我国基金会税收政策现状及改进策略概述

我国基金会税收政策现状

及改进策略汇报人：金凯强、徐芳俐、张庭维、尹旭汇报时间：2013.11.08提纲1.我国基金会税收政策研究背景及意义2.中外基金会税收政策对比3.我国基金会税收政策的缺陷4.对我国基金会的税收政策建议1.我国基金会税收政策研究背景及意义背景:（1）目前对基金会的税收优惠政策还未形成比较统一和完善的体系，缺乏对基金会专门的规定，影响了基金会的发展。（2）缺乏规范的税收优惠资格申请程序和税收优惠授予标准，致使基金会无法按程序进行申请。（3）缺乏有效的长效监督机制和税收检查制度。1.我国基金会税收政策研究背景及意义（4）目前的税收政策对基金会相关收入的征税规定并不明确，不利于基金会的发展。（5）某些税制安排不利于促进向基金会的捐赠。（6）税收优惠政策违反公平原则。目前我国基金会税收政策存在以上的缺陷和不足，是我们研究的背景。1.我国基金会税收政策研究背景及意义意义：理论意义：

弥补我国基金会税收研究的不足。目前我国学者对非营利基金组织税收政策的研究还不够充分，我们的研究可以丰富这方面的理论。现实意义：

通过我们的研究，提出非营利基金组织税收政策的不足，并拿出改进策略，可以促进完善我国基金会税收政策的漏洞，促进基金会的发展。Logo

2.中外基金会税收政策对比

（1）我国基金会税收政策①基金会本身的税收优惠A.所得税税法规定，在非营利组织的收入总额中，一部分收入项目可以享受免税政策。这部分收入包括社会各界的捐赠收入和国家的财政补助收入。按照《国家税务总局关于基金会应税收入问题的通知》（国税发［1999］24号）等有关法规的规定，开展社会公益活动的非营利性基金会在金融机构的存款取得的利息收入，暂不作为企业所得税应税收入。

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《通知》还规定，基金会购买股票、债券(国库券除外）等有价证券所取得的收入和其他收入，应并入应纳企业所得税收入总额，照章征收企业所得税，而不管这种收益是否用于公益目的。上述规定表明，当基金会存在提供服务收入和其他收入时，税法对基金会视同一般的企业来对待。

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B.所得税之外的其他相关税种我国的基金会目前基本不涉及增值税，也没有关于基金会消费税的特别规定。但是，依照《中华人民共和国营业税暂行条例》规定，基金会是营业税的纳税人。目前有些基金会在公益活动之外还提供一些培训、咨询方面的服务并收取费用，也有部分基金会利用其自有房产进行出租获取收入，这些都属于营业税应税收入。

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②捐赠方可享受的税收优惠《企业所得税暂行条例》规定，对国内企业用于公益、救济性的捐赠，在年度应纳税所得额3%以内的部分，准予扣除。金融保险企业用于公益、救济性的捐赠扣除的部分不能超过1.5%。对外商投资企业和外国企业而言，根据《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》规定，用于中国境内公益、救济性质的捐赠可以全部在税前列支。

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2007年3月新颁布的《中华人民共和国企业所得税法》规定，自2008年1月1日起所有企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分准予在计算应纳税所得额时扣除。在个人捐赠方面，《个人所得税法实施条例》规定：个人通过有关机构，向公益事业以及遭受严重自然灾害的地区、贫困地区的捐赠，在应纳税所得额30%以内的部分，可以扣除。

