成本计算分步法概论

第四章成本计算分步法第一节分步成本计算法的特点和成本流程第二节逐步结转分步成本计算法第三节平行结转分步成本计算法第一节分步法的适用范围与特点一、范围：大量大批多步骤生产的制造企业二、特点：1、成本计算对象：生产步骤—按产品的生产步骤设置生产成本明细账。2、成本计算期：按月计算完工产品成本，成本计算期与会计报告期一致3、月末生产费用分配：月末，生产费用需要在完工产品与在产品之间进行分配。4、半成品的结转：对连续式多步骤生产型的企业，需要结转各步骤的半成品成本的价值三、分类在采用分步法时，由于各个企业生产的具体情况和对于步骤成本管理的要求不同，以及出于简化成本核算工作的考虑，分步法在结转各个步骤的成本时，又有逐步结转和平行结转两种做法。

综合结转逐步结转分项结转分步法平行结转第二节逐步结转分步法

定义：逐步结转分步法是按照产品加工的先后顺序，逐步计算并结转半成品成本，直到最后一个步骤计算出产成品成本的一种方法。按照自制半成品结转到下一步骤的方法，又可以分为综合结转法和分项结转法。一、综合结转法定义：综合结转法是指各生产步骤对耗用上一步骤的半成品成本，不分成本项目，而统以“自制半成品”项目，综合转入各该步骤的产品成本计算单中。综合结转的成本可以是实际成本，也可以是计划成本（或定额成本）。逐步结转分步法程序图（综合结转）1、各步骤成本项目的设置对于第一步骤，成本项目的设置与品种法、分批法相同，设置三个基本成本项目。对于第一步骤以后的各步骤，需要增加一个成本项目“半成品”2、月末各步骤生产费用在完工产品与在产品的分配各步骤在产品成本可以采用定额成本计价、定额比例法计价或采用约当产量法在完工产品（半成品）与在产品分配生产费用。3、对于各步骤的半成品第一种情况：通过半成品库收发的核算各步骤生产的半成品交半成品库，下步骤生产需要耗用半成品从半成品库领用。第二种情况：不通过半成品库核算各步骤生产的半成品，按转出的价值直接计下步骤的“半成品”项目综合结转分步法应用举例例1：某企业生产A产品，有二个车间分为二个步骤连续加工，企业采用综合结转分步法进行成本核算。第一车间生产的A半成品，验收后交半成品库，第二车间根据需要才仓库领用A半成品。A半成品按实际成本计价，发出的A半成品核算按先进先出法。该企业20××年9月份两个生产步骤的“月初在产品成本”和“本月发生的费用”及“A半成品”资料如下：基本生产成成本明细帐帐

产品名名称：A生生产步骤骤：一车间间单单位：元××年摘要产量（件）直接材料直接人工制造费用合计月日930月初在产品成本2056008500730021400930本月发生费用8029000360001650081500930生产费用合计100346004450023800102900930完工产品成本（A半成品）5026000340001800078000930单位成本5206803601560930月末在产品成本（定额）50860010500580024900编制会计分分录：借自自制半半成品———A半成品品78000贷贷生生产成本本78000自制半成品品明细帐产产品名称称：A半成成品单单位：：元××年摘要借方发生额贷方发生额余额月日数量单位成本实际成本数量单位成本实际成本数量单位成本实际成本91月初20167033400930入库50156078000930领用2020167015606460030156046800编制会计分分录：借生生产成成本——二二车间（（A半成品品）64600贷贷自制制半成品———A半成成品64600基本生产成成本明细帐帐

产品名名称：A生生产步骤骤：二车间间单单位：元××年摘要产量（件）半成品直接材料直接人工制造费用合计月日930月初在产品成本101320068002700180024500930本月发生费用406460032000130008500118100930生产费用合计5077800388001570010300142600930完工产品成本（A产成品）2039600185009700630074100930单位成本19809254853153705930月末在产品成本（定额）3038200203006000400068500编制会计分分录：借产产成品———A74100贷贷生生产成成本———二车间74100沿用例1的的有关资资料例2：某企企业生产A产品，有有二个车间间分为二个个步骤连续续加工，企企业采用综综合结转分分步法进行行成本核算算。第一车车间生产的的A半成成品，不经经过半成品品库，直接接交第二车车间进行加加工。各步步骤生产费费用采用约约当产量法法在完工产产品和在产产品之间进进行分配，，原材料在在每道工序序开始时一一次投入，，在产品完完工程度第第一步骤为为60%，，第一步骤骤为40%.该企业业20×××年9月月份两个生生产步骤的的“月初在在产品成本本”和“本本月发生的的费用”资资料如下下：基本生产成成本明细帐帐

