分配（1）办公费：

（2）水费有水记录的科室的水电费直接归集（若用水大户又无记录者应取其估计值）；无水费记录的科室的水费归集分两步计算。1、按人员系数分配（2）水费153A．无水记录的科室的水费之和＝医院水费总计-有水记录的科室水费之和B．某无水记录的科室的水费＝无水记录的科室的水费之和无水记录的科室A．无水记录的科室的水费之和无水记录的科室1542、按服务量分配印刷费：按照服务量进行分配（该项目在接受该服务的科室进行分配）2、按服务量分配1553、按面积分配取暖费：按照科室面积进行分配3、按面积分配156修缮费分摊表修缮费分摊表157科室公摊成本明细表科室公摊成本明细表158汇总科室直接成本汇总科室直接成本159医院各科室直接成本表（表一）医院各科室直接成本表（表一）160第四步间接成本分摊成本一级分摊：管理费用分摊成本二级分摊：医辅科室成本分摊成本三级分摊：医技类科室成本分摊第四步间接成本分摊成本一级分摊：管理费用分摊161行政后勤类科室医疗辅助类科室医疗技术类科室临床服务类科室（门诊、住院）A1A2A3行政后勤类科室医疗辅助类科室医疗技术类科室临床服务类科室（门162科室成本的分摊（第三十条）行政后勤类科室医疗辅助类科室医疗技术类科室临床服务类科室一级分摊二级分摊三级分摊各类科室成本应本着相关性、成本效益关系及重要性原则，按照分项（支出项目）逐级分步（三级）结转的方法进行分摊，最终将所有成本转移到临床服务类科室（门诊、住院）分摊参数可采用人员比例、内部服务量、工作量等分摊参数可采用人员比例、内部服务量、工作量等分摊参数可采用工作量、业务收入、收入、占用资产、面积等科室成本的分摊（第三十条）行政后勤类科室医疗辅助类成本一级分摊（管理费用）将行政后勤类科室的管理费用向临床服务类、医技类和医辅类科室分摊，分摊参数可采用人员比例。车班可按工作量分摊。分摊到某科室的行政后勤成本=行政后勤科室成本×直接成本科室一级成本=该科室直接成本+∑所有行政后勤类科室分摊至该科室成本成本一级分摊（管理费用）将行政后勤类科室的管理费用向临床服务164成本二级分摊分摊医疗辅助科室成本按医疗辅助科室的工作量分摊成本。根据辅助科室提供服务的对象，将各辅助科室的成本分摊到临床科室和医技科室（项目成本）。例如：供应室成本按消毒供应物料比例（价值）分摊。某科室所分摊到的供应室的成本＝供应室总成本（一级成本）成本二级分摊分摊医疗辅助科室成本165洗衣房成本分摊某科室所分摊到的洗衣房的成本＝洗衣房总成本（一级成本）各科室的二级成本=该科室一级成本+∑所有医疗辅助类科室分摊至该科室成本洗衣房成本分摊某科室所分摊到的洗衣房的成本166分摊医技科室成本医技科室按各自工作量分摊，根据医技科室提供服务的对象，将各医技科室的成本分摊到临床科室。例：检验科按检验收入分摊

某科室应分摊的检验科室成本＝检验科室总成本（二级成本）成本三级分摊分摊医技科室成本成本三级分摊167直接成本科室三级成本（科室全成本）各科室的三级成本＝该科室二级成本+∑所有医疗技术类科室分摊至该科室成本直接成本科室三级成本（科室全成本）各科室的三级成本＝该科室二168临床服务类科室全成本构成分析表，表三临床服务类科室全成本构成分析表169分析：某医院成本结构：人力成本25％－人力成本低于国际标准，不利于吸引人才相比之下，美国医院之成本结构－药品成本，10–20%－人力成本,40%以上－折旧成本－材料成本…分析：某医院成本结构：人力成本25％170第六节成本计算第六节成本计算171一、诊次、床日成本核算以诊次、床日为核算对象，将临床科室全成本按门急诊人次和住院床日进行分摊，计算出诊次成本、床日成本。（一）诊次成本全院平均诊次成本＝某门诊科室诊次成本＝Σ临床科室（门诊）全成本全院门诊诊疗人次一、诊次、床日成本核算以诊次、床日为核算对象，将临床科室全成172诊次、床日成本核算（二）床日成本全院平均实际占用床日成本＝某临床科室床日成本＝Σ临床科室（住院）全成本全院住院病人实际占用床日诊次、床日成本核算（二）床日成本Σ临床科室（住院）全成本全院173二、医疗服务项目成本计算医疗服务项目成本核算是以各科室开展的医疗服务项目为对象，归集和分配各项支出，计算出各项目单位成本的过程。核算办法：将临床、医技和医辅科室的医疗成本向其提供的医疗服务项目进行归集和分摊。分摊参数可采用各项目收入比、工作量等。只进行二级分摊二、医疗服务项目成本计算医疗服务项目成本核算是以各科室开展174医疗项目成本核算范围参与项目成本核算科室包括：直接医疗类科室和医技类科室。医疗项目成本核算内容：全部医疗收费项目。包括，医技类科室、医疗服务类科室执行的医疗收费项目（执行收入）。项目成本核算范围不包括：可收费材料和药品成本。医疗项目成本核算范围参与项目成本核算科室包括：直接医疗类科室175医疗项目成