Logo2.中中外外基基金金会会税税收收政政策策对对比比③捐捐赠赠受受益益人人的的所所得得税税税税收收优优惠惠政政策策针对对捐捐赠赠受受益益人人的的税税收收政政策策在在其其他他国国家家比比较较少少见，，这这和和基基金金会会业业务务有有关关。。国国内内涉涉及及这这一一问问题题的的主主要要是基基金金会会通通过过评评奖奖颁颁发发给给获获奖奖人人，，即即受受益益人人所所获获奖奖金金收入入的的免免税税问问题题。。根根据据现现有有规规定定，，““省省级级人人民民政政府府、国国务务院院部部委委和和中中国国人人民民解解放放军军军军以以上上单单位位，，以以及及外外国组组织织、、国国际际组组织织颁颁发发的的科科学学、、教教育育、、技技术术、、文文化化、、卫生生、、体体育育、、环环境境保保护护等等方方面面的的奖奖金金免免纳纳个个人人所所得得税税”，，否否则则就就需需要要缴缴纳纳20%的的个个人人所所得得税税。。Logo2.中中外外基基金金会会税税收收政政策策对对比比（2）国国外外基基金金会会税税收收政政策策①税收收优优惠惠资资格格取取得得A.基金金会会注注册册时时，，免免税税待待遇遇自自动动生生效效；；B.二是是注注册册与与申申请请相相结结合合，，注注册册后后，，必必须须向向税税务务部部门提提出出申申请请，，才才能能享享受受某某项项优优惠惠政政策策；；C.自动免税制制度与特殊殊自由裁量量权制度相相结合的方方式，属于税法法列明的基基金会，自自动享受免免税待遇，，其他基金会每年年都必须申申请免税。。Logo2.中外基金金会税收政政策对比②税收优惠资资格后续审审查在很多国家家都需要进进行公益地地位后续审审查，基金金会需要接受受税务部门门、公众、、媒体等的的监督和管管理，以决定它们们是否有资资格继续享享受免税待待遇。2.中外基金金会税收政政策对比③所得税基金会主要要收入来源源包括捐赠赠、补贴、、投资利息息和股利、出售售投资资产产得到的收收益以及部部分经营收收入。各国一般都都对基金会会的捐赠所所得给予税税收豁免。。对于投资收收益，大多多数国家倾倾向于对基基金会利用用基金进行投资资所获的消消极投资收收入（例如如股息、利利息、房租收入、、特许权和和投资出让让的资金收收益）免税税。2.中外基金金会税收政政策对比目前，基金金会等公益益组织还可可在一定限限度内从事事与其宗旨有关关或无关的的经营性活活动，并从从中获取收收益。但是对基金金会经营性性收入的税税收问题，，各国的态态度差别很大，从从免征、统统一计征到到酌情计征征各不相同同。3.我国基金会会税收政策策的缺陷（1）基金会税税收政策体体系有待进进一步完善善和统一目前对基金金会的税收收优惠政策策还未形成成比较统一一和完善的体系系。例如企企业所得税税法中没有有专门的条条款来规范基金会会的税收政政策和税收收管理。同同时在财产产税，以及主要的的商品税——增值税中，，缺乏对基基金会的专专门规定。税税法规定的的不明确，，造成我国国税收制度度的缺位，影响了了基金会的的发展。由于缺乏统统一的针对对基金会等等非营利组组织的税收收政策体系，使使得基金会会在申请税税收优惠时时没有清晰晰的税收优惠依据据，这给税税收操作和和基金会以以及捐赠者者的税收优惠申报报带来困难难。3.我国基金会会税收政策策的缺陷（2）缺乏规范范的税收优优惠资格申申请程序和和税收优惠惠授予标准很多国家都都为基金会会等非营利利组织提供供了明确、、规范的税收优优惠资格申申请流程。。而我国目目前尚没有有这方面的规定，，致使基金金会无法按按程序进行行申请。此此外，也没有明确确规定享受受捐赠方捐捐赠的税收收优惠待遇遇的基金会的具体体标准，而而是实行个个案审批制制。这些都都在相当程度上影影响了基金金会开展公公益活动的的积极性。。3.我国基金会会税收政策策的缺陷（3）缺乏有效效的长效监监督机制和和税收检查查制度加强税收优优惠的监督督与检查，，有利于为为基金会创创造平等的竞争争环境，形形成推动基基金会发展展的激励机机制。但目前在实实际操作中中，并没有有一个部门门对基金会会是否满足税收优优惠条件进进行检查，，也没有对对税收优惠惠有效期以及税收收优惠后续续检查的规规定。如何何认定基金金会的公益地位，，如何衡量量基金会是是否有效地地实现了公公益性目的，这些些都需要在在实践中解解决。3.我国基金会会税收政策策的缺陷（4）对基金会会经营性收收入的税收收政策有待待明确随着社会经经济的迅速速发展，基基金会等公公益组织的的活动领域和和业务范围围将不断扩扩大，多数数基金会都都将从事一些经营营性活动（（如培训、、咨询和房房产租赁））或投资。目前的的税收政策策对基金会会相关收入入的征税规规定并不明确，不不利于基金金会的发展展。3.我国基金会会税收政策策的缺陷（5）某些税制制安排不利利于促进向向基金会的的捐赠捐赠是基金金会重要的的收入来源源，是影响响基金会发发展的重要因因素，我国国目前还没没有形成鼓鼓励企业和和个人捐赠的税收收制度。从从个人所得得税的角度度讲，减税税程序繁琐，办理理复杂，同同样也没有有形成强有有力的鼓励励个人捐赠的税制制性因素。。此外，我我国目前还还没有类似似于遗产税、赠与与税之类可可以促进个个人基于避避税目的进进行捐赠的税制安安排。3.