产品名名称：A生生产步骤骤：一车间间单单位：元××年摘要产量（件）直接材料直接人工制造费用合计月日930月初在产品成本2056008500730021400930本月发生费用8029000360001650081500930生产费用合计100346004450023800102900930完工产品成本（A半成品）501730027812.51487559987.5930单位成本346556.25297.51199.75930月末在产品成本501730016687.5892542912.5编制会计分分录：借生产产成本———二车间（（A半成成品）59987.5贷贷生生产成成本——一一车间59987.5基本生产成成本明细帐帐

产品名名称：A生生产步骤骤：二车间间单单位：元元××年摘要产量（件）半成品直接材料直接人工制造费用合计月日930月初在产品成本101320068002700180024500930本月发生费用5059987.532000130008500113487.5930生产费用合计6073187.5388001570010300137987.5930完工产品成本（A产成品）2024395.812933.48722.25722.251773.6930单位成本1219.79646.67436.11286.112588.68930月末在产品成本4048791.725866.66977.84577.886213.9编制会计分分录：借产产成品———A51773.6贷生产产成本———二车间间51773.6例3：见教教材P87与例1不同同之处：第一车间耗耗用的半成成品按全月月一次加权权平均单位位成本计算算。在综合结转转法下，由由于各步骤骤所耗上一一步骤成本本是以“半半成品”或或“原材料料”项目综综合反映的的，因而最最后一个步步骤产成品品的成本不不能反映原原始的成本本项目构成成数额。即即在产成品品成本中，，所耗费的的前一步骤骤半成品成成本包括所所耗半成品品经过前面面步骤加工工所发生的的其他费用用，这显然然是不符合合产成品成成本项目构构成实际的的，因而不不能据以从从整个企业业的角度来来分析产品品成本的构构成和水平平。二、成本还原定义：是将产成品品成本中的的自制半成成品成本，，从最后一一个步骤起起，将各步步骤所耗用用上一步骤骤自制半成成品的综合合成本，逐逐步分解还还原成直接接材料、直直接人工和和制造费用用等原始成成本项目，，反映产品品成本的结结构。成本还原方方法：即将将产成品所所耗各步骤骤半成品综综合成本按按产成品所所耗某步骤骤半成品成成本占当月月该步骤所所产半成品品成本的比比重还原。。当企业生产产的产品多多而且经过过的生产步步骤也多时时，成本还还原的工作作量会很大大。因此，这种种方法只在在管理上要要求计算各各步骤的完完工产品成成本所耗半半成品成本本，而管理理上不要求求按原始的的成本项目目反映完工工产品的成成本时采用用。否则就就应该采用用分项结转转分步法进进行成本计计算。例如，甲产产品由三个个步骤加工工完成，上上一步骤直直接为下一一生产步骤骤提供半成成品直到第第三步骤。。其逐步结结转的结果果如下表所所示。表6.47从上表可以以看出，第第一步骤完完工的半成成品成本70000元转作作第二步骤骤的半成品品费用，第第二步骤完完工的半成成品成本80000元转转作第三步步骤的半成成品费用。。在第三步步骤产品成成本86000元中，，半成品费费用80000元元占产品成成本86000元元的93％％还多，而而工资及制制造费用仅仅有6000元即即仅占产品品成本的7％不到，，这与该产产品成本的的实际成本本项目结构构，即直接接材料费用用50000元，直接接工资费用用20520元、、制造费用用15480元相相差甚远。。所以，如如果管理上上要求从整整个企业角角度分析和和考核成本本项目构成成时，要将将逐步综合合结转算出出的产成品品进行还原原，使其成成为按原始始成本项目目反映的成成本。其计算公式式如下：以下用例1资料：其计算公式如下：成本还原分配率＝本月产成品所耗上一步骤半成品费用合计本月上一步骤所产的半成品成本合计应还原为上步骤某项成本项目金额＝上一步骤生产的半成品某个成本项目的成本×成本还原分配率基本生产成成本明细帐帐

产品名名称：A生生产步骤骤：一车间间单单位：元元××年摘要产量（件）直接材料直接人工制造费用合计月日930月初在产品成本2056008500730021400930本月发生费用8029000360001650081500930生产费用合计100346004450023800102900930完工产品成本（A半成品）5026000340001800078000930单位成本5206803601560930月末在产品成本（定额）50860010500580024900基本生产成成本明细帐帐