我国基金会会税收政策策的缺陷（6）税收优惠惠政策违反反公平原则则对基金会的的税收优惠惠政策多数数采取列举举的方法，，而且许多税税收优惠政政策采用就就事论事的的方式，缺缺乏统一的标准，，产生税收收优惠政策策的不公平平，不利于于构建基金会良性性竞争的大大环境。4.对我国基金金会的税收收政策建议议（1）加快建立统统一、公平平的基金会会税收体系系统一的基金金会税收法法规体系应应涵盖现有有基金会的的所有相关业务务和三方主主体(捐赠人、基基金会和受受益人)，同时，还要要能够适应应基金会未未来的发展展和变化。。4.对我国基金金会的税收收政策建议议A.基金会本身身的税收优优惠首先，对于于基金会收收入的税收收优惠应当当视各种收收入来源的性质质区别对待待。其次，，在目前以以所得税优优惠为主的基础上上，在财产产税、商品品税、房产产税、车船船使用税、城镇土土地使用税税等的条例例中均应当当明确基金金会或公益性组织织的税收优优惠，包括括对基金会会的界定、、对不同类型基金金会减免的的税种、减减免幅度等等具体内容容。4.对我国基金金会的税收收政策建议议B.对捐赠人捐捐赠行为的的税收政策策在税收减免免的范围上上，应当适适用于个人人或企业以以其自有财产、、实物或现现金的形式式向基金会会提供的所所有捐赠，并在可可能的情况况下，包括括志愿者向向基金会提提供的人力和智力力支持，但但实物捐赠赠需要有资资产评估体体系的配合。在税税收减免方方式上，除除了当年的的税收抵扣扣之外，应当允许许递延抵扣扣，允许个个人或企业业当年超过过所得税抵扣限额额部分的公公益捐赠递递延至下一一年度进行行抵扣。递延抵扣扣不但可以以提高捐赠赠抵扣总额额占税前收收入的比例，也可可以促使个个人或企业业向基金会会捐赠某些些无法分割的高价价值财产。。4.对我国基金金会的税收收政策建议议C.对受益人受受赠行为的的税收政策策应明确规定定从基金会会获取的各各种捐赠性性收入（包包括救济、资助助和奖金））等都可以以享受税收收优惠。但但需要对评奖过程程的公正性性进行审查查，并就奖奖励本身的的公益性进行评估估。此外，，还需要制制定相关部部门的配套套实施细则，将基基金会税收收管理纳入入整个税法法执行体系系。基金会是新生生事物，相相关法律法法规应随着着它的发展展和对它的认识相相继出台。。现阶段可可以在现有有法律框架架内制定针对基金金会的实施施细则，而而对于现有有法规中未未有明确规定的事事项，则可可以通过补补充通知或或暂行条例例的方式进行说明明。4.对我国基金金会的税收收政策建议议（2）制定合理理、规范、、高效的基基金会税收收优惠申请、审批和和监管程序序完整的基金金会税收优优惠资格获获得程序应应当包括：：登记—公益地位认认定和再审审查—税收优惠申申请—后续检查。需要强强调，基金金会公益地地位的确认认，应当由由民政部门、税务务部门和财财政部门共共同完成。。现阶段，，由于财政、税务务部门对基基金会业务务了解不全全面，所以以民政部门应当承承担基金会会公益地位位的确认职职能并制定定合理、规范范、有有效的的衡量量基金金会公公益性性的程程序和和评估估体系系。税务务部门门必须须加强强对基基金会会财务务活动动的监监督，，如结结合基金金会年年检可可对基基金会会免税税主体体资格格进行行检查查，将将具体税税收优优惠同同基金金会开开展公公益活活动的的绩效效挂钩钩。4.对我国国基金金会的的税收收政策策建议议（3）与税收收优惠惠相关关的配配套措措施A.建立符符合基基金会会特点点的税税务申申报制制度目前，，基金金会在在报税税时没没有专专门的的税务务申报报表格格，只能采采用和和企业业一样样的登登记表表格和和纳税税申报报表格格，基基金会会会计科科目与与企业业会计计科目目之间间存在在较大大差异异，因因此并不不能反反映非非营利利组织织的特特点和和活动动。相相当一一部分分基金会会为了了报税税不得得不制制备两两套报报表，，无形形之中中增大大了会计计工作作的业业务量量和难难度。。建议议尽快快制定定并实实施符符合基金金会等等非营营利组组织需需要和和特点点的税税务登登记和和申报报表，以以简化化基金金会办办理税税务登登记和和申报报的手手续，，方便便税务部部门监监管。。4.对我国国基金金会的的税收收政策策建议议B.票据问问题票据管管理与与税收收密切切相关关，建建立针针对基基金会会等非非营利组织织的票票据制制度是是税收收管理理配套套政策策中非非常重重要的的内容。。目前前我国国基金金会所所使用用的独独立票票据只只有一一种，，即在规规定情情况下下使用用的捐捐赠收收据。。对于于资金金往来来，需需使用行行政事事业单单位统统一银银钱收收据。。除此此以外外业务务所需需票据，，只能能购买买工商商发票票。目目前企企业票票据制制度正正在逐逐步完善善，有有关部部门应应从完完善税税收管管理体体制的的角度度出发发，尽快快建立立基金金会等等非营营利组组织的的票据据制度度。4.对我国国基金金会的的税收收政策策建议议C.资产评评估问问题基金会会接受受实物物捐赠赠越来来越多多，不不仅包包括房房地产产、耐用品品、医医药产产品等等常规规捐赠赠物品品，还还包括括有价价证券券等资产产。这这些物物品的的资产产评估估，不不仅关关系到到基金金会的的捐赠收收入，，而且且还关关系到到捐赠赠者可可能