产品名名称：A生生产步骤骤：二车间间单单位：元元××年摘要产量（件）半成品直接材料直接人工制造费用合计月日930月初在产品成本101320068002700180024500930本月发生费用406460032000130008500118100930生产费用合计5077800388001570010300142600930完工产品成本（A产成品）2039600185009700630074100930单位成本19809254853153705930月末在产品成本（定额）3038200203006000400068500本月完工产产品成本构构成：半成品39600二车间直接接材料18500二车间直接接人工9700二车间制造造费用6300合计74100半成品成本本39600是一一个混合成成本，是上上步骤（一一车间）的的生产成本本，即由一一车间直接接材料、直直接人工、、制造费用用构成。成本还原就就是要将半成品成本本39600中所所包含的一一车间直接接材料、直直接人工、、制造费用用分出来。。怎么还原？？既然是一一车间的半半成品，其其成本构成成应与一车车间的半成成品成本构构成相同。。及各成本本项目的比比重。所有待待还原的的半成品费费用（39600）成本还原率率=上步骤半成成品成本（（78000）成本还原率率=39600÷78000=0.507692308直接材料=26000×0.507692308=13200直接人工=34000×0.507692308=17261.54制造费用=18000××0.507692308=9138.46合计39600或者：按一一车间成本本构成比例例计算：直接材料26000÷78000××39600=13200还原后成本本构成如下下：成本项目直接材料直接人工制造费用合计一车间1320017261.549138.4639600二车间185009700630034500合计3170026961.5415438.4674100下面举例说说明连续3个步骤的的综合结转转分步法的的计算及成成本还还原原例：光明工工厂从×××年1月份份开始生产产A产品，，该产品经经过三个生生产车间加加工，一车车间投入原原材料加工工成甲半成成品，二车车间领用甲甲半成品加加工成乙半半成品，三三车间领用用乙半成品品加工成A产成品，，各车间领领用的半成成品按本月月单位成本本计价。原原材料在一一车间生产产时一次性性投入，各各步骤的在在产品在本本步骤的完完工程度均均为50％％，该企业业要求计算算每个车间间的半成品品成本和产产成品成本本。有关资资料见表1.1和表表1.2。。表1.1产产量资料料数数量单单位：件表1.2表6.36

一车间二车间三车间月初在产品121本月投产13119本月完工12109月末在产品231各步骤成本本计算程序序和方法见见表1.3、表1.4和表1.5的基基本生产成成本明细账账(简化格格式)。表1.3原材料表1.4月初在产品品2件，，投产11件，完工工10件，，月末在产品品3件，本月半成品品费用=11×240(一一车间半成成品成本））=2640表1.5月初在产品品1件，，投产9件件，完工9件，月末在产品品1件，本月半成品品费用=9×365.21(二车间间半成品成成本）=3286.89

成本还原成本还原的的顺序是从从最后一个个步骤开始始逐步往前前一步骤还还原，直到到第一步骤骤。本例中，完完工产品A（第三步步骤）总成成本的构成成为：所耗第二步步骤半成品品：3282.21第三步骤直直接人工：：568.44第三步骤制制造费用：：378.90合计：4229.55其中3282.21是综合合成本，包包括了第二二步骤所发发生的直接接人工、制制造费用及及第一步骤骤的半产品品成本①第一次还还原：还原分配率率＝3282.21÷3652.10=0.89872A产成品所所耗乙半成成品费用中中的半成品品费用＝2400×0.89872＝2156.93(元)A产成品所所耗乙半成成品费用中中直接工资资费用＝730.40×0.89872=65643(元元)A产成品所所耗乙半成成品费用中中制造费用用＝3282.21－2156.93－656.43＝468.85(元)②第二次还还原：还原分配率率＝2156.93÷2880=0.748934乙半成品所所耗甲半成成品费用中中的直接材材料费用＝1200×0.748934＝＝898.72(元元)乙半成品所所耗甲半成成品费用中中直接工资资费用＝960××0.748934=718.98(元)乙半成品所所耗甲半成成品费用中中制造费用用＝720××0.748934＝539.23(元)成本还原一一般是通过过成本还原原计算表进进行的。根根据表1.3、表1.4和表表1.5等等资料编制制A产成品品的成本还还原计算表表如表6.48所示示。表6.48二分项项结转分步步法1、定义：：是将各步步骤所耗用用的自制半半成品成本本，按照成成本项目从从上一步骤骤转入下一一步骤相同同产品的成成本计算单单中的相同同成本项目目中的一种种成本计算算方法。2、适用范范围：主要要适用生产产产品的品品种和经过过的生产步步骤多，而而且管理上上不要求按按原始的成成本项目反反映每一步步骤完工产产品的成本本计算。为为简化计计算，最好好不通过半半成品库核核算半成品品生产成本本。如果半成品品通过仓库库收发，那那么在自制制半成品明明细账中登登记半成品品成本时，，也要按照照成本项目目分别登记记分项结转分分步法应用用举例沿用例1：：基本生产成成本明细帐帐

产品名名称：A生生产步骤骤：一车间间单单位：元××年摘要产量（件）直接材料直接人工制造费用合计月日930月初在产品成本2056008500730021400930本月发生费用8029000360001650081500930生产费用合计100346004450023800102900930完工产品成本（A半成品）5026000340001800078000930单位成本5206803601560930月末在产品成本（定额）50860010500580024900基本生产成成本明细帐帐

产品名名称：A生生产步骤骤：二车间间单单位：元××年摘要产量（件）直接材料直接人工制造费用合计月日930月初在产品成本10168005700200024500930本月发生费用

3200013000850053500上步骤转入半成品5026000340001800078000930生产费用合计60748005270028500156000930完工产品成本（A产成品）2025000180001050053500930单位成本12509005253705930月末在产品成本（定额）40498003470018000102500从上例中可可以看出最最终完工产产品的成本本项目构成成，但是并并不能反映映各步骤产产成品的成成本构成。。如上例中中：完工产品成成本（A产产成品）总总成本为53500其中：直直接接材料25000直接人工18000制造费用10500从上述成本本中并不能能反映总成成本中耗用用各步骤成成本情况。。另外：月末末完工产品品与在产品品之间同样样也可以按按约当产量量法进行费费用的分配配。第三节、平平行结转分分步法一、平行结结转分步法法概述1、概念：：是先计算各各步骤所发发生的各项项生产费用用以及这些些费用中应应记入产成成品的“份份额”，然然后将各步步骤应记入入同一产品品成本的份份额平行结结转汇总，，以计算出出该种产品品成本的一一种方法。。2、适用范范围：半成成品不对外外出售，或或不需计算算半成品成成本的多步步骤生产企企业。3、特点：：(1)半成成品由上步步骤转入下下步骤时，，其成本不不随着实物物转移，因因而不需计计算半成品品成本。(2)各步步骤的成本本计算对象象均为最终终完工产成成品。(3)完工工产成品的的成本是由由各步骤平平行汇总而而成，““月末在产产品成本””中的在产产品，是指指广义在产产品。各步步骤生产费费用在产成成品与广义义在产品之之间进行分分配。可以以采用约当当产量法和和定额比例例法。(4)各步步骤成本明明细账中只只归集本步步骤发生的的费用。4、平行结结转分步法法成本计算算程序图第一步骤产品成本明细账直接材料直接人工制造费用应计入产成月末在产品品成本份额成本第一步骤计入第二步骤计入第三步骤计入份额份额份额产成品制造成本第二步骤产品成本明细账直接材料直接人工制造费用应计入产成月末在产品品成本份额成本第三步骤产品成本明细账直接材料直接人工制造费用应计入产成月末在产品品成本份额成本各步骤应计计入产成品品成本“份份额”的计计算平行结转分步法的关键在于合理计算各步骤应计入产成品成本中的“份额”。各步骤应计入产成品成本的份额，一般按下列公式计算：其中“该步骤半成品单位成本”，在实际计算时，要分成本项目进行确定，即分成本项目计算它的分配率。计算时可采用定额比例法或约当产量法求得。

某步骤计入产成品成本份额产成品数量单位产成品耗用该步骤半成品数量该步骤半成品单位成本＝××二、平行结转分分步法应用用（一）按定定额比例法法分配在这种方法下，分配率的计算公式为：某步骤某项费用的分配率该步骤该项目期初费用＋该步骤该项目本月发生费用产成品定额消耗量(工时)或定额费用＋月末广义在产品定额消耗量(工时)或定额费用==其中，月末广义在产品定额消耗量(工时)或定额费用月初广义在产品定额消耗量(工时)或定额费用本月投入的定额消耗量(工时)或定额费用本月产成品定额消耗量(工时)或定额费用本月产成品定额消耗量(工时)或定额费用本月产成品数量单位产成品的消耗定额(工时)或费用定额某步骤某项费用应计入产成品成本的份额产成品定额消耗量(工时)或定额费用某步骤某项费用分配率=+-×=×假定某产品品本月产成成品数量为为40件。。该产成品品的工时定定额为100小时，，其中第一一步骤为30小时。。第一步骤骤月初广义义在产品的的定额工时时为3200小时时，本月投投入定额工工时2200小时时。第一步步骤月初广广义在产品品制造费用用为38000元元，本月发发生制造费费用16000元元。则第一步骤骤制造费用用在产成品品与广义在在产品之间间按定额比比例法分配配计算如下下：第一步骤制制造费用分分配率＝(38000＋＋16000)/(3200＋2200)＝10(元/小小时)产成品第一一步骤定额额工时＝40×30＝1200(小小时)月末广义在在产品第一一步骤定额额工时＝3200＋2200－－1200＝4200(小时)第一步骤制制造费用应应计入产成成品的份额额＝1200×10＝12000(元)第一步骤广广义在产品品应分配的的制造费用用＝4200×10＝42000(元)定额比例法法完整的案案例见教材材P97-99（二）采用用约当产量量比例法在这种方法法下，一般般是首先以以某产品的的完工产成成品和期末末广义在产产品为产量量基数，计计算各步骤骤各项费用用计入产品品成本单位位费用分配配率，然后后按完工产产品数量，，计算各步步骤各项费费用计入产产品成本的的份额。计算公式如下：其中期末广义在产品约当产量要分成本项目计算确定。某步骤某项费用应计入产品成本单位费用分配率该步骤该项费用期初在产品成本＋本步骤该项费用本期发生额产成品数量＋该步骤期末广义在产品约当产量=某步骤分配材料费用的期末广义在产品约当产量已经本步骤加工而留存以后各步骤(含半成品库)的月末半成品数量本步骤期末在产品数量本步骤期末在产品投料程度=+×某步骤分配工资、制造费用的期末广义在产品约当产量已经本步骤加工而留存以后各步骤(含半成品库)的月末半成品数量本步骤期末在产品数量本步骤期末在产品加工程度=+×=某步骤某项费用应计入产成品份额产成品数量单位产成品需要该步骤半成品数量×该步骤该项费用应计入产成品单位费用分配率×=某步骤某项费用期末在产品成本该步骤该项费用期初在产品成本该步骤该项费用本期发生额+该步骤该项费用应计入产成品成本的份额-例：某企业业生产的甲甲产品经过过三个生产产车间完成成。原材料料于生产开开始时一次次投入，各各生产车间间的在产品品完工程度度均为50％。由于于该产品在在各步骤的的半成品不不对外出售售，管理上上也不需要要计算各步步骤半成品品生产成本本，所以，，为简化核核算，企业业采用平行行结转分步步法计算产产品成本，，而且采用用约当产量量比例法计计算各步骤骤应计入产产成品成本本份额。单单位产成品品均消耗各各生产步骤骤的半成品品1件。8月份有关关资料见表表1和表2。表1表6.49表2表6.50根据上述资资料，用约约当产量法法计算各生生产车间应应计入产品品成本的份份额的程序序如下：(1)第一一车间成本本计算。①直接材料料成本：第一车间期期末广义在在产品约当当产量＝28×100％＋12＋14＝54(件件)材料费用分分配率＝30030/154＝＝195(元/件件)原材料费用用应计入产产成品成本本份额＝100×195＝19500(元元)期末广义在在产品的原原材料费用用＝5030＋25000－19500＝10530(元元)②直接工资资成本：第一车间期期末广义在在产品约当当产量＝28×50％＋12＋14＝40(件件)工资费用分分配率＝7560/140＝54(元/件)直接工资应应计入产成成品成本份份额＝100×54＝5400(元元)期末广义在在产品直接接工资费用用＝1880＋5680－5400＝2160(元)③制造费用用成本：制造费用分分配率＝4200/140＝＝30(元/件)制造费用应应计入产成成品成本份份额＝100×30＝3000(元元)期末广义在在产品制造造费用＝960＋3240－3000＝1200(元)将上述计算算结果，列列入基本生生产成本明明细账(用用成本计算算单替代)，如下表表所示。

表6.51(2)第二二车间成本本计算。①在产品约约当产量：：第二车间期期末广义在在产品约当当产量＝12×50％＋14＝20(件)②直接工资资成本：工资费用分分配率＝5280/（100+20））＝＝44(元元/件)工资费用应应计入产成成品成本份份额＝100×44＝4400(元元)期末广义在在产品直接接工资费用用＝20××44＝880(元元)③制造费费用：制造费用分分配率＝4200/（100+20）＝＝35(元元/件)制造费用应应计入产成成品成本份份额＝100×35＝3500(元元)期末广义在在产品制造造费用＝20×35＝700(元)。将上述计算结果列入成本计算单，如下表所示。表6.52(3)第三三车间成本本计算。①在产品约约当产量：：第三车间期期末广义在在产品约当当产量＝14×50％＝7(件)②直接工资资成本：工资费用率率＝5350/（100+7）＝50(元/件件)直接工资应应计入产成成品成本份份额＝100×50＝5000(元元)期末在产品品直接